1公允價值會計準則[摘要]公允價值會計準則是此次金融危機加劇的禍源嗎?公允價值計量是否應該被廢止？就在公允價值因其高度的相關性和可比性而得到全世界的普遍認可和推廣時，席卷全球的金融風暴降臨了，原本被認為是頗具先進性的公允價值會計準則被指責為是加劇危機的重要因素之一。美國和歐盟的金融界極力反對公允價值計量的會計準則，要求廢止公允價值計量。本文就公允價值的內涵及意義進行相關論述，并結合公允價值在本次金融危機中的作用及影響以及國際金融界對公允價值計量模式的態度和做法，指出公允價值并不是本次金融危機發生的罪魁禍首，公允價值不應該被廢止，但是因其存在缺陷，還需被改善。[關鍵詞]公允價值；金融危機；應用；影響；會計；計量長期以來歷史成本因其客觀性、可靠性和可驗證性得到普遍的認同，而成為現代會計理論基礎之一，但隨著經濟的發展，特別是金融資本發展，歷史成本會計模式存在明顯缺陷，一直以來，不斷受到穩健原則、通貨膨脹、衍生金融工具、信息技術的沖擊,會計理論界和實務界人士越發認識到，有必要在一些業務中采用公允價值作為新的會計計量屬性，可以提高會計信息的相關性和可比性。公允價值計量應運而生了。一、實行公允價值計量的背景（一）公允價值的本質與表現形式何謂公允價值，國際會計準則委員會（IASC）將其定義為：熟悉情況和自愿的雙方在一項公平交易中，能夠將一項資產進行交換或將另一項負債進行結算的金額。美國財務會計準則委員會(FASB)在2006年9月發布的《公允價值計量》中將其定義為：在計量日，市場交易者在有序交易中，銷售資產收到的或轉移負債支付的價格。我國新會計準則中的定義是：在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。從上述定義可以看出，公允價值本質是一種基于市場信息的、反映公平交易中雙方交換資產或者清償債務的依據。相對于歷史成本而言，公允價值具有以下兩大特點：第一，相比歷史成本強調的是某一時點狀態，公允價值更加注重動態過程。隨著時間流動，公允價值也會不斷變化，每個時點上的公允價值都不同。歷史成本注重已經發生的事項，一旦入賬一般情況不做調整，而公允價值能及時反映企業的價值變化，只要有證據表明某項資產或負債的市場價值或預期價值發生了變化，就必須對賬面價值調整并在表內反映、表外披露。第二，公允價值站在市場角度用公平成交價進行計量，其形成可以是虛擬出來的。只要存在公平交易的客觀市場環境，公允價值就是“最可能”達成交易的價格。歷史成本是以實際發生的交易為前提的，必須存在確實的交易才能憑有關證據進行會計記錄。公允價值在不同的使用環境下有不同的表現形式，廣泛使用的有三種形式：1.某項交易存在的活躍市場時，由于市場價格是所有市場參與者根據所有掌握的信息對某項資產或負債的收益和風險進行權衡之后所達成的共識，因此市場價格能夠代表公允價值；2.在市場上不存在該項交易但存在類似交易的活躍市場時，公允價值可參照類似交易的市場價格予以確定；3.在市場上既不存在該項交易的活躍市場，也不存在類似交易的活躍市場時，公允價值可用未來現金流量現值予以估計確定。（二）實行公允價值計量的目的公允價值的發展源于會計信息相關性與可靠性兩個根本的質量特征。上世紀90年代以來，隨著衍生金融工具的大量產生，人們日益關注對企業商譽、衍生金融工具等資產和負債的確認和計量。由于歷史成本計量的會計信息缺乏相關性和及時性，財務報告過度關注歷史、成本和利潤，忽視未來現金流量，而公允價值計價具有高度的相關性，受到了人們的高度重視。1.公允價值具有很強的相關性，直接客觀的反映企業資產的價值，并保持“隨行隨市”保證企業會計信息有用性。2．有利于企業資本的保全，當企業的生產能力采用公允價值計量時，不管何時耗費，均按現行市價和未來現金流量現值進行核算。3.使企業的會計收益更加的更加真實、全面。公允價值計量既要計量資產和負債在資產負債表中的的公允價值，也要計量公允價值變動所造成的利益和損失。這樣能更確切的反映企業的經營能力、償債能力及所承擔的財務風險，更合理地反映企業的財務狀況和企業的真實收益，可以全面評價企業當局的經營業績。4.有利用解決企業經營者的短期行為與企業長期發展的問題，使經營者以單純的利潤為中心轉變為以提升企業的市場價值為中心，立足于長期發展。5.公允價值具有國際通用性。近年來，國際經濟一體化趨勢在加速，一國的經濟要發展，必須融入國際經濟潮流。我國加入WTO后，將促使我國的會計標準在主要方面與國際慣例相協調，便于外國投資者更好地了解我國企業的財務狀況、經營成果和發展潛力。由此可見，公允價值的運用恰能順應國際經濟一體化和會計準則國際化的這一潮流。（三）公允價值在我國的運用公允價值在我國的應用先后經歷了三個階段：第一階段是在1998年“債務重組”會計中首次運用了公允價值。我國財政部曾在1998年將公允價值引入會計準則，主要體現在《債務重組》和《非貨幣性交易》兩項會計準則中。《債務重組》準則允許債務人將重組債務賬面價值與轉讓的非現金資產的公允價值或股權的公允價值之間的差額確認為債務重組收益，并在利潤表中反映。第二階段是2001年在會計準則修訂過程中的全面回避。1998年在債務重組和非貨幣交易中采用公允價值計價，很多上市公司濫用此條準則操縱利潤，因此實行了一年左右，公允價值計量在債務重組中被限制使用。同樣，《非貨幣性交易》會計準則也沒能幸免于難，和《債務重組》一樣，也為資本市場的利潤操縱提供了便利，也遭到了摒棄。第三階段是2006年在38項企業會計準則中的重新引入和全面推廣。出于與國際趨同的考慮，我國再一次的、大范圍的引入了公允價值。其中，主要涉及的方面有：衍生金融工具、投資性房地產、非同一控制下的企業合并、債務重組以及非貨幣性資產交換等。二、公允價值在本次金融危機中遭到的非議2008年金融危機爆發后，社會各界一方面積極尋找應對危機的舉措；另一方面積極尋找危機產生的根源。在這一過程中，金融界人士提出：會計計量原則——公允價值，是造成金融危機的元兇之一。救市的手段之一就是要修改目前會計核算中的公允價值計量。然而會計界和一些經濟界人士卻持反對態度，認為公允價值并非是造成金融危機的真正兇手。公允價值計量是否與金融危機存在必然的相關性，成了金融界與會計界在危機拯救中的一個爭議熱點。本文就公允價值的內涵及意義進行相關論述，通過分析公允價值被采用的歷史沿革，明確了公允價值的作用，并結合本次公允價值在金融危機中的作用及影響以及國際金融界對公允價值計量模式的態度和做法，提出了自己的看法。(一）銀行家和政界人士對公允價值應用的看法金融危機爆發后，美國的一些金融界人士和國會議員將矛頭指向了美國會計準則，認為國際會計準則對于公允價值的規定是造成次貸危機的元兇之一。公允價值原則在金融危機中造成了順周期效應，即價格高漲時，由于交易價格高，容易造成相關金融產品價值的高估；市場低落時，由于交易價格低往往造成相關產品價值的低估。由于債券價格的公允價值下降，投資人的信心受到打擊，從而繼續拋售債券，進而造成債券價格的新一輪下跌。而對于金融機構來說，很容易陷入交易價格下跌——提取撥備、核減權益——恐慌性拋售——價格進一步下跌——必須繼續加大撥備計提和繼續核減權益的惡性循環。這主要是以銀行家為首一派的觀點，他們認為第157號美國會計準則要求金融產品按照“公允價值”計量的規定，無法客觀反映資產價值，使得公司報表過于難看，影響公司業績表現和投資者信心，在次貸危機中，起到了火上澆油的作用。應該終止“公允計量模式”。（二）會計界和經濟界人士對公允價值應用的看法所以，面對次貸危機引發的金融危機，應該主要反省金融自由化、資產泡沫、信用監管不利、商業操守缺失等根本性問題，繼而再考慮公允價值計量的完善，使其更好地體現特殊情況下的資產價值，而不是全盤否定公允價值。2．公允價值計量有待完善公允價值不是引發金融危機的罪魁，并不意味著公允價值已經科學完善、無可厚非。公允價值的計量存在著缺陷：第一、具有計量屬性上的不確定性、變動性和集合性。怎樣進一步完善來保證信息質量的可靠性？第二、公允價值的確定具有較強的主觀性和較差的可操作性，這容易導致管理當局利用公允價值進行利潤操縱，使管理當局提供的信息失真。如何能避免管理當局或管理者利用公允價值進行主觀操縱？在極端、非正常市場狀況下，如何建立起準則制定機構或相關部門指導審計師正確操作公允價值會計的有效機制？有必要采取一系列措施來改進現行公允價值計量的應用。包括：制定有關在非活躍市場中確定公允價值的新指南；加強現有信息披露，并充分介紹公允價值對財務報表的影響；提高確定公允價值估計數時判斷與分析的合理性；FASB應檢查流動性對公允價值計量的影響；FASB應評估金融機構向投資者提供決策信息時是否有足夠的透明度。增加“經濟危機”會計假設，制定經濟危機的認定指標、設立經濟危機認定的聯合機構，以經濟危機周期為時期，以此增加會計準則的內容，在有利經濟態勢發展與鞏固社會穩定的原則下，探討與之匹配的系列核算方法。（三）我國現階段應用公允價值計量的做法一方面，應充分考慮我國金融市場的發展狀況。目前，我國的市場經濟體制雖然已經基本確立，但這種經濟體制的轉型還沒有完成，非市場化的因素依然存在，活躍市場還會受到種種非市場因素的影響。我國的市場經濟壞境和國際上較成熟的市場經濟環境相比，還存在一定的差距。會計人員素質不高，會計電算化水平以及相關的信息處理能力較低，公允價值計量的運用需要有效的市場和廣泛接受的估值模型，而當前我國資本市場并不完善，相應的風險管理和內部評級水平仍有待提高，因而對公允價值的運用應持謹慎態度。美國的金融海嘯帶來的教訓可謂深刻，其對會計準則制定機構的借鑒意義更是不言而喻。另一方面，我們應站在科學發展觀的高度,審時度勢，把握先機，胸有成竹，處變不驚。會計準則趨同是漸進過程而非一蹴而就，我國也應堅定地按計劃推行公允價值計量法，在公允價值準則的修訂與完善方面也應抱持動態趨同、持續趨同的思想，在密切關注國際上關于會計計量的理論、實務和準則規范的發展趨勢的同時，還應充分研究我國市場經濟狀況以及會計計量實務中存在的問題,適時完善相關配套措施。出于與國際趨同的考慮，我國2006年在38項企業會計準則中重新引入了公允價值.2008年上市公司應用公允價值的主要做法是：①投資性房地產。1,624家上市公司有690家存在投資性房地產，主要包括房屋、建筑物，也有部分土地使用權。②資產減值。1,624家上市公司中有1,089家公司存在資產減值，上市公司披露了長期資產公允價值的確定方法、資產預計的未來現金流量、涵蓋期間和折現率等。③股份支付。1,624家上市公司中實施股份支付計劃的共有40家，以權益結算股份支付的有32家，以現金結算股份支付的有11家，股份支付的授予對象多為公司董事、監事、高管及業務骨干。④債務重組。1,597家非金融類上市公司中，2008年完成債務重組的上市公司有296家，其中，220家公司作為債務人獲得了債務重組收益109.30億元。⑤企業合并。1,597家非金融類上市公司中有433家公司2008年實現企業合并。其中，同一控制下的企業合并的有185家，非同一控制下的企業合并的有296家，53家的企業合并既有同一控制下的企業合并又有非同一控制下的企業合并,2008年因企業合并產生的商譽合計為242.43億元，計入當期損益的金額為3.87億元。從38項具體準則執行情況分析可以得出以下結論：公允價值在上市公司中得到了普遍應用，上市公司能夠較為恰當地選擇會計政策和做出會計估計，并按各項具體準則及應用指南規定進行確認、計量和報告。綜上所述，長期以來，歷史成本一直是計量的主要模式。但隨著經濟的發展，特別是衍生金融工具的不斷涌現，歷史成本逐漸難以應付局面。這時，更能反映會計個體經濟資源價值的計量屬性公允價值就應運而生了。雖然公允價值在實際應用過程中一直充滿重重阻力，但正因為公允價值本身并沒有錯，美國證監會才反對廢止公允價值會計準則，只是提出了一些改進建議。可以相信，隨著計算機技術的廣泛應用和理財學對金融工具計量模型研究的日臻成熟，完善后的公允價值會計，必將成為21世紀會計計量模式的主流。因此在當今金融危機的背景下，對公允價值計量屬性的探討具有重要的理論與現實意義。[參考文獻][1]楊玉祥：淺析公允價值計量在新會計準則中的應用[J]．經濟師，2007（10）．[2]王麗杰：關于公允價值計量屬性相關問題的研究[D]．東北師范大學，2007．[3]戴道華.“以市值計價”會計準則將何去何從？.第一財經日報，2008-10-20.2.試論會計職業道德建設~摘要：加強會計職業道德建設，必須加強宣傳教育，建立健全會計法規，監督機制，建立起愛崗敬業，忠于職守；熟悉法規，依法辦事，實事求是，客觀公正；廉潔奉公，不某私利；精通業務，自強不息；改革創新，搞好服務為內容的會計職業道德建設。介紹了會計職業道德的內容，論述了加強會計職業道德的重要性和對策。

關鍵詞：會計人員；職業道德；法律法規

在當前經濟發展突飛猛進的形勢下，會計作為一個企業、單位從事會計工作的專業技術人員，代寫論文將會扮演越來越重要的角色。因為會計人員在實際工作中負有重要作用，要做好本單位的會計工作，就必須具備良好的職業道德，以維護單位的合法權益，促進單位加強經營管理，從而提高本單位的經濟效益。因此。會計人員的職業道德也被越來越多的人提到了議事日程。

1會計職業道德的內容

按照財政部1996年發布的《會計基礎工作規范》，會計職業道德主要包括以下幾方面的內容：第一，愛崗敬業。會計人員應該熱愛本職工作，努力鉆研業務。使自己的知識和技能適應所從事工作的要求。第二，熟悉法規。會計人員應該熟悉財經法律法規和國際統一的會計制度。第三，依法辦事。會計人員應當按照財經法律法規和國際統—會計制度規定的程序和要求進行會計工作，保證所提供的會計信息合法、真實、準確、及時、完整。第四，客觀公正。會計人員辦理會計事務應當實事求是，客觀公正。第五。搞好服務。會計人員應當熟悉本單位的生產經營和業務管理情況，運用掌握的會計信息和方法為改善單位內部管理，提高經濟效益做好服務工作。會計人員要正確處理監督和服務的關系，將二者統一起來。第六，保守秘密。會計人員應當保守本單位的商業秘密，除法律法規和本單位領導人同意外，不能私自向外界提供或泄露本單位的會計信息。關于會計人員的職業道德，筆者認為最基本的應該是“實事求是，廉潔奉公”。因為，“實事求是”是保證會計信息真實完整的需要；“廉潔奉公”是保證會汁執法的需要。這兩條．應該作為每一個會計人員的座右銘。

2加強會計職業道德的重要性

隨著市場經濟關系的日趨復雜，會計實踐中的非理性行為越來越多．其最直接的后果就是導致會計信息失真。代寫畢業論文主要表現為：亂擠亂攤成本費用、虛設原始憑證、截留或隱瞞收入、設立小金庫、設置多套賬、編造和提供虛假財務報表等。會計信息失真已經成為人們普遍關注的重大社會問題．要保證會計信息的真實可靠，會計機構和會計人員就必須具備良好的職業道德。

道德與法律是維護社會秩序、維系社會正常運轉的兩大手段，它們雖以不同方式發揮作用，但相輔相成、相得益彰。會計法律體系是規范會計工作秩序、保證會汁信息質量必不可少的手段，但會計法規是要人來執行的，會計人員在執行會計法規方面有著舉足輕重的作用，如果會汁人員缺乏會計職業道德，會計法規的執行就會走樣，必然偏離法規確定的方向。此，只有會汁人員具備了良好的職業道德．才能自覺地遵守會計法規。做好會汁工作。

3加強會計職業道德的對策

3．1加強法律建設

在現代經濟生活中。任何個人及經濟組織必須遵守法律的規定，企事業單位的各種經濟行為更是如此。新會計法的制定已意識到會汁外部行為環境對會計職業道德的影響，給予會計職業道德建設以有力的法律支持。會計機構和會計人員實現其職能．是法律所賦予的權力。要改善會計行為環境，就要給予會汁工作強有力的法律支持。新《會計法》第十條規定：“會計機構，會計人員依照本法規定進行會計核算，實行會計監督，任何單位或個人不能以任何方式授意、指使、強令會汁機構．會計人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，提供虛假財務會計報告。”第46條還規定：“單位負責人對依法履行職責、抵制違反本法規定行為的會計人員的降級、撤職、調離工作崗位。解聘或者開除等方式實行打擊報復，構成犯罪的行為．依法追究其刑事責任，尚不構成犯罪的，由其所在單位或者有關單位依法給予行政處分。對受打擊報復的會計人員，應當恢復其名譽和原有職務、級別。”這兩項法律條款有力地保證了會計機構、會計人員的合法權益。

3．2會計人員要認真執法

雖然國家制定了新的《會計法》來保護會計機構、會計人員的合法權益。但會計機構、會計人員在實際工作中也必須做到有法必依、違法必究、執法必嚴。代寫職稱論文我們所說的會計職業道德，應該是指絕大多數會計人員都能夠接受并以此作為自己行為總則的“常規性”的會計職業道德。由于我國用人制度的缺陷以及司法部門一些人的腐敗等，會使會計法在具體實施過程中遭遇阻力而不能充分發揮其效力。為此，我們應當打破會計行業中任人唯親的傳統觀念，加強廉政建設，尤其是司法部門的廉政建設．加大對違法違紀行為的懲治力度，真正做到“有法必依，違法必究，執法必嚴”。

3-3凈化會計行為環境

會計人員不僅僅只存在于會計領域，他們更是社會大環境中的一員，會汁職業道德不可避免地要受社會各種因素的影響。這種影響有消極的．也有積極的。消極影響主要來自于法律的不健全、制度的不完善、與會計人員相關的其他人員職業道德水平不高。凈化會計行為環境和會計職業道德建設是一個系統工程，會計行為環境的好壞直接影響到會計職業道德水平的高低。在一個法制不健全、制度不完善、道德意識淡薄．公共意識低下、自我中心突出的環境下。不可能營造出高品位的會計職業道德。凈化會計行為環境，單靠會計職業界的努力是不夠的，而是要依賴于社會各方面的變革和協調。會計職業道德建設實際上是向社會提出了提高道德覺悟、重視道德修養、凈化環境的基本要求，各行各業都應提高職業道德意識，從而營造出建設會計職業道德的和諧環境。當然，我們也不能坐等外部環境凈化之后再來談會計職業道德問題．會汁人員也決不應因環境差而放棄道德修養。“出污泥而不染”仍應該是會計職業界的一種高尚追求，這也是最終贏得社會尊重．提高行業信譽的重要保證。3企業負責人的會計責任【摘要】：近年來，我國會計工作領域出現了假賬泛濫、會計信息失真等諸多問題，嚴重擾亂了社會經濟發展秩序，給國家造成了嚴重損失。現行《會計法》的制定充分考慮到了這些問題，其中的很多條例嚴格規定了企業負責人的會計責任，同時對企業負責人違反《會計法》的行為規定了明確的懲戒措施，使企業負責人權利和責任更加明確。根據自己多年的工作實踐以及對這方面的深入研究和探索，本文將從企業負責人應該承擔的工作和企業負責人履行好其會計責任的途徑等方面作一些淺要的探討。

【關鍵詞】：企業負責人會計責任會計責任主體

目前，我國會計信息失真現象普遍存在，相當多的企業虛增利潤、資產，虛構經濟業務，人為調整會計數據，會計工作領域出現了假賬泛濫、會計信息失真等諸多問題，不同程度地擾亂了正常的社會經濟發展秩序，制約了各項經濟活動的正常開展，給人們的生活帶來諸多不必要的損失。為了防止和懲治這些不合法的虛假行為，維護國家利益，促進社會經濟健康而有序地發展，新《會計法》應運而生。企業負責人作為企業的重要領導階層和監督人，在企業發展中發揮著重要的決定性作用。所以企業負責人要積極監督企業會計不弄虛作假，協作會計完成本企業的經濟往來事物。

企業負責人主要包括兩類人員：一是企業的法定代表人，如國家機關的最高行政官員、公司制企業的董事長、國有工業企業的廠長（經理）等；二是按照法律、行政法規規定代表企業行使職權的負責人，如個人獨資企業的投資人、代表合伙企業執行合伙企業事務的合伙人等。

一、企業負責人在企業發展中應該承擔的會計責任

會計信息失真的問題長久得不到有效解決，一個很重要的原因在于會計責任的主體認識不明確，一旦出現問題找不到問題的主體，權責不明晰，造成很多人利用其中的漏洞弄虛作假，逃避責任。現行《會計法》中的條例條款在很多方面有效防止和遏制了這些問題的產生，規定了以企業負責人為本單位會計責任主體，會計機構負責人和會計人員只負責工作責任。尤其是在法律責任一章中明確規定，如果單位存在違反會計制度規定的行為，例如偽造會計憑證、編制虛假財務會計憑證等行為，直接負責的主管人員和其他直接人員為被追究責任的個人，承擔其產生的一切不良后果。

二、企業負責人合法履行自己的會計責任應該采取的多項措施

在實際工作中，企業負責人對本企業的會計工作起著至關重要的作用，但也表現出很多不足。企業負責人違反會計行為的授意、指令是導致會計信息失真的主要因素。虛假的會計報告不僅可以引起微觀經濟決策出錯，而且可能影響宏觀經濟決策失誤，造成重大經濟損失。因此，國家為切實保護會計信息使用者的利益，從法律角度明確了企業負責人要對會計信息的真實性、完整性負責。

另外，許多企業負責人不是會計專業人員，即使懂得會計業務，也不可能深入到每一筆具體會計事項中檢查、把關。

企業負責人在日常的會計處理中應以《會計法》為辦事原則依據。

（一）規范內部管理體制，建立和健全企業內部會計監督機制

企業自身的發展必須有自己的約束和監督機制，這是從源頭上制止和遏制虛假違法行為產生的關鍵措施。企業負責人必須建立和健全企業內部管理條例，嚴格規定工作人員的具體工作內容和工作權限，權責分明。對于違規完成自己工作任務、違反自己工作權限的行為的處罰措施應該作出明確規定，責任到人，增強會計工作人員的責任心和使命感。發動企業內部人員一起來監督會計工作人員的工作，督促會計人員嚴格按照《會計法》規定的程序、規則，這樣也能有效防范舞弊等會計行為的發生。企業內部把好第一關，就會為企業減少和遏制許多惡意的違法行為，為企業長久健康規范發展建立一道優化屏障。

（二）善于調動和利用外部多方力量，積極配合外部會計監督，多方面加強監督機制

企業在自身監督的基礎上，必須積極接受財政、審計、證券監督等部門的監督，積極配合檢查監督，提供充足的材料，借助外部監督的力量，及時發現自己存在的問題，多方途徑將自己的問題扼殺在萌芽狀態。同時，要積極聽取和借助事務所的審計，實施外部會計監督。借助注冊會計師的監督力量，完成企業內部會計難以完成的監督工作，全面完成企業監督任務，確保企業合法經營。

（三）積極培養、聘用、善于挖掘財務會計高級人才，為企業發展提供強大的后備力量

人才是企業發展的重要要素，人力資源為企業最大的資源，因為受到企業的足夠重視，能力強、素質高、德才兼備的專業財務人員對企業的發展尤為重要。招聘時要向著這個目標選擇人才；在工作中要隨時了解員工的情況，及時發現和挖掘出有潛力的會計人員；企業的會計人員要定期進行一定的業務技能培訓，及時吸收外部新知識、法規，拓展和提高會計人員的創新能力和創新精神。德才兼備的會計人員才能為企業的發展保駕護航，為企業發展推波助瀾，也會為企業帶來更多效益。

（四）企業負責人必須在思想上重視，行為上積極貫徹執行國家統一的會計制度

企業發展中，要及時學習和了解國家最新的會計制度，緊跟時代的發展步伐。按照《會計法》的要求，設置合法賬簿。企業財務核算要依法進行，要執行國家統一的會計制度，不得隱瞞本企業經濟活動，搞賬外賬、設“小金庫”。企業財務核算不能違背現有國家統一的會計制度、《企業會計準則》等規定。

企業負責人必須樹立起依法公正處理國家利益、個人利益的決心，端正工作態度和工作作風，認真學習《會計法》。只有學習好了《會計法》，企業負責人才有明辨是非、真假的能力，明確自己該干什么不該干什么，什么是合法什么是不合法的。要保持一直學習的狀態，通過學習來不斷提高自己的會計業務水平。不因業務不熟而盲目在財務報告中簽字，這才是對財務會計報告真實性、完整性真正的責任。

參考文獻：

【3】王慶成《會計法》修訂的主要內容【J】財務與會計，2008.8

【5】王會紅，談加強和完善企業內部會計控制【J】農場經濟管理，2006.3

【8】田朝陽，內部會計控制有效研究【J】.中國鄉鎮企業會計，2008.74,會計誠信及其治理途徑摘要：社會轉型時期經濟領域內道德失范現象嚴重，隨著財務丑聞層出不窮，會計行業的信用屢受懷疑和關注，不能誠信執業的問題成了會計行業的一大弊病。文章分析了會計誠信缺失的現象及原因，并著重從重塑社會信用、加強經濟領域內強勢群體的誠信管理等6個方面，闡述了提升會計誠信水平的對策。關鍵詞：會計誠信思考對策一、會計誠信的內涵會計誠信是指會計行為的誠實守諾，具體表現就是會計工作人員按企業客觀經營狀況和企業會計制度的要求，向報表使用者提供真實、完整、準確、及時的財務信息，并且該信息是企業經營者做出正確生產經營決策的基礎，是投資人投資決策的重要依據。從整體看，會計誠信品質的內容包括良好的會計職業道德和會計職業操守；精湛的會計技術和會計技能；完善的會計信息質量和優質的會計服務。對于一個企業來說，會計誠信則表達了企業會計對社會的一種基本承諾，即客觀公正、不偏不倚地把現實經濟活動反映出來，并忠實地為會計信息使用者們服務。會計作是社會分工中最重要的經濟基礎性工作，它在支持科學決策、引導資源配置、提高管理水平、推動合理分配、營造社會和諧、擴大對外開放中，發揮著越來越重要的作用。會計信息是經過加工或處理后的會計數據，會計人員誠信度將直接影響會計信息的真實性和完整性。失真的會計信息會導致國家宏觀調控和企業微觀決策失誤，危害投資者等利益相關人的權益，影響社會主義市場經濟體制的建立和完善，削弱國家財經法規的權威，助長腐敗行為，為經濟犯罪提供方便。近年來相繼曝光的事件似乎都在揭示：中國會計正面臨著“信用沼澤”、“誠信危機”。這些會計信息失真案件，嚴重地影響著會計從業人員的道德形象，提升會計從業人員的誠信水平已成為整頓和規范市場經濟秩序的重要舉措和當務之急。二、當前會計行業誠信缺失現象會計工作是整個宏觀經濟工作的基礎性工作，會計從業人員被譽為資本市場的“經濟警察”，而當這個“警察”不能盡職盡責時，市場的危險度就會增加。失真的會計信息即是指會計人員在會計工作中，主動或被動地違反法律、法規和制度，搞變更、做假賬，生成了與實際情況不相符的會計信息并將其提供給會計信息使用者。歸納起來大概有以下幾種情況：1.原始憑證失真。當團體利益、局部利益、個人利益在某種場合占了上風，再加上單位領導人的地位、權力的影響，一些自制原始憑證往往便成了單位上下“通力合作”的結果。2.會計憑證失真。在實際工作中，會計人員被動地使用失真的原始憑證，在記賬、算賬、報賬過程中因未發現而導致的無意失真情況時有發生；另一方面，由于利益驅動單位領導指使會計人員或會計人員自行造假而導致的人為因素失真也較為普遍。3.假賬真算與真賬假算。一是不按規定進行收入確認，利潤虛假。效益好的企業想方設法隱瞞利潤，少計收入，私設小金庫；效益不好的企業為了完成利潤指標，將不到期的收入提前計入。二是會計當期的成本、費用結轉不真實。該列的成本、費用掛賬不列，該提的費用不提或少提，不該提的變相提取，亂擠亂攤成本費用。三、導致會計行業誠信缺失的原因會計造假是一種有意識的行為，造假會受利益驅動，置國家法律法規于不顧。作為會計造假的主體，有為保飯碗而趨從上司的，有為“創政績”而滿足虛榮心的，有為加官進爵撈取政治資本的，有為中飽私囊鋌而走險的。1.利益驅動。各種利益關系在某種程度上會促使和誘發企業弄虛作假，人為地調節會計信息，造成會計信息失真。一些企業領導為了完成上級下達的指標，從小集團和個人利益出發，授意、指使或強制會計人員在會計信息上作文章，虧損報盈利，少盈報多盈，以此顯示自己任職期間的業績，借以騙取榮譽，撈取政治資本；作為會計人員，出于自身利益得失的考慮，有可能按照單位負責人的要求完成會計工作,2.會計人員職業道德素質不高。在建立市場經濟體制過程中，社會上一些不良風氣，如拜金主義、利己主義、暴富心理等，侵蝕了人們的道德觀念，使有的會計人員缺乏良好的職業道德素養、法制觀念淡薄、工作責任心不強，為迎合領導或在個人利益的驅使下，處理會計業務時不能堅持原則，違反財經紀律.3.社會審計監督不力，助長了會計信息失真行為。近年來社會上出現的會計信息失真、會計造假等違法亂紀現象，大都與社會審計監督弱化、缺乏制約機制有關。因為注冊會計師既要對受托單位的會計信息進行客觀公正的鑒證，又要向它收取審計鑒證費用，對被審計單位依賴性強，難違“衣食父母”的意愿。四、提高會計行業誠信水平的對策1.凈化社會環境，重塑社會信用。誠信是所有從業人員在職業活動中應當遵守的職業道德。會計職業獨立而特殊地存在于各行業之中，尤其受到社會經濟環境的影響。2.加強對經濟領域內強勢群體的誠信管理。從公開曝光的造假賬，提供虛假財務報告的典型案例來看，會計信息失真的主要根源來自經濟領域內掌握著會計誠信水平支配權的強勢群體，如單位負責人、財務主管等。很多會計造假出于無奈，受相關領導的指使和脅迫，不少會計造假有逼良為娼之嫌。因此，把誠信教育延伸到經濟領域的決策群體，強化單位領導人在會計工作中的法律責任,對于提升會計信息質量至關重要。3.提升會計人員道德素質，鑄造中國會計誠信精神。首先，在市場經濟建設中必須充分汲取中國傳統文化的基本特質，并賦予中國傳統道德以新的時代內涵；其次，開展全方位、多角度的會計誠信教育。會計誠信教育不是一朝一夕的事情，而是一個漫長的、潛移默化的過程，要從自己的實際出發，結合會計業務工作，開展具有會計職業特點的道德實踐活動，把誠信的觀念貫穿于會計實際工作中去。4.強化會計監督機制，實現會計監督體制創新。近幾年來，我國的會計師事務所有了一定的發展，但其數量和質量與經濟發展的要求相差甚遠，有的還出具虛假的財務報告，尚未形成一個有效的社會監督力量。當前，要大力發展注冊會計師事業，充分發揮社會審計的公正作用。要依靠注冊會計師這種社會監督力量去監督企業的會計行為，但同時必須明確注冊會計師對會計信息審查鑒證的法律責任，促使注冊會計師努力提高職業道德水平和業務素質，對不負責或違反職業道德的注冊會計師要制訂具體的處罰措施。5.修訂完善會計職業道德規范,建立會計誠信檔案。明確規定會計人員必須具備的職業品德紀律及職業責任。首先，要求會計從業人員必須恪守獨立、客觀、公正的原則，以“誠信為本，操守為重，堅持準則，不做假賬”作為行業理念；其次，會計業要有所為，有所不為。各級行業會計協會應特別加強對注冊會計師和會計師事務所的執業質量和行為的監督檢查，檢查和處理結果進入其信用檔案。從而達到規范會計市場秩序、凈化會計市場環境和減少會計信息失真現象的發生。人無信不立，事無信不成，國無信不威。誠信是立國之基，是企事業單位的無形資產，是會計從業人員的立命之本。政府、企事業單位、會計人員、會計師事務所、社會公眾都是會計誠信的建設者，良好道德風尚的形成是一個長期積累的過程，會計誠信建設是一項長期和艱巨的任務，會計誠信建設任重而道遠。總之，只有全面提高會計從業人員的業務素質和職業道德水平，提高整個會計行業的誠信度和公信力，在全社會重塑會計行業誠實守信的新形象，才能建立一支適應中國經濟可持續發展的高素質的會計從業隊伍，保證中國會計業的持續健康發展。1.王軍。振奮精神，潛心研究，大力推進會計理論研究的繁榮與發展[J].財會通訊，2005（8）2.孫秀勤。論會計信息有用性的相對性[J].事業財會，2004（2）3.楊士儒。誠信建設是會計行業的生存與發展之本[J].華北煤炭醫學院學報，2004（6）5.業會計政策選擇會計政策是指企業在會計確認、計量、報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。它是連接會計理論與會計實務的橋梁和紐帶，既受會計理論的指導和影響，又直接規范和制約企業會計實務，對企業會計報表和資本市場產生廣泛而深刻的影響。隨著我國社會主義市場經濟的不斷發展和企業會計的日益復雜化，會計政策的合理選擇在企業財務信息系統中具有越來越重要的作用。一、企業會計政策選擇參考的因素1.企業經濟目的影響政策選擇。利潤的不同時期分布，可能給企業帶來不同的經濟效應：當管理者側重于獲得納稅好處時，會盡可能通過增加費用，使賬面表現為虧損或利潤減少，從而避免或推遲納稅；當管理者為了有利于申請銀行貸款時，又往往會粉飾報表，做虛假利潤，包括對子公司的不法操縱；當大股東希望使企業盡快達到利益最大化的目標時，會傾向于將較多的資金投放到生產中，提高下一會計周期的利潤，從而提高股票價格，贏得資金上的支持；小股東可能更傾向于增加分紅的資金，以盡快得到收益。2.考慮企業外部的因素。影響企業會計政策選擇的外部因素主要是會計環境因素。會計環境是會計賴以產生、存在和發展的環境，是會計所處特定發展階段的客觀條件，包括經濟環境、政治環境、法律環境和社會環境。（1）經濟環境因素。經濟環境是影響會計政策選擇的一個復雜的、重要的因素。企業的經濟結構、組織形式和資金籌措手段、經濟發展水平等都對企業會計政策選擇產生一定影響。（2）政治環境和法律環境因素。政治環境由作為實體的國家、作為觀念的政治思想和作為活動的政治實踐三方面因素組成。各個階級的利益、目的都只有通過國家這種形式才能實現。法律是體現統治階級意志、由國家制定或認可并以國家強制力保證實施的行為規范的總和。（3）社會環境因素。社會環境包括的內容很多，如科學技術、文學藝術、世界觀、理想信念、道德風俗、文化水平、教育程度等，其中影響企業會計政策選擇的主要因素是文化。二、企業會計政策選擇的對策1.建立合理內部結構。合理的內部結構是達到會計政策目標的一個保證。在多元化股權結構的基礎上，可以改善企業治理結構。比如，改善董事會結構，保證董事會的獨立；提高監事會的獨立性，強化監事會的監事力度；加強會計人員的培訓，提高會計人員素質，要求會計人員不僅熟悉和掌握會計流程業務，而且了解企業的現狀和發展趨勢。此外還可以引入企業相關利益集團的適當干預，包括債權人、小股東等。最重要的是各個部門和組織之間能夠分工合理，合作協調，保證會計政策的執行專業化和有效化。2.企業會計政策選擇遵循從財務會計的目標出發的原則。企業如何選擇會計政策，將直接影響到會計信息的質量，進而影響各契約主體的利益、決策。當前理論界有關財務會計的目標主要有兩種觀點：決策有用觀和受托責任觀。決策有用觀被廣泛認為是當前財務會計的首要目標。決策有用觀認為，會計的目標是向信息使用者提供有利于其決策的會計信息，這些信息使用者主要包括政府、投資者、經理人、債權人、職工、潛在投資者等，因而企業會計政策選擇時，應從遵循財務會計的目標這一基本原則出發，按照謹慎性、重要性、一致性、公認性和適用性的要求，保證會計信息的客觀、真實、可靠、可比，以滿足各契約主體的決策需要。3.建立上市公司盈利質量分析的指標。從會計政策選擇的動機來看，有些操縱盈余的動機是可以通過完善相關制度來消除或緩解的。但無論是配股資格制度，還是退市制度。以單一的財務指標為控制參數顯然是不足的。一是單一指標容易誘發盈余操縱。二是凈資產收益率并不是一種能夠綜合測定公司財務狀況和經營業績的指標。三是沒有考慮現金流量在業績評價中的重要作用。四是未將非財務指標融合進來忽略了非財務指標的作用。因此，優化上市公司經營業績評價方法是關鍵。4.完善公司治理結構，建立健全監督激勵機制。科學的法人治理結構的核心是通過特定的治理結構和治理程序，在利益相關者之間形成相互合作、相互制衡的機制。我國上市公司的董事會中內部董事的比例普遍過高，因此要增加上市公司的獨立董事，強化獨立董事和審計的監督作用.制定較長期的經理人經營績效的評價標準，使經營者的目標與所有者的目標趨于一致，減少經理人員的道德風險，提高會計政策選擇的公允性。5.加強對企業會計政策實施的監督。監督分為內部監督、社會監督和政府監督三種，必須同時從這三方面入手：（1）加強對企業會計政策進行內部審計監督。《審計署關于內部審計工作的規定》指出，內部審計實施內部監督，依法檢查會計賬目及其相關資產，監督財務收支真實、合法、效益，以加強內部管理和監督，遵守國家財經法規，促進廉政建設，維護單位合法權益，改善經營管理，提高經濟效益。內部審計的職能和會計政策的性質，決定了內部審計對企業會計政策監督的必要性。（2）加強對企業會計政策進行社會審計監督。政府借助于社會審計對企業會計工作監督，應強化注冊會計師對會計政策選擇和會計政策變更的審計，從而有效制止和防范弄虛作假，提高會計報表質量的重要手段。（3）加強對企業會計政策進行政府監督。政府部門既要對單位內部的會計監督提供指導、支持和服務，同時又要對其運作情況進行監督；既要對各個企業會計進行監督，同時又要對注冊會計師的審計進行監督。它在對企業會計政策選擇的監管中同樣處于統領全局、不可或缺的地位。6.:資性房地產在會計核算摘要；中是一個全新的概念,《企業會計準則第3號——投資性房地產》對此進行了規范。本文對投資性房地產的初始計量、后續計量、轉換及處置等會計核算作一淺析。

關鍵詞:房地產;投資;會計核算

2006年財政部頒布的《企業會計準則第3號——投資性房地產》是我國第一部關于投資性房地產方面的準則。在準則中,明確了投資性房地產的定義;投資性房地產是指為賺取租金或資本增值、或兩者兼有而持有的房地產。其確認應滿足兩個條件:一是與該投資性房地產相關的經濟利益很可能流入企業;二是該投資性房地產的成本能夠可靠地計量。對投資性房地產,按現行準則規定有以成本模式計量和公允價值模式計量兩種計量模式。兩種計量模式在會計科目使用、初始計量、后續計量等經濟業務中會計核算均有不同。

一、投資性房地產的計量

投資性房地產初始應按其成本計量,交易費用應包括在初始計量之中。購置的投資性房地產的成本包括買價和任何可直接歸屬于投資性房地產的支出,借方記“投資性房地產”,貸方記相關科目。自建投資性房地產的成本指投資性房地產建造或開發完工日的成本,借方記“投資性房地產”,貸方記“在建工程”。以其他方式取得的投資性房地產,按取得時的實際成本,借方記“投資性房地產”,貸方記相關科目。對企業原來已記入“固定資產”的投資性房地產和記入“無形資產”的投資性房地產性質的土地使用權,比照房地產用途改變時轉換為投資性房地產處理方法核算。投資性房地產的后續支出,如果使可能流入企業的未來經濟利益超過了原先的估計,視為對投資性房地產進行改良,應當將其計入投資性房地產的賬面價值;反之,應當計人當期費用。

二、投資性房地產的日常核算

(一)成本模式計量。當取得租金收入時,借方記“銀行存款”等,貸方記“其他業務收入”;按當期應計提的折舊或應攤銷的金額,借記“其他業務支出”,如是固定資產形式的投資性房地產,貸記“累計折舊”,如是無形資產形式的投資性房地產,貸記“投資性房地產”。

(二)公允價值模式計量。取得租金收入時的會計處理同上。每個會計期末,應把投資性房地產的公允價值和賬面價值進行對比,如兩者相等,則不做賬務處理;如公允價值小于賬面價值,則按其差額借記“其他業務支出”,貸記“投資性房地產”;如公允價值大于賬面價值,則按其差額借記“投資性房地產”,貸記“營業外收入”。

三、房地產的轉換

(一)成本模式下,按房地產轉換前的賬面價值確定轉換后的入賬價值。投資性房地產開始自用,相應地由投資性房地產轉換為自用房地產,借記“固定資產”、“累計折舊——投資性房地產”,貸記“投資性房地產”、“累計折舊——自用房地產”;自用房地產停止自用,擬用于賺取租金或資本增值,相應地由自用房地產轉換為投資性房地產,做與以上相反的分錄;房地產開發企業將其存貨以經營租賃方式租出,相應地由存貨轉換為投資性房地產,借記“投資性房地產”,貸記“庫存商品”;如將投資性房地產轉換為存貨,則借記“庫存商品”、“累計折舊——投資性房地產”,貸記“投資性房地產”。

(二)公允價值模式下,按房地產轉換當日的公允價值確定轉換后的入賬價值。投資性房地產轉換為自用房地產時,借記“固定資產”(公允價值)、“營業外支出”(公允價值小于賬面價值的部分),貸記“投資性房地產”(賬面價值)、“營業外收入”(公允價值大于賬面價值的部分);投資性房地產轉換為存貨時,借記“庫存商品”(公允價值)、“營業外支出”(公允價值小于賬面價值的部分),貸記“投資性房地產”(賬面價值)、“營業外收入”(公允價值大于賬面價值的部分)。如果轉換當日的公允價值小于原賬面價值,自用房地產轉換為投資性房地產時,則借記“投資性房地產”(公允價值)、“累計折舊——自用房地產”(賬面余額)、“營業外支出”(賬面價值——公允價值),貸記“固定資產”(賬面余額);存貨轉換為投資性房地產時,則借記“投資性房地產”(公允價值)、“營業外支出”(賬面價值——公允價值),貸記“庫存商品”(賬面價值)。如果轉換當日的公允價值大于原賬面價值時,一種情況是公允價值與原賬面價值的差額小于已計提的減值準備或跌價準備,如自用房地產轉換為投資性房地產,則借記“投資性房地產”(公允價值)、“累計折舊——自用房地產”(賬面余額)、“固定資產減值準備”(賬面余額),貸記“固定資產”(賬面余額)、“營業外收入”(公允價值——賬面價值);如為存貨轉換為投資性房地產,則借記“投資性房地產”(公允價值)、“存貨跌價準備”(賬面余額),貸記“庫存商品”(賬面余額)、“營業外收入”(公允價值——賬面價值)。另一種情況是公允價值與原賬面價值的差額大于已計提的減值準備或跌價準備,如自用房地產轉換為投資性房地產,則借記“投資性房地產”(公允價值)、“累計折舊——自用房地產”(賬面余額)、“固定資產減值準備”(賬面余額),貸記“固定資產”(賬面余額)、“營業外收入——固定資產減值準備”(賬面余額)、“資本公積”(公允價值——賬面價值)、“固定資產減值準備”(賬面余額);如為存貨轉換為投資性房地產,則借記“投資性房地產”(公允價值)、“存貨跌價準備”(賬面余額),貸記“庫存商品”(賬面余額——營業外收入)、“存貨跌價準備”(賬面余額)、“資本公積”(公允價值——賬面價值)、“存貨跌價準備”(賬面余額)。

總之,投資性房地產會計處理最大的特點初始計量都是按照成本模式進行,后繼計量時企業可以有成本和公允價值兩種模式。其中準則對公允價值計量模式做了較為嚴格的規定,同時兩種計量模式的轉換是單向進行的。準則也規定了同一企業只能采用一種模式對所有投資性房地產進行后續計量,不能同時采用兩種計量模式。這些規定都能達到防止企業操縱盈利,統一計量模式規范財務報告的目的。另外,在自有資產向投資性房地產轉換時,若采取公允價值計量模式,則公允價值與賬面余額的差也視其是借差或貸差進行分別處理,這些規定都有效防止企業主觀決定公允價值以增加企業當期利潤。

1財政部,企業會計準則第3號——投資性房地產,2006

2于曉鐳,徐興恩,新企業會計準則實用手冊,機械工業出版社,2006

3王華,石本仁,中級財務會計,北京:人民大學出版社,20077無形資產準則的探討【摘要】通過對新準則中無形資產確認和計量內容進行分析，認為無形資產確認中存在商譽、無形資產確認范圍較狹窄，研發支出的資本化、費用化界線模糊以及無形資產初始計量中存在計量基礎不太合理和后續計量中存在攤銷方法、殘值確認、減值準備不合理等問題，并結合國際會計準則和國外專家學者的研究狀況提出了一些改進建議。

【關鍵詞】無形資產確認；無形資產計量；商譽；研發支出

知識經濟時代，企業的無形資產在總資產中所占的比重顯著上升。特別是在一些高科技行業的企業中，無形資產的比重甚至超過固定資產而位居首位，使無形資產成為企業中價值最大、能帶來最大經濟效益的資產，從而也成為企業最重要的資產。無形資產核算不準確將嚴重影響企業的財務狀況和經營成果的公允反映。可見，在知識經濟時代背景下，企業對無形資產的核算應更加全面和準確。如何全面和準確地對無形資產進行核算，以適應知識經濟時代的要求，是我國會計界面臨的一個新課題。

本文旨在討論無形資產確認的范圍和計量方法，發現其中的不足之處，并提出一些建議，完善企業對無形資產的管理，發揮無形資產在社會經濟生活中的重要作用。

一、無形資產的涵義

（一）無形資產的國際涵義

1998年10月1日頒布的《國際會計準則第38號——無形資產》中將無形資產定義為：無形資產是指用于商品、勞務的生產或供應、出租給其他單位的或管理目的而持有的，沒有實物形態的，可辨認的非貨幣性資產。該定義強調無形資產必須符合可辨認性、非貨幣性。

美國公認財務會計原則（GAAP）認為：無形資產是那些不具實物形態的經濟資源，其價值取決于特定的權利和未來經營中獲得的利益，但貨幣性資源不是無形資產。

（二）無形資產的國內涵義

我國《企業會計準則》將無形資產定義為：無形資產指企業擁有或控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。其明確規定，無形資產不包括企業自創商譽和內部產生的品牌和報刊名等。

（三）無形資產國際、國內涵義的比較

IASC在《國際會計準則第38號——無形資產》中對無形資產的定義強調無形資產必須符合可辨認性、非貨幣性；美國公認財務會計原則側重于無形資產價值取決于特定的權利和未來經營中獲得的利益。而我國新會計準則中，取消了“無形資產屬于長期資產”的限制，增加了“可辨認”的條件，重點反映“沒有實物形態”“可辨認”和“非貨幣性資產”三大基本特征。

二、無形資產確認中存在的問題及解決對策

（一）關于商譽的認定和揭示

新準則規定：“無形資產是企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。”商譽由于不可辨認性，新準則將其從無形資產中分離而獨立確認為一項資產。在市場經濟條件下，商譽的財富被越來越多的人們所認識和接受，眾多企業家都意識到它的重要性和所蘊含的巨大價值量，也都愿意花更多的金錢和精力去建立它。商譽等作為反映企業具有較高盈利能力的信息，若不及時提供，勢必不能滿足經營者正確報告受托責任的要求，也不能滿足與企業有利害關系的各方決策的需要。新準則只有在合并報表中對其有少量的涉及。

（二）無形資產確認范圍較為狹窄問題的分析及建議

新準則中關于無形資產的確認范圍較為狹窄。企業文化、研發水平、人力資源在企業發展中的作用越來越大，而企業會計準則對這些具有潛在價值的無形資產沒有作出相應的規定，使無形資產賬面價值與實際價值相差很遠，導致信息使用者低估企業財務狀況和盈利能力，對企業的經營成果無法準確地認識。因此，在知識經濟環境下，上述這些無形資產，還有很多新興的無形資產，如ISO9000質量體系認證、環境管理體系認證、綠色食品標志使用權等，都應逐漸納入無形資產的確認范圍。

（三）企業自創無形資產研究開發支出的資本化、費用化問題

新準則規定：“研究階段的支出，應當于發生時計入當期損益，即計入管理費用；開發階段的支出，若同時滿足第9條所規定條件的，才能確認為無形資產，即將其計入無形資產的成本。”這比舊準則中忽略資本化的規定更科學，它大大降低了對當期利潤的沖擊，無疑會提升科技及創新類企業的業績，減輕經營者在開發階段的利潤指標壓力，鮮明地體現了我國積極鼓勵和支持企業開發新產品、新工藝和新技術，但仍存在以下問題：

（1）企業自創無形資產研發業務復雜、風險大，很難明確劃分研究和開發兩個階段，在實踐中存在一定的主觀性，難以客觀地加以判斷。（2）由于研究開發活動具有極大的不確定性，盡管在開發階段能證明其滿足資本化條件，但仍然存在研發失敗的可能性，對其全部資本化有一定的風險。

（3）新準則將企業內部研究開發項目支出劃分為研究階段支出和開發階段支出，但是對于無形資產的后續支出又選擇了現行準則與國際準則的折中方案.對于已經確認為無形資產就是承認其能夠使用、技術上具有可行性、自身存在市場或是生產出的產品具有市場，在這一前提下，對其后續支出再區分研究階段支出和開發階段支出就過于復雜，增加了報告成本，可操作性差。

三、無形資產計量中存在的問題及解決對策

無形資產計量包括無形資產初始計量和后續計量。初始計量主要涉及無形資產的入賬價值；后續計量主要涉及無形資產確認后相關支出的計量。

（一）初始計量中無形資產計量的問題及對策

1.無形資產以歷史成本計量不合理的問題及改進建議

新準則規定，無形資產只能以歷史成本計量，歷史成本法體現了資產的原始形成過程，具有易獲得性。但它源于工業經濟時代對機器、廠房、原材料和勞動力計量的理論和方法，而無形資產本身的無實體性、專用性和收益不確定性也決定了完全套用有形資產的計量方法是不恰當的，許多知識資源的真實價值就不能充分表現.

為了更好地為社會經濟活動提供服務，無形資產可以選擇以下計量方法：（1）新的歷史成本法，既要考慮資產形成過程中的物質投入，還要考慮人的智力投入，且后者更為重要。這種方法主要用于自創無形資產價值的確認。（2）未來收益現值法。這種方法完全區別于以投入價值為基礎的歷史成本法，更注重無形資產使用后的產出效益。此法適用于外購無形資產或以無形資產投資的價值確認。

2.單一的貨幣計量單位不夠合理

新準則對無形資產的計量規定有所完善，但在計量單位上，仍采用單一的貨幣計量單位。以貨幣作為唯一的計量單位，包括幣種唯一和幣值穩定兩個方面，這實際是與傳統的以有形資產為主體的工業經濟相適應的，但大多數無形資產具有不確定性、不易辨認且價值無法用貨幣計量的特點，如員工技能、企業文化、顧客及供應商關系等項目，這些項目因無法用貨幣可靠計量而得不到確認。

（二）后續計量中攤銷方法的選擇、殘值的確認及其減值準備的核算

1.后續計量中攤銷方法的選擇

新準則對使用壽命不確定的無形資產不予攤銷的規定過于死板，為企圖粉飾利潤者提供了方便，對注冊會計師和政府部門監管提出了更高的要求。

無形資產的攤銷不再局限于直線法，充分體現了收入與費用配比原則。由于對無形資產的攤銷不再局限于直線法，并且對攤銷年限也不再固定，因此，企業可能會通過減少攤銷年限和加速攤銷來提高公司的業績，或者以相反的手法來降低業績，達到盈余管理的目的。

2.后續計量中殘值的確認

新準則中規定，使用壽命有限的無形資產，其殘值應當視為零，但下列情況除外：（1）有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產。（2）可以根據活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產使用壽命結束時很有可能存在。

3.后續計量中減值準備的核算

國內的無形資產準則提到了對無形資產的減值準備，但沒有對有可能的無形資產增值進行相關的討論和說明，不能全面反映無形資產的公允價值。無形資產不同于有形資產，在使用過程中，有的無形資產并不能準確判斷其價值是增加還是減少。所以建議設立一個既能反映無形資產減值又能反映無形資產增值的會計科目,以反映無形資產公允價值和實際成本的差額。這樣就能對無形資產的增值和減值情況有一個全面的反映。

四、國外研究狀況對我國無形資產確認和計量的啟示

經濟學中提到的無形資產共有29項，美國的評估公司在對資產進行評估時所涉及的無形資產也達23項，而我國會計實務得到確認的無形資產只有12項，能夠真正作為明確的企業資產列入報表的只有7項而已。顯然，這些只停留在工業經濟時代的無形資產范圍，與現在知識經濟時代相比過于狹窄。因此，可以借鑒美國關于無形資產的確認范圍和模式，逐步改變目前較為狹窄的確認范圍，與國際會計準則接軌。

因此，我國新會計準則的規定在很大程度上完善了無形資產的確認范圍、計量等方面的同時，也應該看到其與國際會計準則相比，還有一定的差距。隨著我國資本市場的健全、市場監管逐步有序，應當結合我國特有的實際國情，借鑒國際經驗來進一步完善我國的會計環境，實現與國際接軌。

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8.會計準則應用面臨的問題及對策探討【摘要】租賃作為一種投資融資的方式，在工業發達國家和一些發展中國家己較為成熟，相比之下，我國租賃業則處于發展初期階段，租賃業務會計處理還不完善。隨著新企業會計準則的頒布，企業在對新的租賃準則的應用中出現了各種問題。本文主要從準則本身定義方面進行研究，探討其不足之處，并結合實際情況提出相應對策，從而進一步完善租賃會計實中【關鍵詞】會計準則；租賃會計；租賃內含利率；未擔保余值

2006年2月15日，財政部頒布了新的企業會計準則，其中第21號為租賃會計準則，新的租賃會計準則在許多方面都發生了變化，體現了與國際會計準則的進一步趨同，但在會計實務中的應用卻存在著一些問題，本文試圖從準則本身定義方面進行研究，探討其不足之處，并結合實際情況提出相應對策。

一、目前新租賃會計準則應用中的一些不足

（一）租賃分類標準的實際界定問題

首先，新準則對租賃業務的5條分類標準中有3條是取決于租賃合同中有無明確規定或會計人員的職業判斷。這種規定帶有很強的主觀性，在企業實際進行判斷時有很大的自由判斷的空間，這樣的標準指導意義更強，實際操作中可能被人為的扭曲準則制定者的本意，利用上述標準把經營租賃判斷為融資租賃從而操縱利潤。再者，針對第4條分類標準，準則中是這樣規定的：承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產公允價值；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產公允價值。按照通常的理解“幾乎相當于”是指最低租賃收、付款額現值占租賃資產公允價值的90％以上，含90％。但目前存在的實際情況是租賃雙方最低租賃收、付款的金額大部分不相等，從而其現值也可能不相等，這樣就導致雙方租賃現值占資產公允價值的比重也就不一致，按照90%這一標準來劃分的話，可能一方會作為融資租賃，而另一方因低于90%，作為經營租賃。在這種情況下，雙方在租賃期內的會計處理就可能導致資產實際上處于無人監管的狀態。因此目前的分類標準需要更加細化。

（二）未擔保余值減值的處理問題

首先，新的準則規定判斷未擔保余值發生減值的主要依據為期末資產的公允價值，這一判斷標準由于公允價值的難以取得從而導致減值的判斷值得懷疑，而且未擔保余值一般占資產比重很小，而準則規定的會計處理方法卻相對繁瑣，個人建議應簡化處理。其次由于未擔保余值減值，出租人的租賃內含利率會發生變動，而相應的承租人的租賃內含利率也發生變動，這樣隨著未擔保余值的價值變動，承租雙方會不斷的變動租賃內含利率，隨意性很大，直接導致資產的價值變動，容易被利用來粉飾報表，操縱利潤，這一問題應值得關注。再者，根據準則規定，出租人可以對應收融資租賃款合理計提壞賬準備。而當未擔保余值發生減值時，不計提減值準備。兩種做法不符合一致性的會計基本原則。

（三）公允價值難以計量

新的租賃會計準則在多處規定要采用公允價值來進行會計處理。公允價值的使用應該說是新會計準則的一大亮點，但結合我國目前的市場環境，對公允價值的取得仍很困難，這一難題目前會計學界討論的已經比較多，因此不在此贅言。

二、新租賃會計準則應用的建議

針對上述問題，謹以個人對準則的理解，提出以下幾意見，希望能夠對租賃會計準則的應用有一定幫助。

（一）融資租賃分類界定標準的改進

針對新的準則關于融資租賃標準的界定，首先建議準則制定部門進一步細化對融資租賃和經營租賃的劃分標準。其次加強企業會計人員技能培訓，加強職業道德教育，在進行分類時要嚴格遵循實質重于形式的原則。最后對同一筆租賃中承租雙方性質的判定可能存在不一致的問題，在實際操作中，借鑒一些專家的研究成果，可以從兩個方面解決這一問題：第一，可以嘗試將經營租賃資本化。這同時也是國際租賃會計界目前的研究課題之一。第二，統一標準，考慮到租賃業務來講，承租人在往往交易中處于主導地位，因此可以僅從承租人的角度出發，用承租人對交易的分類作為租賃雙方認定交易性質的標準，這樣就可以解決因為雙方界定交易性質不同而給會計核算帶來的一些問題了。

（二）采用賬面價值作為計量標準

就目前實際情況來看，我國尚不具備運用公允價值計量的市場條件。而且，租賃會計處理也比普通的會計核算更為復雜，但我國會計從業人員特別是租賃會計從業人員的總體素質不夠高，還不能就公允價值做出合理的判斷。所以在實際會計處理過程中最好還是沿用原來的規定，即仍應采用賬面價值進行計量。

（三）簡化對未擔保余值減值的會計處理

首先，建議準則制定者對未擔保余值的減值判斷的標準進行進一步的修訂。其次根據重要性的原則，建議簡化未擔保余值減值時的會計處理。當未擔保余值發生減值時，不再重新計算租賃的內含利率。同時根據一致性的原則，可以規定未擔保余值也可以采用提取減值準備的方法。實際操作中可以在“未擔保余值”科目下設兩個明細科目，分別是“成本”和“減值準備”科目。具體處理方法可以參照一般資產減值的會計處理方法，這樣在目前我國租賃行業從業人員的現有水平便于下理解和操作，也不違背會計重要性原則。

以上僅僅是筆者對新租賃準則的一些淺顯理解，租賃會計在會計處理中是比較復雜的一種業務，在實務操作中出現的問題也絕不僅僅是上述所列舉的這幾類，本文只是從準則本身解讀，結合目前我國租賃業的實際情況，個人認為仍應堅持實事求是的原則，應當有更加細化更符合當前過渡階段的指導性意見出臺，明確準則中的疑難處理辦法。再者，我們也應進一步提高危機意識，目前很多跨國公司已在我國設立了租賃公司，這些公司的實力雄厚，業務操作完全按照國際慣例操作，對我們已形成壓力。因此，無論是中國租賃業自身發展的需要還是參與國際競爭的需要，都要求我們加強租賃會計準則的學習和宣傳，對規范租賃業的會計核算、信息披露，加強租賃業的風險防范和培育租賃市場都將起到重要的作用。

參考文獻

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[3]張影.論新租賃準則的會計變化及影響[J].財會研究,2010(8):260.9所得稅會計核算問題探討摘要：隨著市場經濟的不斷進步，我國財政收入中，企業所得稅的比重正逐步加大，目前已經是國家的主要稅源之一。但是由于發展不夠成熟的原因，在我國的企業所得稅核算中，還存在著包括隱瞞收入，虧損彌補不規范，相關會計法不夠完善等問題，本文針對這些問題展開分析，為我國企業所得稅的會計核算的進步提出相關建議，以供交流。

關鍵詞：企業所得稅會計核算問題建議

一、企業所得稅的相關概念

企業所得稅，是國家對國內企業的生產經營以及其他方式所得依法征收的稅種。其會計核算的產生于會計和稅法的區別差異，包括永性差異以及時間性的差異。因為會計核算的利潤和稅法計算的應稅所得存在兩種差異，在核算過程中往往通過“應付稅款法”以及“納稅影響會計法”解決。兩種方法對應稅所得的計算結果和方法基本相同，但是應付稅款法可能使企業凈利潤產生劇烈波動，進而影響到企業的形象。而納稅影響會計法的當期所得稅經常與應交所得稅發生矛盾。本文下面針對我國目前企業所得稅的會計核算面臨的一些問題展開分析，提出幾條具體的建議措施。

二、我國企業所得稅會計核算中的一些問題

1.部分企業隱瞞企業收入。一些企業隱瞞收人的情況比較嚴重。主要表現包括；a.通過“預收賬款”銷售，使得商品在發出后不能及時計入銷售記錄；b.廢品和邊角料不計入收入，被納稅人存入私人賬戶，部分用作員工的福利。c.返利銷售。商家接到這些現金和物品后，既不入賬也不計入價外收人，而是進行賬外經營。還有一些其他的情況，這些情況的發生使企業所得稅的核算嚴重失真。

2.所得稅匯算過后的賬務處理工作不到位。有很多企業在所得稅匯算清繳后會忽視對賬務處理進行的調整。而企業不按稅法規定調整賬務，將會給未來的賬務造成不良后果。比如發生已經納稅處理后的利潤在后面的年度又被連續征稅等問題，使企業經濟負擔增加。

3.不能正確區分永久性以及時間性的差異。永久性差異在不會在本期發生后轉回，而時間性差異則可能在以后的一個或多個會計期間后轉回。會計核算提出各項資產的減值準備，會在計算當期利潤總額時被扣除；但按稅法規定則不能在計算當期時扣除應納稅所得額，由此產生了可抵減的時間性差異。同時，在被投資企業中分回的收益在會計和稅法中由于對固定資產折舊計算的方法不同也會造成時間性差異。目前，一些企業由于對永久性和時間性差異不能正確區分，致使本期所得稅的費用計算失真。

4.不能通過會計核算有效查補查補所得稅。在企業所得稅得到匯算清繳后，應對需要進行補退的企業所得稅進行必要會計處理。目前面臨的主要問題包括：（1）有些企業相關部門直接用“利潤分配-未分配利潤”進行科目核算，這違背了所得稅會計改革的要求，將企業應繳納所得稅看成企業國家之間的利益分配，這也違背了《企業會計制度》有關規定。（2）以“以前年度損益調整”原則進行科目核算，因為企業所得稅的查補一般是在本期查上期，所以應按“以前年度損益調整”進行核算。企業不仔細分析查補的所得稅，對應補和應退所得稅合并處理，致使處理方法出錯。

三、提高我國企業所得稅會計核算水平的相關建議

1.嚴格稅法的有關規定界定收入范圍。我國的稅法明確規定了收入范圍和內容，與會計結果口徑不符，進而產生永久性差異。根據我國法律有關規定，企業會計的確認，計量以及報告都有符合《企業會計制度》，而在納稅時則按稅法規定計算。

2.正確區分永久性和時間性的差異。判斷永久性和時間性差異的依據就是本期發生的差異能否在以后的一期或若干期內轉回，若不能就是永久性差異。

3.實施會計核算時遵守財政部門的相關規定。對大中型企業和上市公司應盡可能使用納稅影響會計法，將本期由于時間性差異產生的所得稅影響金額遞延和分配到以后各期。更能體現了權責發生制原則、配比原則的運用，也更符合企業持續經營的會計假設，使提供的會計信息更加客觀。對于我國的《小企業會計制度》明確規定“小企業應采用應付稅款法核算所得稅”，這既符合我國漸進式會計改革，也更符合目前小企業的實際情況。

4.加強稅收相關法律法規建設。加大稅收執法力度對規范稅收征收和繳納行為，保障國家稅收收人，保護納稅人的合法權益，促進經濟和社會的不斷發展具有特別重要的意義。一是對現有的稅法中有關免稅或者減稅的優惠政策條款進行逐條梳理，進一步完善相關的稅收法規。二是財政、稅務、審計等政府職能部門要充分發揮職能作用，協同作戰，做到違法必究。三是提高稅收執法人員素質。要嚴格按照國家法律和規章制度進行合理收稅，不能假公濟私，中飽私囊，讓納稅人能夠信任執法人員。

5.提升會計工作人員的專業素質。最近我國的會計制度和準則變化很大，但很多會計人員不注重對新的會計事項和稅法進行學習，導致處理特殊業務效率低下，還有的會計人員進行偷稅漏稅。所以，必須加強會計人員的專業知識和稅法知識的學習，使會計人員只有懂守法。同時還應強化會計職業道德，使會計職業的道德規范和傳統深人人心。