高級會計師之高級會計實務題庫綜合模考卷帶答案

大題（共20題）一、某科研所是一家中央級事業單位，2020年預算批復中有一授權支付項目A，由于項目設計有問題，無法實施，但該單位已收到該項目授權支付額度120萬元。財務處為了加快支出進度，充分利用授權支付資金額度，建議在項目A中列支80萬元，用于彌補正在實施的B項目的經費不足問題。要求：請判斷上述建議是否正確，并說明理由。【答案】二、甲公司系一家在上海證券交易所掛牌交易的上市公司，2019年公司有關金融資產轉移業務的相關資料如下：假定不考慮其他因素。要求：根據下述資料，逐項分析、判斷甲公司的會計處理是否正確，并簡要說明理由；如不正確，說明正確的會計處理。（1）2019年6月1日，甲公司將持有的乙公司發行的10年期公司債券出售給丁公司，經協商出售價格為330萬元。同時簽訂了一項看漲期權合約，甲公司為期權持有人，有權在2019年12月31日（到期日）以340萬元的價格回購該債券。甲公司判斷，該期權是重大的價內期權（即到期極可能行權）。對于此項業務，甲公司財務人員認為債券所有權上的風險和報酬尚未全部轉移給丁公司，甲公司不應當終止確認該債券。（2）甲公司2019年1月2日與某金融資產管理公司簽訂協議，將其劃分為次級類、可疑類和損失類的貸款共100筆打包出售給該資產管理公司，該批貸款總金額為8000萬元，原已計提貸款損失準備為5000萬元，雙方協議轉讓價為4000萬元，轉讓后甲公司不再保留任何權利和義務。2019年2月20日，甲公司收到該批貸款出售款項。對于此業務，甲公司財務人員未終止確認該金融資產，只是在財務報表附注中作了披露。（3）甲公司2018年9月1日銷售一批產品給戊公司，價款為600萬元，增值稅稅額為102萬元，雙方約定戊公司應于2019年6月30日前付款。甲公司2019年4月1日將應收戊公司的賬款出售給工商銀行，出售價款為680萬元，甲公司與工商銀行簽訂的協議中規定，在應收戊公司賬款到期且戊公司不能按期償還時，銀行不能向甲公司追償。甲公司已收到款項并存入銀行，終止確認了該項應收賬款，并將收到的價款680萬元與其賬面價值702萬元之間的差額22萬元計入了當期損益。（4）2019年4月1日，甲公司將其持有的一筆國債出售給丙公司，售價為200萬元，年利率為3.5%。同時，甲公司與丙公司簽訂了一項回購協議，12個月后由甲公司將該筆國債購回，回購價為回購日的公允價值。對于此項業務，甲公司財務人員認為售后回購屬于融資交易，不能終止確認該金融資產，只需要在財務報表附注中作披露即可。【答案】1.甲公司出售乙公司債券的會計處理正確。理由：甲公司在出售乙公司債券的同時，與丁公司簽訂看漲期權，于2019年12月31日有權利以340萬元價格回購該債券，甲公司判斷極可能行權，因此，與債券有關的風險、報酬并沒有轉移到丁公司，甲公司不應終止確認該債券。2.甲公司貸款出售的會計處理不正確。理由：由于甲公司將貸款轉讓后不再保留任何權利和義務，因此，貸款所有權上的風險和報酬已經全部轉移給資產管理公司，甲公司應當終止確認該組貸款。正確的會計處理：甲公司應將所出售的貸款予以轉銷，結轉計提的貸款損失準備，將收到的款項4000萬元與貸款賬面價值3000萬元之間的差額1000萬元計入當期損益[或：抵減信用減值損失]。3.甲公司出售應收賬款的會計處理正確。理由：企業將其按照銷售商品、提供勞務相關的銷售合同所產生的應收債權出售給銀行等金融機構，根據企業與銀行之間的協議，在所售應收債權到期無法收回時，銀行等金融機構不能夠向出售應收債權的企業進行追償的，表明與債權有關的風險報酬已經轉移，企業應將所售應收債權予以轉銷，結轉計提的相關壞賬準備，確認出售損益。4.甲公司國債出售的會計處理不正確。理由：此項出售屬于附回購協議的金融資產出售，回購價為回購時該金融資產的公允價值，表明該筆國債幾乎所有的風險和報酬已轉移給丙公司，甲公司應終止確認該筆國債。正確的會計處理：甲公司應終止確認該金融資產，將收到的款項與國債賬面價值之間的差額計入當期損益。三、甲公司為一家境內上市的集團企業，主要從事能源電力及基礎設施建設與投資。2017年初，甲公司召開X、Y兩個項目的投融資評審會。有關人員發言要點如下：(1)能源電力事業部經理：X項目作為一個煤炭發電項目，初始投資額為5億元。經測算，當采用貼現率為5%時，該項目凈現值為2.4億元，當貼現率為7%時，該項目凈現值為1.5億元；當采用貼現率為10%時，該項目凈現值為-0.5億元；當貼現率為11%時，項目凈現值為-1.5億元。(2)基礎設施事業部經理：Y項目為一個地下綜合管廊項目。該項目預計投資總額為20億元(在項目開始時一次性投入)；運營期結束后，該項目無償轉讓給當地政府，凈殘值為0。該項目前期市場調研時已支付中介機構咨詢費0.05億元。事業部經理經過詳細測算，得到項目凈現值為0.04億元。考慮到前期已經支付的機構咨詢費用，因此事業部經理認為應該拒絕該項目投資。(3)財務部經理：目前，Y項目已通過環保審核，X項目由于涉及到火力發電，空氣污染問題將困擾公司獲得環保審批手續。建議今年兩個項目如果實施，可采用定向增發普通股方案。目前公司有意對12名發行對象定向發行股票，未來可將這兩個項目納入募集資金使用范圍。(4)財務總監：為進一步強化集團資金集中管理，提高集團資金使用效率，公司計劃年內成立財務公司。財務公司成立之后，公司可以借助這個金融平臺，一方面支持2016年投資計劃及公司“十三五”投資戰略的實施；另一方面為集團內、外部單位提供結算、融資等服務，為集團培育新的利潤增長點。財務公司將采用收支一體化模式運營。假定不考慮其他因素。要求：【答案】最小區間為：7%～10%四、甲公司系2001年l2月在深圳證券交易所掛牌的上市公司，主要從事彩色電視機的生產和銷售。XYZ會計師事務所接受委托對該公司2004年度財務會計報告進行審計。在審計過程中，該事務所對以下交易或事項及其處理提出了異議：(1)甲公司對應收賬款采用賬齡分析法計提壞賬準備。為應對以后年度經營不佳可能產生的不利影響，在編制2004年度財務會計報告時，該公司決定對2004年不同賬齡的應收賬款壞賬準備的計提比例作出如下調整：2—3年賬齡的，計提比例提高至50%;3年以上賬齡的，計提比例提高至l00%;其他賬齡的應收賬款的壞賬準備計提比例不變。2004年以前，該公司根據歷年應收賬款實際發生壞賬損失和客戶信用等級變動情況確定的壞賬準備計提比例為：1年以內賬齡的，計提比例5%;l—2年賬齡的，計提比例10%;2—3年賬齡的，計提比例30%;3年以上賬齡的，計提比例50%。該公司多年來生產的彩色電視機主要銷售給固定客戶。2004年，該公司的這些客戶及其財務狀況和信用等級沒有發生明顯變化，且整個彩電市場行情平穩。(2)甲公司按單項存貨計提存貨跌價準備。2004年12月31日，該公司庫存產成品中包括400臺M型號和200臺N型號的液晶彩色電視機。M型號液晶彩色電視機是根據甲公司2004年11月與乙公司簽訂的銷售合同生產的，合同價格為每臺1.8萬元;甲公司生產M型號液晶彩色電視機的單位成本為1.5萬元。銷售每臺M型號液晶彩色電視機預計發生的相關稅費為0.1萬元。N型號液晶彩色電視機是甲公司根據市場供求狀況組織生產的，沒有簽訂銷售合同，單位成本為1.5萬元，市場價格預計為每臺l.4萬元，銷售每臺N型號液晶彩色電視機預計發生的相關稅費為0.1萬元。甲公司認為，M型號液晶彩色電視機的合同價格不能代表其市場價格，應當采用N型號液晶彩色電視機的市場價格作為計算M型號電視機可變現凈值的依據。為此，甲公司對M型號液晶彩色電視機確認了80萬元的跌價損失并從當期應納稅所得額中扣除，按520萬元列示在資產負債表的存貨項目中;對N型號液晶彩色電視機確認了40萬元的跌價損失并從當期應納稅所得額中扣除，按260萬元列示在資產負債表的存貨項目中。此前，甲公司未對M型號和N型號液晶彩色電視機計提存貨跌價準備。(3)甲公司一條R型號平面直角彩色電視機生產線在2004年12月31日發生了永久性損害，不再具有使用價值和轉讓價值，該公司按其賬面價值l00萬元全額計提了固定資產減值準備。至該公司2004年財務會計報告批準報出日，該固定資產永久性損害未經稅務部門確認。甲公司認為，固定資產發生永久性損害這一事實在會計期末已經存在，因此，按其賬面價值全額確認了固定資產減值損失，并從當期應納稅所得額中扣除。要求：分析、判斷事項(1)中。甲公司2004年提高2～3年賬齡和3年以上賬齡的應收賬款壞賬準備計提比例的做法是否正確，并簡要說明理由。【答案】甲公司提高2～3年賬齡和3年以上賬齡的應收賬款壞賬準備計提比例的做法不正確。理由：甲公司的客戶及這些客戶的財務狀況、信用等級沒有發生明顯變化。五、某省國有資產監督管理委員會所監管的企業中，包括A公司、B公司、C公司、D公司、E公司、F公司、G公司和H公司。2014年下半年，這些公司發生的部分業務及相關會計處理如下：(1)A公司持有A1公司43%的股份，是A1公司的第一大股東；X公司持有A1公司27%的股份：Y公司持有A1公司29%的股份：其他5個股東共持有A1公司1%的股份。A公司與X公司、Y公司不存在關聯方關系；X公司與Y公司存在關聯方關系，對此，A公司做出如下判斷及相關會計處理：①A公司能夠對A1公司實施控制，應將A1公司納入合并財務報表范圍；②A公司對A1公司的長期股權投資采用成本法核算。(2)B公司是投資性主體并控制B1、B2、B3三個子公司，且僅有B1子公司為B公司投資活動提供相關服務。B公司無母公司。對此，B公司做出了如下判斷及相關會計處理：①B公司僅應將B1子公司納入合并財務報表范圍：②B公司對B2、B3子公司的投資采用權益法核算。(3)2014年7月25日，C公司支付銀行存款8000萬元取得D公司70％的股份并能夠對D公司實施控制。C公司與D公司在合并前不存在關聯方關系。購買日，D公司可辨認凈資產公允價值為13000萬元。對此，C公司做出了如下判斷及相關會計處理：①C公司個別財務報表中應確認的長期股權投資初始投資成本為8000萬元；②C公司編制購買日合并資產負債表時，確認少數股東權益3900萬元。增加合并留存收益1100萬元。(4)E公司持有E1公司67%的股權：持有E2公司90％的股份；E公司對E1公司和E2公司都能實施控制。2014年8月18日，E1公司支付銀行存款15000萬元獲得E2公司90%的股份，并能對E2公司實施控制。合并日，E1公司和E2公司相關數據如下：【答案】(1)①不正確。(0.5分)理由：A公司對A1公司不能實施控制，因為X公司和Y公司存在關聯方關系，X公司和Y公司聯合起來就可以阻止A公司主導A1公司的相關活動。(2分)②不正確。(0.5分)理由：A公司對A1公司的長期股權投資應采用權益法核算。因為A公司對A1公司具有重大影響。(2分)(2)①正確。(1分)②不正確。(0.5分)理由：B公司對B2，B3子公司的投資應以公允價值計量且其變動計入當期損益【或：應當確認為交易性金融資產】，不應采用權益法核算。(2分)(3)①正確。(1分)②正確。(1分)六、甲公司是國內一家從事建筑裝飾材料生產與銷售的股分公司。2012年底，國家宏觀經濟增勢放緩，房地產行業也面著著沿嚴峻的宏觀調控形勢。甲公司董事會認為，公司的發展與房地產行業密切相關，公司戰略需進行相應調整。2013年初，甲公司根據董事會要求，召集由中高層管理人員參加的公司戰略規劃研討會。部分參會人員發言要點如下：市場部經理：盡管國家宏觀經濟增勢放緩，但房地產行業一直沒有受到太大影響，公司仍處于重要發展機遇期，在此形勢下，公司宜擴大規模，搶占市場，謀求更快發展。近年來，本公司的主要競爭對手乙公司年均銷售增長率達12%以上，而本公司同期年均銷售增長率僅為4%，仍有市場拓展余地。因此，建議進一步拓展市場，爭取近兩年把銷售增長率提升至12%以上。生產部經理：本公司現有生產能力已經飽和，維持年銷售增長率4%水平有困難，需要擴大生產能力。考慮到當前宏觀經濟和房地產行業面臨諸多不確定因素，建議今明兩年維持2012年的產銷規模，向管理要效益，進一步降低成本費用水平，走向內涵式發展道路。財務部經理：財務部將積極配臺公司戰略調整，做好有關資產負債管理和融資籌劃工作。同時，建議公司戰略調整要考慮現有的財務狀況和財務政策。本公司2013年年末資產總額50億元，負債總額為25億元，所有者權益為25億元；2012年度銷售總額為40億元，凈利潤為2億元，分配現金股利1億元。近年來，公司一直維持50%資產負債率和50%股利支付率財務政策。總經理：公司的發展應穩中求進，既要抓住機遇加快發展，也要積極防范財務風險。根據董事會有關決議，公司資產負債率不得高于60%這一行業均值，股利支付率一般不得低于40%，公司有關財務安排不能突破這一紅線。假定不考慮其他因素。要求：在保持董事會設定的資產自負債率和股利支付率指標值的前提下，計算甲公司可實現的最高銷售增長率。【答案】在保持董事會設定的資產負債率和股利支付率指標值的前提下，公司可以實現最高銷售七、某集團公司擁有全資控股的A、B、C三家子公司，其中A公司主營整車生產，B公司主營汽車零部件生產，C公司專營A公司的全部整車銷售與售后服務。集團公司每年對A、B、C公司經理層進行績效評價。假設A、B、C公司2005年度的有關財務數據如下表：補充資料：(1)B公司生產的零部件主要供應給A公司。剩余部分外銷，內銷和外銷價格相同，均以市場價定價。(2)集團公司設定C公司對A公司整車的關聯采購價高于市場價，市場價僅為關聯采購價的95%(上表中A、C公司的財務數據均以關聯采購價為基礎計算得出)。(3)除企業所得稅外，不考慮其他相關稅費因素。要求：根據要求1的計算結果，分析判斷三家公司中哪家公司的投資績效最好？簡要說明理由。【答案】按照上述計算結果，B公司的投資績效最好。理由如下：三個績效評價指標中，經濟增加值(EVA)評價指標考慮了全部投資資本成本和風險，綜合性最強。按照該指標，B公司的經濟增加值(EVA)最大。八、某公司按照財政部、證監會和審計署等五部委聯合發布的《企業內部控制基本規范》及其配套指引的要求，建立并實施本公司的內部控制制度。該公司為此召開了董事會全體會議，就內部控制相關重大問題形成決議。關于控制目標摘要如下：會議首先確定了公司內部控制的目標是要切實做到經營管理合法合規、資產安全，嚴格按照法律法規及相關監管要求開展經營活動，確保公司經營管理過程不存在任何風險。要求：根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引的要求，分析、判斷該公司董事會會議形成的決議中，關于控制目標有哪些不當之處，并簡要說明理由。【答案】（1）內部控制目標定位于保證經營管理合法合規、資產安全的觀點不恰當。理由：內部控制目標不僅包括合理保證經營合法合規、資產安全，還包括財務報告及相關信息真實完整目標、提高經營效率和效果目標、促進實現發展戰略的目標。（2）確保公司經營管理過程不存在任何風險的觀點不恰當。理由：內部控制的任務是將風險控制在可承受度范圍內。或：內部控制不能完全消除企業面臨的全部風險。九、甲單位為一家中央級環保事業單位，2017年9月，該單位財務處按照上級的要求，籌備編制本單位2018年度“一上”預算草案和加強國有資產管理的工作。2017年9月15日，甲單位總會計師鄭某召集相關人員召開了會議，集中就以下事項聽取匯報和處理建議。關于2017年預算執行及9月份重大事項的會計處理：(1)甲單位一個科研項目A已在2017年9月10日前完成，項目支出已全部支付，形成財政撥款項目支出剩余資金100萬元。財務處將項目剩余的財政撥款資金自2017年10月1日起直接追加用于存在資金缺口的B師資培訓項目。(2)甲單位“863”實驗項目C原計劃于2017年7至9月份實施，經批復的項目支出預算為200萬元，全部由財政以授權支付方式撥付。甲單位已收到150萬元授權支付額度。由于實驗項目C場地不滿足要求，尚未開始實施。考慮到D課題被要求盡快結項，財務處從實驗項目經費中列支60萬元，用于正在進行的D課題的部分開支。(3)按照規定程序報經批準，甲單位于2017年9月1日以自有資金融資租人成套設備一套，價值1800萬元，設備已運抵甲單位。按照合同規定，甲單位從當年開始，于每年9月1日向租賃公司支付租金300萬元，6年付清；期滿后，該套設備產權歸屬甲單位。財務處的處理：本月增加固定資產和非流動資產基金各1800萬元，同時增加事業支出和其他應付款各300萬元。(4)按照規定程序報經批準，甲單位以一項專利權作價出資，與某企業共同設立一家技術開發公司。該項專利權賬面余額為330萬元，評估確認價值為400萬元。2017年9月20日，甲單位辦理完畢相關產權手續。財務處的處理為：增加長期投資和事業基金各400萬元，同時減少事業基金和無形資產各330萬元。(5)2017年9月1日，甲單位管理層研究決定，甲單位與某企業簽訂采購合同，用自籌資金購置物理實驗室用中央空調(屬于集中采購目錄以內貨物)。根據合同規定，甲單位向該企業采購價值為1000萬元的中央空調(達到規定限額)，其中40%的合同款項由甲單位在合同簽訂后3日內支付，余款在收到中央空調后的30日內付清。甲單位在合同簽訂后15日內收到中央空調。(6)2017年9月10日，甲單位管理層研究決定，擬將一棟閑置的臨街舊辦公樓對外出租，租期為2018年1月1日至2019年12月31日，該出租事項已報主管部門備案。該辦公樓于2014年購置，資金來源為某民間人士的捐贈，賬面價值為1500萬元。第1年租金收入100萬元已收到，甲單位將其納入預算，統一核算，統一管理。(7)甲單位計劃申請財政專項資金，于2017年購置一臺環保科研儀器，購置費預算1000萬元(超出資產配置的規定限額)。財務處建議將該項支出列入2018年度項目預算草案，并在向上級主管部門報送預算草案及項目申報文本時一并遞交資產購置申請。(8)甲單位在編制下年度預算中發現，由于社會發展需要，支出增加較快，形成較大的資金缺口。對此，財務處建議，預算的編制要穩妥可靠，量人為出，收支平衡，絕不編制赤字預算。(9)2017年9月10日，甲單位經辦公會研究決定，為了提高資金使用效率，對預計年底將形成的結轉資金用于購買國債，以獲取超過存款利率水平的收益。(10)甲單位為了滿足社會公益需要，決定加大環保科研投入，加快霧霾治理，申請設立環保科研項目，申請專項經費800萬元。按照“誰申請資金，誰設定目標”的原則，甲單位依據國家相關法律法規以及本單位職能，設定了相應的具體細化的績效目標。【答案】財務處對事項(1)的處理不正確。理由：年度預算執行中，因項目目標完成、項目提前終止或實施計劃調整，不需要繼續支出的預算資金，中央部門應及時清理為結余資金并報財政部，由財政部收回。財務處對事項(2)的處理不正確。理由：項目支出預算一經批復，中央部門應按照批復的項目支出預算組織項目實施，在年度預算執行中確需調整資金用途的，需報財政部審批。財務處對事項(3)的會計處理不正確。正確會計處理是，增加固定資產1800萬元、增加長期應付款各1500萬元和增加非流動資產基金(固定資產)300萬元；增加事業支出300萬元，減少銀行存款300萬元。財務處對事項(4)的會計處理不正確。正確會計處理：增加長期投資和非流動資產基金(長期投資)各400萬元；減少無形資產和非流動資產基金(無形資產)各330萬元。事項(5)甲單位采購設備的做法不正確。理由：①事業單位用財政性資金以外的資金購置規定限額以上的資產，須報主管部門審批，主管部門應當將審批結果報同級財政部門備案。②事業單位采購集中采購目錄的貨物，應當實行集中采購。事項(6)甲單位出租辦公樓的做法不正確。一十、甲公司是一家能源化工股份有限公司，已在上海證券交易所上市。該公司2007年與資產減值有關的事項如下：(1)2007年1月1日進行新舊會計準則轉換時，將2007年1月1日前已計提的在建煉油裝置減值準備1000萬元轉回。調增了年初在建工程和留存收益1000萬元。該裝置于2007年5月達到預定可使用狀態。(2)甲公司2007年6月計劃將某煉化分公司進行整合。根據整合計劃需要核實資產價值，為此計提了固定資產減值準備8000萬元，并在經審計的2007年半年報中予以披露。由于某些特殊原因，該公司2007年10月取消了該項整合計劃。在編制2007年年報時，公司認為該項整合計劃已經取消。原來導致該固定資產減值的跡象已經消除。且計提固定資產減值準備發生在同一個會計年度內，逐將2007年6月計提的固定資產減值準備8000萬元予以轉回。(3)2007年11月，甲公司根據環保部門的要求對位于長江邊的一套化肥生產裝置進行了報廢處理，該生產裝置原價13000萬元，已計提累計折舊10000萬元，已計提減值準備2000萬元(系2006年度內計提)。該公司按其賬面價值1000萬元轉入固定資產清理。至2007年12月31日仍處于清理之中。(4)甲公司受行業經營周期的影響，2007年度虧損8000萬元，預計未來5年還會連續虧損。經過努力扭虧的可能性不大。2007年12月31日，該公司確認了遞延所得稅資產8000萬元。除資料(1)至(4)所述的甲公司有關情況之外，不考慮其他因素。要求：根據上述資料，分別分析、判斷甲公司的會計處理是否正確，并簡要說明理由。【答案】1.甲公司的會計處理不正確。理由：2007年1月1日前已計提的在建工程減值準備在新舊會計準則轉換時不得轉回。2.甲公司的會計處理不正確。理由：固定資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。3..甲公司的會計處理不正確。理由：固定資產轉入清理時，應按賬面價值進行結轉。或：固定資產轉入清理時，應將計提的減值準備一并結轉。4.甲公司的會計處理不正確。理由：甲公司在2007年以后5年無法獲得足夠的應納稅所得額，不應確認遞延所得稅資產。或：甲公司預計未來5年連續虧損，不應確認遞延所得稅資產。一十一、甲公司主要從事境內外煉化工程設計、總承包和項目管理等業務。2017年1月，甲公司準備作為EPC(設計-采購-施工)總承包商競標Q國煉化一體化R項目：一同競標的預計還有兩家國際工程知名企業。R項目業主在招標文件中要求，EPC總承包商須建立全面的風險管理體系，并針對R項目制定專門的風險管理流程。為此，2017年4月末，甲公司召開R項目風險管理專題會議。有關人員發言要點如下：(1)市場開發部經理：自2015年以來，市場開發部持續收集Q國政治、經濟、市場、財稅、法律等信息。2017年1月，在獲取R項目招標文件后，市場開發部組織技術、報價、財務、法律等方面專家開展了現場調查，并結合之前已收集的相關信息，編制了R項目盡職調查報告，對項目可能涉及的風險進行了識別。建議公司盡力滿足項目業主對風險管理的要求，抓住機遇，提升公司海外EPC業績，獲取更高回報。(2)投標報價部經理：2017年2月，投標報價部組織設計、采購、施工等部門對R項目風險進行了細化識別，共識別主要風險64項；同時，針對每項主要風險，制定了風險管理策略和應對措施，以及責任落實到人的具體實施方案。預計實施應對措施后，還存在32項剩余的風險。投標報價部以基準成本17.8億美元為基礎，就剩余的32項風險對項目費用目標的影響進行了量化評估；運用量化分析模型，測算出風險儲備金0.43億美元。建議在報價估算的基礎上追加報價0.43億美元。(3)項目管理部經理：項目管理部將發揮公司合同工期管理的優勢，運用風險評估定量技術，進行項目進度風險量化管理，力爭項目按期完工。具體運用時，將各種不確定性換算為影響R項目進度目標的潛在因素，再運用風險模型模擬測算，進行敏感性排序，計算不同置信度下項目完工日期。(4)風險管理部經理：風險管理部依據公司風險管理的要求，已組織相關部門專門編制了R項目風險管理流程。如果項目中標，建議各責任主體嚴格執行該專門流程，降低經營意外和損失；風險管理部將動態評估監控流程的執行情況。此外，為滿足招標要求，風險管理部計劃開發R項目風險管理信息系統。假定不考慮其他因素。要求：結合資料(3)，指出風險評估定量技術的分類及具體方法。【答案】結合資料(3)，指出風險評估定量技術的分類及具體方法定量技術分類：包括概率技術和非概率技術。具體方法：概率技術包括風險“模型”、損失分布、事后檢驗等；非概率技術包括敏感性分析、情景分析、壓力測試、設定基準等。一十二、甲公司為一家境內上市的集團企業，主要從事能源電力及基礎設施建設與投資。2016年初，甲公司召開X、Y兩個項目的投融資評審會。有關人員發言要點如下：(1)能源電力事業部經理：X項目為一個風能發電項目，初始投資額為5億元。公司的加權平均資本成本為7%，該項目考慮風險后的加權平均資本成本為8%。經測算，該項目按公司加權平均資本成本7%折現計算的凈現值等于0，說明該項目收益能夠補償公司投入的本金及所要求獲得的投資收益。因此，該項目投資可行。(2)基礎設施事業部經理：Y項目為一個地下綜合管廊項目，采用“建設一經驗一轉讓”(BOT)模式實施。該項目預計投資總額為20億元(在項目開始時一次性投入)，建設期為1年，運營期為10年，運營期每年現金凈流量為3億元；運營期結束后，該項目無償轉讓給當地政府，凈殘值為0。該項目前期市場調研時已支付中介機構咨詢費0.02億元。此外，該項目投資總額的70%采取銀行貸款方式進行解決，貸款年利率為5%，該項目考慮風險后的加權平均資本成本為6%，公司加權平均資本成本為7%。Y項目對于提升公司在地下綜合管廊基礎設施市場的競爭力具有戰略意義，建議投資該項目。部分現值系數如表1所示：(3)財務部經理：隨著公司投資項目的不斷增加，債務融資壓力越來越大。建議今年加快實施定向增發普通股方案，如果公司決定投資X項目和Y項目，可將這兩個項目納人募集資金使用范圍；同時，有選擇地出售部分非主業資產，以便有充裕的資金支持今年的投資計劃。(4)財務總監：公司帶息負債增長迅速，債務融資占比過高，資本結構亟待優化，2015年末資產負債率已經達到80%，同意財務部經理將X、Y兩個項目納入募集資金使用范圍的意見。此外，為進一步強化集團資金集中管理，提高集團資金使用效率，公司計劃年內成立財務公司。財務公司成立之后，公司可以借助這個金融平臺，一方面支持2016年投資計劃及公司“十三五”投資戰略的實施：另一方面為集團內、外部單位提供結算、融資等服務，為集團培育新的利潤增長點。假定不考慮其他因素。要求：根據資料(4)，指出財務總監關于財務公司服務對象的表述是否存在不當之處，并說明理由。【答案】存在不當之處。理由：財務公司服務對象被嚴格限定在企業集團內部成員單位這一范圍之內【或：財務公司不得為集團外部單位提供結算、融資服務】。一十三、A公司是一家非生產性的國有控股企業，主要從事倉儲和運輸服務。2011年公司進行了資產整合后，制定了2012年度預算，預計2012年主營業務收入2300萬元，經營目標為全年盈虧平衡。2012年底，公司實現主營業務收入2310萬元，但利潤總額為－920萬元，預算失敗。A公司主要預算指標完成情況如表1、表2所示：A公司原有兩個營銷部，2011年公司6名業務人員相繼調離，迫使企業將兩個營銷部合并。重組后營銷部工作略顯混亂，部分市場業務流失。由于公司倉儲和運輸代理業務之間具有一定的相關性，運輸代理業務的流失，導致部分與運輸業務相關的倉儲業務也隨之擱淺。2011年A公司進行重組時，某會計師事務所曾對公司進行審計，并出具了有保留意見的審計報告。注冊會計師提出的第一條保留意見為：“由于貴公司重組造成財務基礎薄弱，財務人員更換頻繁且無完善的交接手續，導致公司財務管理、財務記錄不規范。”在A公司2012年經營的7個業務項目中，除第5項為公司當年新增項目外，其他6項業務的預算是企業財務人員根據上年實際經營成果，結合公司經營目標測算的。預算指標與2011年實際完成情況比，盈利項目增幅30%，非盈利項目增幅18%。從企業資源配置及市場實際情況看，對于盈利項目而言，2012年預計情況與2011年并無實質性改變。那么，A公司為何預計2012年盈利項目將產生30%的增長呢？據了解，預算編制之初新股東向企業經營層提出“希望通過此次重組，企業經營情況能發生實質性的改觀”。為達到股東要求，公司高管人員指示2012年度預算必須保證盈虧平衡，因此企業財務人員測算，欲彌補企業各項成本費用支出，盈利業務收入必須實現較大幅度增長。由此可見，企業主營業務收入預算存在一定的非市場預測因素，預算指標并不完全切合企業實際情況。由于2011年資產重組情況比較復雜，財務人員根據當時資料匡算的固定資產折舊額與實際情況有一定出入，導致2012年固定資產折舊較預算增加139萬元。公司原計劃將人員大幅精簡，但未能實施，導致實際人工比預算增加一倍，人工成本增加80萬元。2011年5月，A公司與B企業發生債務糾紛，協調不下，B企業于當年年底向法院提起訴訟。由于有關訴訟事宜由專人負責，財務部對訴訟進程情況不了解，所以在2012年度預算中也未對此可能帶來的資金支出情況進行預計。2012年5月，法院作出判決，A公司敗訴，需向B企業賠款82萬元，并承擔全部訴訟及相關費用30萬元。僅此一項，A公司預算外共計支出112萬元。要求：對利潤指標的預算完成情況進行分析。【答案】利潤表中減項嚴重超出預算。從表2可以清楚地看出A公司的利潤完成狀況。①主營業務利潤與預算相差744萬元(990－246)，主要原因是：第一，主營業務收入較預算增加10萬元(2310－2300)；第二，主營業務成本、費用及稅金較預算超支754萬元(2064－1310)。②營業利潤與預算的差異在主營業務利潤與預算的差異的基礎上又增加了260萬元，主要是管理費用、財務費用較預算增加260萬元(1250－990)。③利潤總額減少920萬元，原因在于：第一，在以上變動因素的基礎上，經注冊會計師審計，以前年度損益調整項目調增利潤166萬元；第二，發生營業外支出82萬元。由此可見，影響預算利潤指標的減利因素集中在營業成本、營業費用、管理費用、財務費用和營業外支出五個報表項目，共計比預算增加支出1096萬元(754＋260＋82)；增利因素包括營業收入和以前年度損益調整項目，增加會計利潤176萬元(10＋166)。一十四、為認真貫徹落實財政部等五部委發布的《企業內部控制基本規范》及《企業內部控制配套指引》的要求，在境內外同時上市的A股份有限公司于2010年末召開內部控制體系建設專題會議，部署實施企業內部控制體系建設。在專題會議上，公司管理層成員發言要點如下：董事長：內部控制對于提升企業內部管理水平和風險防范能力、促進企業持續健康發展意義重大。本公司作為首批實施內部控制規范的企業，應當樹立強烈的責任感和使命感。請在座各位務必高度重視，將實現企業經濟效益最大化作為內部控制體系建設的唯一目標，全力做好相關工作。總經理：為確保公司內部控制體系建設工作順利開展，有必要成立內部控制領導小組，建議由董事長任組長，本人擔任副組長，管理層其他成員任組員，授權財務部負責內部控制體系建立與實施的全部工作。財務總監：隨著多元化戰略的成功實施，本公司業務已涵蓋制造、能源、金融、房地產四大板塊。建議根據財政部等五部委發布的18項應用指引，將上述四大業務板塊已有的管理制度與18項應用指引逐一對標，滿足相應的控制要求。鑒于公司經營管理任務繁重，對18項應用指引沒有涵蓋的業務不納入公司內部控制體系建設范疇。投資總監：財政部等五部委發布的內部控制規范體系對企業投資行為作了嚴格規范。但考慮到本行業投資環境的特殊性，投資機會稍縱即逝，繁雜的投資控制程序可能降低決策效率，導致投資機會喪失。建議簡化投資決策審批程序，重大投資項目經投資部論證并直接報董事長審批后即可實施。審計委員會主席：根據監管部門要求，經理層應出具內部控制自我評價報告并聘請會計師事務所對內部控制的有效性進行審計。鑒于負責公司財務報表審計的會計師事務所熟悉本公司業務流程，且具備良好的專業能力，可以考慮將內部控制咨詢和內部控制審計工作一并委托該所完成。內審總監：內部控制評價是實施內部控制的重要環節。應當制定科學的內部控制評價方案，對公司經營面臨的所有風險和所有業務單位、經濟事項進行全面測試和評價。內部控制評價方案報總經理辦公會批準后實施。要求：【答案】1.董事長的“將實現企業經濟效益最大化作為內部控制體系建設的唯一目標”的觀點不當。（1分）理由：內部控制的目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略，而不僅僅是實現企業經濟效益最大化。（1分）或：內部控制的目標包括合規，資產安全、報告、經營和戰略目標。（1分）評分說明：上述5目標，缺少任何一項均不得分。2.總經理的“授權財務部負責內部控制體系建立與實施的全部工作”的觀點不當。（1分）理由：內部控制建設是一項系統工程，需要企業董事會、監事會、經理層及內部各職能部門共同參與（或：需要企業全體員工共同參與）并承擔相應職責，而非僅僅一個財務部就能完成此項工作。（1分）3.財務總監的“18項應用指引沒有涵蓋的業務不納入公司內部控制體系建設范疇”的觀點不當。（1分）理由：不符合全面性（0.5分）和重要性（0.5分）原則。或：企業應當根據自身業務的實際情況，針對所有重要業務或事項實施控制，不僅僅局限于18項應用指引涵蓋的業務。（1分）4.投資總監的“建議簡化投資審批程序，重大投資項目經投資部門論證并直接報董事長審批一十五、甲單位為一中央級行政單位，已實行國庫集中支付和政府采購制度。經財政部門核準，甲單位的工資支出、10萬以上的物品和服務采購支出實行財政直接支付方式，10萬元以下的物品和服務采購支出以及日常零星支出實行財政授權支付方式。2019年1月1日執行新的政府會計制度。甲單位2019年4月份對有關國庫集中支付、政府采購事項和資產管理的會計處理或做法如下：（1）2019年4月2日，甲單位采購的固定資產已到貨驗收，并收到代理銀行轉來的用于支付A供貨商貨款的“財政直接支付入賬通知書”，通知書中注明的金額為50萬元。甲單位將50萬元確認為經費支出，并增加財政撥款收入50萬元。（2）2019年4月5日，甲單位召開辦公會，討論對一個在公開招標過程中因對招標文件作實質性響應的供應商不足3家而導致廢標項目的處理，辦公會決定為了加快預算執行進度，將招標方法變更為競爭性談判，并責成采購部門馬上實施。（3）2019年4月7日，甲單位辦公會決定以一項專利權作價出資，與乙企業共同設立一家咨詢培訓公司。（4）2019年4月10日，甲單位收回已核銷的應收賬款6000元。甲單位增加銀行存款和其他收入6000元。（5）2019年4月12日，甲單位結算辦公樓日常維修工程款30000元，財務人員建議增加固定資產成本30000元。（6）2019年4月7日，甲單位接受委托轉贈的抗旱物資一批驗收入庫，該批物資憑據注明的金額為300000元。受托協議約定由行政單位承擔的運輸費為5000元。甲單位對此業務進行會計處理時，增加受托代理資產和受托代理負債300000元，同時增加其他費用和減少銀行存款5000元。（7）2019年4月，甲單位組織代表團赴境外參加專項業務工作會議，發生各項出國費共計18萬元，其中超預算支出2萬元。甲單位將發生的出國費超預算支出2萬元在A政策研究專項經費的差旅費預算項目下列支。假定不考慮其他因素。要求：請逐項分析、判斷事項（1）至（7）中，甲單位對各事項的會計處理或做法是否正確？如不正確，說明理由或正確的會計處理。【答案】事項（1）中甲單位的會計處理不正確。正確的會計處理：政府財務會計增加固定資產50萬元，同時增加財政撥款收入50萬元；政府預算會計增加行政支出50萬元，減少資金結存50萬元。事項（2）中甲單位的處理不正確。理由：廢標后，除采購任務取消的情形外，應重新組織招標；需要采取其他方式采購的，應當在采購活動開始前獲得設區的市、自治州以上人民政府采購監督管理部門或者政府有關部門批準。事項（3）中甲單位的處理不正確。理由：行政單位不得以任何形式用占有、使用的國有資產舉辦經濟實體。事項（4）中甲單位的處理不正確。正確的會計處理：行政單位已核銷的應收賬款在以后期間收回的，不應增加其他收入，而應增加“應繳財政款”等科目。事項（5）中甲單位財務人員建議不正確。正確的會計處理：行政單位對維護固定資產的正常使用而發生的日常修理等后續支出，應當計入當期費用，不計入固定資產成本。事項（6）中甲單位會計處理正確。事項（7）中甲單位的處理不正確。理由：項目資金應專款專用，基本支出不應在項目支出中列支。一十六、甲公司系一家集規劃設計、裝備制造、工程施工為一體的國有大型綜合性建設集團公司。2015年初，甲公司召開總經理辦公會，提出要進一步提升“戰略規劃——年度計劃——預算管理——績效評價”全過程的管理水平。會議主要內容如下：(1)會議提出要貫徹落實董事會制定的以“國際業務優先發展”為主導的密集型戰略。公司應積極響應國家“一帶一路”建設規劃，在“一帶一路”沿線國家(包括已開展業務和尚未開展業務的國家)爭取更多業務訂單，一方面提高現有產品與服務在現有市場的占有率，另一方面以現有產品與服務積極搶占新的國別市場。(2)會議審議了公司2015年度經營目標。公司發展部從公司自身所擁有的人力、資金、設備等資源出發，提出了2015年新簽合同額、營業收入、利潤總額等年度經營目標，并經會議審議通過。(3)會議聽取了公司2014年度預算執行情況的報告。財務部就公司2014年的預算執行情況進行了全面分析，并選取行業內標桿企業M公司作為對標對象，從盈利水平、資產質量、債務風險和經營增長4個方面各選取一個關鍵指標進行對標分析(相關對標數據見下表)，重點就本公司與M公司在某些方面存在的差距向會議作了說明。(4)會議聽取了關于采用“平衡計分卡”改進績效評價體系的報告。會議指出：公司近年來單純采用財務指標進行績效評價存在較大局限性，同意從2015年起采用“平衡計分卡”對績效評價體系進行改進；同時要求加快推進此項工作，以更好地促進公司戰略目標的實現。假定不考慮其他因素。要求：根據資料(3)，針對4個關鍵指標，指出甲公司與M公司存在的差距，并提出相應的改進措施。【答案】甲公司與M公司的差距：甲公司的資產周轉率(0.5分)及營業收入增長率(0.5分)低于M公司、資產負債率(0.5分)高于M公司。改進措施：加快資產周轉速度，提高資產質量(0.5分)；提高營業收入水平，加快經營增長(0.5分)；合理控制資產負債率，防范債務風險(0.5分)。一十七、（2021年真題）Y單位為中央級事業單位，一項固定資產原值900萬元，累計折舊300萬元，賬面價值600萬元。該設備于2021年對外出售。【問】審批程序【答案】一十八、A股份有限公司是專業生產汽車美容產品的公司。針對現在家庭轎車越來越多的情況，公司市場分析人員認為，顧客到專門的洗車店洗車受到時間、經濟方面的限制，市場對簡便易用的洗車用具需求非常大。因此，決定生產可以借用汽車電池作為動力的電動洗車器。經過市場調查，具有競爭力的銷售價格為500元，公司計劃采用目標成本法確