高級會計師之高級會計實務資料復習整理

大題（共20題）一、ABC會計師事務所接受委托，審計某公司2021年度的財務報表。根據以往經驗，決定信賴客戶的內部控制，為此決定對相關內部控制進行了解和控制測試。通過了解，事務所的A注冊會計師和B注冊會計師發現以下情況：假定不考慮其他因素。要求：逐項判斷資料中各項內部控制設計是否有效，并逐項說明理由。①企業建立了擔保授權和審批制度。重大擔保業務，報經總經理批準。②根據籌資目標和規劃，結合年度全面預算，擬訂籌資方案，無需對籌資方案作出可行性研究報告。③總會計師負責組織領導財務報告的編制、對外提供和分析利用等相關工作，并對財務報告的真實性、完整性負責。④總會計師對企業全面預算管理工作的組織領導負全責。⑤公司的內部控制制度規定，企業對外發生的所有經濟行為，都應當訂立書面合同。⑥公司的內部控制制度規定，重要和技術性較強的采購業務，應當組織相關專家進行論證，實行集體決策和審批。⑦企業在工程項目招標方面，規定采用公開招標的方式，擇優選擇具有相應資質的承包單位和監理單位。依法組建評標委員會，評標委員會成員與投標人以各種形式進行溝通，在充分了解投標人具體情況的基礎上確定中標人，及時向中標人發出中標通知書，在規定的期限內與中標人訂立書面合同。【答案】二、某省國有資產監督管理委員會所監管的企業中，包括A公司、B公司、C公司、D公司、E公司、F公司、G公司和H公司。2014年下半年，這些公司發生的部分業務及相關會計處理如下：(1)A公司持有A1公司43%的股份，是A1公司的第一大股東；X公司持有A1公司27%的股份：Y公司持有A1公司29%的股份：其他5個股東共持有A1公司1%的股份。A公司與X公司、Y公司不存在關聯方關系；X公司與Y公司存在關聯方關系，對此，A公司做出如下判斷及相關會計處理：①A公司能夠對A1公司實施控制，應將A1公司納入合并財務報表范圍；②A公司對A1公司的長期股權投資采用成本法核算。(2)B公司是投資性主體并控制B1、B2、B3三個子公司，且僅有B1子公司為B公司投資活動提供相關服務。B公司無母公司。對此，B公司做出了如下判斷及相關會計處理：①B公司僅應將B1子公司納入合并財務報表范圍：②B公司對B2、B3子公司的投資采用權益法核算。(3)2014年7月25日，C公司支付銀行存款8000萬元取得D公司70％的股份并能夠對D公司實施控制。C公司與D公司在合并前不存在關聯方關系。購買日，D公司可辨認凈資產公允價值為13000萬元。對此，C公司做出了如下判斷及相關會計處理：①C公司個別財務報表中應確認的長期股權投資初始投資成本為8000萬元；②C公司編制購買日合并資產負債表時，確認少數股東權益3900萬元。增加合并留存收益1100萬元。(4)E公司持有E1公司67%的股權：持有E2公司90％的股份；E公司對E1公司和E2公司都能實施控制。2014年8月18日，E1公司支付銀行存款15000萬元獲得E2公司90%的股份，并能對E2公司實施控制。合并日，E1公司和E2公司相關數據如下：【答案】E1公司在編制合并日的合并資產負債表時，將E2公司合并前實現的留存收益中歸屬于E1公司的部分，自E1公司的資本公積轉入合并留存收益的金額為：2000+(20000*90%-15000)=5000(萬元)(3分)三、某汽車生產商的內部審計部門正在就旗下生產的渣土運輸車進行尾氣排放測試。內部審計部門發現，公司針對渣土運輸車對外公布的尾氣排放信息與內部記錄的實際數據有重大差異。內部審計部門經理表示，測試樣本顯示的尾氣排放量實際上要高于對外公布的排放量，有可能涉及虛假披露和違反環保法規。雖然已向相關部門主管報告，但該部門主管只承認錯誤并未采取改進措施。要求：（1）根據風險管理的要求，按照風險的內容可分為哪些風險。（2）簡要說明企業在該事件中所暴露出來的可能風險。【答案】（1）按照風險的內容可分為戰略風險、財務風險、市場風險、運營風險和法律風險。（2）該事件所暴露出來的可能風險：①戰略風險與市場風險。虛報/錯報事件對公司的公眾形象帶來負面的影響，這有可能影響其渣土運輸車的銷售，對公司業務的長遠發展帶來不利影響；②運營風險。對外錯報或虛報可能表明管理層對風險管理的輕率態度，從而影響公司的運營；③法律風險。違反環保法規可能會導致企業受到法律的制裁。四、甲行政單位召集分管財務與政府采購的負責人，就公務車購置事項進行討論。會議決議：（1）公務車購置金額達到政府采購限額標準以上，應當按照當年財政批復的預算標準履行政府采購程序進行采購；（2）由于同等價格的進口車同國產車相比在性能及安全方面有明顯優勢，應要求接受委托的集中采購機構購買進口車。要求：請指出上述會議決議是否正確。【答案】甲單位決議（2）不正確。按照政府采購法有關政府采購應當采購本國貨物、工程和服務的規定，盡管采購價格等同的進口車在性能及安全方面更優，甲單位也應采購國產車。五、丙單位在履行了規定的政府采購程序后，向A公司購買了一臺價值650萬元的專用設備。2017年5月，丙單位需要為該專用設備添購專門配套設備，經批復的配套設備政府采購預算為100萬元。2017年6月，考慮到A公司社會信譽度高、產品質量和售后服務有保證，為提高采購工作效率，丙單位經領導班子集體研究決定，繼續直接從A公司添購該配套設備。要求：判斷上述事項的處理是否正確，如不正確，說明理由【答案】處理不正確。理由：該項目添購金額超出前一合同采購金額的10%，不符合單一來源采購條件。六、甲單位為一家中央級行政單位，乙、丙、丁單位為甲單位的下屬事業單位（均實行中央級行政事業單位相關規定），均已實行國庫集中支付制度。且均從2019年1月1日起執行新《政府會計制度》，2019年12月，甲單位成立檢查組對甲單位本級及下屬事業單位2019年預算執行、資產管理、內部控制、會計核算等情況進行了檢查。12月20日，檢查組向單位財務負責人反饋檢查情況，部分事項如下：（1）2019年3月，甲單位為評估單位的經濟活動風險成立風險評估工作小組，并由財務處處長擔任組長，風險評估工作小組中的成員包含甲單位財務處、資產管理處，后勤管理處、審計處等部門的人員，甲單位領導要求工作小組要充分發揮各部門的作用，切實減少單位的經濟活動風險。（2）甲單位按年度培訓工作任務在其2019年公用經費預算中安排了專項業務培訓經費共計20萬元。2019年4月，甲單位組織實施了首期專項業務培訓，實際發生的業務培訓經費支出10萬元。為避免經費不足影響后續培訓工作任務的完成，甲單位提出首期專項業務培訓費支出10萬元由乙單位承擔，并已在乙單位經費中列支。（3）乙單位經財政批復的“新綜合業務樓建造”項目實施周期預計為2年，從2019年9月開始施工，批復的項目預算經費為600萬元，2019年項目列支的預算為250萬元，2019年12月，乙單位將“新綜合業務樓建造”項目預算資金的100萬元用于尚存資金缺口的“專用設備購置”項目。（4）2019年4月，丙單位根據上級批準的業務樓擴建項目預算（超出政府采購限額標準，但不屬于集中采購目錄范圍），直接和B建筑安裝工程公司簽訂建造合同。B建筑安裝工程公司的法人代表是丙單位財務負責人的直系親屬。（5）丙單位采用公開招標的方式采購一批價值250萬元精密儀器（屬于集中采購目錄范圍），供應商按規定程序投標后，丙單位項目采購負責人組織成立評標委員會。評標委員會由采購人代表和評審專家組成，成員人數為7人，其中評審專家為3人。（6）丁單位2019年計劃開展實驗項目因缺少活動場所。尚未啟動實施。為支持下屬單位拓展業務，提高資產利用效率，2019年8月，甲單位經領導班子集體研究決定，將本單位一棟閑置實驗室無償出借給丁單位使用。（7）2019年10月，報經規定程序審核批準后，乙單位以公開招租形式對外出租閑置車庫（經評估價值為500萬元）。經領導班子集體研究后決定，乙單位確定該閑置辦公樓的年租金價格不低于5萬元，出租期限為6年。通過公開招租，A公司以年租金6萬元的最高價格獲得承租權。乙單位隨即按程序與A公司簽訂了6年期的辦公租賃協議。（8）2019年11月，丙單位（為增值稅一般納稅人）對提供專業業務活動，開具的增值稅專用發票上注明的業務活動收入為20萬元，財務處在財務會計中將收到的該收入計入事業收入。（9）2019年7月，丁單位（為增值稅一般納稅人）按規定程序以財政直接支付方式購入一臺需安裝的設備，取得的增值稅專用發票上注明的設備價款為100萬元，增值稅稅額為16萬元，在購入時，丁單位財務處在財務會計做增加固定資產100萬元的會計處理。假定不考慮其他因素。<1>?、根據部門預算管理、國有資產管理、政府采購、政府會計制度、行政事業單位內部控制等有關國家規定，逐項判斷事項（1）至（9）的處理是否正確；如不正確，分別說明理由。對于事項（9），如不正確，請指出正確的會計處理。【答案】事項（1）的處理正確。（1分）事項（2）的處理不正確。（1分）理由：甲單位公用經費中的專項業務培訓經費不應該由乙單位承擔，也不能在乙單位經費支出中列支。（1.5分）事項（3）的處理不正確。（1分）理由：項目實施周期內，年度預算執行結束時，除連續兩年未用完的預算資金外，已批復的預算資金尚未列支的部分，作為結轉資金管理，結轉下年按原用途繼續使用。（1.5分）事項（4）的處理不正確。（1分）理由：擴建工程不符合采用單一來源方式進行政府采購的條件，不能由丙單位直接與B公司簽訂合同；另外政府采購中，采購人員及相關人員與供應商有利害關系的必須回避。（1.5分）事項（5）的處理不正確。（1分）理由：評標委員會由采購人代表和評審專家組成，成員人數應為5人以上單數，其中評審專家不得少于成員總數的2/3。（1.5分）事項（6）的處理不正確。（1分）理由：行政單位擬將占有、使用的國有資產對外出租、出借的，必須事先上報同級財政部門審核批準。（1.5分）事項（7）的處理不正確。（1分）理由：中央級事業單位利用國有資產出租、出借的資產單項價值在800萬元以下的，由主管部門按照有關規定進行審批并備案，且期限一般不得超過5年。（2分）事項（8）的處理正確。（1分）七、甲農機廠主要制造不同型號的拖拉機和農用三輪車。該廠的分廠有5個，制造環節較多，成本核算的工作量比較大。會計資料顯示制造費用是直接人工費用的兩倍多，與原材料成本比例大致相同。兩種產品的質量水平同比下降，本年已經產生了近500萬元的質量成本。財務總監認為公司產品成本控制需要加強，因此便提議召開成本分析會。參會人員發言如下：生產部長說：“我廠每個分廠負責不同型號的產品制造，每種型號的產品都需要不同的模具進行制造，因此模具制造成本很高。建議重新設計產品，考慮模具的通用性，減少零件種類數，從而降低模具制造作業的資源消耗。”鑄造分廠廠長說：“我廠的化鐵作業化出一噸鐵水的焦炭用量比行業平均水平高出30%，增加了成本。通過逐項排查與分析發現，造成焦炭用量偏高的原因是通風口設計不合理，為此我廠需要進行技術改造降低不合理資源消耗。”第一分廠廠長說：“我們聘請了專家對我廠的作業進行分析，專家發現我廠生產協調、檢測、修理和運輸這四個作業不增加顧客價值。建議我們想辦法消除這四項作業。”運輸部長說：“我廠運輸作業任務較重，申清購買一臺新運輸設備。但是專家意見是不購買新設備，將分散在各分廠的運輸設備集中在一起作為一個作業管理，將運輸設備集中管理后，提高了利用率，靈活性增強。運輸設備管理作業消耗的資源將來會有所下降。”采購部經理說：“今年我們嚴格物資采購的控制，不但盡量做到貨比三家，而且通過要求供應商壓價來降低采購價格，原材料采購成本總體降低了500多萬元。但是卻造成了供貨期間延長的情況。由于我廠檢測力量薄弱，加之供應商發貨后由于生產線繼續使用，因此對零件質量的控制不嚴格，導致了一定的質量事故。”要求：第一分廠廠長是否應該采納專家的建議？【答案】不應該。因為對于不增值但是又無法消除的作業，應該從降低耗費入手。八、2018年初春的一天，在一個行政事業單位多位會計師組成的微信群，大家圍繞行政事業單位會計最新改革動態進行了討論，集中就財會<2017>25號《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》(簡稱“新制度”)與現行行政事業單位會計制度相比的重大變化等熱點問題進行了探討。以下是各位會計師發言之要點。1.A事業單位張先生：新制度在系統總結分析傳統預算會計體系的利弊基礎上，構建了“財務會計和預算會計適度分離并相互銜接”的會計核算模式。“適度分離”就是指適度分離政府預算會計和管理會計功能，決算報告和財務報告功能，全面反映政府會計主體的預算執行信息和財務信息。2.B事業單位張先生：上述張先生所言正確，進一步說，“適度分離”主要體現在以下三個方面：一是“雙功能”，二是“雙基礎”，即權責發生制和收付實現制同時適用于同一業務，國務院另有規定的，依照其規定。三是“雙報告”，通過財務會計核算形成財務報告，通過預算會計核算形成決算報告。3.C事業單位汪女士：新制度有機整合了《行政單位會計制度》《事業單位會計制度》和醫院、高等學校、科學事業單位等行業事業單位會計制度的內容。在科目設置、科目使用和報表項目說明中，區分為行政和事業單位；在核算內容方面，基本保留了現行各項制度中的通用業務和事項，同時根據改革需要增加各級各類行政事業單位的共性業務和事項；在會計政策方面，對同類業務盡可能作出同樣的處理規定。4.D事業單位趙先生：新制度全面引入了權責發生制，并對收入和費用兩個財務會計要素的核算內容，并原則上要求按照權責發生制進行核算；增加了應收款項和應付款項的核算內容，對長期股權投資采用權益法核算，確認自行開發形成的無形資產的成本，要求對固定資產、公共基礎設施、保障性住房和無形資產計提折舊或攤銷，但暫不引入壞賬準備等減值概念，來確認預計負債、待攤費用和預提費用等。5.E事業單位洪主任：在政府會計核算中強化財務會計功能，對于科學編制權責發生制政府財務報告、準確反映單位財務狀況和運行成本等情況具有重要的意義。因此，就像內部控制一樣，未來的預算會計務必全面與企業會計接軌。6.F行政機關吳助理：新制度擴大了政府資產負債核算范圍，除按照權責發生制核算原則增加有關往來賬款的核算內容外，在資產方面，增加了公共基礎設施、政府儲備物資、文物文化資產、保障性住房和受托代理資產的核算內容，以全面核算單位控制的各類資產；還增加了“研發支出”科目，以準確反映單位自行開發無形資產的成本。在負債方面，增加了預計負債、受托代理負債等核算內容，以全面反映單位所承擔的現時義務。因此，新制度全面、準確地反映單位資產扣除負債之后的所有者權益狀況，包括少數股東權益。7.G行政機關謝主任：新制度依據《基本建設財務規則》和相關財務、預算管理規定，在充【答案】E事業單位洪主任的表述錯誤。新制度并未提及未來的預算會計務必全面與企業會計接軌。九、甲公司是一家玩具制造商，擬實施包括實現規模經濟、針對3歲以下的幼兒設計獨有的“幼童速成學習法”玩具系列等在內的戰略方案，以增加其業務的競爭優勢。要求：根據資料，指出甲公司采用的經營戰略類型，并說明理由。【答案】甲公司采用的是成本領先戰略和集中差異化戰略（或差別集中化戰略）。理由：該制造商實施規模經濟，屬于成本領先戰略；針對3歲以下的幼兒設計獨有的“幼童速成學習法”玩具系列，屬于集中差異化戰略（或差別集中化戰略）。一十、新興保健科技中心系一家中央科研級事業單位，已執行國庫集中支付制度。2015年1月，甲單位內部審計部門對新興保健科技中心2014年度的預算執行、資產管理、政府采購、會計核算等進行了全面檢查，提出了以下需要進一步研究的事項：1.新興保健科技中心一實驗項目A已在6月10日前完成，項目支出已全部支付，形成財政撥款項目支出剩余資金120萬元。財務處建議將項目A剩余的財政撥款資金自7月1日起直接追加用于存在資金缺口的監測項目B。2.5月，新興保健科技中心經管理層決定，將一棟商鋪(價值800萬元)出租給某餐飲企業，每年收取租金500萬元，新興保健科技中心將所取得的租金納入單位預算，全部留抵本單位。3.本該單位一實驗項目C原計劃于4～6月進行，經批復的項目支出預算為180萬元，全部由財政以授權支付方式撥付，新興保健科技中心已收到100萬元授權支付額度。由于項目c設計存在問題，無法如期實施。財務處建議加快預算執行進度，從項目C經費中列支60萬元，用于正在進行的課題研究項目D的部分開支。4.6月，新興保健科技中心用財政補助資金購置專用設備(不屬于集中采購目錄范圍)。在公開招標中，新興保健科技中心發現國內A公司生產的同類專用設備已列入《政府采購自主創新產品目錄》，但報價超出了采購預算10萬元。新興保健科技中心在采購中，優先購買了A公司的產品，同時按規定程序申請調整了預算。5.7月，新興保健科技中心報經主管部門審核同意后，以一棟試驗樓為下屬單位的銀行借款提供擔保。6.8月，新興保健科技中心根據批準的辦公樓擴建項目支出預算(超出政府采購限額標準，但不屬于集中采購目錄范圍)，直接委托某建筑安裝工程公司承接該擴建工程。7.12月，按照財政部門專項工作要求，新興保健科技中心進行了資產清查，發現一臺專用設備發生嚴重損毀。經技術部門認定，該設備已無法使用，并且無殘料收回或變現價值，財務部門據此進行了設備核銷賬務處理。8.12月，新興保健科技中心將所屬培訓學校按協議約定上繳的管理費780萬元列入往來賬，并經管理層決定從該往來賬中支出670萬元購置了一臺專用設備(超出資產配置規定限額)。9.新興保健科技中心擬申請財政專項資金，于2016年購置一臺大型設備，購置費預算1100萬元(超出資產配置的規定限額)。財務處建議將該項預算支出列入2016年度預算草案，并在向上級主管部門報送預算草案及項目申報文本時一并遞交資產購置申請。10.2016年，新興保健科技中心擬計提福利費預算550萬元。財務處建議按支出功能分類科目，列入“科學技術”類；按支出經濟分類科目，列入“其他資本性支出”類。【答案】情形：處理建議錯誤。理由：根據部門預算管理相關規定，項目支出結余資金在統籌用于編制以后年度部門預算之前，原則上不得動用；因特殊情況需要在預算執行中動用項目支出結余資金安排必須支出的，應報財政部審批。情形2：處理錯誤。理由：新興保健科技中心以國有資產對外出租，單位價值在800萬元以上(含800萬元的)應當報經主管部門審核同意后報財政部審批。中央級事業單位利用國有資產出租、出借取得的收入，應納入一般預算管理，全部上繳中央國庫，支出通過一般預算安排，用于收入上繳部門的相關支出，專款專用。情形3：處理建議錯誤。理由：根據部門預算管理相關規定，項目資金應按規定用途使用，原則上不得調整用途；在年度預算執行中確需調整用途的，需報財政部審批。情形4：處理正確。情形5：處理錯誤。理由：新興保健科技中心以國有資產對外提供擔保，應報經主管部門審核同意后，報同級財政部門審批。情形6：處理錯誤。理由：擴建工程不符合采用單一來源方式進行政府采購的條件，不能由新興保健科技中心直接聯系確定承建商。情形7：處理錯誤。理由：財政部門批復、備案前的資產損失，單位不得自行進行賬務處理；待財政部門批復、備案后，才可進行賬務處理。情形8：單位將下屬單位上繳的管理費列入往來賬的做法錯誤。新興保健科技中心由管理層決定購置超出資產配置規定限額專用設備的做法錯誤。從往來賬列支設備購置支出的做法錯誤。正確處理：應將下屬單位上繳的管理費計入附屬單位繳款；用財政性資金以外的其他資金購一十一、甲公司是一家在境內、外上市的綜合性國際能源公司，該公司在致力于內涵式發展的同時，也高度重視企業并購以實現跨越式發展，以下是該公司近年來的一些并購資料。(1)2011年9月30日，甲公司與其母公司乙集團簽訂協議，以100000萬元購入乙集團下屬全資子公司A公司50%的有表決權股份。收購完成后，A公司董事會進行重組。7名董事中4名由甲公司委派，A公司所有生產經營和財務管理重大決策須由半數以上董事表決通過，9月30日，A公司的凈資產賬面價值為160000萬元，可辨認凈資產公允價值為180000萬元。10月1日，甲公司向乙集團支付了100000萬元。10月31日，甲公司辦理完畢股權轉讓手續并擁有實質控制權。A公司當日的凈資產賬面價值為170000萬元，可辨認凈資產公允價值為190000萬元，此外，甲公司為本次收購發生審計、法律服務、咨詢等費用1000萬元。(2)2011年6月30.日，甲公司決定進軍銀行業。其戰略目的是依托油氣主業，進行產融結合，實現更好發展。2011年11月1日，甲公司簽訂協議以160000萬元的對價購入與其無關聯關系的B銀行90%的有表決權股份，2011年11月30日，甲公司支付價款并取得實質控制權，B銀行當日凈資產賬面價值為180000萬元，可辨認凈資產公允價值為190000萬元，并購完成后，甲公司對B銀行進行了一系列整合：①要求B銀行將服務重點轉向與石油業務鏈相關的業務，支持油氣主業發展；②要求B銀行對其業務進行調整、優化，使經營效率更高、運行效果更好；③要求B銀行更加重視風險管理，按照銀監會有關要求完善制度、規范運作；④要求B銀行按照發展目標和業務變化，調整其部門設置和人事安排，以與甲公司有關機構設置相協同；⑤要求B銀行努力吸收甲公司長期所形成的良好企業文化，以此來促進銀行管理，以上整合收到了很好的效果。(3)2012年上半年，歐債危機繼續蔓延擴大，世界經濟復蘇乏力，我國經濟也面臨較大的下行壓力，受此影響，我國成品油銷量增速放緩，C公司是一家與甲公司無關聯關系的成品油銷售公司，擁有較好的營銷網絡，但受市場形勢影響上半年經營業績不佳，經多次協商，甲公司于2012年6月30日以12000萬元取得了C公司70%的有表決權股份，能夠實施控制。C公司當日可辨認凈資產公允價值為15000萬元。8月31日，甲公司又以4000萬元取得了C公司20%的有表決權股份。C公司自6月30日始持續計算的可辨認凈資產公允價值為18000萬元。假定不考慮其他因素。要求：根據資料(1)，計算甲公司在合并日（或購買日）應確定的長期股權投資金額，簡要說明支付的價款與長期股權投資金額之間差額的會計處理方法，簡要說明甲公司支付的審計、法律服務、咨詢等費用的會計處理方法。【答案】甲公司在合并日應確定的長期股權投資金額為：170000*50%=85000（萬元）。支付的價款100000萬元與長期股權投資金額85000萬元之間差額15000萬元，首先調整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，應沖減留存收益。甲公司支付的審計、法律服務、咨詢等費用1000萬元，應于發生時費用化計入當期損益。一十二、甲公司是一家大型能源化工企業的下屬子公司，主業為油氣勘探開發。油氣勘探開發業務存在高風險，為減少投資風險，提高油氣勘探開發投資的成功率，甲公司董事會、核心管理層、風險管理委員會、風險管理職能部門業務骨干等擬定了一系列風險管理流程。（1）設定風險管理目標。通過設定目標，能夠使得企業盡量避免危險性因素發生，提升運營效率和合規性、抓住發展的機遇。（2）風險識別評估。首先篩選中高風險，持續評估其對公司的影響，其次進行定量分析，精確篩選影響業務進度的關鍵風險和關鍵活動，以便集中資源進行重點整理和監控。（3）風險應對。目標國M國雖然油氣資源豐富，但是政治環境敏感、經濟形勢復雜，經常發生反政府武裝動亂，甲公司最終決定不在M國進行投資。?（4）監控評價。開展信息系統風險監控，通過集成其他信息系統的數據，對風險管理實施全方位、持續性的監控，一旦偏離風險容限時，能夠及時動態地作出相應的反應。風險監控中發現的重大缺陷及時向上級報告。假定不考慮其他因素。1、根據資料（1），指出甲公司風險管理的目標。2、根據資料（3），簡要分析甲公司對M國投資業務的風險應對方法。3、為了使得全面風險管理更加有效和高效，應該遵循哪些原則。4、根據資料（4），指出是否存在不當之處，并說明理由。【答案】一十三、H企業歷史悠久，長期從事通信設備的生產。面對日益激烈的市場競爭，H企業所占的市場份額越來越小，生產經營陷入困境。2013年，H企業高層管理者決定開發市場需求較大的電視機、電冰箱、空調等產品。這一決定充分利用了H企業現有的人、財、物資源，因而使企業逐步走出了困境。H企業領導經過研究認為，本企業屬于戰略內容多、實施較復雜、外部環境變化大、新戰略與原有要求：（1）簡述戰略實施模式的類型。（2）結合上述資料，指出H企業適宜采用的戰略實施模式，并說明理由。戰略有根本變化的企業。【答案】一十四、甲公司為一家從事電子產品生產和銷售的國有控股主板上市公司。根據財政部和證監會有關主板上市公司分類分批實施企業內部控制規范體系的通知，甲公司圍繞內部控制五要素全面啟動內部控制體系建設。2016年有關工作要點如下：（1）關于內部環境。董事會委托A咨詢公司為公司內部控制體系建設提供咨詢服務，并令其對公司內部控制的建立健全和有效實施負責。（2）關于風險評估。甲公司進行風險評估工作，包括目標設定、風險識別、風險分析和風險應對。對風險識別中發現的風險進行管理，主要是對產生負面影響的事件進行管理，為實現企業的目標提供合理保證。（3）關于控制活動。甲公司制定了有關控制活動的內部控制制度，部分事項如下：①為了提高采購業務效率，降低采購成本，公司安排同一機構辦理所有采購業務全過程。②企業存貨驗收工作應當只關注產品的質量。③企業重大的銷售業務談判應當吸收財會、法律等專業人員參加，并形成完整的書面記錄。④企業的財會部門負責應收款項的催收，辦理資金結算并監督款項回收。⑤企業研究項目應當按照規定的權限和程序進行審批，重大研究項目應當報經股東（大）會集體審議決策。⑥企業的工程項目一般應當采用公開招標的方式，在確定中標人前，企業可以與投標人就投標價格、投標方案等進行協商。（4）關于信息溝通。甲公司充分利用信息技術，將內部報告納入企業統一信息平臺，構建了科學的內部報告網絡體系，并指定專人負責內部報告工作。（5）關于內部監督。內部審計部門經董事會授權開展內部控制監督和評價，檢查發現內部控制缺陷，督促缺陷整改。甲公司內部審計部門和財務部門均由總會計師分管。（6）關于外部審計。甲公司聘請B會計師事務所對內部控制有效性實施審計。B會計師事務所在執行內部控制審計時，發現甲公司財務管理信息系統存在設計漏洞，導致公司的利潤存在重大錯報。甲公司技術人員于2015年12月30日完成對系統的修復后，數據得以改正。B會計師事務所據此認為上述內部控制缺陷已得到整改，不影響會計師事務所出具2015年度內部控制審計報告的類型。假定不考慮其他因素。【答案】一十五、甲公司為一家從事服裝生產和銷售的國有控股主板上市公司。根據財政部和證監會有關主板上市公司分類分批實施企業內部控制規范體系的通知，甲公司從2012年起，圍繞內部控制五要素全面啟動內部控制體系建設。2012年有關工作要點如下：（1）關于內部環境。董事會對內部控制的建立健全和有效實施負責：董事會委托A咨詢公司為公司內部控制體系建設提供咨詢服務，選聘B會計師事務所對內部控制有效性實施審計。A咨詢公司為B會計師事務所聯盟的成員單位，具有獨立法人資格。（2）關于控制活動。甲公司在對企業層面和業務層面控制活動進行全面控制的基礎上，重點對資金活動、采購業務、銷售業務等實施控制。一是實施貨幣資金支付審批分級管理。單筆付款金額5萬元及5萬元以下的，由財務部經理審批；5萬元以上、20萬元及20萬元以下的，由總會計師審批；20萬元以上的由總經理審批。二是強化采購申請制度，明確相關部門或人員的職責權限及相應的請購和審批程序。對于超預算外采購項目，無論金額大小，均應在辦理請購手續后，按程序報請具有審批權限的部門或人員審批。三是建立信用調查制度。銷售經理應對客戶的信用狀況作充分評估，并在確認符合條件后經審批簽訂銷售合同。（3）關于信息溝通。甲公司在已經建立管理信息系統和業務信息系統的基礎上，充分利用信息系統之間的可集成性。將內部控制措施嵌入公司經營管理和業務流程中，初步實現了自動控制。（4）關于內部監督。內部審計部門經董事會授權開展內部控制監督和評價，檢查發現內部控制缺陷，督促缺陷整改。甲公司內部審計部門和財務部門均由總會計師分管。（5）關于外部審計。B會計師事務所在執行內部控制審計時，發現甲公司財務管理信息系統存在設計漏洞，導致公司成本和利潤發生重大錯報。甲公司技術人員于2012年12月30日完成對系統的修復后，成本和利潤數據得以改正。B會計師事務所據此認為上述內部控制缺陷已得到整改，不影響會計師事務所出具2012年度內部控制審計報告的類型。要求：根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引等有關規定的要求，逐項判斷資料（1）、（2）、（3）、（4）、（5）項內容是否存在不當之處，分別指出不當之處，并逐項說明理由。【答案】一十六、天山股份有限公司為了防范生產經營中產生的財務風險，諸如價格變動風險、匯率風險和利率風險，決定開展套期保值業務。在公司財務部關于套期保值業務的研討中，財務會計人員積極發言，談學習中的體會。下面是部分發言：財務部張經理：套期保值是一種風險管理工具，為了公司的健康穩定發展，我們必須對所有的風險均進行套期保值，以實現風險對沖或風險轉移。國內外的實踐證明，通過套期保值，可以有效規避風險、參與資源配置、實現成本戰略目標和提升核心競爭力。李會計：張經理說得對。我們公司在生產中需要用到大量的原材料，為了規避原材料價格上漲風險，我們應該賣出套期保值，這樣在購買材料時才能將風險對沖；對于現有的庫存商品，公司最擔心價格下降，因此應該買入套期保值，以便在出售商品時實現風險對沖。同時，我建議，在進行套期保值時，買入的套期保值要比現貨數量多，這樣可以達到雙重保險的目的。王會計：生產經營中的風險來源于不同方面，可以選擇的規避風險的套期保值工具也是非常多的，比如即期合約、遠期合約、期貨、期權、互換以及各種組合型衍生品。企業應該綜合考慮風險來源、套期保值工具特點、套期保值效果以及成本等因素，選擇結構簡單、流動性強、風險可控的金融衍生工具開展套期保值業務。鄭會計：王會計說得對，要恰當選定套期保值工具。一旦將衍生工具指定為套期保值工具，就一定要按照套期保值會計方法進行處理。朱會計：由于企業要規避的風險不同，比如可能要規避外匯風險、利率風險、商品價格風險、股票價格風險、信用風險等，企業可以指定一項或一項以上套期工具，使套期工具的公允價值或現金流量變動預期抵銷被套期項目全部或部分公允價值或現金流量變動。因此，在會計處理上，將套期保值劃分為公允價值套期、現金流量套期和境外經營凈投資套期。我們應該對發生的套期保值業務進行準確的分類，才能分別采用不同的處理辦法。比如，公允價值套期是指對已確認的資產或負債、尚未確認的確定承諾，或該資產或負債、尚未確認的確定承諾中可辨認部分的公允價值變動風險以及很可能發生的與預期交易有關的公允價值變動風險進行的套期，該類價值變動源于某類特定風險，且將影響企業的損益。財務部張經理：今天大家踴躍發言，很好，收獲很大，以后每周都要進行業務研討，使會計人員的業務水準都能夠提高到一個新的高度。要求：【答案】(1)財務部張經理的發言中，對所有的風險均進行套期保值的說法不正確。理由：企業應根據不同業務的特點，統一確定風險偏好和風險承受度，據此確定風險預警線，確定是否進行套期保值。此外，還應該綜合考慮融資及管理層的要求，比較特定階段現貨敞口凈額與套期保值可能的相關成本，確定是否進行套期保值。(2)李會計發言的不正確之處：①為了規避原材料價格上漲風險，賣出套期保值不正確。理由：賣出套期保值適用于準備在將來某一時間內賣出商品的情況。正確的做法是買入套期保值。買入套期保值是指套期保值者為了回避價格上漲的風險，先在期貨市場上買入與其將在現貨市場上買入的現貨商品或資產數量相等、交割日期相同或相近的以該商品或資產為標的的期貨合約，在該套期保值者在現貨市場上買入現貨商品或資產的同時，將原買進的期貨合約對沖平倉，從而為其在現貨市場上買進現貨商品或資產的交易進行保值。②對于現有的庫存商品，為了規避價格下降風險，買入套期保值不正確。理由：買入套期保值適用于回避價格上漲風險。正確的做法是賣出套期保值。賣出套期保值是指套期保值者為了回避價格下跌的風險，先在期貨市場上賣出與其將在現貨市場上賣出的現貨商品或資產數量相等、交割日期相同或相近的以該商品或資產為標的的期貨合約，在該套期保值者在現貨市場上賣出現貨商品或資產的同時，將原賣出的期貨合約對沖平倉，從而為其在現貨市場上賣出現貨商品或資產的交易進行保值。③建議在進行套期保值時，買入的套期保值要比現貨數量多的說法不正確。理由：套期保值的原則是種類相同或相關原則、數量相等或相當原則、交易方向相反原則以及月份相同或相近原則。(3)王會計的發言中，套期保值工具包括即期合約不正確。一十七、甲公司系在上海證券交易所上市的制造類企業。注冊會計師在對甲公司2014年度財務報表進行審計時，關注到甲公司2014年度發生的部分交易及其會計處理事項如下：(1)2014年10月9日，甲公司經批準按面值對外發行可轉換公司債券，面值總額10億元，期限3年，票面年利率低于當日發行的不含轉換權的類似債券票面年利率，并發生與該可轉換債券發行相關的交易費用(金額達到重要性水平)。該可轉換債券轉換條款約定，持有方可于該可轉換債券發行2年后，以固定轉股價轉換取得甲公司發行在外普通股。甲公司在發行工作結束后，對該可轉換債券進行了會計處理。(2)2014年11月1日，甲公司與M1公司、M2公司共同出資成立乙公司，M1公司、M2公司和乙公司均為制造類企業。甲公司、M1公司、M2公司分別持有乙公司55%、40%和5%有表決權的股份。此前，甲公司、M1公司和M2公司相互不存在關聯方關系。乙公司章程規定，公司財務與經營決策等重大決策須由至少95%有表決權的股份決定；公司凈利潤按表決權比例在三位股東之間分配。2014年12月31日，甲公司對乙公司股權投資的會計處理如下：①在個別財務報表中采用權益法進行核算；②將乙公司納入合并財務報表的合并范圍。(3)2014年12月25日，甲公司根據行業發展數據統計及境內外經濟形勢變化，預測產品生產用的某批庫存X原材料的價格將持續下跌。為防范該原材料價格風險，甲公司經批準于當日在期貨市場上賣出X原材料期貨合約進行套期保值，并于2014年12月31日進行了相關會計處理。甲公司開展的上述套期保值業務符合《企業會計準則第？24號一套期保值》有關套期保值會計方法的運用條件。假定不考慮其他因素。要求：根據資料(2)，說明M1公司對