高級會計師之高級會計實務資料與答案

大題（共20題）一、甲會計師事務所具有證券期貨業務資格，接受委托對A公司、B公司、C公司和D公司2018年度內部控制的有效性實施審計，并于2019年4月對上述4家上市公司出具了內部控制審計報告。有關資料如下：（1）A公司。A公司于2018年3月通過并購實現對A1公司的全資控股，交易前A公司與A1公司不存在關聯方關系。甲會計師事務所在對A公司內部控制有效性進行審計的過程中發現：A公司未將A1公司納入2018年度內部控制建設與實施的范圍。（2）B公司。甲會計師事務所在審計過程中發現B公司的內部控制存在以下問題：①審計委員會缺乏明確的職責權限、議事規則和工作程序，未能有效發揮監督職能；②下屬子公司B1公司在未履行相應審批程序的情況下為關聯方提供擔保；③與售后“三包”返利業務相關的銷售收入確認不符合《企業會計準則第14號——收入》的規定。甲會計師事務所認定上述問題已經構成了財務報告內部控制重大缺陷，出具了否定意見的內部控制審計報告。（3）C公司。甲會計師事務所在對C公司內部控制有效性進行審計的過程中發現下列事項：①C公司自2018年年初陸續發生多起重大關聯交易事項，為規范關聯交易行為，C公司于2018年12月底制定了關聯交易內部控制制度，將其納入《C公司內部控制手冊》；②C公司限制甲會計師事務所審計人員對某類重要資產內部控制流程的測試，且未提出正當理由。甲會計師事務所據此出具了無法表示意見的內部控制審計報告。（4）D公司。D公司為專門從事證券經營業務的上市公司。甲會計師事務所在對D公司內部控制有效性進行審計的過程中發現：D公司策略交易系統的某模塊存在重大技術設計缺陷，但該重大缺陷不影響D公司財務報表的真實可靠。甲會計師事務所出具了無保留意見的內部控制審計報告。假定不考慮其他因素。要求：1.根據資料（1），判斷A公司未將A1公司納入2018年度內部控制建設與實施范圍的做法是否恰當，并說明理由。2.根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引的要求，逐項說明資料（2）中事項①至③可能產生的主要風險；并針對每項主要風險，分別提出相應的控制措施。3.根據資料（3），說明甲會計師事務所出具無法表示意見的內部控制審計報告的理由。4.根據資料（4），針對D公司策略交易系統某模塊存在的重大技術設計缺陷，說明甲會計師事務所在內部控制審計報告中應當如何處理。【答案】1.A公司未將A1公司納入2018年度內部控制建設與實施范圍的做法不恰當。理由：不符合全面性原則的要求。或：內部控制應當覆蓋企業及其所屬單位的各種業務和事項。2.（1）事項①可能產生的主要風險是：審計委員會未能發揮監督職能，治理結構形同虛設，缺乏科學決策、良性運行機制和執行力，可能導致企業經營失敗，難以實現發展戰略。控制措施：董事會可按照股東（大）會的有關決議，明確審計委員會的職責權限、任職資格、議事規則和工作程序，為董事會科學決策提供支持。（2）事項②可能產生的主要風險是：對擔保申請人的資信狀況調查不深，審批不嚴或越權審批，可能導致企業擔保決策失誤或遭受欺詐。控制措施：①企業應當建立擔保授權和審批制度，規定擔保業務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關措施，在授權范圍內進行審批，不得超越權限審批。②重大擔保業務，應當報董事會或類似權力機構批準。或：重大事項應當實行集體決策或聯簽制度。③企業應當加強對子公司擔保業務的統一監控。（3）事項③可能產生的主要風險是：編制財務報告違反會計法律法規和國家統一的會計準則制度，可能導致企業承擔法律責任和聲譽受損。控制措施：企業應當遵循規定的標準【或：《企業會計準則第14號——收入》的規定；或：國家統一的會計準則制度的規定】，如實列示當期收入、費用和利潤，不得虛列或者隱瞞收入，不得推遲或提前確認收入。3.甲會計師事務所出具無法表示意見的內部控制審計報告的理由為：關聯交易內部控制制度沒有經過充足的運行時間，其運行有效性有待測試；甲會計師事務所對重要資產內部控制有效性的審計范圍受限。4.甲會計師事務所應當將D公司策略交易系統某模塊存在的重大技術設計缺陷作為非財務報告內部控制重大缺陷，在審計報告中通過增加描述段的方式予以披露。二、甲單位為一家事業單位，2022年3月，甲單位內部審計部門按照國家有關規定，對本單位的國有資產管理情況及會計處理進行了全面審計。在審計中發現甲單位下列事項可能存在問題：假定本案例中資產配置、使用及處置的規定限額為800萬元，不考慮相關稅費因素。要求：請根據上述資料，逐項判斷甲單位的相應做法是否符合國有資產管理的相關規定；如不符合，請說明理由。（1）2021年12月1日，經甲單位管理層研究決定，甲單位與乙公司簽訂采購合同，用自籌資金購置大型辦公自動化設備。根據合同規定，甲單位向乙公司采購價值為900萬元的大型辦公自動化設備，其中40%的合同款由甲單位在合同簽訂后3日內支付，余款在收到設備后的30日內付清。甲單位在合同簽訂后15日內收到所購設備。（2）2021年12月10日，甲單位管理層研究決定，擬將一棟閑置的舊辦公樓對外出租，年租金為80萬元。該出租事項已報主管部門備案。該辦公樓于1995年購置，資金來源為相關機構與個人的捐贈，賬面價值為1500萬元。（3）2021年12月15日，按照財政部門專項工作要求，甲單位進行了資產清查，發現一臺專用設備發生嚴重損毀。經技術部門認定，該設備已無法使用，并且無殘料收回或變現價值，財務部門據此進行了設備核銷賬務處理。（4）2021年12月18日，甲單位管理層研究決定，將一臺舊設備出售。該設備賬面價值為1500萬元，售價為1400萬元。甲單位將出售設備事項報主管部門審批，主管部門批準了該事項，并報同級財政部門備案。甲單位收到主管部門批復后，將該設備出售，收取價款1400萬元，按照政府非稅收入管理的規定，在扣除相關稅費后已及時、足額上繳國庫。【答案】三、靜觀公司是一家生產和銷售新能源照明產品的股份有限公司，擁有專業研發中心、制造基地、運營中心和品牌專賣店，其母公司為泰和集團公司。為實現規模化經營、提升市場競爭力，靜觀公司進行了多次融資并成功進行了多次并購，迅速擴大和提高了公司的生產能力和技術創新能力，奠定了公司在行業中的地位，實現了跨越式發展。請分析如下相關業務，并進行相應的分析處理：1.2012年初，靜觀公司為其研發中心200名專業人員每人授予10000份現金股票增值權，這些職員從2012年1月1日起在該公司連續服務3年，即可按照當時股價的增長幅度獲得現金，該增值權應在2015年12月31日之前行使。靜觀公司在2012年12月31日，全體專業人員提供的服務計入成本費用，計入成本費用的金額取決于公司股票的公允價值或職工認可價格的較低值確定。2.靜觀公司實施對潤迅公司的收購。經過行業分析，靜觀公司強烈地意識到，全球性的環境和能源危機進一步加劇，節能減排成為政府、社會以及個人的迫切需求。為提高產品在節能燈生產方面的技術含量、擴大節能燈的生產規模、在更大范圍內實現專業分工協作，靜觀公司收購了研發力量雄厚的潤迅公司。潤迅公司是泰和集團公司于2000年設立的一家全資子公司，其主營業務是生產和銷售新型節能燈。2015年6月30日，靜觀公司采用承擔潤迅公司全部債務的方式收購潤迅公司，取得了控制權。當日，靜觀公司的股本為50億元，資本公積(股本溢價)為60億元，留存收益為25億元；潤迅公司凈資產賬面價值為0.3億元(公允價值為0.5億元)，負債合計為0.5億元(公允價值與賬面價值相同)。3.靜觀公司收購潤達公司。經過市場調研，靜觀公司得知潤達公司為一家燈具配件制造企業，為靜觀公司燈飾配件的供應商，其主要產品是格柵燈盤、支架和筒燈等。潤達公司與靜觀公司并購前不存在關聯方關系。為實現專業化生產，縮短生產周期并節約倉儲費用，2014年3月31日，靜觀公司支付現金3億元(通過發行可轉換債券募得)成功收購了潤達公司的全部可辨認凈資產(賬面價值為2.6億元，公允價值為2.8億元)，取得了控制權。并購完成后，靜觀公司對潤達公司引入了科學運行機制、管理制度和先進經營理念，將其主燈生產業務剝離出來，使其業務更加集中于燈飾配件，同時追加資金0.8億元對潤達公司的生產技術進行改造，極大地提高了潤達公司產品質量和市場競爭力。4.靜觀公司收購山水公司。如何實現產業鏈延伸，靜觀公司將并購的眼光聚焦于山水公司。山水公司是一家燈飾產品的經銷商，在全國擁有2000多家銷售網點，與靜觀公司不存在關聯關系。為取得山水公司的銷售網絡資源，靜觀公司對其實施了并購。2013年3月1日，靜觀公司以公允價值為2.5億元的非貨幣性資產作為對價購買了山水公司35%的有表決權股份，該日，山水公司凈資產的賬面價值為7.0億元、公允價值為7.1億元；2015年下半年，靜觀公司采取發行可轉換公司債券的方式籌集到足夠資金，以現金4億元作為對價再次購買了山水公司45%的有表決權股份，該日，山水公司凈資產的賬面價值為8億元、公允價值為9億元，靜觀公司之前所取得的35%的股份的公允價值為3.10億元。5.收購步興公司。為進取西北地區的市場發展，2014年12月1日，以現金0.24億元作為對價購買了不存在關聯關系的步興公司90%的有表決權股份。步興公司為2012年新成立的公司，截至2014年11月30日，步興公司持有貨幣資金為0.26億元，實收資本為0.2億元，資本公積為0.06億元。假定不考慮其他情況。要求：分別指出靜觀公司并購潤達公司、山水公司和步興公司是否產生商譽；如產生商譽，計算確定商譽的金額；如不產生商譽，說明靜觀公司支付的企業合并成本與取得的被合并方凈資產賬面價值(或被購買方可辨認凈資產公允價值)份額之間差額的處理方法。【答案】(1)靜觀公司并購潤迅公司不產生商譽。靜觀公司支付的企業合并成本與取得的潤迅公司凈資產賬面價值份額之間的差額，應當沖減靜觀公司的資本公積(或調整靜觀公司的資本公積)。(2)靜觀公司并購潤達公司產生商譽。商譽金額=2－1.7×100%=0.3(億元)。(3)靜觀公司并購山水公司不產生商譽。靜觀公司支付的企業合并成本3.55億元與取得的山水公司可辨認凈資產公允價值份額7.2億元(9×80%)之間的差額，應當計入合并當期損益(營業外收入)。(4)靜觀公司并購步興公司不產生商譽。靜觀公司并購步興公司不形成企業合并，企業的購買成本應按購買日所取得的各項可辨認資產、負債的相對公允價值比例進行分配，不按照企業合并準則進行處理。四、2×12年上半年，歐債危機繼續蔓延擴大，世界經濟復蘇乏力，我國經濟也面臨較大的下行壓力。受此影響，我國成品油銷量增速放緩。C公司是一家與甲公司無關聯關系的成品油銷售公司，擁有較好的營銷網絡，但受市場形勢影響上半年經營業績不佳。經多次協商，甲公司于2×12年6月30日以12000萬元取得了C公司70%的有表決權股份，能夠實施控制。C公司當日可辨認凈資產公允價值為15000萬元。8月31日，甲公司又以4000萬元取得了C公司20%的有表決權股份，C公司自6月30日開始持續計算的凈資產為18000萬元。假定不考慮其他因素。根據上述資料，指出甲公司購入C公司20%股份是否構成企業合并，并簡要說明理由。【答案】甲公司購入C公司20%股份不構成企業合并。理由：甲公司于2×12年6月30日以12000萬元取得了C公司70%的有表決權股份，能夠實施控制，已經實現企業合并。8月31日，甲公司又以4000萬元取得了C公司20%的有表決權股份，沒有引起報告主體的變化，屬于購買子公司少數股權。五、（2017年）甲公司為一家境內上市的集團企業，主要從事基礎設施建設、設計及裝備制造等業務，正實施從承包商、建筑商向投資商、運營商的戰略轉型。2017年一季度末，甲公司召開由中高層管理人員參加的公司戰略規劃研討會。有關人員發言要點如下：（1）投資部經理：近年來，公司積極謀求業務轉型，由單一的基礎設施工程建設向包括基礎設施工程、生態環保和旅游開發建設等在內的相關多元化投資領域拓展。在投資業務推動下，公司經營規模逐年攀升，2014年至2016年年均營業收入增長率為10.91%，而同期同行業年均營業收入增長率為7%。預計未來五年內，我國基礎設施工程和生態環保類投資規模仍將保持較高的增速，公司處于重要發展機遇期。在此形勢下，公司應繼續擴大投資規模。建議2017年營業收入增長率調高至12%。（2）運營部經理：考慮到當前全球經濟增長乏力，海外建筑市場面臨諸多不確定因素，加之公司國際承包項目管理相對粗放，且已相繼出現多個虧損項目，公司應在合理控制海外項目投標節奏的同時，果斷采取措施強化海外項目的風險管理，建議2017年營業收入增長率低至8%。（3）財務部經理：公司戰略轉型要充分評估現有財務資源條件。近年來，公司經營政策和財務政策一直保持穩定狀態，未來不打算增發新股。2016年末，公司資產總額為8000億元，負債總額為6000億元；年度營業收入總額為4000億元，凈利潤為160億元，分配現金股利40億元。（4）總經理：公司應向開拓市場，優化機制，協同發展要成效。一是要抓住當前“一帶一路”建設的機遇，加快國內國外兩個市場的投資布局，合理把握投資節奏，防范投資風險。二是考慮到在不對外融資的情況下僅僅依靠內部留存收益可以實現的銷售增長非常有限。公司要積極拓展融資渠道，利用銀行貸款和債券發行等債務融資工具，最大限度地使用外部資金滿足公司投資業務資金需求。假定不考慮其他因素。要求：1.根據資料（3），計算甲公司2016年凈資產收益率、銷售凈利率和2017年可持續增長率。并從可持續增長率角度指出提高公司增長速度的主要驅動因素。2.根據資料（1）和（3），如果采納投資部經理增長率12%的建議，結合公司2017年可持續增長率，指出2017年甲公司增長管理將面臨的財務問題以及可運用的財務策略。3.根據資料（3）和（4），計算甲公司2017年在不對外融資情況下可實現的最高銷售增長率。【答案】1.凈資產收益率＝160/（8000－6000）×100%＝8%銷售凈利率＝160/4000×100%＝4%可持續增長率＝8%×（1－40/160）/[1－8%×（1－40/160）]＝6.38%從可持續增長率角度看，可以采取降低現金股利發放率、提高銷售凈利率、加速資產周轉能力等措施來提高公司增長速度。2.投資部經理建議實際增長率調高至12%，遠高于2017年的可持續增長率6.38%，甲公司將面臨資本需求和融資壓力。可運用的財務策略：發售新股、增加借款以提高杠桿率、削減股利、剝離無效資產、供貨渠道選擇、提高產品定價等。3.最高銷售增長率＝160/8000×（1－40/160）/[1－160/8000×（1－40/160）]＝1.52%六、E公司是一家成立時間不長的企業。在成立初期，為了在市場上取得較好的成績，主要投資人就以一個較高的起點設立了這家企業，花巨資購買了世界最先進的一條生產線，并通過給予優厚的待遇招聘到了一些資深的研發人員，為他們配備了很好的設備和環境，期望能夠在最短的時間內研發出新產品。E公司的產品質量在市場上處于中上游水平，僅位于一家主要競爭對手之后。產品一經推出即得到市場的認同，銷售增長速度很快。針對該種產品客戶對售后服務的要求，E公司主動與客戶建立起了結構性關系，使客戶對企業的服務形成無法通過其他途徑彌補的依賴。通過這種做法，該企業以優質的客戶服務，獲得了客戶的認同，也維持了現有的市場。為了制定自身的發展戰略，E公司采用五力模型對行業的競爭程度進行了分析。部分因素分析如下：（1）本行業的新進入者來自國內、國外兩個方面。本行業是資本和技術密集型的行業；對國外進入者，國家有一定限制以對本行業進行必要的保護。（2）本公司產品的主要原材料供應商十分集中，采購量在各供應商之間分布較均勻，主要原材料暫無替代品。（3）由于本行業中各企業提供的產品差異性越來越小，因此顧客選擇機會較多。（4）由于科技進步加快，市場上已開始出現性能更高的同類產品，只是目前的價格還略高于傳統產品。為了使得企業能夠繼續高速發展，企業高層仔細考慮研究如何激勵下層管理人員制定實施戰略的積極性及主動性，為企業效益的增長而奮斗，并鼓勵員工具有創新、拼搏的精神。企業在推行戰略時是自下而上進行的。假定不考慮其他因素。1、指出上述四個方面的因素分別屬于“五力模型”中的哪個方面？2、簡要分析四個因素對該行業競爭強度的影響。3、指出E公司采用的戰略實施模式，說明理由，并指出該模式的局限性。【答案】七、甲公司為一家境內上市的集團企業，主要從事基礎設施建設、設計及裝備制造等業務，正實施從承包商、建筑商向投資商、運營商的戰略轉型。2017年一季度末，甲公司召開由中高層管理人員參加的公司戰略規劃研討會。有關人員發言要點如下：(1)投資部經理：近年來，公司積極謀求業務轉型，由單一的基礎設施工程建設向包括基礎設施工程、生態環保和旅游開發建設等在內的相關多元化投資領域發展。在投資業務推動下，公司經營規模逐年攀升，2014年至2016年年均營業收入增長率為10.91%，而同期同行業年均營業收入增長率為7%。預計未來五年內，我國基礎設施工程和生態環保類投資規模仍保持較高的增速，公司處于重要發展機遇期。在此形勢下，公司應繼續擴大投資規模。建議2017年營業收入增長率調高至12%。(2)運營部經理：考慮到當前全球經濟增長乏力，海外建筑市場面臨諸多不確定因素，加之公司國際承包項目管理，且已連續出現多個虧損項目，公司應當在合理控制集團項目投標節奏的同時，采取措施強化海外項目的風險管理，建議2017年營業收入增長率低至?%(3)財務部經理：公司戰略轉型要充分評估現有財務資源條件。近年來，公司經營政策和財務政策一直保持穩定狀態，未來不打算增發新股。2016年末，公司資產總額為8000億元，負債總額為6000億元，年度營業收入總額為4000億元，凈利潤為160億元，分配現金股利40億元。(4)總經理：公司應向開拓市場，優化機制，協同發展要成效，一是要抓住當前“一帶一路”建設的機遇，加快國內國外兩個市場的投資布局，合理把握投資節奏，防范投資風險。二是考慮到在不對外融資的情況下僅僅依靠內部留存收益可以實現的銷售增長非常有限，公司要利用銀行貸款和債券發行等債務融資工具，最大限度地使用外部資金滿足公司投資業務資金需求。要求：1.根據資料(1)和(2)，結合SWOT模型，指出甲公司的優勢、劣勢、機會和威脅。2.根據資料(3)，計算甲公司2016年凈資產收益率、銷售凈利率和2017年可持續增長率。并從可持續增長率角度指出提高公司增長速度的主要驅動因素3.根據資料(2)和(3)，如果采納投資部經理增長12%的建議，結合公司2017年可持續增長率，指出2017年甲公司增長管理所面臨的財務問題以及可運用的財務策略。4.根據資料(3)和(4)，計算甲公司2017年在不對外融資情況下可實現的較高銷售增長率。【答案】1.優勢：公司積極謀求業務轉型，由單一的基礎設施工程建設向相關多元化投資領域發展。在投資業務推動下，公司經營規模逐年攀升，2014年至2016年年均營業收入增長率為10.91%，高于同期同行業水平。劣勢：公司國際承包項目管理已連續出現多個虧損項目機會：未來五年內，我國基礎設施工程和生態環保類投資規模仍保持較高的增速，公司處于重要發展機遇期。威脅：全球經濟增長乏力，海外建筑市場面臨諸多不確定因素2.凈資產=8000-6000=2000億元凈資產收益率=160/2000×100%=8%銷售凈利率=160/4000×100%=4%現金股利支付率=40/160×100%=25%收益留存率=1-25%=75%可持續增長率=8%×75%/(1-8%×75%)=6.38%從可持續增長率角度看，提高公司增長速度的措施有：(1)降低現金股利發放率(2)提高銷售凈利率(3)加速資產周轉能力等3.投資部經理建議實際增長率調高至12%，遠高于2017年的可持續增長率6.38%，甲公司將面臨資本需要和融資壓力。可運用的財務策略：(1)發售新股(2)增加借款以提高杠桿率(3)削減股利(4)剝離無效資產(5)供貨渠道選擇(6)提高產品定價(7)其他4.總資產報酬率=稅后凈利/總資產=160/8000×100%=2%八、（2014年）甲公司如果實施股票期權激勵計劃，應按以下原則進行會計處理，在等待期內的每個資產負債表日，以可行權股票期權數量的最佳估計為基礎，按照股票期權授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入應付職工薪酬。要求：判斷資料內容是否存在不當之處，對存在不當之處的說明理由。【答案】資料存在不當之處。理由：在等待期內的每個資產負債表日，應以可行權股票期權數量的最佳估計為基礎，按照股票期權在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入資本公積九、甲公司是一家在境內、外上市的綜合性國際能源公司，該公司在致力于內涵式發展的同時，也高度重視企業并購以實現跨越式發展，以下是該公司近年來的一些并購資料。(1)2011年9月30日，甲公司與其母公司乙集團簽訂協議，以100000萬元購入乙集團下屬全資子公司A公司50%的有表決權股份。收購完成后，A公司董事會進行重組。7名董事中4名由甲公司委派，A公司所有生產經營和財務管理重大決策須由半數以上董事表決通過，9月30日，A公司的凈資產賬面價值為160000萬元，可辨認凈資產公允價值為180000萬元。10月1日，甲公司向乙集團支付了100000萬元。10月31日，甲公司辦理完畢股權轉讓手續并擁有實質控制權。A公司當日的凈資產賬面價值為170000萬元，可辨認凈資產公允價值為190000萬元，此外，甲公司為本次收購發生審計、法律服務、咨詢等費用1000萬元。(2)2011年6月30.日，甲公司決定進軍銀行業。其戰略目的是依托油氣主業，進行產融結合，實現更好發展。2011年11月1日，甲公司簽訂協議以160000萬元的對價購入與其無關聯關系的B銀行90%的有表決權股份，2011年11月30日，甲公司支付價款并取得實質控制權，B銀行當日凈資產賬面價值為180000萬元，可辨認凈資產公允價值為190000萬元，并購完成后，甲公司對B銀行進行了一系列整合：①要求B銀行將服務重點轉向與石油業務鏈相關的業務，支持油氣主業發展；②要求B銀行對其業務進行調整、優化，使經營效率更高、運行效果更好；③要求B銀行更加重視風險管理，按照銀監會有關要求完善制度、規范運作；④要求B銀行按照發展目標和業務變化，調整其部門設置和人事安排，以與甲公司有關機構設置相協同；⑤要求B銀行努力吸收甲公司長期所形成的良好企業文化，以此來促進銀行管理，以上整合收到了很好的效果。(3)2012年上半年，歐債危機繼續蔓延擴大，世界經濟復蘇乏力，我國經濟也面臨較大的下行壓力，受此影響，我國成品油銷量增速放緩，C公司是一家與甲公司無關聯關系的成品油銷售公司，擁有較好的營銷網絡，但受市場形勢影響上半年經營業績不佳，經多次協商，甲公司于2012年6月30日以12000萬元取得了C公司70%的有表決權股份，能夠實施控制。C公司當日可辨認凈資產公允價值為15000萬元。8月31日，甲公司又以4000萬元取得了C公司20%的有表決權股份。C公司自6月30日始持續計算的可辨認凈資產公允價值為18000萬元。假定不考慮其他因素。要求：根據資料(3)，指出甲公司購入c公司20%股份是否構成企業合并，并簡要說明理由，計算甲公司購入c公司20%股份后，甲公司個別報表上的長期股權投資金額，以及在甲公司合并報表上應該列示的商譽金額。【答案】甲公司購入C公司20%的股份不構成企業合并。理由：甲公司于6月30日取得c公司70%的有表決權股份，能夠對c公司實施控制，構成企業合并，再次購入c公司20%的有表決權股份，屬于從少數股東購買股份的業務。甲公司購入c公司20%股份后，甲公司個別報表上的長期股權投資金額為：12000+4000=16000（萬元）。在甲公司合并報表上應該列示的商譽金額為：12000-15000*70%=1500（萬元）。一十、麗島實業是香港一家餐飲企業集團，已經在香港經營餐飲業30余年。麗島實業在香港開設了20多家以“麗島大酒樓”“麗島皇宮”等命名的傳統粵菜酒樓，麗島實業的酒樓面向中、高檔消費者，雖然菜式價格高于一般粵菜酒樓，但其菜式以高質量取勝，生意門庭若市，已經形成了一批忠實的老客戶。“麗島”品牌酒樓已經成為香港傳統粵菜的著名品牌，占有較高的市場份額。除了粵菜酒樓外，麗島實業還在香港各地區開設了100余家“麗島”品牌的快餐店。雖然是快餐生意，但其經營模式仍以高質量為主，因此，“麗島”品牌的快餐店在中式快餐行業取得了領導地位。在香港餐飲界，“麗島”就是品質的標志。麗島實業的大股東蔡大福已臨近退休年齡，其女兒蔡家倫在取得工商管理碩士學位后已經在麗島實業工作了一段時間，蔡大福遂任命蔡家倫為麗島實業的總經理。蔡家倫接任后，首先分析了麗島實業餐飲業務現狀及市場情況。按照蔡家倫的分析，香港目前的年輕人以及中年的中產階層更崇尚新鮮事物，在餐飲方面不再認同傳統菜。蔡家倫還發現，麗島實業各酒樓的主要收入來源為各類喜慶筵席，但近幾年來很多年輕人婚宴均在場面較為宏大的五星級飯店舉行，麗島實業酒樓目前的主要顧客群為中、老年的忠實熟客，顧客群已經開始出現緩慢的萎縮趨勢。同時，一些競爭對手模仿麗島實業的高質量、高檔次經營模式，對麗島實業的酒樓形成了較大的競爭壓力，同時對其菜式價格也產生了一定的壓力。一些較弱的傳統粵菜競爭對手則選擇了放棄，退出了傳統粵菜市場。根據蔡家倫的調查，中式快餐的顧客群主要為午飯時段的各類顧客，以及習慣在外用晚餐的單身人士，用餐人數較為穩定。雖然麗島實業的快餐店在質量方面領先競爭對手，但其兩家主要競爭對手已經開始采用提高質量并降低價格的方式招攬顧客，對麗島實業的快餐店形成了較大的競爭壓力。同時由于各類快餐店的產品差異很小，新的快餐不斷出現，因此，快餐店競爭日趨激烈。蔡家倫將其在碩士課程中學到的生命周期理論與波士頓矩陣結合起來，得出一個新的矩陣(其中包括“引入期的嬰兒產品”等四類)，據此分析麗島實業的業務形勢。經過分析后，蔡家倫認為，為保持并提高盈利能力，麗島實業必須改變企業戰略和經營方式。蔡家倫將其父親一直采用的穩定型戰略變革為成長型戰略，并采取了一系列的變革措施。麗島實業與某銀行結成戰略聯盟，凡使用該銀行發行的食用卡在麗島實業的粵菜酒樓結賬均可獲得9折優惠，另外，對消費滿3000港元的顧客派發禮券，可于下次用餐時免費獲得一碗魚翅。同時，各酒樓在不同月份推出廣東不同地區的傳統粵菜專題系列。例如，1月份為順德菜，2月份為潮州菜，3月份為肇慶菜等。各酒樓還按季節和傳統節日推出麗島品牌的粽子、月餅、年糕等，并銷售各種調料，供顧客購買回家食用等。除此之外，麗島實業的酒樓營業區域從中央商業區及富裕住宅區擴大到各大型中產階層住宅區。為了避免破壞麗島實業一貫的高檔形象，所有在中產階層住宅區新開設的粵菜酒樓均不使用“麗島”名稱，而是各自使用不同的名稱，如彩云樓、九月花、金月居等。蔡家倫同時意識到，年輕人喜歡嘗新。為了進一步擴大市場，蔡家倫招聘了一批有相關經驗的員工，以不同名稱開設了京菜、川菜、上海菜等不同地方風格的酒樓，而且還將菜系拓展到日本菜、韓國菜、越南菜等外國特色餐飲。在快餐店方面，蔡家倫在最高檔次的商業和辦公大樓內開設多家新的高檔快餐店，店名不使用“麗島”，而改用“朝九晚五”。與麗島品牌快餐店及其競爭對手的檔次不同，這些“朝九晚五”快餐店裝修高檔豪華，主要面向高薪白領階層，銷售高質量快餐菜式和健康食品。因此，價格偏高。為吸引原顧客群以外的家庭主婦及學生顧客，現有的麗島品牌快餐店還在非繁忙時段推出了各類優惠套餐。由于酒樓和快餐店數量的快速增加，麗島實業在數量和品種上對食品原料的需求都大幅增加。為了確保穩定的食品原料供應，削弱競爭對手的食品原料供應，蔡家倫收購了麗島實業的兩家主要食品原料供應商。蔡家倫上任總經理后不久就推出了上述一系列的戰略變革措施，引起了不少在麗島實業追隨蔡大福多年的創業元老們的不滿。他們聯合起來，一同向蔡大福表達了對蔡家倫的作風及其新戰略的不滿和疑慮，包括：一是麗島實業進入很多新的、不同的地方菜系領域，可能導致麗島實業一貫注重的食品質量無法得到有效保證；二是開設大量新的酒樓、餐館和快餐店，對麗島實業的資金鏈產生巨大的壓力，蔡家倫這些激進的做法，可能導致麗島實業因資金短缺出現倒閉危機。當蔡大福與蔡家倫討論這些創業元老們的不滿和疑慮時，蔡家倫認為這些創業元老們跟不上潮流，只是為了個人私利而借故質疑，而且，蔡家倫認為改革已經取得了初步成果，新業務均已經為麗島實業帶來了較為豐厚的利潤。蔡家倫因此希望蔡大福和她一樣，不要理會這些創業元老們的不滿和疑慮，并希望蔡大福支持她進行更深層次的改革。問題(2)：逐一簡述成長型戰略的具體分類及其內涵。【答案】成長型戰略是以發展壯大企業為基本導向，致力于使企業在產銷規模、資產、利潤或新產品開發等某一方面或某幾方面獲得增長的戰略。成長型戰略具體可以包括三類。第一，一體化戰略。一體化戰略是指企業對具有優勢和增長潛力的產品或業務，沿其經營鏈條的縱向或橫向擴大業務的深度和廣度，擴大經營規模，實現企業成長。一體化戰略按照業務拓展的方向可以分為縱向一體化和橫向一體化。第二，密集型成長戰略。密集型成長戰略，也稱為加強型成長戰略，是指企業充分利用現有產品或服務的潛力，強化現有產品或服務競爭地位的戰略。具體包括市場滲透、市場開發和產品開發。第三，多元化戰略。多元化指企業進入與現有產品和市場不同的領域。具體可以分為相關多元化和非相關多元化。一十一、某事業單位實驗室工作人員賈某2×19年2月購買實驗室耗材用12000元，通過公務卡結算并已經辦理完報銷還款手續。4月使用該批耗材時發現有質量問題，通過與供貨商協商，對方同意退回30%的貨款，并將3600元退貨款退回賈某公務卡。賈某及時將公務卡中的退款取現歸還單位財務部，事業單位財務部辦理了現金收訖手續。假定不考慮其他因素。要求：請分析賈某及事業單位的處理是否符合相關規定；若不符合，請說明正確處理。【答案】賈某及事業單位的處理不符合相關規定。正確處理：賈某應及時將收到的退款3600元到單位財務部辦理相關退款手續，由單位財務部將賈某公務卡中的3600元退貨款退到事業單位零余額賬戶；事業單位應該增加零余額賬戶用款額度3600元，同時沖銷相應支出3600元。一十二、某上市公司對公司內部組織架構進行調整，為更加適應公司發展的需要，于2017年10月10日，公司總部進行了流程再造，各部門的職責劃分及人員配備發生了重大變化：2018年的預算費用項目及金額與往年不具有可比性。因此，總部各部門費用預算不應該繼續采用增量預算法，而應采用更為適宜的方法來編制。要求：根據上述資料，指出甲公司2018年總部各部門預算應采用的預算編制方法，并簡要說明理由。【答案】甲公司2018年總部各部門預算應采用零基預算法。理由：2018年的預算費用項目及金額與往年不具有可比性。一十三、甲公司為一家從事機械裝備制造的股份制集團企業。自2014年起，甲公司積極參與國家“一帶一路”建設，將“一帶一路”沿線國家作為境外業務拓展的重點，為更有效地管理境外經營的風險，甲公司于2016年初聘請A會計師事務所協助優化內部控制體系，并聘請B會計師事務所提供2016年度內部控制審計服務，有關資料如下：(1)內部控制體系優化A會計師事務所在梳理甲公司涉及境外經營的相關內部控制控制制度及其運行情況時，發現下列事項：①甲公司境外發展戰略方案由董事會下設戰略委員會擬定，經董事會審議通過后實施。②境外子公司根據境外供應商要求，可以采用預付款方式采購原材料;預付賬款余額占應付總價款的比例，由境外子公司自行確定。2015年末的財務數據顯示，境外子公司預付賬款余額占應付總價款的比例顯著高于行業平均水平，且80%以上為跨年度預付賬款。③境外經營中現金被盜可能性較高、損失金額相對較低的零售型境外子公司，可以按照規定的權限和程序在所在地采用購買保險的方式對現金被盜風險進行風險分擔。④甲公司可以為境外子公司提供重大擔保，經甲公司董事會審議通過后實施;境外子公司要求變更已經批準的擔保事項的，只需經子公司管理層同意并報甲公司管理層備案。⑤甲公司于每年年末組織集團內各單位(含境外子公司)對存貨進行抽查盤點，并形成書面的抽查盤點記錄。A會計師事務所根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引的要求，于2016年第一季度末為甲公司提供了內部控制改進建議。甲公司根據A會計師事務所的建議修改了相關內部控制制度，并要求集團內各單位自2016年7月1日起嚴格執行。(2)內部控制審計B會計師事務所在實施甲公司2016年度內部控制審計工作中，發現下列事項：①甲公司的境外子公司M公司在合同執行方面存在內部控制缺陷。注冊會計師執行有效程序后認定，該缺陷導致集團層面的財務報表產生重大錯報，達到了財務報告內部控制重大缺陷的認定標準。②。。。。。。跡象，可能導致集團層面的財務報表產生重大錯報。N公司管理層對注冊會計師申請商務工作簽證未給予必要協助，致使注冊會計師無法按計劃進行現場審計，且不配合注冊會計師執行替代程序。截至內部控制審計報告日，注冊會計師無法取得進一步審計證據。【答案】1.事項①存在不當之處。改進措施：發展戰略方案應經董事會審計通過后，報經股東(大)會批準實施。事項②存在不當之處。改進措施：企業應當加強對預付款的管理，涉及大額或長期的預付款項，應當定期進行追蹤核查，有疑問的預付款項，應當及時采取措施。事項③不存在不當之處。事項④存在不當之處。改進措施：對于被擔保人要求變更擔保事項的情況，企業應當重新履行調查評估與審批程序。事項⑤存在不當之處。改進措施：企業至少應當每年年度終了開展全面盤點清查，同時，對于盤點結果應當形成書面報告。2.審計意見類型：無法表示意見。理由：N公司管理層對注冊會計師申請商務工作簽證未給予必要協助，致使注冊會計師無法按計劃進行現場審計，且不配合注冊會計師執行替代程序，說明注冊會計師審計范圍受到限制，無法對內部控制的有效性發表意見，應當出具無法表示意見。3.在已執行的有效程序中發現內部控制存在重大缺陷的，應當在“無法表示意見”的審計報告中對已發現的重大缺陷作出詳細說明。一十四、甲公司是一家境內上市公司，主要從事農藥研發、生產、銷售業務，擁有合成原藥、加工、復配制劑的生產能力。甲公司2018年發生的與環境污染事件相關的部分資料如下：假定不考慮其他因素。（1）2018年3月13日至23日，國家環境保護督察部門對甲公司進行專項督查，發現甲公司存在違規處置復配制劑產生的危險廢物等行為，對當地環境造成了嚴重污染。甲公司根據國家環境保護法規相關條款并結合以前發生的類似案例，初步判斷政府環境保護部門可能對公司給予3至5個月的停產整治處罰；公司一旦停產，大量客戶訂單將無法正常交付，合同糾紛難以避免；競爭對手可能趁機搶占市場份額，導致本公司市場占有率下降。（2）2018年3月24日，甲公司啟動應急管理機制，針對該事件成立環境污染事件處理領導小組，由分管相關工作的領導牽頭，公司環境保護、財務、計劃、生產、宣傳、法律等部門參與，負責此次環境污染事件相關處理工作，抓緊清除違規處置的危險廢物，避免繼續污染環境。為防范發生次生風險，甲公司責成該領導小組全面評估環境污染事件對公司發展規劃、生產經營、股價及聲譽等方面的影響，預估潛在損失，形成綜合應對方案。2018年3月末，甲公司在收到政府環境保護部門停產整治通知后，立即實施擬定的應對方案。（3）2018年4月，甲公司召開董事會會議，決定設立風險管理委員會，負責督導公司風險管理體系建設和實施，完善風險管理組織架構，規范風險管理流程，提升防范風險能力。2018年5月，為吸取本次環境污染事件教訓，甲公司風險管理委員會向董事會提議：①建立風險準備金，應對突發風險；②引進國際領先的環境保護技術，合資建立危險廢物資源化處置中心；③加大原藥研發投入，以期實現技術突破，增加高附加值原藥產量，減少復配制劑產量。要求：（1）根據資料（1），從企業風險內容分類的角度，指出甲公司將面臨哪些類別的風險，并分別說明理由。（2）結合資料（2），提出企業從整體角度評估風險的建議。（3）根據資料（3）中的①至③，逐項指出甲公司采取風險降低策略的具體類型，并分別說明理由。（4）結合資料（3），指出規范的企業風險管理流程。【答案】（1）①運營風險。理由：公司可能停產整治。②法律風險。理由：訂單無法正常交付導致合同糾紛【或：違規處置危險廢物，可能被政府部門處罰】。③市場風險。理由：競爭對手趁機搶占市場份額，導致市場占有率下降。【注意】答出全部風險類別（戰略風險、財務風險、市場風險、運營風險、法律風險）且均未說明理由的，均不得分。（2）企業整體風險評估：一是要分析單一事件的可能性和影響程度，二是要關注事件之間的關系，考慮整個企業層面的組合風險。（3）①風險補償。理由：企業對風險可能造成的損失采取適當的措施進行補償，以期降低風險。或：建立風險準備金。②風險控制。理由：控制風險事件發生的動因、環境、條件等，來達到減輕風險事件發生時的損失或降低風險事件發生的概率。或：引進國際領先的環境保護技術。③風險轉換。理由：通過戰略調整等手段將企業面臨的風險轉換成另一種風險，使得總體風險在一定程度上降低。或：加大原藥研發投入，以期實現技術突破。（4）企業風險管理流程分為：目標設定——風險識別——風險評估——風險應對——風險監控與報告——風險考核與評價。一十五、（2019年）甲公司為一家以復合材料研發、生產和銷售為主業的集團企業，于2018年在上海證券交易所上市。2019年初，甲公司決定根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引等有關規定，對內部控制體系進行優化，并就此制定了2019年度內部控制體系優化實施方案。該方案部分要點如下：假定不考慮其他因素。根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引等有關規定，回答下列問題：（1）整合職能部門。將公司的內部控制部和風險管理部合并為風險與內控部，從工作目標、內容、要求以及具體工作執行的方法、程序等方面，對內部控制建設和風險管理工作進行整合。合并后的風險與內控部由總經理直接領導。要求：簡要說明資料（1）中對內部控制建設和風險管理工作進行整合的合理性。（2）突出控制重點。在全面控制的基礎上，對存在重大風險隱患的業務實施重點控制：①加強對子公司投資的管控，通過合法有效形式履行出資人職責，維護公司權益。②加強對外擔保管理，可為與其他企業存在重大經濟糾紛、面臨法律訴訟且可能承擔較大賠償責任的擔保申請人提供擔保，但應要求其提供反擔保。③加強存貨管理，除存貨在公司不同倉庫內部流轉不必辦理出入庫手續外，所有采購、生產、銷售環節涉及的存貨流轉均需履行嚴格的出入庫手續。要求：逐項指出資料（2）中①至③項是否存在不當之處；對存在不當之處的，分別說明理由。（3）強化自我評價。授權內部審計部門具體實施公司內部控制有效性的年度自我評價工作，評價范圍包括集團總部（及分公司），子公司、合營企業和聯營企業；評價報告按規定的權限和程序逐層審批并由董事會最終審定后對外披露。要求：指出資料（3）中是否存在不當之處；對存在不當之處的，說明理由。（4）加強外部審計。委托為公司提供年度財務報表審計服務的A會計師事務所實施年度內部控制審計工作。A會計師事務所在實施審計工作過程中可結合實際情況適當利用公司自我評價工作的成果，并應當對財務報告內部控制有效性和非財務報告內部控制有效性發表審計意見。要求：指出資料（4）中是否存在不當之處；對存在不當之處的，說明理由。【答案】（1）合理性：①內部控制的最終目標是防控風險，促進企業實現發展戰略；風險管理的目標也是防控風險，促進企業實現發展戰略，且兩者都要求將風險控制在可承受范圍之內。②內部控制與風險管理二者不是對立的，而是協調統一的整體。③可以避免職能交叉，提高運行效率（2）事項①不存在不當之處。事項②存在不當之處。理由：對于擔保申請人出現與其他企業存在較大經濟糾紛、面臨法律訴訟且可能存在較大賠償責任情形的，不得提供擔保。事項③存在不當之處。理由：企業應當詳細記錄存貨入庫、出庫及庫存情況，做到存貨記錄與實際庫存相符。或：如果存貨內部流轉不辦理出庫手續，可能導致存貨缺失或被挪用等風險。或：存貨在不同倉庫內部流轉也需要辦理出入庫手續。（3）存在不當之處。理由：集團性企業的內部控制評價范圍是母公司及控股子公司。或：評價范圍不包括合營企業和聯營企業。（4）存在不當之處。理由：會計師事務所僅對財務報告內部控制有效性發表審計意見。或：會計師事務所對非財務報告內部控制有效性不發表審計意見。或：會計師事務所對審計過程中注意到的非財務報告內部控制重大缺陷，在內部控制審計報告中增加“非財務報告內部控制重大缺陷描述段”。一十六、甲公司是一家智能家用設備制造企業，自2015年起實施全面預算管理，并以此為平臺逐步嵌入關鍵績效指標法、經濟增加值法等績效管理工具，形成了完整的預算績效管控體系。2017年10月，甲公司召開預算管理專題會議，研究分析2017年前三季度預算執行情況并部署2018年度預算編制工作。有關資料如下：2017年前三季度預算執行分析報告摘錄如下：①實現營業收入51.6億元，為年度預算目標的75.9%；②實現凈利潤5.2億元，為年度預算目標的61.2%：③實現經濟增加值2.5億元，為年度預算目標的58.5%：④發生管理費用4.8億元，為年度預算目標的95.8%，其中研究開發費1.5億元；⑤發生財務費用0.52億元，其中利息支出0.5億元。另據相關資料顯示：甲公司考核經濟增加值指標時，研究開發費、利息支出均作為會計調整項目，企業所得稅稅率為25%，前三季度加權平均資本成本為6%。假定不考慮其他因素。要求：根據以上資料，結合經濟增加值法，計算甲公司2017年前三季度的稅后凈營業利潤，以及2017年前三季度的平均資本占用。【答案】一十七、四方公司是一家從事電子產品生產加工和銷售的綜合性集團公司。近年來，四方公司的生產經營業務快速發展，不斷地拓展國內外市場，為進一步規避相關的風險，2×21年發生如下套期業務：（1）2×21年1月1日，為了規避所持50噸甲原材料的公允價值變動風險，四方公司在期貨市場賣出6個月到期的甲原材料期貨50噸，并將其指定為所持甲原材料公允價值變動風險的套期。（3）2×21年8月1日，四方公司預期將在2×22年1月1日購進乙原材料500噸。為了規避原材料價格上漲的風險，四方公司于2×21年8月1日在期貨市場上買入500噸該原材料期貨并將其指定為該價格風險的套期。（4）2×21年9月1日，四方公司與境內某公司簽訂一項購買丙原材料的采購合同，合同約定四方公司將在2×21年12月1日以每噸10萬元的價格購進丙原材料100噸。為規避該合同因原材料價格波動所導致的風險，四方公司在期貨市場上賣出100噸該原材料期貨，并將其指定為對該合同風險的套期。（5）2×21年10月1日，四方公司在其境外子公司有一項長期應收款5000萬美元，該款項從目前情況看，沒有明確的清償計劃（并非產生于商品購銷等日常活動）。為規避該長期應收款外匯風險，四方公司與某境外金融機構簽訂了一項遠期外匯合同，并將其指定為該外匯風險的套期。假定不考慮其他因素。要求：根據套期會計準則的規定，逐項分析四方公司各項套期保值業務的套期工具、被套期項目以及適用哪種套期保值會計