高級會計師之高級會計實務模擬考試試題分享附答案

大題（共20題）一、麗島實業是香港一家餐飲企業集團，已經在香港經營餐飲業30余年。麗島實業在香港開設了20多家以“麗島大酒樓”“麗島皇宮”等命名的傳統粵菜酒樓，麗島實業的酒樓面向中、高檔消費者，雖然菜式價格高于一般粵菜酒樓，但其菜式以高質量取勝，生意門庭若市，已經形成了一批忠實的老客戶?！胞悕u”品牌酒樓已經成為香港傳統粵菜的著名品牌，占有較高的市場份額。除了粵菜酒樓外，麗島實業還在香港各地區開設了100余家“麗島”品牌的快餐店。雖然是快餐生意，但其經營模式仍以高質量為主，因此，“麗島”品牌的快餐店在中式快餐行業取得了領導地位。在香港餐飲界，“麗島”就是品質的標志。麗島實業的大股東蔡大福已臨近退休年齡，其女兒蔡家倫在取得工商管理碩士學位后已經在麗島實業工作了一段時間，蔡大福遂任命蔡家倫為麗島實業的總經理。蔡家倫接任后，首先分析了麗島實業餐飲業務現狀及市場情況。按照蔡家倫的分析，香港目前的年輕人以及中年的中產階層更崇尚新鮮事物，在餐飲方面不再認同傳統菜。蔡家倫還發現，麗島實業各酒樓的主要收入來源為各類喜慶筵席，但近幾年來很多年輕人婚宴均在場面較為宏大的五星級飯店舉行，麗島實業酒樓目前的主要顧客群為中、老年的忠實熟客，顧客群已經開始出現緩慢的萎縮趨勢。同時，一些競爭對手模仿麗島實業的高質量、高檔次經營模式，對麗島實業的酒樓形成了較大的競爭壓力，同時對其菜式價格也產生了一定的壓力。一些較弱的傳統粵菜競爭對手則選擇了放棄，退出了傳統粵菜市場。根據蔡家倫的調查，中式快餐的顧客群主要為午飯時段的各類顧客，以及習慣在外用晚餐的單身人士，用餐人數較為穩定。雖然麗島實業的快餐店在質量方面領先競爭對手，但其兩家主要競爭對手已經開始采用提高質量并降低價格的方式招攬顧客，對麗島實業的快餐店形成了較大的競爭壓力。同時由于各類快餐店的產品差異很小，新的快餐不斷出現，因此，快餐店競爭日趨激烈。蔡家倫將其在碩士課程中學到的生命周期理論與波士頓矩陣結合起來，得出一個新的矩陣(其中包括“引入期的嬰兒產品”等四類)，據此分析麗島實業的業務形勢。經過分析后，蔡家倫認為，為保持并提高盈利能力，麗島實業必須改變企業戰略和經營方式。蔡家倫將其父親一直采用的穩定型戰略變革為成長型戰略，并采取了一系列的變革措施。麗島實業與某銀行結成戰略聯盟，凡使用該銀行發行的食用卡在麗島實業的粵菜酒樓結賬均可獲得9折優惠，另外，對消費滿3000港元的顧客派發禮券，可于下次用餐時免費獲得一碗魚翅。同時，各酒樓在不同月份推出廣東不同地區的傳統粵菜專題系列。例如，1月份為順德菜，2月份為潮州菜，3月份為肇慶菜等。各酒樓還按季節和傳統節日推出麗島品牌的粽子、月餅、年糕等，并銷售各種調料，供顧客購買回家食用等。除此之外，麗島實業的酒樓營業區域從中央商業區及富裕住宅區擴大到各大型中產階層住宅區。為了避免破壞麗島實業一貫的高檔形象，所有在中產階層住宅區新開設的粵菜酒樓均不使用“麗島”名稱，而是各自使用不同的名稱，如彩云樓、九月花、金月居等。蔡家倫同時意識到，年輕人喜歡嘗新。為了進一步擴大市場，蔡家倫招聘了一批有相關經驗的員工，以不同名稱開設了京菜、川菜、上海菜等不同地方風格的酒樓，而且還將菜系拓展到日本菜、韓國菜、越南菜等外國特色餐飲。在快餐店方面，蔡家倫在最高檔次的商業和辦公大樓內開設多家新的高檔快餐店，店名不使用“麗島”，而改用“朝九晚五”。與麗島品牌快餐店及其競爭對手的檔次不同，這些“朝九晚五”快餐店裝修高檔豪華，主要面向高薪白領階層，銷售高質量快餐菜式和健康食品。因此，價格偏高。為吸引原顧客群以外的家庭主婦及學生顧客，現有的麗島品牌快餐店還在非繁忙時段推出了各類優惠套餐。由于酒樓和快餐店數量的快速增加，麗島實業在數量和品種上對食品原料的需求都大幅增加。為了確保穩定的食品原料供應，削弱競爭對手的食品原料供應，蔡家倫收購了麗島實業的兩家主要食品原料供應商。蔡家倫上任總經理后不久就推出了上述一系列的戰略變革措施，引起了不少在麗島實業追隨蔡大福多年的創業元老們的不滿。他們聯合起來，一同向蔡大福表達了對蔡家倫的作風及其新戰略的不滿和疑慮，包括：一是麗島實業進入很多新的、不同的地方菜系領域，可能導致麗島實業一貫注重的食品質量無法得到有效保證；二是開設大量新的酒樓、餐館和快餐店，對麗島實業的資金鏈產生巨大的壓力，蔡家倫這些激進的做法，可能導致麗島實業因資金短缺出現倒閉危機。當蔡大福與蔡家倫討論這些創業元老們的不滿和疑慮時，蔡家倫認為這些創業元老們跟不上潮流，只是為了個人私利而借故質疑，而且，蔡家倫認為改革已經取得了初步成果，新業務均已經為麗島實業帶來了較為豐厚的利潤。蔡家倫因此希望蔡大福和她一樣，不要理會這些創業元老們的不滿和疑慮，并希望蔡大福支持她進行更深層次的改革。問題(2)：逐一簡述成長型戰略的具體分類及其內涵。【答案】成長型戰略是以發展壯大企業為基本導向，致力于使企業在產銷規模、資產、利潤或新產品開發等某一方面或某幾方面獲得增長的戰略。成長型戰略具體可以包括三類。第一，一體化戰略。一體化戰略是指企業對具有優勢和增長潛力的產品或業務，沿其經營鏈條的縱向或橫向擴大業務的深度和廣度，擴大經營規模，實現企業成長。一體化戰略按照業務拓展的方向可以分為縱向一體化和橫向一體化。第二，密集型成長戰略。密集型成長戰略，也稱為加強型成長戰略，是指企業充分利用現有產品或服務的潛力，強化現有產品或服務競爭地位的戰略。具體包括市場滲透、市場開發和產品開發。第三，多元化戰略。多元化指企業進入與現有產品和市場不同的領域。具體可以分為相關多元化和非相關多元化。二、長江公司為上海證券交易所上市的國有控股公司，2017年發生了如下有關股權激勵、套期保值和金融工具等業務事項：(1)長江公司為了激勵員工，董事會下設的薪酬與考核委員會初步擬訂了下列股權激勵方案：①本次激勵計劃為限制性股票激勵計劃，激勵對象包括公司董事(非獨立董事)、高級管理人員(其中1位高管持有本公司6%股份)、核心技術人員(其中2位為外籍員工)、核心業務人員，不包括普通員工。②本公司不存在《上市公司股權激勵管理辦法》規定中不得實施股權激勵的情形，諸如最近一個會計年度財務會計報告被注冊會計師出具否定意見或者無法表示意見的審計報告等。③限制性股票的來源為向受益對象發行本公司A股股票，首次授予限制性股票的授予價格為6.8元/股，即股權激勵計劃草案公布前1個交易日的公司股票交易均價的20%與股權激勵計劃草案公布前60個交易日的公司股票交易均價的20%的較高者。④本計劃的有效期為5年，自限制性股票授予日起計算。本計劃有效期包括2年鎖定期和3年解鎖期。鎖定期內，激勵對象根據本激勵計劃持有的限制性股票將被鎖定且不得以任何形式轉讓、不得用于擔保或償還債務。在限制性股票有效期內，各期解除限售的比例不得超過激勵對象獲授限制性股票總額的80%。⑤激勵對象認購限制性股票的資金由個人自籌，公司不為激勵對象依限制性股票激勵計劃獲取有關限制性股票提供貸款、貸款擔保以及其他任何形式的財務資助。⑥本計劃在董事會依規定程序履行公示、公告程序后，提交股東大會審議，并經出席會議的股東所持表決權的50%以上通過。⑦經財務部測算，本股權激勵計劃按照本年度資產負債表日權益工具公允價值計算，將增加本年度成本費用3400萬元，將增加應付職工薪酬3400萬元。(2)長江公司為了控制原材料以及產品價格波動的風險，擬進行套期保值，有關方案如下：①套期保值目的：由于國內外經濟形勢多變，有色金屬產品市場價格波動較大，公司的產品和主要原料價格與鉛錠的市場價格直接相關，鉛價的波動對公司產品售價、原料采購成本產生直接而重大的影響，在很大程度上決定著公司的生產成本和效益。因此，公司選擇利用期貨工具的套期保值功能，開展期貨套期保值交易，規避市場價格波動風險，將公司生產原材料采購成本和鉛錠銷售價格風險控制在適度范圍內，保證經營業績的相對穩定。②套期保值的方式：根據公司原料所需數量和相關價格，賣出2萬噸鉛錠；根據產品銷售所需和相關產品價格，買入3萬噸鉛錠。③會計處理：在滿足運用套期保值會計方法條件下，對于預期購入原料的套期，將其分類為【答案】根據資料(2)，逐項指出長江公司套期保值方案存在的不當之處，并說明理由事項①套期保值目的無不當之處。事項②套期保值方式存在不當之處：根據公司原料所需數量和相關價格，賣出2萬噸鉛錠；根據產品銷售所需和相關產品價格，買人3萬噸鉛錠。理由：對于購入原材料應回避價格上漲，采取買人套期；對于賣出產品應回避價格下跌，采取賣出套期。事項③存在不當之處：對于現金流量套期，期貨公允價值變動計入當期損益。理由：在現金流量套期下，套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，直接確認為其他綜合收益，企業隨后確認一項非金融資產的，企業應當將原在其他綜合收益中確認的現金流量套期儲備金額轉出，計入該資產的初始確認金額。三、飛騰公司為一家中央國有企業，擁有兩家業務范圍相同的控股子公司A、B，控股比例分別為58%和77%。在飛騰公司管控系統中，A、B兩家子公司均作為飛騰公司的利潤中心。A、B兩家公司2016年經審計后的基本財務數據如下(金額單位為萬元)：適用所得稅稅率25%，平均資本成本率5.5%。2017年初，飛騰公司董事會在對這兩家公司進行業績評價與分析比較時，出現了較大的意見分歧。以董事長為首的部分董事認為，作為股東應主要關注凈資產回報情況，而A公司凈資產收益率遠高于B公司，因此A公司的業績好于B公司。以總經理為代表的部分董事認為，A、B兩公司都屬于總部的控股子公司且為利潤中心，應當主要考慮總資產回報情況，從比較兩家公司總資產報酬率(稅后)結果分析，B公司業績好于A公司。假定不考慮所得稅納稅調整事項和其他有關因素。要求：根據上述資料，分別計算A、B兩家公司的經濟增加值，并據此對A、B兩家公司做出業績比較評價(要求列出計算過程)?！敬鸢浮?1)A公司經濟增加值=稅后凈營業利潤－資本占用*加權平均資本成本率=(1500－7000*6%)*(1－25%)＋7000*6%*(1－25%)－(5000＋7000)*5.5%=465(萬元)B公司經濟增加值=660＋2000*6%*(1－25%)－(2000＋7000)*5.5%=255(萬元)評分說明：列出計算過程，計算結果正確的，得相應分值。未理出計算過程、計算結果正確的，得相應分值的一半。(2)評價：從經濟增加值角度分析，A公司業績好于B公司。四、甲公司是一家集規劃設計、裝備制造、工程施工為一體的國有大型綜合性建設集團公司。2015年初，甲公司召開總經理會議，提出要進一步提升“戰略規劃—年度計劃—預算管理—績效評價”全過程的管理水平。會議主要內容如下：會議提出要貫徹落實董事會制定的以“國際業務優先發展”為主導的密集型戰略。公司應積極響應國家“一帶一路”建設規劃，在“一帶一路”沿線國家（包括已開展業務和尚未開展業務的國家）爭取更多業務訂單，一方面提高現有產品與服務在現有市場的占有率，另一方面以現有產品與服務積極搶占新的國別市場。要求：根據以上資料指出甲公司采取的密集型戰略的具體類型，并說明理由?！敬鸢浮考坠静扇〉拿芗蛻鹇缘念愋停菏袌鰸B透戰略及市場開發戰略。理由：提高現有產品與服務的市場占有率屬于市場滲透戰略；將現有產品與服務打入新的國別市場屬于市場開發戰略。五、甲公司為一家制造類企業，公司原有資本700萬元，其中債務資本200萬元（每年負擔利息24萬元），普通股資本500萬元（發行普通股500萬股，每股面值1元）。公司擬于下一年度擴大業務，需追加籌資300萬元，沒有籌資費用。現有兩種籌資方案：方案一：全部按面值發行普通股，增發60萬股，每股發行價5元；方案二：全部增加長期借款，借款利率為12%。預計擴大業務后的息稅前利潤為400萬元，所得稅稅率為25%。假定不考慮其他因素。1、計算每股收益無差別點的息稅前利潤，并據此作出籌資方式的決策。2、從理論與實務管理角度，指出公司資本結構決策的目標定位?！敬鸢浮苛?、H公司為一家能源行業的大型國有企業集團公司。近年來，為做大做強主業，實現跨越式發展，H公司緊緊抓住21世紀頭二十年重要戰略機遇期，對外股權投資業務取得重大進展，H公司發生的相關業務如下：假定不考慮其他因素。資料一：2×14年分別并購了G公司和N公司兩家公司并實現了全資控股，實現并購前，H公司和G公司之間不存在任何關聯方關系；N公司與H公司同受A公司控制。G公司是一家以金融業為主的商業銀行，成立8年，已經上市，目前在當地具有較好的客戶群體與經營網點；N公司是一家煤炭生產企業，經探測該公司所擁有的采礦區具有很大的開采潛力，開采的煤礦不僅能夠滿足H公司的需要，還能夠實現對外銷售。經過以上資本運作，H公司繼續利用旗下G公司和N公司實現規模擴張。要求：1.根據資料一，請判斷H公司合并G公司和N公司分別屬于哪類合并方式，并給出理由。資料二：G上市公司于2×16年4月5日取得F公司（投資前不存在任何關聯關系）20%的股份，成本為2億元，當日F公司可辨認凈資產公允價值總額為8億元。投資后，G公司對F公司財務和生產經營決策具有重大影響。2×16年G公司確認對F公司投資收益1600萬元，其他綜合收益400萬元（以后期間可以轉入損益）。在此期間，F公司未宣告發放現金股利或進行利潤分配，不考慮稅費的影響。2×17年2月28日，G公司以6億元的價格進一步收購了F公司40%股份，購買日F公司可辨認凈資產公允價值為14億元，原20%股權的公允價值為2.8億元。要求：2.根據資料二，回答以下問題：【答案】1.（1）H公司合并G公司屬于非同一控制下企業合并。理由：H公司、G公司之間不存在任何關聯方關系。（2）H公司合并N公司屬于同一控制下企業合并。理由：N公司與H公司同受A公司控制，N公司和H公司并購前存在同一最終控制方2.（1）G公司與F公司之前不具有任何關聯關系，因此當G公司取得F公司控制權后即實現了非同一控制下的企業合并；由于G公司是兩次交易才實現了合并，因此，屬于多次交易實現的企業合并。G公司個別報表長期股權投資為：2＋0.16＋0.04＋6＝8.2（億元）（2）G公司合并報表中的合并成本為8.8億元（2.8＋6）；取得的可辨認凈資產公允價值份額為8.4億元（14×60%）；故商譽為0.4億元（8.8－8.4）。（3）如果購買日F公司可辨認凈資產公允價值為16億元，并且原20%股權的公允價值為3億元，則合并時的合并成本為9億元（3＋6），取得的可辨認凈資產公允價值份額為9.6億元（16×60%），故營業外收入為0.6億元。此外，由于在合并工作底稿中需要調整長期股權投資，將2.2億元調整為3億元，即形成0.8億元的投資收益；同時，需要將原400萬元的其他綜合收益，轉出計入投資收益，即0.04億元，因此對合并報表損益影響總金額為1.44億元（0.6＋0.8＋0.04）。3.（1）本次交易的購買方為N公司。理由：盡管Q上市公司發行股票購買了N公司，但由于發行的股權（6000萬股）遠超Q公司原股份（4000萬股），因此Q公司是法律上的購買方，而N公司是會計上的購買方，本項業務屬于反向購買。（2）本次交易不形成商譽。理由：交易發生時，上市公司Q僅持有貨幣資金、庫存商品等不構成業務的資產或負債，在編制合并財務報表時，購買企業應按照權益性交易的原則進行處理，不得確認商譽或計入當期損益。七、甲公司為一家在上海證券交易所上市的汽車零部件生產企業。近年來，由于內部管理粗放和外部環境變化，公司經營績效持續下滑。為實現提質增效目標，甲公司決定從2016年起全面深化預算管理，優化績效評價體系。全面預算管理有關資料如下：（1）在預算編制方式上，2016年之前，甲公司直接向各預算單位下達年度預算指標并要求嚴格執行；2016年，甲公司制定了“三下兩上”的新預算編制流程，各預算單位主要預算指標經上下溝通后形成。（2）在預算編制方法上，2016年10月，甲公司向各預算單位下達了2017年度全面預算編制指導意見，要求各預算單位以2016年度預算為起點，根據市場環境等因素的變化，在2016年度預算的基礎上經合理調整形成2017年度預算。（3）在預算審批程序上，2016年12月，甲公司預算管理委員會辦公室編制完成2017年度全面預算草案；2017年1月，甲公司董事會對經預算管理委員會審核通過的全面預算草案進行了審議；該草案經董事會審議通過后，預算管理委員會以正式文件形式向各預算單位下達執行。要求：1.根據資料（1），指出甲公司2016年之前及2016年分別采取的預算編制方式類型。2.根據資料（2），指出甲公司預算編制指導意見所體現的預算編制方法類型，并說明該種預算編制方法類型的優缺點。3.根據資料（3），指出甲公司全面預算草案的審議程序是否恰當；如不恰當，說明理由?！敬鸢浮堪恕⒓坠緸橐患揖硟葒锌毓纱笮陀椭a企業，原材料豆柏主要依賴進口，產品主要在國內市場銷售。為防范購入豆柏成本的匯率風險，甲公司董事會決定嘗試開展套期保值業務。(1)2012正11月15日，甲公司組織有關人員進行專題研宄，主要觀點如下：①開展套期保值業務，有利于公司防范風險、參與市場資源配置、提升競爭力。公司作為大型企業，應建立套期保值業務相關風險管理制度及應急預案確保套期保值業務零風險。②公司應專門成立套期保值業務工作小組。該工作小組內分設交易員、檔案管理員、會計核算員、資金調撥員和風險管理員等崗位，各崗位由專人負責。③前臺交易員應緊盯世界主要外匯市場的匯率波動情況。鑒于外匯市場瞬息萬孌，為避免貽誤商機，前臺交易員可即時操作，怛事后須及時補辦報批手續。④公司從事匯率套期保值業務，以防范匯率風險為主要目的，以正常生產經營需要為基礎，以具體經營業務為依托；在有利于提高企業經濟效益且不影響公司正常經營時，可以利用銀行信貸資生從事套期保值。(2)根據公司決議，甲公司開展了如下套期保值業務：2012正12月1日，甲公司與境外A公司簽定臺同，約定于2013年2月28日以每噸500美元的價格購入10000噸豆柏。當日，日公司與B生融機構簽訂了一項購買入3個月到期的遠期外匯合同，臺同金額5000000美元，約定匯率為1美元=6.28元人民幣；該日即期匯率1美元=6.25元人民幣。2013年2月28日，甲公司以凈額方式結算該遠期外匯合同，并購入豆柏。此外，2012正12月31日，1個月美元對人民幣遠期匯率1美元=6.29元人民幣，2個月美元對人民幣遠期匯率為1美元=6.30元人民幣，人民幣的市場利率為5.4%；2013年2月28日，美元對人民幣即期匯率為1美元=6.35元人民幣。假定該套期保值業務符合套期保值會計準則所規定的運用喜期會計的條件。甲公司在討論對該套期保值業務具體如何運用套期會計處理時，有如下三種觀點：①將該套期保值業務劃分為公允價值套期，遠期外匯合同公允價值變動計入資本公積。②將該套期保值業務劃分為現金流量套期，遠期外匯合同公允價值變動計入資本公積。③將該套期保值業務劃分為境外經營凈投資套期，遠期外匯臺同公允價值變動計入當期損益。假定不考慮其他因素。【答案】觀點①的處理不正確。理由：該套期保值業務如劃分為公允價值套期，應將遠期外匯臺同公允價值變動計入當期損益。觀點②的處理正確。觀點③的處理不正確。理由：對外匯確定承諾的套期不能劃分為境外經營凈投資套期。九、甲公司組織相關人員對2020年度內部控制有效性進行了自我評價，并聘用A會計師事務所對2020年度內部控制有效性實施審計。2021年3月15日，甲公司召開董事會會議，就對外披露2020年度內部控制評價報告和審計報告相關事項進行專題研究，形成以下決議：要求：根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引的要求，逐項判斷甲公司董事會決議中的（1）至（7）項內容是否存在不當之處；對存在不當之處的，分別指出不當之處，并逐項說明理由。（1）關于內部控制評價和審計的責任界定，董事會對內部控制評價報告的真實性負責；A會計師事務所對內部控制審計報告的真實性負責。為提高內部控制評價報告的質量，董事會決定委托A會計師事務所對公司草擬的內部控制評價報告進行修改完善，并支付相當于內部控制審計費用20%的咨詢費用。（2）關于內部控制評價的范圍，甲公司于2020年4月引進新的預算管理信息系統，并于2020年5月1日起在部分子公司試點運行。由于該系統至今未在甲公司范圍內全面推廣，董事會同意不將與該系統有關的內部控制納入2020年度內部控制有效性評價的范圍。（3）關于內部控制審計的范圍，董事會同意A會計師事務所僅對財務報告內部控制有效性發表審計意見，A會計師事務所在審計過程中發現的非財務報告內部控制一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷，不在審計報告中披露，但應及時提交董事會或經理層，作為甲公司改進內部控制的重要依據。（4）關于內部控制審計意見，A會計師事務所在執行內部控制審計時，發現甲公司財務管理信息系統存在設計漏洞，導致公司成本和利潤發生重大錯報。甲公司技術人員于2020年12月30日完成對系統的修復后，成本和利潤數據得以改正。A會計師事務所據此認為上述內部控制缺陷已得到整改，不影響會計師事務所出具2020年度內部控制審計報告的類型。（5）關于內部控制評價報告和審計報告的披露時間，由于部分媒體對上述甲公司銷售部門擅自擴大銷售信用額度并可能造成重大損失事項進行了負面報道，為逐步淡化媒體效應和緩解公眾質疑，董事會決定將內部控制評價報告和審計報告的披露日期由原定的2021年4月15日推遲至5月15日。（6）關于變更內部控制審計機構，為提高審計效率，董事會決定自2021年起將內部控制審計與財務報告審計整合進行。董事會建議聘任為甲公司提供財務報告審計的B會計師事務所對本公司2021年度內部控制有效性進行審計。董事會要求經理層在與B會計師事務所簽訂2021年財務報告審計業務約定書時，增加內部控制審計業務事項，以備股東大會討論審議?！敬鸢浮恳皇?、甲公司是一家大型服裝制造企業，自2010年開始實施全面預算管理。2016年末召開了預算管理工作會議，主要對2016年的預算執行等方面進行總結，并制定2017年的預算目標。會議要點如下：（1）預算管理組織方面。預算管理委員會是預算管理決策機構，負責制定公司的年度財務預算方案、決策方案。（2）預算編制方面。2016年在編制預算時，沒有以2015年及以往期間的經濟活動和預算為基礎，則根據2016年的具體需要分析2016年經濟活動的合理性，綜合平衡后，形成新的預算。（3）預算目標方面。企業計劃在制定2017年的目標利潤時采用上加法。2017年預計新增留存收益300萬元，按照20%的固定股利支付率分配股利。公司的所得稅稅率是25%，假定不考慮其他因素。1、根據資料（1），判斷甲公司預算管理組織方面是否存在不當之處，如果存在不當之處，請指出并說明理由。2、根據資料（2），判斷甲公司2016年預算編制的方法，并說明理由及其優缺點。3、根據資料（3），計算甲公司2017年的目標利潤。【答案】一十一、甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱甲公司)，某會計師事務所接受委托對其2004年度的財務會計報告進行審計。該所注冊會計師在審計過程中，發現以下情況：(1)2004年8月1日，甲公司的內部審計部門發現本公司于2003年12月蔣某項專利技術研發過程中發生的開發費用480萬元確認為無形資產，且采用直線法在兩年內對其進行攤銷。內部審計部門認為，此項開發費用不應確認為無形資產核算，建議公司財務部門進行調整。2004年8月31日，甲公司財務部門認同內部審計部門的意見，將該無形資產未攤銷余額全部轉銷，計入當期損益。(2)2004年10月1日，甲公司與母公司簽訂協議，委托母公司經營一幢房產，期限為兩年；該房產的賬面價值為6000萬元。根據委托協議，該公司按母公司經營該委托資產所取得凈收益的10％獲取固定收益，不支付托管費或承擔凈損失。2004年度，母公司經營該委托資產實現凈收益500萬元。假定2004年1年期銀行存款利率為1．8％，市場上該類資產的報酬率水平約為6％。2004年度，甲公司就該委托業務確認了其他業務收入50萬元。(3)2004年10月9日，甲公司與a公司簽訂《股權及應收債權轉讓協議》。根據該協議，甲公司將持有b公司的股權及應收債權分別以8000萬元和300萬元的價格轉讓給a公司。甲公司所轉讓股權的賬面價值為9000萬元，占b公司有表決權股份的60％；所轉讓應收債權的賬面價值為570萬元。甲公司和a公司之間不存在關聯方關系。按有關法規要求，該股權轉讓價格須報經國家有關部門審定。2004年10月，甲公司和a公司的臨時股東大會均表決通過了該股權及債權轉讓協議，且甲公司將股權轉讓價格按程序上報給了國家有關部門。至2004年度財務會計報告批準報出日，甲公司該股權轉讓價格尚未得到國家有關部門審定，應收債權轉讓手續也未辦理完畢，但已從a公司收到相當于該股權及應收債權轉讓對價總額80％的價款。甲公司于2004年12月31日轉銷了有關長期股權投資和應收債權，分別確認了股權轉讓損失1000萬元和應收債權轉讓損失270萬元。(4)2004年11月1日，甲公司將其生產的一批設備銷售給境外全資子公司c公司，銷售價格為600萬歐元，實際成本為人民幣5000萬元；當日市場匯率為1歐元=10．55人民幣元。該批設備的銷售符合收入確認條件。至2004年12月31日，貸款尚未收到。甲公司的外幣業務采用業務發生時市場匯率折算。2004年12月31日市場匯率為1歐元=11.26人民幣元。對該批設備銷售，甲公司確認銷售收入人民幣6330萬元；考慮到貸款尚未收到，甲公司仍以人民幣6330萬元在期末資產負債表上反映應收c公司債權(假定不對應收c公司債權計提壞賬準備)。-(5)2004年12月3日，d銀行向當地人民法院提起訴訟，要求甲公司承擔e公司借款本金和利息的連帶還款責任?！敬鸢浮?1)甲公司在2004年確認與a公司之間股權轉讓交易形成的損失不正確。理由：甲公司該股權轉讓價格尚未得到國家有關部門審定。(2)甲公司在2004年確認與a公司之間應收債權轉讓交易形成的損失不正確。理由：甲公司該應收債權轉讓手續尚未辦理完畢。正確的會計處理：(1)不確認轉讓損失；(2)將從a公司收到的部分價款確認為負債；(3)對b公司的股權投資采用權益法核算，將b公司納入2004年合并會計報表范圍。一十二、GP企業集團是主要從事工程勘察施工的國有企業，下屬二級企業23個，現有職工1萬多人，GP企業集團對下屬各企業管理實行經營者負責制，對其進行經營業績考核，并制定了GP企業集團經營業績考核辦法(以下簡稱“考核辦法”)?？己宿k法主要從經營收入、利潤總額和資本保值增值率三方面進行，指標考核基數為單位上年度實際完成數，其中未完成上年指標數的單位，本年指標不作調整，仍沿用上年指標數。每年年初根據上年度經營狀況制定和下達下一年度考核指標額度，年終根據各企業上報的財務報表數據與指標額度對比，計算出實際完成率，責任控制目標作為修正指標。經營者收入由基本收入和效績收入構成?；臼杖?，等于考核年度企業職工人均年收入的兩倍再乘以企業規模系數，且基本收入不得超過全集團職工人均年收入的兩倍。GP企業集團的薪酬主要采用年薪制等，虛擬股票、股票期權等長效的激勵機制還未實行。要求：業績評價體系設計上存在哪些問題？【答案】(1)薪酬制度過于單一，沒有建立長效的激勵機制。(2)業績考核對象具有雙重性。對下屬單位的部門業績評價與對下屬單位一把手的個人業績評價，兩者之間沒有界定清楚。一般而言，對下屬單位一把手的評價既要包括對下屬單位整體業績的評價，還要包含經營者個人的評價因素，如個人的德、能、績、勤、廉等。GP集團頒布的考核辦法既沒有對二級企業業績進行全面評價，也沒有對經營者個人因素進行針對性的評價，因此是不完善的。(3)沒有做到獎優罰劣，存在鞭打快牛的弊病。一十三、2015年3月25日，甲公司將所持C公司100%有表決權的股份的30%對外轉讓，收到價款30000萬元，并辦妥了股權轉讓手續。C公司系甲公司于2013年1月3日通過企業合并取得，合并成本為60000萬元；該合并屬于非同一控制下的企業合并；該合并交易發生前，甲公司與C公司不存在關聯方關系。C公司自2013年1月3日至2015年3月25日持續計算、應納入甲公司合并財務報表的可辨認凈資產總額為80000萬元。至2015年12月31日，甲公司仍持有C公司70%有表決權的股份，能夠對C公司實施控制。要求：根據資料，計算甲公司轉讓C公司有表決權的股份時，在個別財務報表中應確認的投資收益；判斷該股份轉讓是否影響甲公司2015年合并利潤表中的凈利潤，并說明理由?！敬鸢浮吭趥€別報表中的投資收益為12000萬元（價款30000－賬面價值60000×30%）。該股份轉讓不影響甲公司2015年合并利潤表中的凈利潤。理由：甲公司收到的價款30000萬元，與所處置股份相對應C公司的可辨認凈資產24000萬元（80000×30%）的差額，應當在合并資產負債表中調整增加資本公積6000萬元。一十四、2018年初，作為某中央企業擬對旗下子公司(大華公司)實施績效考核。大華電力公司是某央企之成員公司，上年初母子公司簽訂經營責任書，約定俗成基于EVA考核框架(綜合宏觀經濟環境、金融監管政策、行業收益行情等多種因素，雙方認可的資本成本統一按照5.5%計算)。請依據以下資料為該子公司(大華公司)領導層簡要核定績效薪酬：資料1.績效年薪的確定，按當期所實現的國有權益EVA分檔計提累積。具體計提比例：績效年薪=EVA×分檔計提比例資料2.大華公司2016年度相關數據(萬元)第一類，來自于資產負債表審計結論的相關數據：年初：流動資產13000萬元、非流動資產700萬元、流動負債5000萬元、非流動負債2000萬元、實收資本12000萬元、其他權益1000萬元。年終：流動資產15000萬元、非流動資產7000萬元、流動負債6000萬元、非流動負債2000萬元、實收資本12000萬元、其他權益2000萬元。其他相關項目包括：無息流動負債(包括應付票據、應付賬款、預收款項、應交稅費、應付利息、其他應付款、其他流動負債)年初4000萬元、年終4000萬元。符合主業規定的在建工程年初200萬元、年終200萬元。第二類，來自于利潤表審計結論的相關數據，凈利潤4000萬元，同時，已經按照正常會計處理的全年利息支出200萬元、研發支出總額1200萬元、獲得地方政府補助160萬元、二級市場短期炒股收入3000萬元、與主業發展無關的資產置換收益4040萬元。要求：依據現行國資委EVA考核框架，計算大華公司經營層應該得到的2016年度績效年薪(本案例主要考察確認思路，公式最重要，數據到萬元為止)。確認當年EVA【答案】一十五、甲公司和乙公司為兩家高新技術企業，適用的企業所得稅稅率均為15%。甲公司的總部在上海，主要經營業務在華東地區；乙公司總部和主要經營業務均在北京。2019年1月，甲公司為拓展市場，形成以北京為中心、輻射華北地區的新市場領域。甲公司準備收購乙公司100%股權，為此聘請資產評估機構對乙公司進行價值評估，評估基準日為2018年12月31日。資產評估機構采用收益法和市場法兩種方法對乙公司價值進行評估。并購雙方經協商，最終確定按市場法的評估結果作為交易的基礎，并得到有關方面的認可。與乙公司價值評估相關的資料如下：（1）2018年12月31日，乙公司的資產負債率為50%，稅前債務資本成本為8%。假定無風險報酬率為6%，市場投資組合的預期報酬率為12%，可比上市公司無負債經營β值為0.8。（2）乙公司2018年稅后利潤為2億元，其中包含2018年12月20日乙公司處置一項無形資產的稅后凈收益0.1億元。（3）2018年12月31日，可比上市公司平均市盈率為15倍。假定并購乙公司前，甲公司價值為200億元；并購乙公司后，經過內部整合，甲公司價值將達到235億元。甲公司應支付并購對價為30億元。甲公司預計除并購對價款外，還將發生相關交易費用0.5億元。假定不考慮其他因素。要求：1.計算用收益法評估乙公司的價值時所使用的折現率。2.用可比企業分析法計算乙公司的價值。3.計算甲公司并購收益和并購凈收益?！敬鸢浮?.乙公司負債經營β系數=0.8×[1+（1-15%）×（50%/50%）]=1.48re=6%+1.48×（12%-6%）=14.88%rd=8%×（1-15%）=6.8%rwacc=14.88%×50%+6.8%×50%=10.84%2.調整后乙公司2018年稅后利潤=2-0.1=1.9（億元）乙公司價值=1.9×15=28.5（億元）3.并購收益=235-（200+28.5）=6.5（億元）并購溢價=30-28.5=1.5（億元）并購凈收益=6.5-1.5-0.5=4.5（億元）一十六、甲公司為一家在上海證券交易所上市的汽車零部件生產企業。近年來，由于內部管理粗放和外部環境變化，公司經營績效持續下滑。為實現提質增效目標，甲公司決定從2016年起全面深化預算管理，優化績效評價體系。全面預算管理有關資料如下：（1）在預算編制方式上，2016年之前，甲公司直接向各預算單位下達年度預算指標并要求嚴格執行；2016年，甲公司制定了“三下兩上”的新預算編制流程，各預算單位主要預算指標經上下溝通后形成。（2）在預算編制方法上，2016年10月，甲公司向各預算單位下達了2017年度全面預算編制指導意見，要求各預算單位以2016年度預算為起點，根據市場環境等因素的變化，在2016年度預算的基礎上經合理調整形成2017年度預算。（3）在預算審批程序上，2016年12月，甲公司預算管理委員會辦公室編制完成2017年度全面預算草案；2017年1月，甲公司董事會對經預算管理委員會審核通過的全面預算草案進行了審議；該草案經董事會審議通過后，預算管理委員會以正式文件形式向各預算單位下達執行。要求：1.根據資料（1），指出甲公司2016年之前及2016年分別采取的預算編制方式類型。2.根據資料（2），指出甲公司預算編制指導意見所體現的預算編制方法類型，并說明該種預算編制方法類型的優缺點。3.根據資料（3），指出甲公司全面預算草案的審議程序是否恰當；如不恰當，說明理由?！敬鸢浮恳皇摺⒓灼髽I是一家銷售通信設備的民營科技公司。公司產品主要涉及通信網絡中的交換網絡、傳輸網絡、數據通訊網絡及無線終端產品，為世界各地通信運營商提供硬件設備、軟件及相關服務。2020年為了提升企業核心競爭力，持續獲得競爭優勢，擬實施關鍵績效指標體系。其中在研發方面，要求新產品銷售額比率的增長率不低于20%。要求：根據上述材料，指出甲企業的管理控制模式，并說明該控制模式的優點。【答案】甲企業采用評價控制模式。優點：既有明確的控制目標，又有相應的靈活性，有利于管理者及員工在實現目標過程中主觀能動性的發揮。一十八、甲公司、乙公司和丙公司為三家新能源領域的高科技企業，經營同類業務。甲公司為上市公司，乙公司、丙公司為非上市公司。甲公司總部在北京，乙公司總部在上海，丙公司總部在廣州。甲公司財務狀況和銀行信用良好，對于銀行貸款能夠提供足額擔保。(1)甲公司為擴大市場規模，于2013年1月著手籌備收購乙公司100%的股權，經雙方協商同意，聘請具有證券業務資格的資產評估機構進行價值評估。經過評估，甲公司價值為50億元，乙公司價值為18億元，預計并購后的整體公司價值為75億元，從價值評估結果看，甲公司收購乙公司能夠產生良好的并購協同效應。經過一系列并購流程后，雙方于2013年4月1日簽署了并購合同，合同約定，甲公司需支付并購對價20億元，在并購合同簽署后5個月內支付完畢。甲公司因自有資金不足以全額支付并購對價，需要從外部融資10億元，甲公司決定發行可轉換公司債券籌集該并購資金，并于2013年8月5日按面值發行5年期可轉換公司債券10億元，每年面值100元，票面年利率1.2%，按年支付利息；3年后可按面值轉股，轉換價格16元/股；不考慮可轉換公司債券發行費用。2013年8月底前，甲公司全額支付了并購對價，并辦理完畢全部并購交易相關手續，甲公司在并購后整合過程中，為保證乙公司經營管理順利過渡，留用了乙公司原管理層的主要人員及業務骨干，并對其他人員進行了必要的調整；將本公司行之有效的管理模式移植到乙公司；重點加強了財務一體化管理，向乙公司派出財務總監，實行資金集中管理，統一會計政策和會計核算體系。(2)2014年1月，在成功并購乙公司的基礎上，甲公司又著手籌備并購丙公司。2014年5月，雙方經過多輪談判后簽署并購合同。合同約定，甲公司需支付并購對價15億元。甲公司因自有資金不足以全額支付并購對價，需要從外部融資6億元。甲公司就此次并購有兩種外部融資方式可供選擇，一是并購貸款；二是定向增發普通股。甲公司董事會根據公司實際情況，就選擇外部融資方式提出如下要求；一是盡量不稀釋原有股東股權比例；二是融資需時最短，不影響并購項目的如期完成。假定不考慮其他因素。要求：【答案】預算并購收益=75-(50+18)=7(億元)(1.5分)一十九、資料（一）先誠集團目前擁有CPU、臺式機、筆記本、服務器、數碼產品、手機等多條產品線，產品幾乎囊括了IT產業鏈上的所有環節。通過對我國房地產行業的研究，先誠集團決定進軍房地產業。其搜集到的與房地產行業有關的資料如下：受到我國近年房地產市場飛速發展的影響，無論是國內擁有大量現金的其他行業企業，還是一些資金實力雄厚的國際公司都在計劃進入房地產行業。從某種意義上來講，可將房地產企業的供應商分為兩類：一類為政府，另一類為原材料供應商、建筑公司等。土地的稀缺性及政府對土地的完全壟斷使得土地供給缺乏價格彈性，因此房地產企業必須以較高的成本獲得土地使用權；而相對于原材料供應商、建筑公司等，房地產企業則處于供應鏈的核心位置。房地產開發過程中使用大量建材（如鋼筋）、機電產品（如空調、電梯）和衛生潔具，隨著關稅的降低和各類產品進入限制條件的放寬，國外產品將大量充斥國內市場，并對國內產品產生巨大沖擊，但是就房地產業而言，供應方面價格降低還是有一定優勢的。買方是房地產企業的核心，企業作為供給方，總是想方設法提高價格，而買方會盡量壓低價格。目前我國財富分配貧富懸殊，并且財富集中在少數人手里，而房地產市場需求遠遠大于供給，因此我國房地產市場偏向檔次高的客戶，普通的低檔房蓋得很少，低收入者無能力購買。并且消費者獲取房地產信息成本較高。這些原因決定了買方的討價還價能力相對于開發商來說是較弱的。房地產是個特殊的行業，它的“產品”就是固定資產，耗資大，風險大。一般而言，它的退出成本很高。房地產行業的特殊性決定了一旦進入這個行業，特別是已經開始進行