高級會計師之高級會計實務復習資料帶答案打印版

大題（共10題）一、（2017年）2016年5月10日，甲公司以非公開方式向母公司乙公司發行普通股2億股，取得乙公司持有的B公司100%的有表決權股份，能夠對B公司實施控制。B公司采用的會計政策與甲公司相同。合并日，B公司所有者權益的賬面價值為7億元，公允價值為8億元；B公司所有者權益在最終控制方乙公司合并報表中的賬面價值為7.2億元。據此，甲公司合并日在個別財務報表中，以合并日B公司所有者權益的賬面價值7億元，作為長期股權投資的初始投資成本。要求：判斷會計處理是否正確？【答案】甲公司的會計處理不正確。正確的會計處理：合并日，甲公司在其個別財務報表中，應當以享有B公司所有者權益在最終控制方乙公司合并財務報表中的賬面價值的份額7.2億元作為長期股權投資的初始投資成本。二、甲公司為上市公司，自2×17年以來發生了下列有關事項：?（1）甲公司2×17年10月10日自證券市場以50000元購入一項債券投資組合，初始確認為以攤余成本計量的金融資產。2×17年12月31日，考慮到該債券組合公允價值持續下跌至49000元，甲公司將該債券投資重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。?（2）2×17年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為1000萬元的債券。購入時實際支付價款1039.49萬元，另外支付交易費用5萬元。該債券發行日為2×17年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5％，年實際利率為4％，每年12月31日支付當年利息。甲公司將該債券作為其他債權投資核算。甲公司購入債券時確認的其他債權投資的入賬價值為1044.49萬元，年末確認的利息收入為50萬元，計入了投資收益。?（3）甲公司2×17年8月委托某證券公司代理發行普通股10000萬股，每股面值1元，每股按1.2元的價格出售。按協議，證券公司從發行收入中扣取2％的手續費。甲公司將發行股票取得的收入10000萬元計入了股本，將溢價收入2000萬元計入了資本公積，將發行費用240萬元計入了財務費用。?（4）甲公司于2×18年9月1日從證券市場上購入A上市公司股票1000萬股，每股市價10元，購買價格10000萬元，另外支付傭金、稅金共計50萬元，擁有A公司5％的表決權股份，不能參與對A公司生產經營決策，對A公司無重大影響。甲公司擬長期持有該股票，且近期無售出意向，因此將其作為長期股權投資核算，確認的長期股權投資的初始投資成本為10000萬元，將交易費用50萬元計入了當期損益。<1>?、分析、判斷并指出正保公司對上述（1）至（4）事項的會計處理是否正確，并說明理由。【答案】（1）事項（1）會計處理不正確之處：（0.5分）理由：根據金融工具準則的規定，企業在只有在改變其管理金融資產的業務模式時，才對受影響的金融資產進行重分類。（1分）?正確的處理：在符合條件的情況下，應對該金融資產計提信用減值損失。（0.5分）?（2）事項（2）中，債權投資的入賬價值正確。（0.5分）?理由：債權投資入賬價值＝購買價款1039.49萬元＋相關交易費用5萬元＝1044.49（萬元）。（1分）?2×12年末確認的利息收入不正確。（1分）?理由：投資收益應根據攤余成本和實際利率計算。（0.5分）?投資收益＝債權投資攤余成本×實際利率×期限＝1044.49×4％×1＝41.78（萬元）。（0.5分）?（3）事項（3）中，確認的股本10000萬元正確（0.5分）?；確認資本公積2000萬元、確認財務費用240萬元不正確。?（1分）?理由：企業發行權益工具收到的對價扣除交易費用后，應當增加所有者權益，企業在發行、回購、出售或注銷自身權益工具時，不應當確認利得或損失。（0.5分）?正確的處理是：確認股本10000萬元，確認資本公積1760萬元（2000－240）。（0.5分）??（4）事項（4）中，將該股票投資作為長期股權投資核算不正確。（0.5分）?理由：在投資企業持有的對被投資單位無重大影響之下，并且在活躍市場中有報價、公允價值能可靠計量的權益性投資，不應作為長期股權投資核算，近期無售出意向，說明該金融資產是非交易性的。（0.5分）?正確的會計處理：該股票投資應指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產核算，該金融資產的初始確認金額為10050萬元。（0.5分）?三、2003年1月4日某市中心大橋突然整體垮塌，造成巨大人員傷亡和經濟損失。據調查，該市個別領導干部明顯存在玩忽職守的問題；該項工程未經主管部門立項，無可行性研究報告；設計屬于個人行為；工程施工者是掛靠在該市橋梁工程總公司名下的個體業主。組織的施工隊伍不具備進行市政工程建設技術和設備力量；不具有合法的市政工程施工資質；工程施工、設計不達標，偷工減料，采用劣質材料。在中心大橋的建設過程中，無工程監理；1999年建成使用未經法定竣工驗收；養護管理中兩次發現重大橋梁損壞。要求：分析該案例中存在的內控缺陷。【答案】（1）在工程立項環節缺乏應有的控制，未依法進行審批和可行性研究；（2）在工程設計上，聘用的設計者沒有相應資質；（3）在對施工單位的選擇上存在明顯漏洞，施工單位沒有相應的資質，建設單位對工程施工過程也缺乏監督；（4）在竣工驗收上存在明顯問題，未竣工驗收即投入使用。（5）在使用中發現問題后，未采取及時的補救措施。四、甲公司是長期由S公司控股的大型機械設備制造股份有限公司，在深圳證券交易所上市。(1)2007年6月30日，甲公司與下列公司的關系及有關情況如下：①A公司，甲公司擁有A公司30%的有表決權股份，S公司擁有A公司10%的有表決股份。A公司董事會由7名成員組成，其中2名由甲公司委派，1名由S公司委派，其他4名由其他股東委派。按照A公司章程，該公司財務和生產經營的重大決策應由董事會成員5人以上(含5人)同意方可實施。S公司與除甲公司外的A公司其他股東之間不存在關聯方關系。甲公司對A公司的該項股權系2007年1月1日支付價款11000萬元取得，取得投資時A公司凈資產賬面價值為35000萬元，A公司發行的股份存在活躍的市場報價。②B公司。甲公司擁有B公司8%的有表決權股份，A公司擁有B公司25%的有表決權股份。甲公司對B公司的該項股權系2007年3月取得。B公司發行的股份不存在活躍的市場報價，公允價值不能可靠確定。③C公司。甲公司擁有C公司60%的有表決權股份，甲公司該項股權系2003年取得，C公司發行的股份存在活躍的市場報價。④D公司。甲公司擁有D公司40%的有表決權股份，C公司擁有D公司30%的有表決權股份。甲公司的該項股權系2004年取得，D公司發行的股份存在活躍的市場報價。⑤E公司。甲公司擁有E公司5%的有表決權股份，甲公司該項股權系2007年2月取得。E公司發行的股份存在活躍的市場報價。⑥F公司。甲公司接受委托對乙公司的全資子公司F公司進行經營管理。托管期自2007年6月30日起開始，為期2年。托管期內，甲公司全面負責F公司的生產經營管理并向乙公司收取托管費。F公司的經營利潤或虧損由乙公司享有或承擔。乙公司保留隨時單方面終止該委托經營協議的權利。甲、乙公司之間不存在關聯方關系。(2)2007年下半年，甲公司為進一步健全產業鏈，優化產業結構，全面提升公司競爭優勢和綜合實力，進行了如下資本運作：①2007年8月，甲公司以18000萬元從A公司的其他股東(不包括S公司)購買了A公司40%的有表決權股份，相關的股權轉讓手續于2007年8月31日辦理完畢。2007年8月31日，A公司凈資產賬面價值為40000萬元，該項交易發生后，A公司董事會成員(仍為7名)結構變為：甲公司派出5名，S公司派出1名，其他股東派出1名。②2007年9月，甲公司支付49500萬元向丙公司收購其全資子公司G公司的全部股權。【答案】甲公司購買A公司股權屬于非同一控制下的企業合并。理由：甲公司和A公司在合并前不受同一方或相同的多方最終控制。五、甲公司為一家制造類企業，公司原有資本700萬元，其中債務資本200萬元（每年負擔利息24萬元），普通股資本500萬元（發行普通股500萬股，每股面值1元）。公司擬于下一年度擴大業務，需追加籌資300萬元，沒有籌資費用。現有兩種籌資方案：方案一：全部按面值發行普通股，增發60萬股，每股發行價5元；方案二：全部增加長期借款，借款利率為12%。預計擴大業務后的息稅前利潤為400萬元，所得稅稅率為25%。假定不考慮其他因素。<1>?、計算每股收益無差別點的息稅前利潤，并據此作出籌資方式的決策。<2>?、從理論與實務管理角度，指出公司資本結構決策的目標定位。【答案】1.（EBIT－24）×（1－25%）/（500＋60）＝（EBIT－24－300×12%）×（1－25%）/500得：EBIT＝360（萬元）（2分）預計擴大業務后的息稅前利潤為400萬元，大于每股收益無差別點的息稅前利潤，所以應該選擇全部增加長期借款方式籌資。（3分）2.從理論與實務管理角度，公司資本結構決策的目標定位于：通過合理安排資本結構，在有效控制財務風險的前提下降低企業融資成本、提高企業整體價值。（5分）六、（2013年）根據公司決議，甲公司開展了如下套期保值業務：2012年12月1日，甲公司與境外A公司簽訂合同，約定于2013年2月28日以每噸500美元的價格購入10000噸豆粕。當日，甲公司與B金融機構簽訂了一項買入3個月到期的遠期外匯合同，合同金額5000000美元，約定匯率為1美元＝6.28元人民幣。該日即期匯率為1美元＝6.25元人民幣。2013年2月28日，甲公司以凈額方式結算該遠期外匯合同，并購入豆粕。此外，2012年12月31日，一個月美元對人民幣遠期匯率為1美元＝6.29元人民幣，2個月美元對人民幣遠期匯率為1美元＝6.30元人民幣，人民幣的市場利率為5.4%；2013年2月28日，美元對人民幣即期匯率為1美元＝6.35元人民幣。甲公司在討論對該套期保值業務具體如何運用套期會計處理時，有如下三種觀點：①將該套期保值業務劃分為公允價值套期，遠期外匯合同公允價值變動計入其他綜合收益。②將該套期保值業務劃分為現金流量套期，遠期外匯合同公允價值變動計入其他綜合收益。③將該套期保值業務劃分為境外經營凈投資套期，遠期外匯合同公允價值變動計入當期損益。假定不考慮其他因素。要求：1.根據資料，分別判斷甲公司對該套期保值業務會計處理的三種觀點是否正確；對不正確的，分別說明理由。2.根據資料，分別計算該套期保值業務中遠期外匯合同在2012年12月1日、2012年12月31日的公允價值。【答案】1.（1）第一種觀點存在不當之處。不當之處：遠期外匯合同公允價值變動計入其他綜合收益。理由：在公允價值套期中，套期工具公允價值變動形成的利得或損失應當計入當期損益。（2）第二種觀點正確。（3）第三種觀點存在不當之處。不當之處：將該套期保值業務劃分為境外經營凈投資套期，遠期外匯合同公允價值變動計入當期損益。理由：對確定承諾的外匯風險進行的套期，企業可以作為現金流量套期或公允價值套期處理，不能劃分為境外經營凈投資套期。2.2012年12月1日遠期外匯合同的公允價值＝0（元人民幣）2012年12月31日遠期外匯合同的公允價值＝（6.3－6.28）×5000000/（1＋5.4%×2/12）＝99108.03（元人民幣）七、甲公司為生產加工企業，在若干年前參與設立了乙公司并持有其30%的股權，將乙公司作為聯營企業，采用權益法核算。20×6年1月1日，甲公司自A公司（非關聯方）購買了乙公司60%的股權并取得了控制權，購買對價為3000萬元，發生與合并直接相關的費用100萬元，上述款項均以銀行存款轉賬支付。20×6年1月1日，甲公司原持有對乙公司30%長期股權投資的賬面價值為600萬元（長期股權投資賬面價值的調整全部為乙公司實現凈利潤，乙公司不存在其他綜合收益及其他影響權益變動的因素）；當日乙公司凈資產賬面價值為2000萬元，可辨認凈資產公允價值為3000萬元，乙公司100%股權的公允價值為5000萬元，30%股權的公允價值為1500萬元，60%股權的公允價值為3000萬元。要求：1.計算甲公司在進一步取得乙公司60%股權后，個別財務報表中對乙公司長期股權投資的賬面價值。2.說明甲公司在進一步取得乙公司60%股權時支付的合并直接相關費用在個別財務報表中的處理。3.計算甲公司合并財務報表中與乙公司投資相關的商譽金額。4.計算該交易對甲公司合并財務報表損益的影響。【答案】1.甲公司個別財務報表中長期股權投資的賬面價值=600+3000=3600（萬元）2.甲公司在進一步取得乙公司60%的股權時與支付的合并直接相關費用應直接計入管理費用。補充：會計分錄如下：借：長期股權投資3000貸：銀行存款3000借：管理費用100貸：銀行存款1003.甲公司合并財務報表中的商譽商譽=甲公司原持有股權的公允價值+新增的購買成本-乙公司可辨認凈資產公允價值的份額=（1500+3000）–3000×90%=4500–2700=1800（萬元）4.該交易對甲公司合并財務報表損益的影響=-100+（1500-600）=800（萬元）補充：合并報表調整抵銷分錄如下：借：長期股權投資900貸：投資收益900借：子公司所有者權益3000八、A公司2014年銷售收入5000萬元，凈利400萬元，支付股利200萬元。預計2015年需要的金融資產最低為2840萬元。2014年末有關資產負債表資料如下：要求：【答案】經營資產銷售百分比=7000*80%5000*100%=112%經營負債銷售百分比=3000*60%5000*100%=36%可供動用的金融資產=3000－2840=160(萬元)①銷售凈利率=4005000*100%=8%，股利支付率=200400*100%=50%因為既不發行新股也不舉借新債，所以外部融資額為0，假設2015年的銷售增長額為W萬元，則：0=W*(112%－36%)－160－(5000＋W)*8%*(1－50%)解得：銷售增長額=500(萬元)所以，2015年可實現的銷售額=5000＋500=5500(萬元)②外部融資額=(5500－5000)*(112%－36%)－160＋100－500*6%*(1－80%)=254(萬元)③504=(6000－5000)*(112%－36%)－160－6000*8%*(1－股利支付率)股利支付率=80%可以支付的股利=6000*8%*80%=384(萬元)④2015年的銷售額=5000*(1＋25%)*(1－8%)=5750(萬元)外部融資額=(5750－5000)*(112%－36%)－160－5750*10%*(1－70%)=237.5(萬元)外部負債融資額=外部融資額－外部權益融資額=237.5－100=137.5(萬元)九、甲公司是一家生產和銷售鋼鐵的A股上市公司，其母公司為XYZ集團公司，甲公司為實現規模化經營、提升市場競爭力，多次通過資本市場融資成功進行了同行業并購，迅速擴大和提高了公司的生產能力和技術創新能力，奠定了公司在鋼鐵行業的地位，實現了跨越式發展，在一系列并購過程中，甲公司根據目標公司的具體情況，主要采取了現金購買、承債和股份置換三種方式并購了乙、丙、丁公司。乙、丙、丁公司的有關資料如下：乙公司是XYZ集團公司于2000年設立的一家全資子公司，其主營業務是生產和銷售鋼鐵；丙公司同為一家鋼鐵制造企業，丙公司與甲公司并購前不存在關聯方關系。丁公司是一家專門生產鐵礦石的A股上市公司，丁公司與甲公司并購前不存在關聯方關系。假定不考慮其他因素。要求：根據上述資料，指出甲公司并購乙公司、丙公司和丁公司是屬于橫向并購還是縱向并購，并逐項說明理由。【答案】（1）甲公司并購乙公司屬于橫向并購。理由：生產經營相同（或相似）產品或生產工藝相近的企業之間的并購屬于橫向并購。或：甲公司和乙公司都是生產和銷售鋼鐵的企業。（2）甲公司并購丙公司屬于橫向并購。理由：生產經營相同（或相似）產品或生產工藝相近的企業之間的并購屬于橫向并購。或：甲公司和丙公司都是鋼鐵制造企業。或：（1）（2）合并，即：甲公司并購乙公司、甲公司并購丙公司屬于橫向并購。理由：生產經營相同（或相似）產品或生產工藝相近的企業之間的并購屬于橫向并購。（3）甲公司并購丁公司屬于縱向并購。理由：與企業的供應商或客戶的合并屬于縱向并購。或：形成縱向生產一體化（或上下游產業）的企業合并屬于縱向并購。一十、甲公司主要致力于品牌女裝的設計、生產與銷售，主攻中高端女裝市場，總部位于我國北京市。2018年11月，甲公司召開風險管理研討會，有關人員發言要點如下：（1）人力資源部經理：2017年7月，北京市人力資源和社會保障