某集團超市業務分析報告背景介紹業態特征競爭格局市場機會建議外資影響內資影響資源能力縣以下縣級地級以上導讀超市是零售業態中的一種方式零售業態是指零售企業為滿足不同消費需求而形成的經營形式超市是零售業態中的一種方式標準超市采取自選銷售方式，以銷售生鮮商品、食品和向顧客提供日常必需品為主要目的的零售業態滿足顧客便利性需求為主要目的的零售業態是標準超市與日用商店的綜合體，可滿足基本生活的一次性購足便利店大型綜合超市注：因為標準超市、大型綜合超市、便利店關聯度高，在本報告中，我們將三者統稱為超市這種方式由于滿足了消費者需求的變化，已成為零售業態中最具活力的業務形式雜貨店百貨店超級市場購物中心標準型超市大型綜合超市便利店柜臺式售貨產生于1852年的巴黎，正值歐美工業革命，大規模生產要求大規模的零售方式，百貨商店來適應居民大規模消費.人們追求參與生產過程，拉近了與商品的距離，一次性結算方便了消費者。1930產生于美國，最大發展期在二戰后以經營鮮活商品、食品為主生活節奏的加快，購物多集中在雙休日，集中采購，一次性購齊成為許多家庭的購買特征，大型綜合超市為這樣的消費者提供了一次性的便利消費者不再想把購物作為家務，而是與休閑娛樂結合起來。包括專業店、專賣店、大型綜合超市、餐館娛樂以提供方便為目的的日常用品及其服務連鎖經營實現規模化是超市發展壯大的必由之路連鎖經營是超市的組織形式中國許多零售企業“連而不鎖”、“換牌變臉”的店鋪隨處可見。管理成本和中央采購的規模化降低了成本：資源共享，管理成本低利用負流動資金進行低成本擴張利用現代技術進行專業化經營銷售和服務的分散，更貼近消費者個性化的需求連鎖經營實現了規模化與分散化的結合先進的信息系統是超市連鎖經營的技術保證單體規模擴大受到地段、商圈等因素的制約，而且單體過大造成規模不經濟主要的盈利特點表現為低價格薄利潤純利1－2%競爭者Ⅱ競爭者Ⅰ競爭者Ⅲ競爭者N競爭者Ⅳ供應商消費者替代者潛在入侵者其他零售業態不斷被引入和創新買方市場環境下，消費者有很強的侃價能力外資零售企業正躍躍欲試，準備進入中國零售市場供應商的侃價能力不強，但幅度有限競爭充分是零售業的天然屬性盈利方式現在呈現出多元化的趨勢銷售利潤。連鎖經營超市的規模化能增強議價能力，低成本進貨通道利潤。表現形式為進場費、上架費、廣告促銷費等信息利潤。POS系統對單品和市場的分析信息，供應商需要付費才能獲得。沃爾瑪花數億美元建立起來了衛星信息系統已經產生了盈利。管理利潤。大量現金流量，對負流動資金的管理，在融資、投資上直接創造利潤，或支撐連鎖企業的擴張。連鎖超市企業通過多種途徑獲取利潤成熟的管理、較高的經營技術是超市盈利的必要條件超市管理和經營技術在發達國家已相當成熟發達國家的零售企業已經和準備大規模進入開放的中國市場不同地區內資超市企業的管理水平也是不平衡的成熟的管理和較高的經營技術是超市獲取薄利的保障。稍有不慎，1-2%的利潤就會失去。超市企業對銷售成本、管理成本的控制能力來源于較高的管理和經營技術超市的低價格來源于企業對銷售成本、管理成本的控制能力價低利薄是超市業態的根本特點，也是其具有生命力的原因中國現階段超市業超常規發展需要雄厚的資本美國超市發展過程是常規逐步發展的外資大零售企業以較強的實力，運用低價戰略擠壓內資超市企業，更拉長了超市投資的回收期運用負流動資金進行低成本擴張，在超常規發展進程中是不適用的外資大零售企業大規模進入中國，更加劇了這一發展進程中國超市的發展需要較強的資本支撐，做一種長線投資。如果企業沒有一定的資本實力，有可能撐不下去。超市是中國引進的業態，作為一種新的零售業態，發展進程不是常規的，這是引進與創新的不同背景介紹業態特征競爭格局市場機會建議外資影響內資影響資源能力縣以下縣級地級以上導讀中國百貨業90年代中期進入成熟期，現在需要新的零售業態充當主力業態…中國最大百家百貨店銷售利潤率6.98%10.11%9.71%3.94%2.74%19931994199519961997資料來源：《中國連鎖經營年鑒1999－2000》引入期成長期高度成長期成熟期衰退期80年代中期90年代初90年代中期80年代初期1991年百貨店銷售額占零售總額中的11%，與西方發達國家百貨店興盛時期相仿1996年，中國212百貨店的199家利潤出現負增長1998年稱為大商場倒閉年西方百貨店從1852年至1940年80年進入成熟期超市的發展需要一定的基礎條件人均GDP人口恩格爾系數百戶家庭冰箱擁有量人均GDP3000－6000元是超市發展的基本要求，達到9000元后是一個快速發展期，越過26000元的城市可以發展大型綜合超市城市的人口數量決定了容量的大小，是否能達到超市規模化的要求百戶家庭冰箱擁有量70%是發展超市的基本要求恩格爾系數低于50%消費者才會接受超市業態中國目前絕大多數省市已具備發展超市的條件單位：億元1999年國內生產總額、人口、人均GDP(分省)注：此數據為各省總人口的人均GDP，城市人均GDP應高于這個數字數據來源：根據《中國統計年鑒2000》整理地區國內生產總額人口（萬人）人均GDP(元）地區國內生產總額人口（萬人）人均GDP(元）上海4035.0167424104海南471.27875988北京2174.5138215734內蒙1268.223765338天津1450.1100114486湖南3326.864405166浙江5364.9467711471河南4576.192564944江蘇7697.8743810349安徽2908.659864859福建3550.2347110228重慶1479.730904789遼寧4171.742389844江西1963.041404741廣東8464.386429794青海238.45184602山西1506.832974570四川3711.683294456廣西1953.344894351山東7662.190798439云南1855.742884328黑龍江2897.436897854寧夏241.55624297河北4569.267446775陜西1487.636054127湖北3858.060286400西藏105.62624031吉林1669.627286120甘肅932.025623638新疆1168.619256070貴州911.9352525873000至6000；16個省3000以下人均GDP在3000-6000元時，居民有超市需求，東部14個省市已超過6000元，中西部省份多在4000－6000元區間內人均GDP達到9000元時，是超市的大發展時期，我國已有8個這樣的省份人均GDP9000元以上6000至9000；6個省9000元以上；8個省與已進入超市發展成熟期的發達國家相比，中國的超市行業正處在生命周期的成長期引入期成長期高度成長期成熟期衰退期競爭者少銷售額增長迅速利潤水平由較低到適中需要3－5年競爭者增加銷售額增長迅速利潤水平較高持續時間較長直接競爭者很多間接競爭者出現銷售額增長緩慢利潤水平一般競爭趨緩銷售額開始下降利潤水平很低從有統計的1994年開始，中國每年以70%的速度增長發達國家的超級市場已步入成熟階段，發展出現停滯，數量、分布上都接近飽和超級市場在許多發達國家都得到了迅速發展，成為重要的商業形式中國零售企業與世界零售企業差距較大…中國零售企業在經濟實力、行業管理經驗等方面都有相當的差距…改革開放以來，受國際零售企業的沖擊越來越大取消地域、數量、股權或企業形式限制允許外資控股，并開放所有省會城市除2萬平米以上的百貨店和越過30家的連鎖店不允許外資控股外，沒有限制2002/01/012003/01/012005/01/01中國零售業開放回顧中國加入WTO中美關于零售業的條款1992年7月中國政府宣布開放11個開放城市（北京、上海、天津、廣州、大連、青島和經濟特區深圳、珠海、廈門、汕頭、海南）試辦合資或合作零售企業。至1999年底，國務院批準的中外合資合作零售企業28家，其他省市或主管部門批準的有277家，其市場占有率大約為2.5%2001年初，中國政府將開放的領域擴大到直轄市、全國省會城市、計劃單列市、經濟特區，并在四個直轄市進行引進外資的試點中國超市業市場的競爭，明顯的分為

外資競爭者和本土競爭者22北京物美3麥德龍2上海華聯2家樂福1上海聯華1沃爾瑪中國排名制定實施全國發展戰略的國內超市大企業世界排名大規模進入中國的外資零售企業這六個企業規模大,只是選擇它們作為分析對象的原因之一，更重要的是它們制定并開始實施了全國發展規劃，對整個超市業將產生根本的影響美國沃爾瑪以大型綜合超市和倉儲超市業態為主，重點發展華北地區已在深圳、廣州、東莞、汕頭、福州、大連開設12家店近期準備在北京開5家，天津、重慶也將開業。戰略目標區域在華北，5年內于華北開設50家分店,銷售額達到180億元人民幣1996年從深圳進入中國。在珠江三角洲發展業態：大型綜合超市大型倉儲式商場大連深圳廣州天津北京福州汕頭重慶昆明近期將開設分店的城市已開設分店的城市發展戰略區域珠江三角洲華北法國家樂福以大型綜合超市重點進軍

全國經濟中心城市已在深圳、重慶、武漢、上海、北京、沈陽等11個城市開設27家店明年準備在哈爾濱、長春、濟南、海口等城市開設分店戰備目標區域在30多個經濟中心城市，以每年開設5家的速度跳躍性發展1995年從北京進入中國大陸。多點進入,全面開花業態：大型綜合超市沈陽深圳武漢天津北京上海重慶近期將開設分店的城市已開設分店的城市海口哈爾濱長春濟南大連德國麥德龍主要發展倉儲會員連鎖店，

發展重點在中西部中心城市業態：倉儲式會員制連鎖店已在上海、無錫、南京、寧波、福州、青島、武漢開設10家店今明兩年準備在杭州、重慶、成都、西安、大連等城市開設16家分店戰備目標區域在長江三角州和西部中心城市，以每年開設10家的速度發展，最終達到100家1995年從上海進入中國大陸。在長江三角洲發展大連寧波上海成都福州長沙杭州無錫青島重慶西安近期將開設分店的城市已開設分店的城市發展戰略區域武漢長江三角洲中西部外資零售企業在中國的戰略特點

表現為先市場、后利潤占據城市的重要商業據點首先進入消費能力強的大城市以租賃為主，不自建場所收購、控股內資零售企業相互間避開正面競爭低價戰略，先市場，后利潤外資零售企業在華戰略特點2003年開放地級及以下城市后，外資將很快進入綜合來看，中國超市業的競爭主要集中于東部地區和中西部的中心城市內蒙青海新疆西藏甘肅寧夏成都重慶西安武漢昆明長沙貴州汕頭福州上海南京杭州濟南青島哈爾濱長春沈陽廣西江西安徽河南山西河北近期將建立管理中心的城市已開設分店的城市一級區域：已被中外大超市企業占領，競爭激烈二級區域：中外大超市企業正積極進入，競爭較激烈三級區域：中外大超市企業進入較少，多為本地競爭四級區域：中外大超市企業暫沒考慮占領一級區域四級區域三級區域二級區域背景介紹業態特征競爭格局市場機會建議外資影響內資影響資源能力縣以下縣級地級以上導讀零售市場可以分為縣以下、縣級、地級以上三類區域地區經濟水平和城市的規模大小是超市發展的外在條件，所以將零售市場分為三塊進行分析數據來源：《中國統計年鑒2000》《中國城市統計年鑒1999》1999年中國社會消費品零售總額比例（3892.5億元）（8150.6億元）（19091.6億元）地級區劃：331其中地級市：221副省級市：15直轄市：4縣級區劃：2109其中縣級市：428背景介紹業態特征競爭格局市場機會建議外資影響內資影響資源能力縣以下縣級地級以上導讀1999年中國農村居民百戶家庭冰箱擁有量從農村居民百戶家庭冰箱擁有量來看，縣以下區域不符合超市發展的基礎條件資料來源：《中國連鎖經營年鑒1999－2000》根據經驗數字，居民百戶家庭冰箱擁有量達到70%才比較適合超市的發展。在全國只有北京和上海的農村居民百戶家庭冰箱擁有量達到70%。低于70%時，居民更愿到食品店和百貨店從居民恩格爾系數來看，縣以下區域

不符合超市發展的基礎條件資料來源：《中國連鎖經營年鑒1999－2000》根據經驗數字，居民恩格爾系數低于50%，低于50%才比較適合超市的發展。在全國只有沿海的幾個省市的農村居民恩格爾系數低于50%。高于50%時，居民更愿到地攤、農貿市場和糧油店消費農村居民暫不是超市的目標客戶1999年中國農村居民恩格爾系數背景介紹業態特征競爭格局市場機會建議外資影響內資影響資源能力縣以下縣級地級以上導讀縣級以上區域符合超市發展的條件城鎮居民可以作為超市的目標客戶城鎮居民百戶家庭冰箱擁有量城鎮居民恩格爾系數但多數縣級城市規模不大資料來源：《中國城市統計年鑒1999》全國城區非農業人口50萬人以上城市共有86個，其中84個屬于地級以上城市，2個縣級市金壇、揚中。地級以上城市共221個，所以多數縣級城市非農業人口在50萬以下人口50萬以上的城市是建立連鎖超市管理中心的最小單位，所以縣級城市不能建立連鎖超市管理中心市場規模評價800平方米/每10000人①以70萬人的城市為例，800×70＝56000m2周邊城市人口假設為20萬，800×20＝16000平方米,16000×4＝64000m2按市場占有率20%，56000＋64000＝110000m2110000×0.2＝22000m2每個周邊城市建立2000m2，22000－2000×4＝14000中心城市建立14000m2

縣級城市還達不到這個標準,不能作為管理中心，可以開設分店注：①此標準來自中國商業信息中心中心城市周邊城市周邊城市周邊城市周邊城市4.5小時中國市級區劃數共有668個，我們選擇其中的84個人口50萬以上的城市作為分析對象資料來源：《中國城市統計年鑒1999》全國城區非農業人口50萬人以上城市共有86個，其中84個屬于地級以上城市，2個縣級市金壇、揚中不作為分析對象中國大陸13個超大城市處在超市大發展階段人均GDP超過9000元，超級市場業態比較適合消費者需求，在這些城市超市會有一個大的發展；人均GDP越過26000元，大型綜合超市有一個發展高潮13個城市城區總人口人均國內生產總值數據來源：中國商業信息中心、根據《中國城市統計年鑒1999》整理中外大超市企業已全面進入，

將會面臨激烈的競爭內蒙青海新疆西藏甘肅寧夏成都重慶西安武漢昆明長沙貴州汕頭福州上海南京杭州濟南青島哈爾濱長春沈陽廣西江西安徽河南山西河北13個超大城市已經或即將被進入，雖然市場還未飽和，直接面對激烈競爭并不是一個好的選擇近期將建立管理中心的城市已開設分店的城市吉林遼寧天津福建江西浙江河南陜西寧夏北京山西河北黑龍江山東湖北湖南廣東上海甘肅青海貴州云南新疆武漢重慶成都南京上海西安廣州天津大連沈陽長春哈爾濱北京13個超大城市24個特大城市處在超市業發展期…人均GDP超過9000元，超級市場業態比較適合消費者需求，在這些城市超市會有一個大的發展；人均GDP越過26000元，大型綜合超市有一個發展高潮數據來源：中國商業信息中心、根據《中國城市統計年鑒1999》整理單位：元各城市人均GDP…它們的部分市場已被中外大超市企業占領吉林遼寧福建江西浙江河南陜西寧夏北京山西河北黑龍江山東湖北湖南廣西內蒙古甘肅青海四川州云南西藏新疆太原包頭合肥無錫杭州貴陽南昌濟南鄭州洛陽長沙昆明福州蘭州烏魯木齊吉林撫順鞍山青島煙臺張家口保定石家莊內蒙青海新疆西藏甘肅寧夏成都重慶西安武漢昆明長沙貴州汕頭福州上海南京杭州濟南青島哈爾濱長春沈陽廣西江西安徽河南山西河北24個特大城市已經有6個城市被進入，其他城市主要面對的是本地零售企業的競爭近期將建立管理中心的城市已開設分店的城市齊齊哈爾已開設分店或近期建立管理中心的特大城市未開設分店或近期未建立管理中心的特大城市47個大城市有一定的發展空間20004000600080001000012000140001600018000200002200024000260002800030000320003400036000廈門無錫寧波溫州蘇州汕頭常州株州濰坊保定湘潭煙臺柳州南寧湛江黃石襄樊安陽張家口丹東本溪遼陽平頂山大同呼和浩特蚌埠衡陽牡丹江錦州新鄉荊州泰安淮北焦作佳木斯開封棗莊淮南西寧臨沂伊春阜新鶴崗雞西六盤水其中45個城市總人口人均國內生產總值注：本圖刪去了金壇、揚中兩個縣級市，深圳因大量外來人口無法計算、大慶因工業產值過高也沒在選擇范圍內廈門、無錫、寧波3個城市越過26000元，是發展大型綜合超市的好時機溫州至新鄉27個城市（包括安陽市），處在9000－26000元區間，這些城市超市業有發展的機會其中，沿海省份城市競爭激烈，內陸

省份存在市場機會大多數大城市沒有外地零售企業進入，基本上只有本地的競爭者，相對來說，競爭不太激烈，是可以進入的市場機會內蒙青海新疆西藏甘肅寧夏成都重慶西安武漢昆明長沙貴州汕頭福州上海南京杭州濟南青島哈爾濱長春沈陽廣西江西安徽河南山西河北深圳廣州吉林遼寧福建江西浙江河南陜西寧夏北京山西黑龍江山東湖北湖南廣東廣西內蒙古甘肅四川云南西藏新疆南寧無錫蘇州常州大同廈門汕頭深圳寧波湛江本溪淮南煙臺大慶柳州呼和浩特張家口濰坊西寧衡陽佳木斯丹東淮北遼陽保定開封株洲安陽湘潭溫州蚌埠雞西牡丹江新鄉錦州泰安六盤水焦作荊州黃石臨沂鶴崗平頂山伊春金壇阜新襄樊揚中棗莊近期將建立管理中心的城市已開設分店的城市已開設分店或近期建立管理中心的大城市未開設分店或近期未建立管理中心的大城市資金從事超市管理需要一定的資源能力店址品牌人才行業經驗超級市場經營管理店址是一種不可模仿的關鍵因素，超越的店址資源在外地還沒有超越在安陽有一些店址資源在外地沒有店址儲備店址是超市成功發展的關鍵地方保護主義、人文環境不熟為選址增加了難度店址是發展超市的首要考慮的因素，在跑馬圈地背景下，店址成為重要的約束行業經驗超越短期內積累較難全家樂超市的員工中有超市管理經驗的幾乎沒有全家樂經營管理時間短，還沒形成成熟的管理模式行業經驗是超越集團超市發展的瓶頸成功的行業經驗是管理輸出建立分店和盈利的前提內部積累需要一個漫長的過程發展超市所需要的大量人才一時還難以解決人才是超市發展的瓶頸外挖人才、收購是超越發展超市的必然選擇全家樂超市員工具有超市管理經驗的高層管理者幾乎沒有內部培訓機制有限且需要較長的時間超市管理人才在中國較為缺乏，且多集中在超大城市超越超市業務的品牌沒有形成品牌是超市連鎖發展急待解決的問題全家樂超市品牌已被別人注冊新的品牌形成有一個過程成功品牌的形成需要廣告投入和出眾的業績品牌的知名度、美譽度是影響超市成功的重要因素超越進入超市行業發展，資金有相當大的壓力新開一家連鎖超市需要資金不多如果不快速發展，擴大規模，將成為被快魚吃掉的“慢魚”全面大規模進入超市業，建立管理中心，發展多家連鎖超市，負流動資金是不能夠滿足的，需要雄厚的資金現在競相跑馬圈地需要更多的資金能力資金對超市連鎖發展有較大的約束以從地級市入手為例，建設一個管理中心

保守估計資本需求為3000萬2000m22000m22000m22000m214000m2先期投入：房租裝修設備庫房宣傳系統人員后期投入：人員管理促銷讓利廣告房租其他單體10000m22000m2外資7000500聯華5000300本土2500150保守估算，22000m2需要3000萬元根據行業經驗，第二、三年不盈利，每年還需要投入同樣的資金，即3000萬第四年實現盈利，前三年共需要9000萬元，負流動資金在實現盈利后才能使用參考標準中心城市周邊城市周邊城市周邊城市周邊城市4.5小時超越暫時缺乏經營管理連鎖超市的資源能力，超越在超市業有所作為需要一個長期的過程店址成功的關鍵，不可模仿的稀缺資源行業經驗經營管理模式、技巧、技術積累等人才超市人才在中國都是缺乏的，外挖人才后的整合需要一定的期間品牌關系到消費者的信任、連鎖加盟的解決資金支持快速的規模擴張外地缺乏缺乏缺乏無有壓力超越在超市業有所作為需要一個長期的過程超市業具有一定的行業機會，但獲取收益需要一個長期的過程，對于超越集團來說并不是一個好的選擇超市業處于成長期存在發展機會盈利至少需要3－5年，大規模發展需要雄厚的資金，負流動資金不能支持大規模發展人才、行業經驗和品牌現在缺乏，有獲得可能性，但需要雄厚的資金支持和較長的時間過程行業利潤率低，1－2%左右，行業吸引力不大2003年1月1日放開地級及以下城市，外資進入，競爭很快會激烈綜合考慮，超市業的機會并不適合于超越的現實，建議不進入謝謝！主要經濟業務采購業務生產業務銷售業務利潤形成及分配業務資金籌集業務借貸復式記賬法的應用

——工業企業主要經濟業務的核算目錄采購業務核算采購業務核算的主要內容從結算方式看錢貨兩清貨到款未付款付貨未到預付定金，日后購進貨在途中（2）從資金內容看②支付價外費用（記入所購資產的價值）。①支付買價③支付增值稅進項稅額購進材料時，包括運費、保險費、挑選整理費、裝卸費、途中損耗等；購進固定資產時，包括運費、安裝費、保險費、調試費等2.需設置的賬戶借原材料貸（1）原材料，資產類發出庫存材料的成本驗收入庫材料的成本借在途物資貸（2）在途物資，資產類期末庫存材料的成本已購入但尚未驗收入庫材料的成本驗收入庫材料的成本期末在途材料的成本借固定資產貸（3）固定資產，資產類取得的固定資產的原始價值（4）應付賬款，負債類減少的固定資產的原始價值借應付賬款貸購進商品、勞務時，應付未付對方的款項償還時借應付票據貸因購進商品、勞務而簽發商業匯票時。票據到期還款時（5）應付票據，負債類（6）應交稅費——應交增值稅，負債類對商品的增值額征收的一種稅，在商品的銷售環節按銷售額的17%征稅，先由銷售方向購貨方收取，由銷售方月末向稅務局繳納，繳納時，可以扣除購進材料時已支付的增值稅。購進材料1萬元（向對方支付稅金1700元——稱為進項稅）生產時耗用材料1萬元，發生其他生產費用1萬元以3萬元的價格將生產的商品銷售出去，收取5100元的稅金——稱為銷項稅。增值額20000元，月末按實際增值額向稅務局交納增值稅3400元。（月末交稅=銷項稅--進項稅）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（銷項稅額）（已交稅金）借應交稅費——應交增值稅貸月末，繳納稅金購進時，支付進項稅額銷售時，收取銷項稅額該賬戶需要設三級明細賬戶：借預付賬款貸（7）預付賬款，資產類購進商品后，注銷原預付定金按合同預付采購定金時（1）1日，向紅星工廠購進甲材料一批，價款10萬元，增值稅進項稅額1.7萬元，款項尚未支付，材料已驗收入庫。借：原材料——甲材料100000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）17000

貸：應付賬款——紅星工廠1170003.會計核算舉例（某企業11月份業務）（2）2日，向天龍工廠購進乙材料一批，價款3萬元，增值稅進項稅額5100元，運雜費300元，款已通過銀行支付，貨未到。借：在途物資——乙材料30300

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）5100

貸：銀行存款35400（3）11日，以銀行存款向東華工廠預付購料款9萬元。借：預付賬款—東華工廠90000

貸：銀行存款90000（4）12日，以銀行存款向方正公司償還前欠的購料款35100元。借：應付賬款—方正公司35100

貸：銀行存款35100（5）15日，向東華工廠購進乙材料一批，價款7萬元，增值稅進項稅額11900元，對方代墊運雜費100元，貨款前已預先支付，材料已驗收入庫。（6）16日，本月2日向天龍工廠購進的乙材料已到，驗收入庫。借：原材料——乙材料30300

貸：在途物資——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）11900

貸：預付賬款——東華工廠82000（7）19日，向光明工廠購進甲、乙兩種材料，甲材料20噸，單價1000元每噸；乙材料10噸，單價1500元。價款合計35000元，增值稅進項稅額5950元，對方代墊運雜費1500元，按材料重量分攤。開出為期三個月的商業匯票抵付貨款，材料已驗收入庫。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）5950

貸：應付票據——光明工廠

42450（8）20日，東華工廠退回預付的購料款中多付的款項。（9）22日，購入新設備一臺，支付設備價款3萬元，增值稅5100元，運費1000元，款項以銀行存款支付。借：固定資產31000

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）5100

貸：銀行存款36100借：銀行存款8000

貸：預付賬款—東華工廠8000借預付賬款貸90000（3）82000（5）4.說明：材料采購過程中采購人員差旅費的核算其他應收款－××人職工借款時職工報銷或還款時余：尚未收回或

報銷的款項資產類賬戶核算要點：一次借款，一次報銷，一次結清例1：3月1日，采購員李明因公出差，預借差旅費500元，財務科當即以現金付給。借：其他應收款－李明500

貸：庫存現金500例2：3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費450元，余款50元退回。借：管理費用

450庫存現金

50貸：其他應收款－李明

500假設3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費550元，財務科補付現金50元。？？？借：管理費用

550貸：其他應收款－李明

500庫存現金

50二、生產過程核算（一）生產過程核算的主要內容生產經營過程中的耗費直接費用間接費用期間費用直接為生產產品發生的費用，如生產產品領用原材料（直接材料）、生產工人的工資和福利費（直接人工）間接為生產產品發生的費用（主要是車間發生的費用），如車間領用原料、車間管理人員的工資和福利費、車間固定資產的折舊費、車間照明的電費等其他部門發生的與生產無關的費用，包括：管理費用（企業管理部門發生的費用，如管理部門人員的工資、企業的辦公費等）財務費用（為籌集資金發生的費用，如利息）銷售費用（為銷售發生的費用（如廣告費）記入產品生產成本記入當期損益按與產品生產之間的關系分（二）需設置的賬戶借生產成本貸1、生產成本，成本類，核算處于生產階段的產品的生產費用（即：在產品的價值）生產領用的原材料生產工人的工資、福利費月末分配轉入的制造費用產品完工，驗收入庫時，入庫產品的生產費用月末在產品生產成本借制造費用貸

2、制造費用，成本類，核算為生產產品而發生的各種間接費用。月末按一定的標準，全額分配轉入生產成本車間管理人員工資、福利費車間設備、廠房的折舊費車間辦公費、水電費、機物料消耗借管理費用貸（3）管理費用，損益類（核算內容見書上P241）期末轉入“本年利潤”賬戶，以便計算當期利潤發生各項管理費用時借財務費用貸（4）財務費用，損益類期末轉入“本年利潤”賬戶，以便計算當期利潤發生各項財務費用時借銷售費用貸（5）銷售費用，損益類（核算內容見書上P242）期末轉入“本年利潤”賬戶，以便計算當期利潤發生各項銷售費用時借庫存商品貸（6）庫存商品，資產類，核算企業庫存的各種商品的增減變動情況驗收入庫產品的成本發出庫存產品的成本庫存產品的成本借應付職工薪酬－工資貸（7）應付職工薪酬，負債類應付未付的職工工資、獎金實際支付的工資、獎金借應付職工薪酬－職工福利貸應付未付的職工福利費（可以每月按工資總額的14%計提）實際使用的福利費尚未支付的工資尚未使用的福利費（8）累計折舊，資產類，反映固定資產的磨損、折耗程度，是固定資產的抵減賬戶。累計折舊的增加是固定資產凈值的減少。借累計折舊貸固定資產減少時，注銷已提的折舊每月提取的折舊數（當月的磨損數）累計提取的折舊數借固定資產貸增加固定資產的原值減少固定資產的原值現有固定資產的原值現有固定資產的凈值（折余價值）（1）3日，生產車間為生產A產品200件領用甲材料86000元，為生產B產品200件領用乙材料32000元。借：生產成本——A產品86000——B產品32000

貸：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以現金支付廠部辦公人員張三出差預借的差旅費800元。3.會計核算舉例（某企業12月份業務）借：其他應收款——張三800

貸：庫存現金800（3）5日，購買廠部用辦公用品計900元，以銀行存款支付。借：管理費用900

貸：銀行存款900（4）6日，以銀行存款支付廣告費用1000元。借：銷售費用1000

貸：銀行存款1000（5）11日，張三出差回來報銷差旅費650元，退回現金150元。（6）13日，生產車間領用潤滑油3200元。借：庫存現金150管理費用650貸：其他應收款——張三800借：制造費用3200

貸：原材料——潤滑油3200（7）18日，從銀行存款提取現金60000元，備發職工上月工資。借：庫存現金60000

貸：銀行存款60000（8）18日，以現金60000元發放職工上月工資。借：應付職工薪酬－工資60000

貸：庫存現金60000（9）19日，從銀行存款支付本月辦公用品費1200元，其中，企業行政管理部門800元，基本生產車間400元。借：管理費用800

制造費用400

貸：銀行存款1200（10）22日，從銀行存款支付本月水電費2000元，其中，企業行政管理部門1020元，基本生產車間照明用980元。借：管理費用1020

制造費用980

貸：銀行存款2000（11）31日，用銀行存款支付本月短期銀行借款利息600元。（12）31日，用銀行存款支付本月份負擔的財產保險費1000元，其中，企業行政管理部門負擔700元，基本生產車間負擔300元。借：管理費用700

制造費用300

貸：銀行存款1000借：財務費用600

貸：銀行存款600（13）31日，分配本月職工工資68000元，其中，生產工人工資50000元（工時記錄為：A產品耗用工時3000小時，B產品耗用工時2000小時），車間管理人員工資8000元，企業行政管理部門人員工資10000元。借：生產成本——A產品30000——B產品20000

管理費用10000

制造費用8000

貸：應付職工薪酬－工資68000（14）31日，按規定以職工工資總額的14%計提本月福利費9520元，其中，按制造A產品的生產工人工資提4200元，按制造B產品的生產工人工資提2800元，按車間管理人員工資提1120元，按企業行政管理部門人員工資提1400元。借：生產成本——A產品4200——B產品2800

管理費用1400

制造費用1120

貸：應付職工薪酬－職工福利9520（15）31日，按規定計提本月固定資產折舊費9000元，其中，生產車間6000元，企業行政管理部門3000元。借：管理費用3000

制造費用6000

貸：累計折舊9000（16）31日，分配本月制造費用20000元，其中A產品12000元，B產品8000元。借制造費用貸（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期發生額20000本期發生額20000將制造費用按生產工時比例在A、B產品之間進行分配借：生產成本——A產品12000——B產品8000

貸：制造費用20000分配率＝20000/5000＝4元/小時A產品應分攤的金額＝4×3000＝12000元B產品應分攤的金額＝4×2000＝8000元（17）31日，假設A、B產品各200件全部完工入庫，分別計算A、B產品的生產成本，并作完工入庫的分錄。借生產成本－A產品貸借生產成本－B產品貸8600030000420012000借：庫存商品——A產品132200——B產品62800

貸：生產成本——A產品132200——B產品6280032000200002800800013220062800借生產成本貸庫存商品原材料應付職工薪酬-工資應付職工薪酬-福利費累計折舊銀行存款制造費用①①①領料②②②分配工資③③③計提福利費④④計提折舊⑤⑤付車間保險費⑥⑥結轉制造費用⑦⑦商品完工入庫三、銷售業務的核算（1）從業務內容上看主營銷售業務1.核算的主要內容主營業務收入主營業務成本增值稅銷項稅額營業稅金及附加銷售費用（3）從資金角度看銷售時收款預收款，按合同所定時間銷售銷售時未收款（2）從業務結算類型上看銷售價格增值稅銷項稅額銀行存款應收賬款、應收票據預收賬款2.需設置的賬戶借主營業務收入貸（1）主營業務收入，損益類主營銷售業務發生時，取得的銷售收入（按銷售價格計算）借主營業務成本貸（2）主營業務成本，損益類月末轉入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實際生產成本月末轉入“本年利潤”賬戶假設本月投產的產品400件全部完工入庫，每件生產成本為250元，本期銷售300件。則：生產成本＝400×250＝100000主營業務成本＝300×250＝75000（4）應交稅費，負債類，下設“增值稅、營業稅、消費稅、城市維護建設稅”等二級明細。借營業稅金及附加貸（3）營業稅金及附加，損益類，核算企業發生的應由營業活動負擔的與營業收入有關的稅金及附加費，包括消費稅、城市維護建設稅、教育費附加等。月末轉入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實際應納稅金及附加（5）銷售費用，損益類。（6）預收賬款，負債類借應收賬款貸（7）應收賬款，資產類銷售商品或提供勞務時，應收未收對方的款項收取款項時（8）應收票據，資產類借應收票據貸銷售商品或提供勞務時，收到的商業匯票票據到期，收取款項時借預收賬款貸向對方發運商品時預先收取對方款項時（9）本年利潤，所有者權益類借本年利潤貸月末轉入的有關費用、月末轉入的收入、利得損失

余：截止到本月的凈虧損余：截止到本月的凈利潤（1）3日，銷售給花園公司A產品一批，價款200000元，增值稅銷項稅34000元，價稅均已收到，存入銀行。借：銀行存款234000

貸：主營業務收入——A產品

200000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）34000（2）4日，銷售給天河公司A產品一批，價款150000元，增值稅銷項稅25500元，價稅均未收到。3.會計核算舉例（某企業12月份業務）借：應收賬款——天河公司175500

貸：主營業務收入——A產品

150000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）25500（3）5日，銷售給長城公司B產品一批，價款100000元，增值稅銷項稅17000元，收到一張為期3個月的商業匯票。借：應收票據——長城公司117000

貸：主營業務收入——B產品

100000

應交稅費——應交增值稅（銷