會計憑證的填制審核和賬簿的設置登記第一部分會計憑證的填制審核第一：原始憑證的填制和審核一、原始憑證的基本內(nèi)容原始憑證由于所反映的經(jīng)濟業(yè)務不盡相同，從而各個原始憑證的名稱、格式和內(nèi)容也是多種多樣的。但是，所有原始憑證都必須能夠載明經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生情況，明確經(jīng)辦人員責任，所以原始憑證都應具備一些共同的基本內(nèi)容，通常稱為憑證要素，主要包括：1.原始憑證的名稱：2.填制憑證的日期和憑證編號；3.填制單位或接受單位名稱；4.經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容摘要；5.經(jīng)濟業(yè)務的實物數(shù)量、大小寫金額；6.經(jīng)辦人員簽章或單位公章或業(yè)務章等。那么，我們在填制原始憑證時應該遵循哪些要求呢？二、原始憑證的填制要求要做好原始憑證的填制工作，首先，要使所有經(jīng)辦人員都能充分認識到原始憑證在經(jīng)營管理中的重要作用。其次，要加強經(jīng)營管理上的責任制，促使有關(guān)人員都能嚴格按財務會計制度和手續(xù)辦事。為了正確、完整、及時記錄各項經(jīng)濟業(yè)務，有必要對原始憑證的填制確定明確要求。概括起來，有以下幾點：記錄真實記錄真實，就是要實事求是地填寫經(jīng)濟業(yè)務，原始憑證填制日期、業(yè)務內(nèi)容、數(shù)量、金額等必須與實際情況相一致，確保憑證所記錄的內(nèi)容真實可靠.內(nèi)容完整原始憑證上各項內(nèi)容要逐項填制齊全，不得遺漏。填制及時應根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成情況及時填制，不能提前，也不能事后補辦。4.書寫清楚填寫原始憑證要字跡清晰，易于辨認，大小寫金額填寫要符合規(guī)定，發(fā)生差錯要按規(guī)定方法更正。涉及現(xiàn)金、銀行存款收付的原始憑證，如發(fā)票、收據(jù)、支票等，都有連續(xù)編號，應按編號連續(xù)使用，這類憑證如有填寫錯誤，應予作廢重填，并在填錯的憑證上加蓋“作廢”戳記，與存根一起保存，不得任意銷毀。金額的填寫要符合下列規(guī)范：(1)小寫金額的填寫。阿拉伯數(shù)字應一個一個地寫，不得連筆寫。阿拉伯金額數(shù)字前面應寫貨幣符號，貨幣符號與阿拉伯金額數(shù)字之間不得留有空白。凡阿拉伯數(shù)字前寫有貨幣符號的，數(shù)字后面不再寫“元”字。所有以元為單位的阿拉伯數(shù)字，除表示單價等情況外，一律填寫到角分，無角分的應寫“00”，有角無分，分位應寫“0”，不得用符號“—”代替。(2)漢字大寫金額數(shù)字，一律用正楷字或行書字體書寫，不得任意編造簡化字。大寫金額數(shù)字滿拾元而不足貳拾元的，應在“拾”字前加寫“壹”字；大寫金額數(shù)字到元或角為止的，在“元”或“角”字之后應寫“整”(3)阿拉伯金額數(shù)字中間有“0”時，漢字大寫金額要寫“零”(4)凡填有大寫和小寫金額的原始憑證，大寫和小寫金額必須相符。介紹完原始憑證的填寫，我們來考慮這樣幾個問題：1.在填制票據(jù)時，為什么大寫金額要頂格書寫？由學生討論并回答。教師總結(jié)：在填制票據(jù)時，大寫金額要頂格書寫，主要是防止人為改動數(shù)據(jù)。如壹仟伍百元整，如果留有空格，可能被改為叁萬壹仟伍百元整，從而影響會計信息的可靠性。2.在填制票據(jù)時，為什么小寫金額合計數(shù)前要加￥？由學生討論并回答。教師總結(jié)：在填制票據(jù)時，小寫金額合計數(shù)前要加￥，主要是防止人為改動數(shù)據(jù)。如13500.00，如果留有空格，可能被改為513500.00，從而影響會計信息的可靠性。3.如果原始單據(jù)填寫錯誤，應當如何處理？由學生討論并回答。教師總結(jié)：填寫原始單據(jù)要字跡清晰，易于辨認，大小寫金額填寫要符合規(guī)定，發(fā)生差錯要按規(guī)定方法更正。涉及現(xiàn)金、銀行存款收付的原始憑證，如發(fā)票、收據(jù)、支票等，都有連續(xù)編號，應按編號連續(xù)使用，這類憑證如有填寫錯誤，應予作廢重填，并在填錯的憑證上加蓋“作廢”戳記，與存根一起保存，不得任意銷毀。三、原始憑證的審核對原始憑證的審核主要是對其真實性、完整性、合法性的審核。真實性審核真實性審核內(nèi)容主要包括：(1)經(jīng)濟業(yè)務的雙方當事單位和當事人是真實的；(2)經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的時間、地點和填制憑證的日期必須是真實的；(3)經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容必須是真實的；(4)經(jīng)濟業(yè)務的數(shù)量、金額必須是真實的。如購貨業(yè)務，要標明所購貨物的重量、長度、體積、個數(shù)、單價、金額，經(jīng)質(zhì)檢人員檢驗合格出具證明，由保管員驗收在入庫單上簽字，方能證明數(shù)量真實。完整性審核完整性審核包括原始憑證應具備的基本要素完整和手續(xù)齊全。(1)要素完整。即原始憑證應具備的基本要素不可缺少。如發(fā)票上應有的財務公章、稅收付款事宜，登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，然后交記賬人員記賬；需交會計主管審批的，記賬前應履行審批手續(xù)。出納人員一般不得填制記賬憑證，只有一些零星的現(xiàn)金收付業(yè)務等可由出納人員直接審核后，辦理收付款手續(xù)，并填制記賬憑證。（二）、會計憑證的保管會計憑證是重要的經(jīng)濟檔案和歷史資料，這就要求制訂嚴密的保管制度，既要保證會計憑證的安全，又要保證日后查找會計憑證迅速準確。會計憑證的保管有如下一些要求：1.各種會計憑證登記完畢后，應按照分類和編號順序保管，每月記賬完畢，將本月各種記賬憑證連同所附原始憑證裝訂成冊。原始憑證長寬度超過記賬憑證的，要折疊成小于記賬憑證的長寬度，折疊時要注意裝訂的位置，防止將原始憑證裝訂得不能翻閱。裝訂處兩面均要貼封簽，并由裝訂人員和會計主管人員共同加蓋騎縫章。為便于查找，在憑證的背脊上或包角處標明年、月、冊號、憑證種類、起訖號等。2.對單獨裝訂保管的原始憑證，封面上應注明記賬憑證日期、編號、種類，同時在記賬憑證上標明“附件另訂”和原始憑證名稱及編號。3.會計憑證要按檔案管理的有關(guān)規(guī)定，交檔案部門集中管理。其保管期及銷毀手續(xù)，必須嚴格執(zhí)行會計制度的有關(guān)規(guī)定。會計憑證的保管期限如下：原始憑證、記賬憑證和匯總憑證保管十五年，其中涉及外事的永久保管；銀行存款余額調(diào)節(jié)表保管三年。4.對于重要的空白原始憑證，如支票、發(fā)票、收據(jù)等，應指定專人保管，建立收、發(fā)(領(lǐng))、銷(銷號)制度，并按每種票據(jù)設立票據(jù)登記簿加以記載，防止丟失、冒領(lǐng)。第二部分賬簿的設置、登記一、賬簿的設置原則和基本內(nèi)容（一）設置原則：按國家統(tǒng)一制度和會計業(yè)務的需要設置必要的會計賬簿。包括：總賬、明細賬、日記賬和其他輔助性賬簿。1、全面、系統(tǒng)地核算和監(jiān)督2、實際需要，節(jié)約人力物力3、格式設計力求簡明實用（二）基本內(nèi)容–

封面寫明賬簿的名稱總賬明細賬及日記賬等–

扉頁P153賬簿啟用表及賬戶目錄–

帳頁帳頁的格式不止一種，但都包括賬戶名稱、日期欄、憑證種類及號數(shù)欄、摘要欄、金額欄及余額識別欄、總頁次和分戶頁次同學們手里的教材也有封面、扉頁和書頁–

它們都有什么樣的作用–

聯(lián)系會計帳簿，作用一樣嗎？二、日記賬的設置和登記日記賬分為普通日記賬、特種日記賬。著重研究特種日記賬的設置和登記方法。現(xiàn)金、銀行存款日記賬根據(jù)收付款記賬憑證序時、逐筆、順序登記，每日終了應結(jié)出本日余額。在這一部分的學習中，還要注意不同格式日記賬的登記方法。（一）特種日記賬的設置與登記1、現(xiàn)金日記賬的格式和登記方法出納人員根據(jù)現(xiàn)金收款憑證、現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證，按發(fā)生的先后順序，逐日逐筆登記的賬簿。一般采用三欄式，指收、付、余三欄本日余額=昨日余額+本日收入金額合計-本日付出金額合計余額結(jié)出后，由出納員盤點現(xiàn)金實有額，核對賬實是否相符，如果賬實不符，應查明原因。做到日清月結(jié)，月末結(jié)出現(xiàn)金收支合計數(shù)和余額。實物展示練習P1711-3筆登記方法：注意現(xiàn)金支票號碼欄P1542、銀行存款日記賬的設置與登記與現(xiàn)金日記賬基本相同但結(jié)算憑證欄，結(jié)算憑證種類可簡寫為現(xiàn)支、轉(zhuǎn)支、信匯、現(xiàn)存、委收等定期與銀行對賬單核對實物展示練習P171二、1-3筆多欄式日記帳需要根據(jù)企業(yè)的業(yè)務特點設置多個借方科目欄和多個貸方科目欄，使得現(xiàn)金日記帳的格式與登記過于繁瑣，加之其提供的分類匯總信息作用并不顯著，因此，實務中較少采用。普通日記賬：西方國家使用，是根據(jù)單位各種經(jīng)濟業(yè)務取得的原始憑證，按先后順序直接以會計分錄的形式進行登記的賬簿。也稱“分錄簿”。登記日記帳應注意的問題–

注意記帳憑證上的會計帳戶名稱–

注意記帳的時間與憑證的時間一致–

注意記帳的憑證號碼與憑證的編號一致–

注意記帳的金額及其方向–

每出現(xiàn)一個收付款業(yè)務（記帳憑證），就要及時登記一次日記帳–

日記帳帳簿的每一行應及時結(jié)出余額–

日記帳必須做到：日清月結(jié)三、分類賬簿的設置和登記會計電算化的軟件中不再有總帳和明細帳的嚴格區(qū)分手工方式下的分類帳登記總分類帳的登記：根據(jù)記帳憑證或匯總記帳憑證逐筆或定期匯總登記明細分類帳的登記：根據(jù)記帳憑證或有關(guān)原始憑證逐筆登記。?

這樣的登記方法叫平行登記法（一）總分類賬的設置與登記1、總分類賬簿簡稱“總賬”，是按一級賬戶設置的（總分類科目）2、一本總賬基本上包括了一個單位的所有一級賬戶3、總賬一般采用訂本式4、總賬一般采用三欄式5、總賬的登記根據(jù)采用的記賬程序的不同而有所不同（p168）可根據(jù)記賬憑證、匯總記賬憑證、科目匯總表等進行登記。具體將在第七章中詳細講解。6、實物展示（二）、明細分類賬簿的設置和登記1、明細賬按照二級賬戶或明細賬戶開設賬戶–

以客戶名稱為科目名稱——債權(quán)、債務類帳戶–

以產(chǎn)品名稱為科目名稱——銷售收入、銷售成本類–

以材料名稱為科目名稱——物資采購、原材料–

以車間為科目名稱——制造費用–

以具體項目為科目名稱——生產(chǎn)成本、期間費用、應交稅金等2、明細賬一般采用活頁賬簿3、賬頁格式有三欄式、數(shù)量金額式和多欄式、橫線登記式4、三欄式適用于只需進行金額核算的明細賬戶，如應收應付款等往來科目、待攤費用、預提費用等數(shù)量金額式的適用于既需進行金額核算又需進行實物數(shù)量核算的明細賬戶，如原材料、庫存商品、物資采購等多欄式的適用于需要在一張賬頁內(nèi)按有關(guān)明細科目分設若干個專欄，集中在一張賬頁上反映某一總賬賬戶所屬明細分類賬戶的詳細資料的賬簿。一般使用通用的賬頁。主要是收入類、費用類科目使用，如：主營業(yè)務收入、營業(yè)外收入及生產(chǎn)成本、制造費用、財務費用、管理費用等。注意：用紅字登記減少數(shù)P1595、明細賬的登記方法：記賬憑證記載單項經(jīng)濟業(yè)務的，依據(jù)記賬憑證登記記賬憑證記載多項經(jīng)濟業(yè)務的，依據(jù)記賬憑證和原始憑證登記各項財產(chǎn)明細賬，如固定資產(chǎn)、庫存商品等明細賬必須根據(jù)原始憑證登記。6、實物展示四、備查賬簿的設置與登記沒有固定的格式，根據(jù)實際需要來設置。五、會計賬簿登記與使用規(guī)則（2課時）教材P161-166賬簿啟用規(guī)則(一)賬簿的啟用規(guī)則為了明確記賬責任和便于日后審查，保證賬簿記錄的合法性，在啟用賬簿時，要注意賬簿啟用規(guī)則。逐項填寫清楚。P161練習P153賬簿交接時……注明交接日期、交接人員姓名，并簽名蓋章。啟用訂本式賬簿，不得跳頁、缺號；活頁式按實際使用的賬頁順序編號及目錄，定期裝訂成冊。賬簿的登記規(guī)則登記的依據(jù)是？“√”表示？紅色墨水表示什么？細節(jié)演示（包括常見的錯誤情況）畫一張三欄式賬頁P162二、逐條講解三、錯賬的更正方法提問：發(fā)生記賬錯誤時，可以不進行更正么？賬簿上可以用橡皮、修正液進行修改么？錯賬更正方法的種類。適用的范圍。更正的步驟。錯帳的類型–

記帳憑證有誤，已登帳?

數(shù)字大記小–

補充登記法?

數(shù)字小記大–

紅字更正法?

分錄錯誤–

紅字更正法–

記帳憑證無誤，登帳錯誤–

劃線更正法(一)劃線更正法記賬憑證正確，登賬時發(fā)生文字或數(shù)字錯誤。1、錯誤的，居中用一單紅線劃去，表示注銷。注：將整筆數(shù)字劃去；劃去的字跡清晰可辨，以備考查。2、在紅線的上方寫上正確的文字或數(shù)字。3、記賬人員在更正處蓋章，以示負責。如：報銷差旅費1573.00過賬時錯為:報賬差旅費1537.00(二)紅字更正法記賬賬憑證錯誤而使賬簿登記發(fā)生錯誤,采用紅字沖銷原憑證,以更正賬簿記錄的一種方法.分為:1、全部沖銷法：記賬憑證中的科目錯誤或記賬方向錯誤，并已過賬，應采用紅字更正法全部沖銷。填寫一張與原錯誤記賬憑證內(nèi)容相同的紅字記賬憑證，且金額以紅色數(shù)字表示，并在摘要欄內(nèi)注明“注銷某年某月某日第*號憑證”，并根據(jù)它登記憶賬簿，沖銷錯誤記錄。用蘭字填寫一張正確的記賬憑證，在摘要欄注明“訂正某年某月某日第*號憑證”，并根據(jù)它登記賬簿，更正錯誤記錄。如：預提長期借款利息借：財務費用5000.00貸:預提費用5000.00借:財務費用-5000.00貸:預提費用-5000.00借:財務費用5000.00貸:長期借款5000.002、部分沖銷法：記賬憑證中的科目、記賬方向都沒有錯誤，只是所記金額比應記金額多記并已過賬，應采用經(jīng)字更正法進行部分沖銷。填寫一張紅字憑證，借貸會計科目與原錯誤憑證一樣，金額為多計數(shù)，且金額以紅色數(shù)字表示，摘要欄注明“沖銷某年某月某日第*號憑證多記金額”。如：結(jié)轉(zhuǎn)本月已售產(chǎn)品成本50000.00，憑證誤寫為500000.00借：主營業(yè)務成本500000.00貸：庫存商品500000.00借:主營業(yè)務成本-450000.00貸:庫存商品-450000.00(三)補充登記法記賬憑證中的科目及方向都有沒有錯,只是所記金額比應記金額小,并已過賬，應采用補充登記法進行更正。將少記金額填寫一張科目與方向與原記賬憑證相同的記賬憑證，墑要欄注明“補記某年某月某日第*號憑證少記金額“，并據(jù)以登記入賬，補記少記金額。如：購買原財料2000元，運費100元，以銀行存款支付。借：物資采購2000貸：銀行存款2000補記：借：物資采購：100貸：銀行存款：100結(jié)轉(zhuǎn)：借：原材料2000貸：物資采購2000補記：借：原材料100貸：物資采購100六、對賬和結(jié)賬（30分鐘）教材P166-169為了保證會計記錄的正確性，就有必要進行對賬。一、對賬對賬的要點：什么叫對賬核對賬簿記錄P166對賬的目的何在？保證賬簿記錄正確對賬的內(nèi)容有哪些？將賬簿記錄的數(shù)字與庫存實物、貨幣資金、有價證券、往來單位或者個人等進行核對。企業(yè)在什么時候?qū)~？定期每年至少一次，年終結(jié)賬前要核對哪些賬？(一)賬證核對賬：總分類賬，明細分類賬，現(xiàn)金和銀行存款日記賬證：記賬憑證，原始憑證一般在日常工作中進行核對賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時間、憑證字號、內(nèi)容、金額是否一致，記賬方向是否相符。(二)賬賬核對不同會計賬簿記錄是否相符1．賬簿之間有哪些平衡關(guān)系？賬賬核對的內(nèi)容：總賬有關(guān)賬戶的金額，總賬與明細賬，總賬與日記賬、會計部門的財產(chǎn)物資明細賬與賬產(chǎn)物資保管部門和使用部門的明細賬。(三)賬實核對將在第八章財產(chǎn)清查中詳細講解賬：財產(chǎn)物資的賬面余額實：實存數(shù)額賬實核對的內(nèi)容有……現(xiàn)金日記賬賬面余額與現(xiàn)金實際庫存數(shù)核對，銀行存款日記賬與銀行對賬單，各種財產(chǎn)物資明細賬賬面余額與財物實存數(shù)、各種應收應付款明細賬與有關(guān)債權(quán)、債務單位或個人核對。二、結(jié)賬結(jié)賬的要點：什么叫結(jié)賬？結(jié)賬之前要做哪些工作？如何進行結(jié)賬？在什么時候進行結(jié)賬工作？(一)結(jié)賬的主要程序1.做好結(jié)賬前的準備工作。（仔細講解）本期發(fā)生經(jīng)權(quán)責發(fā)生制配比原則結(jié)轉(zhuǎn)濟業(yè)務全部——待攤費用——已售產(chǎn)品——收入——對賬——結(jié)賬登記入賬預提費用成本成本費用2.結(jié)出所有賬戶本期發(fā)生額和余額。3.編制本期發(fā)生額余額對照表進行試算平衡。4.劃線結(jié)賬將期末余額結(jié)轉(zhuǎn)至下期。(二)結(jié)賬的方法要點：結(jié)哪些數(shù)字？余額如何填寫？線如何畫？紅色和藍