第十二章民間非營利組織收入、支出和凈資產1第一節民間非營利組織會計概述主要內容概念特點會計科目、憑證與賬簿2一、民間非營利組織會計概念1、民間非營利組織的概念指按照財政部2004年8月公布的?民間非營利組織會計制度?所界定的，依照國家法律、行政法規登記的社會團體、基金會、民辦非企業單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。

2、民間非營利組織會計的概念指對民間非營利組織的財務收支活動進行連續、系統、綜合地記錄、計量和報告，以價值指標客觀地反映業務活動過程，從而為業務管理和其他相關的管理工作提供信息的經濟信息系統。3二、民間非營利組織會計的特點1、以權責發生制作為會計核算根底。2、在采用歷史本錢計價的根底上，引入公允價值計量根底。3、不存在向企業那樣需要核算所有者權益和利潤的問題，而是設置了凈資產這一要素。4、設置了費用要素，而沒有使用行政、事業單位的支出要素。4三、民間非營利組織的會計科目、會計憑證和賬簿1、會計科目P2302、會計憑證〔1〕原始憑證〔2〕記賬憑證：通用記賬憑證3、會計賬簿〔1〕總賬〔2〕明細賬：收入、支出、往來、財產物資〔3〕序時賬：現金日記賬、銀行存款日記賬三欄式三欄式、多欄式、數量金額式5資產1001現金1002銀行存款1009其他貨幣資金1101短期投資1102短期投資跌價準備1111應收票據1121應收賬款1122其他應收款1131壞賬準備1141預付賬款1201存貨1202存貨跌價準備1301待攤費用1401長期股權投資1402長期債權投資1421長期投資減值準備1501固定資產1502累計折舊1505在建工程1506文物文化資產1509固定資產清理1601無形資產1701受托代理資產6負債2101短期借款2201應付票據2202應付賬款2203預收賬款2204應付工資2206應交稅金2209其他應付款2301預提費用2401預計負債2501長期借款2502長期應付款2601受托代理資產凈資產3101非限定性凈資產3102限定性凈資產7收入費用4101捐贈收入4201會費收入4301提供勞務收入4401政府補助收入4501商品銷售收入4601投資收益4901其他收入5101業務活動本錢5201管理費用5301籌資費用5401其他費用8第二節民間非營利組織收入主要內容種類和特點確認核算9一、收入的種類和特點1、概念指民間非營利組織開展業務活動取得的、導致本期凈資產增加的經濟利益或者效勞潛力的流入。

2、種類〔1〕按照來源分捐贈收入、會費收入、提供效勞收入、政府補助收入、投資收益、商品銷售收入和其他收入等。〔2〕按業務的主次主要業務收入〔捐贈收入、會費收入、提供效勞收入、政府補助收入、投資收益、商品銷售收入〕和其他收入。10〔3〕按照是否受到限制限定性收入和非限定性收入。〔4〕按照是否為交換交易形成的交換交易形成的收入〔商品銷售收入、提供效勞收入和投資收益〕和非交換交易形成的收入〔捐贈收入和政府補貼收入〕等。113、特點〔1〕來源多渠道。〔2〕使用受到限制。〔3〕表現為資產的增加或負債的減少，或二者兼而有之。〔4〕會導致民間非營利組織凈資產的增加。〔5〕指民間非營利組織本身經濟利益的實現，不包括為第三方代收的有關款項。12二、收入確實認1、交換交易〔1〕概念指按照等價交換原那么所從事的交易。主要包括商品銷售收入、提供效勞收入和投資收益等。〔2〕商品銷售收入確實認條件已將商品所有權上的風險和報酬轉移給購貨方既沒有保存通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對售出的商品實施控制與交易相關的經濟利益能夠流入民間非營利組織④相關的收入和本錢能夠可靠計量13〔3〕勞務收入確實認條件在同一會計年度內開始并完成的勞務，應當在完成勞務時確認收入。確認的原那么根本與商品銷售收入確認原那么相同。如果勞務的開始與完成分別屬于不同的會計年度，可以按完工進度或完成的工作量法確認收入。〔4〕讓渡資產使用權收入確實認條件與交易相關的經濟利益能夠流入民間非營利組織收入的金額能夠可靠地計量142、非交換交易〔1〕概念指除交換交易之外的交易。包括捐贈、政府補助等。〔2〕確認條件交易相關的含有經濟利益或者效勞潛力的資源能夠流入民間非營利組織并為其所控制，或者相關的債務能夠得到解除交易能夠引起凈資產的增加收入的金額能夠可靠地計量15A、無條件的捐贈或政府補助，應當在捐贈或政府補助收到時確認收入；B、附有條件的捐贈或政府補助，應當在取得捐贈資產或政府補助資產控制權時確認收入，但當民間非營利組織存在需要歸還全部或局部捐贈資產〔或者政府補助資產〕或者相應金額的現時義務時，應當根據需要歸還的金額同時確認一項負債和費用。16三、捐贈收入的核算1、概念指民間非營利組織接受其他單位或者個人捐贈所取得的收入。

2、核算捐贈收入〔收入類〕轉出數接受捐贈數期末余額轉入“限定性凈資產〞或“非限定性凈資產〞設置“限定性收入〞和“非限定性收入〞明細賬戶17[例12-1]某基金會2006年發生如下經濟業務：1、收到一華僑捐贈的汽車一輛，發票價值為110000元，其他費用為2000元，用銀行存款支付。應編制會計分錄：借：固定資產112000

貸：捐贈收入——非限定性收入110000

銀行存款20002、收到社會捐贈的一筆款項50000元，款項已存入銀行，專門用來救助失學兒童。應編制會計分錄：借：銀行存款50000

貸：捐贈收入——限定性收入50000183、接受一歸國華僑一筆捐贈款500000元，該筆款項注明只能用來救助孤寡老人，并且使用年限為10年，余額應退還。該慈善機構有關人員根據所在區域估計在10年內，可能使用的款項為450000元。應編制會計分錄：借：銀行存款500000貸：捐贈收入——限定性收入500000同時：借：管理費用50000貸：其他應付款500004、期末，某基金會將“捐贈收入——限定性收入〞150000元，“捐贈收入——非限定性收入〞200000元轉入“限定性凈資產〞和“非限定性凈資產〞。應編制會計分錄：借：捐贈收入——限定性收入150000——非限定性收入200000貸：限定性凈資產150000非限定性凈資產20000019四、會費收入的核算1、概念指民間非營利組織根據章程等的規定向會員收取的會費。

2、核算會費收入〔收入類〕轉出數收取數期末余額轉入“限定性凈資產〞或“非限定性凈資產〞設置“限定性收入〞和“非限定性收入〞明細賬戶20[例12-2]某慈善機構2006年發生如下經濟業務：1、收到一單位交來的團體會費5000元，存入銀行。應編制會計分錄：借：銀行存款5000貸：會費收入——非限定性收入〔團體會費〕50002、收到某會員200元會費，存入銀行。應編制會計分錄：借：銀行存款200貸：會費收入——非限定性收入〔個人會費〕2003、期末將會費收入6000元轉入凈資產類賬戶。應編制會計分錄：借：會費收入——非限定性收入〔團體會費〕6000貸：非限定性凈資產600021五、提供效勞收入的核算1、概念指民間非營利組織根據章程等的規定向其效勞對象提供效勞取得的收入。

2、核算提供效勞收入〔收入類〕轉出數收取數期末余額轉入“限定性凈資產〞或“非限定性凈資產〞設置“限定性收入〞和“非限定性收入〞明細賬戶22[例12-3]某民間防癌協會2006年發生經濟業務如下：1、收到培訓費6000元，存入銀行。應編制會計分錄：借：銀行存款6000貸：提供效勞收入——非限定性收入〔培訓費收入〕60002、期末將提供勞務收入中的培訓費收入6000元和醫療費收入5000元，轉入非限定性凈資產。應編制會計分錄：借：提供勞務收入——非限定性收入〔培訓費收入〕6000貸：非限定性凈資產600023六、政府補助收入的核算1、概念指民間非營利組織接受政府撥款或者政府機構給予的補助而取得的收入。2、核算政府補助收入〔收入類〕轉出數接受數期末余額轉入“限定性凈資產〞或“非限定性凈資產〞設置“限定性收入〞和“非限定性收入〞明細賬戶24收到政府補助100000元，用于獎勵在科研中取得優異成績的科研人員，實際支付80000元,退回補助金20000元。應編制會計分錄：借：銀行存款100000貸：政府補助收入——限定性收入100000實際支付時：借：業務活動本錢80000貸：銀行存款80000同時：借：管理費用20000貸：其他應付款2000025七、商品銷售收入的核算1、概念指民間非營利組織銷售商品〔如出版物、藥品等〕等所形成的收入。2、業務種類〔1〕一般銷售業務〔2〕現金折扣業務〔3〕銷售折讓義務〔4〕銷售退回業務〔5〕資產負債表日后事項業務263、核算商品銷售收入〔收入類〕退回數實現數轉出數期末余額轉入“非限定性凈資產〞業務活動本錢〔費用類〕發生數退回數轉出數期末余額轉入“非限定性凈資產〞271、一般銷售業務[例12-7]某民間醫療組織2006年發生經濟業務如下：1、銷售商品一批，發票注明價款40000元。貨物已發出，款項尚未收到。該商品的本錢為32000元。確認該商品銷售滿足銷售收入確認的條件，應編制會計分錄：借：應收賬款40000貸：商品銷售收入40000同時應結轉銷售本錢：借：業務活動本錢32000貸：存貨3200028〔2〕現金折扣的會計處理[例12-8]某民間非營利組織2006年3月15日銷售商品一批，發票注明價款50000元，為了盡早收回貨款，合同規定全部款項現金折扣條件為2／10，n／30。其會計處理如下：①確認銷售收入時，按銷售總額計量收入：借：應收賬款50000貸：商品銷售收入50000②購貨方于3月22日付款。那么購貨方享有2%的現金折扣額為：50000×2%=1000〔元〕，實際收到款項49000元〔50000-1000〕。借：銀行存款49000籌資費用1000貸：應收賬款50000如果購貨方于3月25日以后支付款項，那么應按全部款項付款。借：銀行存款50000貸：應收賬款5000029〔3〕銷售折讓的會計處理銷售折讓，是指民間非營利組織因出售商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。銷售折讓應于在實際發生時直接從當期實現的銷售收入中抵減。〔4〕銷貨退回的會計處理銷貨退回是指已經售出的商品，由于質量、品種或錯發商品等原因發生退貨。銷售退回分別情況處理：①未確認收入的已發出商品的退貨，不進行賬務處理。②已經確認收入的銷貨退回，一般情況下直接沖減退回當月的商品銷售收入、商品銷售本錢等；按照應當沖減的商品銷售收入，借記本科目，按照已收或應收的金額，貸記“銀行存款〞、“應收賬款〞、“應收票據〞等科目，按照退回商品的本錢，借記“存貨〞科目，貸記“業務活動本錢〞科目。30[例12-9]民間非營利組織2006年11月20日銷售商品一批，價款120000元，款項已經收到并存入銀行。該商品本錢為101000，該商品于12月25日因質量問題而退貨。應編制會計分錄：借：商品銷售收入120000貸：銀行存款120000同時轉回銷售本錢：借：存貨101000貸：業務活動本錢10100031八、其他收入的核算1、概念指民間非營利組織除捐贈收入、會費收入、提供效勞收入、商品銷售收入、政府補助收入、投資收益等主要業務活動收入以外的其他收入。2、核算其他收入〔收入類〕轉出數收取數期末余額轉入“限定性凈資產〞或“非限定性凈資產〞設置“限定性收入〞和“非限定性收入〞明細賬戶32[例12-12]某慈善機構處置一項固定資產原值200000元，累計折舊50000元，出售收入180000元，存入銀行。應編制會計分錄：〔1〕借：固定資產清理150000累計折舊50000貸：固定資產200000〔2〕借：銀行存款180000貸：固定資產清理180000〔3〕借：固定資產清理30000貸：其他收入——非限定性收入〔固定資產處置凈收入〕3000033第三節民間非營利組織費用主要內容概念核算34一、費用的概念1、概念指民間非營利組織為開展業務活動所發生的、導致本期凈資產減少的經濟利益或者效勞潛力的流出。2、種類業務活動本錢、管理費用、籌資費用和其他費用等。35二、業務活動本錢的核算1、概念指民間非營利組織為了實現其業務活動目標、開展其工程活動或者提供效勞所發生的費用。2、核算參見“第二節商品銷售收入的核算〞局部36[例12-14]某民間組織銷售一批商品售價10000元，本錢8000元，款項存入銀行。應編制會計分錄：借：銀行存款10000貸：商品銷售收入10000借：業務活動本錢8000貸：存貨800037[例12-15]某基金會2006年1月，按照捐贈人的要求將2005年收到的一筆金額為5萬元的款項，用于購置學生教材。2006年2月將該批教材贈送給希望小學的學生。應根據有關憑證，編制會計分錄：①購置教材時：借：存貨50000貸：銀行存款50000同時：借：限定性凈資產50000貸：非限定性凈資產50000②捐贈書籍：借：業務活動本錢50000貸：存貨5000038三、管理費用的核算1、概念指民間非營利組織為組織和管理組織的業務活動所發生的各種費用。2、核算管理費用〔費用類〕發生數轉出數期末余額轉入“非限定性凈資產〞39[例12-16]慈善機構2006年12月發生如下經濟業務：1、本月計提固定資產折舊2000元，購置辦公用品1000元，用銀行存款支付。應編制會計分錄：借：管理費用3000貸：累計折舊2000銀行存款10002、當月固定資產維修費3000元，用銀行存款支付。應編制會計分錄：借：管理費用3000貸：銀行存款30003、因擔保，很可能要負擔100000元的賠款。應編制會計分錄：借：管理費用100000貸：預計負債1000004、期末將上項管理費用轉入凈資產。應編制會計分錄：借：非限定性凈資產16000貸：管理費用1600040四、籌資費用的核算1、概念指民間非營利組織為籌集業務活動所需資金等而發生的費用。2、核算籌資費用〔費用類〕發生數轉出數期末余額轉入“非限定性凈資產〞41[例12-17]某慈善機構2006年12月發生經濟業務如下：1、發生了一筆為取得捐贈收入的費用1000元，用銀行存款支付。應編制會計分錄：借：籌資費用1000

貸：銀行存款10002、應計提當月的利息費用為1200元。應編制會計分錄：借：籌資費用1200

貸：預提費用12003、期末將管理費用6500元轉入凈資產。應編制會計分錄：借：非限定性凈資產6500

貸：管理費用650042五、其他費用的核算1、概念指民間非營利組織發生的、無法歸屬到業務活動本錢、管理費用或者籌資費用中的費用。2、核算其他費用〔費用類〕發生數轉出數期末余額轉入“非限定性凈資產〞43[例12-18]某基金會處置一項無形資產，無形資產賬面余額21000元，處置收入18000元。應編制會計分錄：借：銀行存款18000

其他費用3000

貸：無形資產2100044第四節民間非營利組織凈資產凈資產是指民間非營利組織的資產減去負債后的差額。按照是否受到限制，分為限定性凈資產和非限定性凈資產。45主要內容限定性凈資產非限定性凈資產46一、限定性凈資產1、概念指民間非營利組織凈資產中受到資產提供者或者國家有關法律、行政法規所設置的時間限制或〔和〕用途限制的局部。2、時間限制：指民間非營利組織的資產提供者或者國家有關法律、行政法規要求民間非營利組織在收到資產后的特定時期之內或特定日期之后使用該項資產，或者對資產的使用設置了永久限制。用途限制：指民間非營利組織的資產提供者或者國家有關法律、行政法規要求民間非營利組織將收到的資產用于某一特定的用途。473、內容〔1〕資產的使用受到限制，由此形成的凈資產。〔2〕資產所產生的經濟利益的使用受到限制，由此形成的凈資產。〔3〕國家對凈資產的使用直接設置限制的，該凈資產亦稱為限定性凈資產。484、核算限定性凈資產〔凈資產類〕轉入非限定性凈資產數期末限定性收入轉入數余額49[例12-21]某基金會2006年12月末有關賬戶余額如下〔單位：元〕：捐贈收入——限定性收入80000政府補助收入——限定性收入100000會費收入——限定性收入50000月末結轉有關科目時，應編制會計分錄：借：捐贈收入——限定性收入80000政府補助收入——限定性收入100000會費收入——限定性收入50000貸：限定性凈資產23000050[例12-22]某慈善機構一項5年期有特定用途的政府補助收入20000元到期，可以轉為一般性使用。應編制會計分錄：借：限定性凈資產20000

貸：非限定性凈資產2000051[例12-22]某慈善機構一項5年期有特定用途的政府補助收入20000元到期，可以轉為一般性使用。應編制會計分錄：借：限定性凈資產20000

貸：非限定性凈資產2000052二、非限定性凈資產1、概念指民間非營利組織的凈資產中沒有時間限制或〔和〕