高級會計師之高級會計實務模擬考試題庫B卷帶答案

大題（共10題）一、（2018年真題）乙事業單位為進行環評系統升級改造，采用公開招標方式采購一套大型設備（未納入集中采購目錄范圍，但達到政府采購限額標準和公開招標數額標準），并于2018年6月與中標供應商簽訂了總金額為500萬元的設備采購合同。為督促供應商認真履約，乙單位依據該項目采購文件，要求供應商以支票形式支付了60萬元的履約保證金。要求：判斷上述做法或處理是否正確；如不正確，請說明理由。【答案】二、甲公司是一家從事重型機械制造的企業，經過多年的發展，其挖掘機、大型卡車和模具等重型產品逐步贏得了市場認可，市場占有率不斷提高。公司2017年年末總資產1200000萬元，所有者權益400000萬元。公司董事會經過綜合分析認為，公司目前已經進入成長期，結合公司目前發展態勢以及所處的發展階段，公司董事會確定了今后5年的發展戰略：為擴大產能規模，擬收購當地另一家同類型的公司乙公司100%股權，并購后乙公司將解散(兩家公司之前不存在關聯方關系)。通過本次并購，將提高公司產量和市場占有率，實現公司的可持續增長。乙公司的相關資料如下：資產負債表編制單位：乙公司2017年12月31日單位：萬元利潤表編制單位：乙公司2017年度單位：萬元其他相關資料：乙公司當前的有息債務總額為74000萬元，均為長期負債；目前公司持有的超過營運資本需求的現金為5000萬元；本年度固定資產折舊額為10000萬元。雙方初步確定的收購價格為150000萬元，與乙公司最接近的競爭者A公司的P/E為10.8、EV/EBITDA為6。為了解決擴大規模和高增長的資金需求，公司財務部提出以下方案解決資金缺口：方案一：向戰略投資者進行定向增發新股；方案二：向銀行舉借長期借款。要求：按照擬訂的收購價格計算乙公司的收購市盈率P/E。【答案】收購市盈率P/E=150000／13600=11.03三、甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)是一家從事能源化工生產的公司，S集團公司擁有甲公司72%的有表決權股份。甲公司分別在上海證券交易所和香港聯交所上市，自2×07年1月1日起開始執行財政部發布的新企業會計準則體系。(1)2×07年1月1日，甲公司與下列公司的關系及有關情況如下：A公司。A公司的主營業務為制造合成纖維、樹脂及塑料、中間石化產品及石油產品，注冊資本為72億元。甲公司擁有A公司80%的有表決權股份。B公司。B公司系財務公司，主要負責甲公司及其子公司內部資金結算、資金的籌措和運用等業務，注冊資本為34億元。甲公司擁有B公司70%的有表決權股份。C公司。C公司的注冊資本為10億元，甲公司對C公司的出資比例為50%，C公司所在地的國有資產經營公司對C公司的出資比例為50%。C公司所在地國有資產經營公司委托甲公司全權負責C公司日常的生產經營和財務管理，僅按出資比例分享C公司的利潤或承擔相應的虧損。D公司。D公司的主營業務為生產和銷售聚酯切片及聚酯纖維，注冊資本為40億元。甲公司擁有D公司42%的有表決權股份。D公司董事會由9名成員組成，其中5名由甲公司委派，其余4名由其他股東委派。D公司章程規定，該公司財務及生產經營的重大決策應由董事會成員5人以上(含5人)同意方可實施。E公司。E公司系境內上市公司，主營業務為石油開發和化工產品銷售，注冊資本為3億元。甲公司擁有E公司26%的有表決權股份，是E公司的第一大股東。第二大股東和第三大股東分別擁有E公司20%、18%的有表決權股份。甲公司與E公司的其他股東之間不存在關聯方關系。F公司。F公司系中外合資公司，注冊資本為88億元，甲公司對F公司的出資比例為50%。F公司董事會由10名成員組成，甲公司與外方投資者各委派5名。F公司章程規定，公司財務及生產經營的重大決策應由董事會2/3以上的董事同意方可實施，公司日常生產經營管理由甲公司負責。G公司。甲公司擁有G公司83%的有表決權股份。因G公司的生產工藝落后，難以與其他生產類似產品的企業競爭，G公司自2×05年以來一直虧損。截至2×07年12月31日，G公司凈資產為負數;甲公司決定于2×08年對G公司進行技術改造。H公司。H公司系境外公司，主營業務為原油及石油產品貿易，注冊資本為2000萬美元。A公司擁有H公司70%的有表決權股份。J公司。J公司的注冊資本為2億元。甲公司擁有J公司40%的有表決權股份，B公司擁有J公司30%的有表決權股份。【答案】甲公司收購丁公司屬于非同一控制下的企業合并。理由：甲公司與丁公司在合并前不受同一方最終控制。四、情形1：位于北京市的藍天信息科技有限公司(以下簡稱“北京藍天”)是一家研發、生產和銷售通信技術系統的公司，經營十多年來，市場持續增長。為謀求進一步發展，北京藍天將觸角拓展到成都高新科技城的眾多信息行業的潛質獨角獸企業。2016年1月1日，北京藍天公司以1000萬元投資于成都電科信息有限公司(以下簡稱“成都電科”)，持股比例為10%。當日成都電科可辨認凈資產的公允價值為10000萬元，公允價值與賬面價值相等。情形2：2017年12月31日，上述北京藍天以8000元從成都電科之其他股東處購買了成都電科40%的股權，從而開始能夠對成都電科實施控制。2017年12月31日，成都電科可辨認凈資產公允價值為12000萬元。假定不考慮其他因素。情形3：假如北京藍天為加強流動性管理持有某短期債券組合。當組合中的某只債券到期時，回收的金額再投資另外的短期債券，以使利息最大化且確保能夠取得預算內經營或資本支出對資金的需要。如果需要發生預算外支出(如因應市場變化而發生的企業并購，或遵從政府監管部門臨時出臺的政策)，則可在短期債券到期前處置。該企業CFO對此業務歸類以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。情形4：假如北京藍天持有一項具有較高信用質量(比如AAA級)的債券投資組合，其預期將收取該債券組合相應的合同現金流量。但是，按照乙公司既定的對外投資管理政策，如果該債券組合中的某債券的評級跌至特定水平(比如B級)以下且公允價值跌至面值70%以下，乙公司就應通過出售處置該債券。該企業CFO對此業務歸類以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。情形5：假如北京藍天因對外賒銷商品擁有一組應收賬款。該組應收賬款的各項應收賬款的信用期限均設定為60天以內。丙公司根據各應收賬款的合同現金流量收取現金，且不打算提前處置該組應收賬款。該企業CFO對此業務歸類以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。情形6：假如北京藍天持有金融資產的目的是為了滿足每日流動性需要。在實際操作時，因應市場變化，導致頻繁的金融資產出售且相關金額較大。此外，由于很少能夠準確地預測每日流動性需求，預期此類業務操作會持續下去。該企業CFO對此業務歸類攤余成本計量的金融資產。要求：根據上述資料6，請依據《企業會計準則22號——金融工具確認和計量》，分析判斷上述處理是不是符合準則規定？如不符合，請指出應該分類進入哪一類？【答案】錯誤。應該歸類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。解析參考：甲公司的業務模式的目標是滿足每日流動性需求，其通過既收取合同現金流量又出售金融資產來實現這些目標。這表明收取合同現金流量及出售金融資產這兩者對于實現業務模式的目標而言，都是不可或缺的。基于此，如果該金融資產的合同條款還規定，在特定日期產生的現金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付，那么該金融資產滿足分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益類的條件。五、甲公司和乙公司均為國內冰箱等制冷產品的生產商。2012年9月，甲公司準備收購乙公司全部股權。甲公司的估計價值為50億元，乙公司的估計價值為20億元。甲公司收購乙公司后，兩家公司經過整合，價值將達到80億元。乙公司要求的股權轉讓價為24億元。甲公司預計在收購價款外，還要發生審計費、評估費、律師費、財務顧問費、職工安置、解決債務糾紛等并購交易費用1億元。要求：（1）指出甲公司收購乙企業全部股權屬于橫向并購還是縱向并購？簡要說明理由。（2）計算并購收益、并購溢價、并購凈收益，并判斷該并購是否具有財務可行性。【答案】（1）屬于橫向并購。理由：生產經營相同（相似）產品或生產工藝相近的企業之間的并購屬于橫向并購。（2）并購收益＝80－50－20＝10（億元）并購溢價＝24－20＝4（億元）并購凈收益＝10－4－1＝5（億元）甲公司并購乙公司后能夠產生5億元的并購凈收益，因此，此項并購交易是可行的。六、資料一：甲公司是一家成立于90年代初的手機制造商，目前為亞太地區的多個國家和地區的商業、政府、大型機構和個人提供服務。2010年到2011年，受金融危機的影響，甲公司將其國外市場的業務縮小，進而轉向中國市場，為穩固在中國市場的份額，甲公司對市場的現狀進行了分析：(1)目前中國的手機市場競爭激烈，蘋果、三星、小米、聯想等品牌手機都在爭搶這個市場；(2)除此之外，中國新興的本土品牌手機異軍突起，都想分一杯羹；(3)現在的手機行業，大屏智能手機日趨熱銷，尤其針對青年消費者，大屏智能手機更受歡迎。(4)由于在中國手機行業有著太多的手機品牌，因而顧客也有著眾多的選擇，有著較強的討價還價能力。(5)為緩解低價格帶來的壓力，甲公司在選擇原材料供應商方面也極盡苛刻，甲公司多選擇與供應商長期合作的方式，在不同的生產地區與不同的供應商簽訂供應合同，不存在對某一供應商絕對的依賴，且能夠控制其價格。以往商用手機只是甲公司手機業務中的一部分，2011年甲公司借助其在手機業務中的龍頭地位優勢加強了在商用手機市場領域中的開發，擬設計4G終端功能，通過與移動通信商的通力合作，引進移動通信商新開發的4G功能軟件，實現高速上網、視頻通話、電視/視頻、音樂、在線游戲、手機閱讀、手機導航/路況/定位、家庭視頻監控、家庭多媒體電話、遠程醫療監控、移動醫療護理等功能，提升其現有商用手機的競爭地位。資料二：甲公司于2011年5月21日發行了100萬份面值為200元、年利率1.75%，并于2018年5月21日到期的可轉換公司債券。債券持有人可選擇在2011年8月21日至債券到期日內任何時間，按20元的初始轉股價(在若干情況下可予以調整)轉換成該公司股票。該可轉換公司債券還設置了贖回條款和回售條款，即股票在連續30個交易日內的收市價均最少為每個交易日所適用的轉股價的130%，甲公司可以選擇以相等于債券本金金額100%的贖回價，連同任何應計利息，贖回全部或部分債券；根據回售條款，2016年5月21日可轉換公司債券持有人有權將可轉換公司債券以面值130%的價格回售給發行公司。截止到2015年6月30日，該日每股價格達到27元。要求：根據資料一和資料二，分別回答以下問題：根據資料一，利用波特的五力模型對甲公司的行業環境進行分析。【答案】)利用波特的五力模型對甲公司所處的行業環境進行分析：①行業新進入者的威脅。中國新興的本土品牌手機異軍突起。②供應商的議價能力。甲公司在選擇原材料供應商方面極盡苛刻，甲公司多選擇與供應商長期合作的方式，在不同的生產地區與不同的供應商簽訂供應合同，不存在對某一供應商絕對依賴，供應商的議價能力較弱。③購買商的議價能力。顧客選擇眾多，有較強的議價能力。④替代產品的威脅。大屏智能手機受歡迎的程度高，而甲公司主要生產普通手機，部分顧客愿意以大屏智能手機代替普通手機，這對甲公司的手機業務產生較大威脅。⑤同業競爭者的競爭強度。在中國市場存在眾多知名度高、實力強的大手機品牌，競爭激烈。七、甲公司經批準于20×1年1月1日按面值發行5年期一次還本按年付息的可轉換公司債券200000000元，款項已收存銀行，債券票面年利率為6%。債券發行1年后可轉換為普通股股票，初始轉股價為每股10元，股票面值為每股1元。債券持有人若在當期付息前轉換股票的，應按債券面值和應付利息之和除以轉股價，計算轉換的股份數。假定20×2年1月1日債券持有人將持有的可轉換公司債券全部轉換為普通股股票，甲公司發行可轉換公司債券時二級市場上與之類似的沒有附帶轉換權的債券市場利率為9%。［已知：（P/A，9%，5）=3.8897，（P/F，9%，5）=0.6499］。要求：計算甲公司發行的可轉換公司債券應確認的負債和所有者權益金額。【答案】1.可轉換公司債券負債成分的公允價值：200000000×0.6499+200000000×6%×3.8897=176656400（元）2.可轉換公司債券權益成分的公允價值：200000000-176656400=23343600（元）八、甲公司是一家集成電路制造類的國有控股集團公司，在上海證券交易所上市。2018年公司完成增資后，資金較為充裕，可以同時投資多個項目。目前有A和B兩個項目可以選擇，加權平均資本成本10%。經測算，A項目和B項目的凈現值分別為0.52億元和0.68億元，內含報酬率分別為16.05%和12.78%。要求：根據資料，結合投資項目的一般分類，對A項目和B項目進行決策，并說明理由。【答案】九、乙公司是一家從事大型項目建設的上市公司，因項目開發需要，公司設立了10多家全資的項目公司。近年來，因大型項目建設市場不景氣，公司面臨較高市場風險和較大融資壓力。財務部經理認為目前大多數項目公司的債務由公司提供但保，這將對公司財務風險產生不利影響。為此，公司應強化對擔保業務的控制。要求：根據上述資料，指出公司為項目公司提供擔保時應采取的擔保控制措施。