2022年廣東省云浮市注冊會計會計重點匯總（含答案）學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.毛澤東強調在中國共產黨的自身建設中放在首位的是（）。

A.黨的思想建設B.黨的作風建設C.黨的組織建設D.黨的制度建設

2.在不考慮相關稅費的情況下，甲上市公司發生的下列交易或事項中，會影響其當期損益的是()。

A.接受貨幣性資產捐贈

B.向關聯方收取資金占用費

C.以低于應付債務賬面價值的現金清償債務

D.權益法下按持股比例確認應享有被投資企業接受非現金資產捐贈的份額

3.下列關于存貨的期末計量的說法中正確的是（）。

A.企業應對存貨采用成本與可變現凈值孰低進行計量

B.當企業存貨的可變現凈值高于存貨成本時應該對該存貨計提減值

C.企業清算過程中的存貨應按照存貨準則的規定確定存貨的可變現凈值

D.企業計提存貨跌價準備體現“重要性”原則

4.甲公司為建造某固定資產專門于2012年12月1日按面值發行3年期一次還本付息公司債券，債券面值為12000萬元(不考慮債券發行費用)，票面年利率為3%。該固定資產建造采用出包方式。2013年甲公司發生的與該固定資產建造有關的事項如下：1月1日，工程動工并支付工程進度款1117萬元；4月1日，支付工程進度款1000萬元；4月19日至8月7日，因進行工程質量和安全檢查停工；8月8日重新開工；9月1日支付工程進度款1599萬元，至年末工程尚未完工。假定借款費用資本化金額按年計算，每月按30天計算，未發生與建造該固定資產有關的其他借款，2013年資本化期間該項借款未動用資金存入銀行所獲得的利息收入為50萬元。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第{TSE}題。

下列說法中正確的是（）。

A.借款費用開始資本化的時點是2012年12月1日

B.2013年4月19日至8月7H應暫停借款費用資本化

C.資本化期間專門借款利息收入應計人財務費用

D.2013年4月19日至8月7日不應暫停借款費用資本化

5.下列為購建固定資產而發生的支出，不屬于借款費用資本化時點中資產支出已經發生的是（）

A.企業將自產的庫存商品用于固定資產建造

B.自供應商處不帶息方式賒購建造固定資產項目的物資

C.以外幣專門借款向工程承包方支付工程款

D.用銀行存款購買工程物資

6.

A公司2008年度凈利潤為32000萬元（不包括子公司利潤或子公司支付的股利），發行在外普通股30000萬股，持有子公司B公司70%的普通股股權。

B公司2008年度凈利潤為l782萬元，發行在外普通股300萬股，普通股平均市場價格為6元。

2008年年初，B公司對外發行240萬份可用于購買其普通股的認股權證，行權價格為3元，A公司持有12萬份認股權證。假設除股利外，母子公司之間沒有其他需抵銷的內部交易。

A公司取得對B公司投資時，B公司各項可辨認資產的公允價值與其賬面價值一致。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答5～7題。

第

5

題

下列有關每股收益的計算中，不正確的是（）。

A.企業應當按照歸屬于普通股股東的當期凈利潤，除以發行在外普通股的加權平均數計算基本每股收益

B.以合并財務報表為基礎計算每股收益時，分子應當是歸屬于母公司普通股股東的當期合并凈利潤，即扣減少數股東損益后的余額

C.計算基本每股收益時，只需要考慮當期實際；發行在外的普通股股份

D.以合并財務報表為基礎計算每股收益時分；子應當是歸屬于母子公司普通股股東的當期合{并凈利潤，即包含少數股東損益的金額

7.2008年4月20日，A公司自公開市場上購入甲公司發行的普通股股票2000萬股，每支付價款5元，其中包含已宣告但尚未發放的現金股利每股0．6元。另外還支付了手續費20萬元，A公司準備近期出售該股票。2008年5月30日，A公司領取了上述現金股利。2008年12月31日該股票的公允價值為每股6．8元。2009年2月20日，A公司以每股7元的價格出售了該股票。對于以上業務，下面說法正確的是()。

A.A公司應將持有的甲公司股票作為可供出售金融資產核算

B.A公司初始取得該股票時的入賬價值為8820萬元

C.A公司在2009年出售該股票時對投資收益的影響金額為400萬元

D.A公司因持有該股票累計應確認的投資收益金額為5180萬元

8.<2>、下列有關2010年A公司投資業務的會計處理中，不正確的是（）。

A.共確認投資收益600萬元

B.長期股權投資的賬面價值為15300萬元

C.共確認資本公積3500萬元

D.共確認營業外收入300萬元

9.甲公司董事會決定的下列事項中，屬于會計政策變更的是()。A.將自行開發無形資產的攤銷年限由8年調整為6年

B.將發出存貨的計價方法由先進先出法變更為移動加權平均法

C.將賬齡在1年以內應收賬款的壞賬計提比例由5%提高至8%

D.將符合持有待售條件的固定資產由非流動資產重分類為流動資產列報

10.要求：根據資料，不考慮其他因素，回答下列下列各題。

甲公司20×2年12月3日與乙公司簽訂產品銷售合同。合同約定，甲公司向乙公司銷售A產品400件，單位售價6500元(不含增值稅)；乙公司應在甲公司發出產品后1個月內支付款項，乙公司收到A產品后3個月內如發現質量問題有權退貨。A產品單位成本為5000元。甲公司于20×2年12月10日發出A產品，并開具增值稅專用發票。根據歷史經驗，甲公司估計A產品的退貨率為10%。至20×2年12月31日止，上述已銷售的A產品尚未發生退回。

按照稅法規定，銷貨方于收到購貨方提供的《開具紅字增值稅專用發票申請單》時開具紅字增值稅專用發票，并作減少當期應納稅所得額處理。甲公司適用的所得稅稅率為25%，預計未來期間不會變更；甲公司預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額以利用可抵扣暫時性差異．

甲公司因銷售A產品對20×2年度利潤總額的影響是（）萬元。

A.0B.54C.45D.60

11.甲公司為增值稅般納稅人2017年1月1日,甲公司庫存原材料的賬面余額為2500萬元,賬面價值為2000萬元;當年購入原材料增值稅專用發票注明的為3000萬元,增值稅進項稅額為510萬元,當年領用原材料按先進先出法計算發生的成本為2800萬元(不含存貨跌價準備);當年末原材料的成本大于其可變現凈值,兩者之差為300萬元,不考慮其他因素,甲公司2017年12月31日原材料賬面價值是()

A.2400萬元B.2710萬元C.3010萬元D.2200萬元

12.甲公司正在建造一幢包含多個單元的住宅樓。某客戶與甲公司訂立一項針對指定在建單元的約束力的銷售合同。每一住宅單元均具有類似的建筑平面圖及類似的面積，但單元的其他屬性(例如單元在樓宇中的位置)則有所不同?？蛻粼谟喠⒑贤瑫r按房價的20％支付保證金，且該保證金僅在甲公司未能按照合同完成該單元的建造時才可返還。剩余合同價格須在合同完成后客戶實際取得該單元時支付。如果客戶在該單元建造完成前違約，則甲公司僅有權保留已收取的保證金。下列會計處理表述中正確的是（）。

A.保證金在簽訂合同時確認收入

B.該單元房在一段期間確認收入

C.該單元房在簽訂合同時確認收入

D.該單元房在控制權轉移給客戶時確認收入

13.下列各項中，屬于會計政策變更的是()。

A.低值易耗品由五五攤銷法改為一次攤銷法

B.固定資產的折舊年限由12年改為10年

C.因客戶資信狀況明顯改善將應收賬款壞賬準備計提比例由10％改為5％

D.存貨的期末計價由成本法改為成本與可變現凈值孰低法

14.甲市某偏遠山區為吸引投資，提高開放水平，向A投資者無償劃撥－片荒山供其使用50年。當地尚不存在活躍的房地產交易市場，公允價值無法可靠計量，則該投資者對這片荒山的處理中正確的是（）。

A.按照名義金額1元計量

B.沒有支付任何款項，不需要確認

C.按照A投資者估計的公允價值計量

D.按照該縣所屬地級市活躍的交易市場中同類土地使用權同期的市場價格計量

15.2010年1月1日，振興實業為建造-項環保工程向銀行借款1000萬元，期限為2年，年利率為6%。根據我國實行的4萬億經濟刺激計劃，當年12月31日振興實業向當地政府提出財政貼息申請。經審核，當地政府批準按照實際貸款額1000萬元給予振興實業年利率3%的財政貼息，共計60萬元，分兩次支付。2011年1月15日，第-筆財政貼息資金24萬元到賬。2011年6月30日工程完工，第二筆財政貼息資金36萬元到賬，該工程預計使用年限為10年。則振興實業2011年因上述業務而計入營業外收入的金額為()。

A.36萬元B.60萬元C.3萬元D.0.5萬元

16.

第

13

題

下列業務中，體現重要性原則的是（）。

A.融資租入固定資產視同自有固定資產入賬

B.對未決訴訟確認預計負債

C.對售后租回確認遞延收益

D.對低值易耗品采用一次攤銷法

17.下列關于所得稅的表述中，不正確的是（）

A.所有的遞延所得稅資產或者負債都計入所得稅費用

B.當期應交的所得稅應該用當期的所得稅稅率計算理

C.利潤表中的所得稅費用包括當期所得稅費用和遞延所得稅費用

D.因稅收法規的變化，導致企業在某一會計期間適用的所得稅稅率發生變化的，企業應對已確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債按照新的稅率進行重新計量

18.

第

2

題

包括在商品售價內的（售后）服務費的正確處理方法是（）。

A.在銷售商品時連同商品的銷售收入一同確認，計入主營業務收入

B.商品銷售收入按扣除服務費后的金額確認，服務費收入同時單獨確認

C.商品銷售收入和服務費收入均遞延至服務期內確認

D.商品銷售收入按扣除服務費后的金額確認，服務費收入遞延至服務期內確認

19.拖拉機廠電工張某，自恃技術熟練，在檢修電路時不按規定操作，造成電路著火，部分設備被燒毀，損失十多萬元，張某的行為構成（）。

A.失火罪B.玩忽職守罪C.破壞集體生產罪D.重大責任事故罪

20.甲公司一套生產設備附帶的電機由于連續工作時間過長而燒毀，該電機無法修復，需要用新的電機替換。該套生產設備原價65000元，已計提折舊13000元。燒毀電機的成本為12000元，購買新電機的成本為18000元，安裝完成后該套設備的入賬價值為（）元

A.52000B.58000C.60400D.62800

21.甲公司2013年度遞延所得稅費用為（）萬元。

A.－205B.－155C.－125D.－75

22.關于資產負債表日后事項，下列說法正確的是（）。

A.資產負債表日后事項中的調整事項，涉及損益調整的事項，直接在“利潤分配——未分配利潤”科目核算

B.在資產負債表日已確認預計負債的或有事項在日后期間轉化為確定事項時，應依據資產負債表日后事項準則做出相應處理

C.資產負債表日后事項的調整事項，雖然已經調整了相關報表項目，但仍應在財務報告附注中進行披露

D.資產負債表日后事項是指所有發生在資產負債表日后期間的不利事項

23.乙公司系上市公司，2012年1月1日，乙公司向其20名管理人員每人授予10萬股股票期權，這些職員從2012年1月1日起在該公司連續服務3年，即可以4元每股購買乙公司股票，從而獲益。公司估計該期權在授予日的公允價值為15元。2012年年末有2名職員離開乙公司，乙公司估計未來有2名職員離開；2013年末又有1名職員離開公司，乙公司估計未來沒有人員離開公司。假定乙公司2013年12月31日修改授予日的公允價值為18元。計算乙公司2013年計入管理費用的金額為（）萬元。

A.1240B.900C.800D.1020

24.2011年1月1日甲公司與乙公司簽訂－項合同，合同約定甲公司從乙公司處購入－臺需要安裝的機器設備，甲公司采用分期付款方式支付價款，價款共計2000萬元，在2011年初購進該設備時，支付價款400萬元，剩余價款在以后4年內每半年支付200萬元。支付日期為每年的6月30日和12月31日?，F銷方式下該設備的銷售價款是1692．64萬元。該設備于2011年6月30日安裝完成并達到預定可使用狀態，發生的安裝費用共計250萬元。已知(P/A，5％，8)＝6．4632。假定不考慮其他因素，則下列說法中正確的是（）。

A.甲公司2011年該固定資產安裝完工后的入賬價值為2250萬元

B.甲公司2011年1月1日確認的長期應付款的賬面價值為1692．6萬元

C.2011年12月31日，甲公司確認的長期應付款的賬面價值為1200萬元

D.2011年分攤的未確認融資費用的金額為122．49萬元

25.2014年1月1日，甲公司從二級市場購入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬張，以銀行存款支付價款1050萬元，另支付相關交易費用12萬元。該債券系乙公司于2013年1月1日發行。每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年年末支付當年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。

根據上述資料，不考慮其他因素，甲公司購入乙公司債券的入賬價值是（）萬元。

A.1050B.1062C.1200D.1212

26.

第

15

題

關于該無形資產，下列會計處理不正確的是（）。

27.甲公司融資租人－臺設備，租期為3年，每年年末支付租金50萬元，預計租賃期滿的資產余值為20萬元，甲公司擔保的資產余值為10萬元，擔保公司擔保余值為5萬元，租賃合同規定的年利率為7％，租賃資產在租賃開始日的公允價值為130萬元，甲公司另支付運雜費等3萬元，甲公司在租賃期開始日確認的租賃資產入賬價值為（）。[（P/A，7％，3）＝2．6243；（P/F，7％．3）＝0．8163]

A.130萬元B.133萬元C.139．38萬元D.142．38萬元

28.

第

5

題

購買日對海潤公司損益的影響金額是（）萬元。

A.300B.400C.200D.100

29.遠洋股份有限公司2011年11月銷售商品一批，已開具增值稅專用發票，商品已經發出，并辦妥托收手續，但此時得知對方企業在一次交易中發生重大損失，資金周轉發生困難，短期內不能支付貨款，因此遠洋股份有限公司本月未確認收入，此核算體現的會計信息質量要求是()。

A.實質重于形式B.重要性C.可比性D.相關性

30.企業在計量資產可收回金額時，下列各項中，不屬于資產預計未來現金流量的是（）。

A.為維持資產正常運轉發生的現金流出

B.資產持續使用過程中產生的現金流入

C.未來年度為改良資產發生的現金流出

D.未來年度因實施已承諾重組減少的現金流出

二、多選題(15題)31.<2>、此項租賃業務對2008年和2009年資產負債表中“長期應付款”項目的影響額分別為（）。

A.34734.6元

B.－34734.6元

C.－249381.32元

D.－270000元

E.249381.32元

32.查看網友筆記(22)網友筆記解析(22)18、甲公司于2×14年11月15日，與乙公司簽訂一項設備維修合同。該合同規定，該設備維修總價款為60萬元(不含增值稅額)，于維修任務完成并驗收合格后一次結清。2×14年12月31日，該設備維修任務完成并經乙公司驗收合格。甲公司實際發生的維修費用為20萬元(均為修理人員工資)。12月31日，鑒于乙公司發生重大財務困難，甲公司預計很可能收到的維修款為17.55萬元(含增值稅額)：甲乙公司適用的增值稅稅率均為17%。不考慮其他因素。下列關于甲公司的相關處理，正確的有()。

A.增加“營業收入”20萬元B.確認“營業成本”20萬元C.實現合同毛利5萬元D.對營業利潤的影響為-5萬元

33.<2>、下列有關該項反向購買業務的處理，正確的有（）。

A.購買方的合并成本為48000萬元

B.購買方的合并成本為40000萬元

C.20×7年A公司（合并報表）基本每股收益額為1.59元

D.20×7年A公司（合并報表）基本每股收益額為1.52元

E.雙方的持股比例均為54.55%

34.下列關于固定資產處置的說法中，正確的有（）。

A.處于處置狀態的固定資產不再符合固定資產的定義，應予終止確認

B.固定資產滿足“預期通過使用或處置不能產生經濟利益”條件時，應當予以終止確認

C.固定資產出售、轉讓、報廢或毀損的，應將其處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益

D.企業持有待售的固定資產，應對其預計凈殘值進行調整

35.下列有關甲公司債務重組的會計處理中，正確的有()。

A.收到的A產品應按照公允價值580萬元入賬，由于增值稅進項稅額的抵債作用，甲公司應沖減重組債權的賬面余額為678.6萬元

B.以修改其他債務條件方式重組的，甲公司在20×8年12月31日應將收到的按照1%計算的利息沖減債務重組損失

C.以債權轉為股權方式重組的，甲公司應確認為一項長期股權投資

D.重組后債權的公允價值為848萬元

E.甲公司應確認的債務重組損失為212萬元

36.2008年1月20日，A公司自公開市場上購人甲公司按每份98元發行的債券10萬份，每份面值100元。A公司支付價款1005萬元，另外支付手續費20萬元，A公司不準備近期出售該債券也不準備持有至到期。該債券是甲公司在2007年7月1日發行的，每半年付息一次(即6月30日和12月31日分別付息一次)，票面年利率為5％，期限為3年。由于某種原因，2007年的利息尚未支付，年12月31日該債券的公允價值為每份90元。的有()。2008年2月1日領取了該利息。2008假定不考慮其他事項，下面說法中正確

A.A公司取得該債券應作為可供出售金融資產核算

B.A公司取得該債券的初始入賬金額為1025萬元

C.A公司2008年針對該債券應確認利息收益50萬元

D.A公司2008年年末針對該債券應確認減值金額125萬元

37.對于涉及換入多項資產并收到補價的非貨幣性交易，在確認換入資產的入賬價值時需要考慮的因素有()。

A.換入資產的原賬面價值B.換出資產的原賬面價值C.換入資產的公允價值D.換出資產的公允價值E.收到對方支付的補價

38.下列項目中，應通過“其他應付款”科目核算的有（）。

A.應付的客戶存入保證金

B.應付經營租入固定資產的租金

C.應付融資租入固定資產的租賃費

D.企業采用售后回購方式融入的資金

39.下列交易或事項中，屬于會計政策變更的有（）

A.無形資產的攤銷方法由平均年限法改為產量法

B.對子公司投資由權益法核算改為成本法核算

C.建造合同收入確認由完成合同法改為完工百分比法

D.發出存貨的計價方法由先進先出法改為加權平均法

40.

第

28

題

關于甲公司對上述業務應確認的主營業務收入，下列處理正確的有（）。

41.下列關于甲公司對應收項目計提減值的表述中，符合會計準則規定的有()。

A.對單項金額重大的應收賬款，單獨計提壞賬

B.對經單項減值測試未發生減值的應收賬款，將其包括在具有類似的信用風險特征的金融資產組合中進行減值測試

C.對經單項減值測試發生減值的應收賬款，將其包括在具有類似的信用風險特征的金融資產組合中進行減值測試

D.對單項金融不重大的應收賬款，可采用組合的方式進行減值測試

42.下列關于稀釋性每股收益的表述中，正確的有（）

A.對于盈利企業，認股權證的行權價格低于當期普通股平均市場價格時，具有稀釋性

B.對于虧損企業，認股權證的行權價格低于當期普通股平均市場價格時，具有稀釋性

C.對于盈利企業，承諾回購股份的合同中回購價格高于當期普通股平均市場價格時，具有稀釋性

D.對于虧損企業，承諾回購股份的合同中回購價格高于當期普通股平均市場價格時，具有稀釋性

43.下列選項中不屬于政府補助中的稅收返還的是（）。

A.先征后返辦法向企業返還的稅款

B.即征即退辦法向企業返還的稅款

C.先征后退辦法向企業返還的稅款

D.增值稅出口退稅

E.直接減征增值稅

44.下列各項中，會引起無形資產賬面價值發生增減變動的有（）。

A.對無形資產計提減值準備

B.企業內部研究開發項目研究階段的支出

C.攤銷無形資產成本

D.轉讓無形資產所有權

E.企業內部研究開發項目開發階段的支出不滿足無形資產確認條件的部分

45.下列各項關于甲公司存貨確認和計量的表述中，正確的有（）。查看材料

A.A原材料取得時按照實際成本計量

B.領用的A原材料成本按照個別計價法確定

C.發生的其他材料非正常損耗計入B產品的生產成本

D.來料加工業務所領用本公司原材料的成本計入加工成本

E.為制造8產品而發生的制造費用計入B產品的生產成本

三、判斷題(3題)46.2018年1月1日，甲公司從乙公司購入一項無形資產，由于資金周轉緊張，甲公司與乙公司協議以分期付款方式支付款項。協議約定：該無形資產作價4000萬元，甲公司每年年末付款800萬元，分5年付清。假定銀行同期貸款利率為5%，5年期5%利率的年金現值系數為4.3295。不考慮其他因素，下列甲公司與該無形資產相關的會計處理中，正確的有（）A.2018年財務費用增加173.18萬元

B.2019年財務費用增加141.84萬元

C.2018年1月1日確認無形資產4000萬元

D.2018年12月31日長期應付款列報為4000萬元

47.4.合并價差是指納入合并范圍的子公司的凈資產與母公司對其股權投資成本之間的差額。（）

A.是B.否

48.5.破產清算會計作為財務會計的一個分支，其所采用的會計處理方法必須符合會計核算基本前提及一般原則的要求。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.甲公司2007年至2008年與股權投資有關的交易或事項如下。(1)2007年1月1日，甲公司以銀行存款4400萬元取得A公司30％的股權，相關手續于當日辦理完畢，并派遣一名董事參與A公司生產經營決策，能夠對A公司產生重大影響。2007年1月1日，A公司可辨認凈資產的公允價值為15000萬元(等于其賬面價值)，其中股本為8000萬元，資本公積為1000萬元，盈余公積為600萬元，未分配利潤為5400萬元。(2)2007年度，A公司實現凈利潤3000萬元，實際發放現金股利100萬元，實現其他綜合收益稅后凈額200萬元。(3)2008年1月1日，甲公司又以5500萬元取得A公司30％的股權，款項以銀行存款支付。A公司2008年1月1日可辨認凈資產公允價值總額為18000萬元，凈資產賬面價值為18100萬元，其中股本為8000萬元，資本公積為1200萬元，盈余公積為900萬元，未分配利潤為8000萬元，僅有一項M商品的公允價值與其賬面價值不等，該存貨的公允價值為5000萬元，成本為6000萬元，未發生減值。增加投資后，甲公司能夠控制A公司的生產經營和財務政策。原30％股權于增資日的公允價值為5500萬元。(4)2008年6月30日，甲公司將其生產的一臺機器設備出售給A公司，該設備的成本為2000萬元(未發生減值)，出售價款為2500萬元。A公司取得后作為管理用固定資產核算，該資產的預計使用壽命為10年，采用直線法計提折舊，預計凈殘值為0。2008年A公司實現的凈利潤為5000萬元，未發放現金股利，年末計算實現其他綜合收益稅后凈額500萬元。20×

8年，M商品對外出售30％。(5)甲公司與A公司在投資前不存在任何關聯方關系。甲公司和A公司適用的增值稅稅率均為17％。計提盈余公積的比例均為10％。假定不考慮其他因素。要求：(1)判斷2007年1月1日甲公司取得A公司股權后的核算方法，并說明理由。(2)編制2007年甲公司與該投資相關的會計分錄。(3)判斷2008年追加投資后是否實現企業合并，并說明理由。(4)如果實現企業合并，判斷企業合并類型，并說明理由。(5)如果實現企業合并，編制2008年甲公司股權投資在購買日個別報表和合并報表中的相關分錄。(6)如果實現企業合并，編制2008年末合并報表中權益法對長期股權投資的調整分錄、長期股權投資的抵消分錄以及內部交易抵消分錄。

50.甲公司2004年實際發行在外普通股的加權平均數和2005年初發行在外普通股股數均為50000萬股，2005年初發行了30000萬份的認股權證，每一份認股權證可于2006年7月1日轉換為甲公司1股普通股，行權價格為每股6元，市場平均價格為每股10元。甲公司2005年末未經注冊會計師審計前的資產負債表和利潤表如下：

2006年1月1日至4月28日財務報告批準報出前，甲公司以及審計的注冊會計師發現如下會計差錯：(1)甲公司于2005年1月1日投資于乙公司，持有乙企業的股權比例達到25%，并在董事會中派出一名董事。甲公司在投資時，實際支付的價款為1950萬元，另支付相關交易費用50萬元。2005年1月1日乙公司凈資產公允價值為10000萬元，其賬面凈資產為8000萬元，增值的2000萬元，系乙公司所持有的某項無形資產的增值，該項無形資產原賬面成本為1100萬元，預計使用壽命為10年，累計攤銷100萬元，預計尚可使用8年，預計凈殘值為零。2005年度，乙公司分派2004年度的利潤3000萬元，當年實現凈利潤5000萬元；因持有的可供出售金額資產公允價值增加而增加所有者權益的金額為500萬元。乙公司資產、負債的賬面價值與其計稅基礎相等。甲公司對該項投資擬長期持有并采用成本法核算，收到乙公司分振的現金股利確認為2005年度的投資收益。(2)2005年12月發現一臺管理用設備未入賬。該設備系2002年12月購入，實際成本為4000萬元，甲公司經管理當局批準按照4000萬元計入了當期營業外收入。該設備的預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，按照年限平均法計提折舊，當年度計提了400萬元的折舊。(3)甲公司2005年10月10日從資本市場上購入丙公司3%股份，即900萬股，每股市場價格為6.8元，另支付6萬元的相交交易費用。甲公司按照管理當局的要求將其分類為可供售的金融資產。2005年12月31日，將購買丙公司股票歸入了交易性金融資產進行核算，將發生的相關交易費用計入了當期投資收益，將公允價值變動計入了當期損益(公允價值變動損益)。(4)甲公司以前年度的存貨未發生減值。在2005年末存貨成本為12000萬元，甲公司在年末計算存貨可變現凈值時，按照其與丁公司所簽訂的不可撤銷合同的銷售價格每件1.3萬元計算。甲公司年末庫存12000件，預計進一步加工所需費用總額3500萬元，預計銷售所發生的費用總額為300萬元，為此甲公司確認了200萬元的存貨跌價損失。經查發現，甲公司與丁公司簽訂的不可撤銷合同所銷售給丁公司的產品為9600件，其余存貨不存在不可撤銷合同，為此，應按照一般對外銷售價格每件1.1萬元出售。(5)2005年12月，甲公司因排放污水而造成周圍小區水污染，為此，小區居民聯合向法院提起訴訟，要求甲公司承擔環境污染所造成的對居民身體健康、環境受損的損失1000萬元。甲公司經與其律師討論，認為敗訴的可能性大于勝訴的可能性，如果敗訴將承擔1000萬元或者800萬元的損失。甲公司在年末編制財務報表時，因疏忽未計提該項損失。按照稅法規定，因破壞環境而造成的損失賠償不得從應納稅所得額前扣除。(6)甲公司計算的稀釋每股收益0.4元，未考慮潛在普通股的影響。2004年度甲公司發行在外普通股的加權平均股數為50000萬股，無潛在普通股。假定：甲、乙公司的所得稅稅率均為33%，涉及暫時性差異的同時調整遞延所得稅資產或負債，不調整應交所得稅金額。甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積后不再分配。要求：(1)編制甲公司與上述會計差錯相關的調整分錄，涉及損益調整結轉至未分配利潤的事項合并編制會計分錄。(2)重新編制甲公司2005年12月31日的資產負債表和2005年度的利潤表(包括每股收益)。

51.根據以下資料，回答下列各題。

甲公司是長期由s公司控股的大型機械設備制造股份有限公司，在深圳證券交易所上市。

(1)2013年6月30日，甲公司與下列公司的關系及有關情況如下：

①A公司。甲公司擁有A公司30%的有表決權股份，s公司擁有A公司10%的有表決股份。A公司董事會由7名成員組成，其中2名由甲公司委派，1名由s公司委派，其他4名由其他股東委派。按照A公司章程，該公司財務和生產經營的重大決策應由董事會成員5人以上(含5人)同意方可實施。S公司與除甲公司外的A公司其他股東之間不存在關聯方關系。甲公司對A公司的該項股權系2013年1月1日支付價款11000萬元取得，取得投資時A公司可辨認凈資產公允價值與賬面價值同為35000萬元，A公司發行的股份存在活躍的市場報價。

②B公司。甲公司擁有B公司8%的有表決權股份，A公司擁有B公司25%的有表決權股份。甲公司對B公司的該項股權系2013年3月取得。B公司股份不存在活躍的市場報價，公允價值不能可靠確定。

③c公司。甲公司擁有c公司60%的有表決權股份，甲公司該項股權系2011年取得，C公司發行的股份存在活躍的市場報價。

④D公司。甲公司擁有D公司40%的有表決權股份，c公司擁有D公司30%的有表決權股份。甲公司的該項股權系2012年取得，D公司發行的股份存在活躍的市場報價。

⑤E公司。甲公司擁有E公司5%的有表決權股份，甲公司該項股權系2013年2月取得。E公司發行的股份存在活躍的市場報價。

⑥F公司。甲公司接受委托對乙公司的全資子公司F公司進行經營管理。托管期自2013年6月30日起開始，為期2年。托管期內，甲公司全面負責F公司的生產經營管理并向乙公司收取托管費。F公司的經營利潤或虧損由乙公司享有或承擔。乙公司保留隨時單方面終止該委托經營協議的權利。甲、乙公司之間不存在關聯方關系。

(2)2013年下半年，甲公司為進一步健全產業鏈，優化產業結構，全面提升公司競爭優勢和綜合實力，進行了如下資本運作：

0)2013年8月，甲公司以18000萬元從A公司的其他股東(不包括s公司)購買了A公司40%的有表決權股份，相關的股權轉讓手續于2013年8月31日辦理完畢。2013年8月31日，A公司可辨認凈資產公允價值與賬面價值同為40000萬元，該項交易發生后，A公司董事會成員(仍為7名)結構變為：甲公司派出5名，S公司派出1名，其他股東派出1名。

(②2013年9月，甲公司支付49500萬元向丙公司收購其全資子公司G公司的全部股權。發生審計、法律服務、咨詢等費用共計200萬元。相關的股權轉讓手續于2013年9月30日辦理完畢。該日G公司可辨認凈資產賬面價值為45000萬元。S公司從2012年6月開始擁有丙公司80%的有表決權股份。

③2013年11月，甲公司支付15000萬元從c公司的其他股東進一步購買了C公司40%的股權。

除資料(2)所述之外，甲公司與其他公司的關系及有關情況在2013年下半年未發生其他變動；不考慮其他因素。

要求：

根據資料(1)，分析、判斷2013年6月30日甲公司所持有對A、B、C、D、E公司投資，哪些應采用成本法核算，哪些應采用權益法核算，哪些應采用公允價值進行后續計量?

52.（1）甲公司2009年1至11月份的利潤表如下：

項目1至11月累計數一、營業收入68800減：營業成本51600營業稅金及附加1100銷售費用2300項目1至11月累計數管理費用6600財務費用490加：投資收益130二、營業利潤6840加：營業外收入860減：營業外支出68n三、利潤總額7020減：所得稅費用1600四、凈利潤5420

（2）甲公司12月份發生的與銷售相關的交易和事項如下：①12月2日，甲公司與A公司簽訂合同，向A公司銷售R電子設備200臺，銷售價格為每臺3萬元，成本為每臺2萬元。12月28日，甲公司收到A公司支付的貨款702萬元并存入銀行。

甲公司于2010年1月2日將200臺R電子設備發運，代為支付運雜費10萬元，同時取得鐵路發運單。

②12月3日，甲公司向8公司銷售X電子產品2500臺，銷售價格為每臺0.064萬元，成本為每臺0.05萬元。甲公司于當日發貨2500臺，同時收到B公司支付的部分貨款150萬元。12月28日，甲公司因X電子產品的包裝質量問題同意給予B公司每臺0.004萬元的銷售折讓。甲公司于12月28日收到稅務部門開具的索取折讓證明單，并向B公司開具紅字增值稅專用發票。

③12月3日，甲公司與一家境外公司簽訂合同，向該境外公司銷售2臺大型電子設備，銷售價格為每臺60萬美元。12月20日，甲公司發運該電子設備，并取得鐵路發運單和海運單。至12月31日，甲公司尚未收到該境外公司匯來的貨款。假定該電子設備出口時免征增值稅，也不退回增值稅。

甲公司該電子設備的成本為每臺410萬元。甲公司對外幣業務采用業務發生時的即期匯率進行折算。2009年12月20日的市場匯率為1美元=7.27元人民幣，12月31日的市場匯率為1美元=7.25元人民幣。

④12月1日，甲公司與C公司簽訂一份電子監控系統的銷售合同。合同主要條款如下：甲公司向C公司銷售電子監控系統并負責安裝，合同總價款為936萬元（含增值稅稅額）；C公司在甲公司交付電子監控設備時支付合同價款的60%，其余價款在電子監控系統安裝完成并經驗收合格后支付。

甲公司于12月5日將該電子監控設備運抵C公司，C公司于當日支付561.6萬元貨款。

甲公司發出的電子監控設備的實際成本為520萬元，預計安裝費用為30萬元。

電子監控系統的安裝工作于12月10日開始，預計2010年1月10日完成安裝。至12月31日已完成安裝進度的60%，發生安裝費用20萬元，安裝費用已以銀行存款支付。假定甲公司設置“安裝成本”科目歸集該銷售合同相關的成本費用。

⑤12月10日，甲公司與D公司簽訂協議，將甲公司銷售部門使用的10臺大型運輸設備，以1000萬元的價格出售給D公司。甲公司銷售部門的該批運輸設備原價為864萬元，當時預計的使用年限為8年，預計凈殘值為零，已使用1年，累計折舊為108萬元，未計提減值準備。

12月15曰，甲公司又與D公司簽訂該批運輸設備的回租協議。協議規定，甲公司自2010年1月1日起租用該批運輸設備，租賃期6年，每年支付租金200萬元，甲公司在租賃期滿后擁有優先購買權。

12月20日，甲公司收到D公司支付的上述價款。并辦理完畢該批運輸設備的交接手續。假定不考慮相關稅費。

⑥12月31日，經獨立的軟件技術人員測量。甲公司為E公司開發設計專用管理軟件的完工程度為70%。

該專用管理軟件的開發協議系當年11月25日簽訂，合同總價款為480萬元。甲公司已于11月29日收到E公司預付的350萬元合同價款。軟件開發工作于12月1日開始；至12月31日甲公司已發生開發費用280萬元，記入“生產成本——軟件開發”科目；預計完成該軟件開發尚需發生費用100萬元。假定不考慮相關稅費。

⑦12月1日，甲公司采用視同買斷方式委托F公司代銷新款Y電子產品600臺，代銷協議規定的銷售價格為每臺0.2萬元。新款Y電子產品的成本為每臺0.15萬元。協議還規定，甲公司應收購F公司在銷售新款Y電子產品時回收的舊款Y電子產品，每臺舊款Y電子產品的收購價格為0.02萬元。甲公司于12月3日將600臺新款Y電子產品運抵F公司。假定按照協議，F公司未銷售出去的商品可以退回給甲公司。

12月31日，甲公司收到F公司轉來的代銷清單，注明新款Y電子產品已銷售500臺。

12月31日，甲公司收到F公司交來的舊款Y電子產品200臺，同時收到貨款ll3萬元（已扣減舊款Y電子產品的收購價款）。假定不考慮收回舊款Y電子產品相關的稅費。

⑧12月29日，甲公司銷售x電子產品30000臺，新款Y電子產品l8000臺，貨款6458.4萬元已全部收存銀行。X電子產品的銷售價格為每臺0.064萬元，成本為每臺0.05萬元；新款Y電子產品的銷售價格為每臺0.2萬元，成本為每臺0.15萬元。

（3）甲公司在12月進行內部審計過程中，發現公司會計處理中存在以下問題，并要求公司財務部門處理：

①2009年9月12日，甲公司與G公司就甲公司所欠G公司貨款400萬元簽訂債務清償協議。協議規定，甲公司以其生產的3臺電子設備和20萬元現金，一次性清償G公司該貨款。甲公司該電子設備的賬面價值為每臺80萬元，市場價格和計稅價格均為每臺l00萬元，甲公司向G公司開具該批電子設備的增值稅專用發票。

甲公司進行會計處理時，按電子設備的賬面價值、應負擔增值稅以及支付現金與所清償債務金額之間的差額確認為營業外收入。其會計分錄為：借：應付賬款400

貸：庫存商品240

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）51

銀行存款20

營業外收入89

②2009年12月6日，甲公司與H公司簽訂資產交換協議。甲公司以其生產的4臺電子設備換取H公司生產的5輛小轎車。甲公司該電子設備的賬面價值為每臺26萬元，公允價值（計稅價格）為每臺30萬元。H公司生產的小轎車的賬面價值為每輛10萬元，公允價值為每輛24萬元。雙方均按公允價值向對方開具增值稅專用發票。

甲公司取得的小轎車作為公司領導用車，作為固定資產進行管理，甲公司預計該小轎車的使用年限為5年，預計每輛凈殘值為0.4萬元，采用年限平均法計提折舊。假定該項交易不具有商業實質。

甲公司進行會計處理時，對用于交換的4臺電子設備，按其公允價值作為銷售處理，并確認銷售收入。其會計分錄為：

借：固定資產140.4

貸：主營業務收入l20

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）20.4

借：主營業務成本104

貸：庫存商品104

③2009年12月1曰，甲公司與J公司簽訂大型電子設備銷售合同，合同規定甲公司向J公司銷售2臺大型電子設備，銷售價格為每臺500萬元，成本為每臺280萬元。同時甲公司又與J公司簽訂補充合同，約定甲公司在2010年6月1日以每臺515萬元的價格購回該設備。合同簽訂后，甲公司收到J公司貨款1170萬元，大型電子設備至12月31日尚未發出。

甲公司進行會計處理時，確認銷售收入并結轉相應成本。其會計分錄為：

借：銀行存款1170

貸：主營業務收入1000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）170

借：主營業務成本560

貸：庫存商品560

④2009年6月20日，甲公司被K公司提起訴訟。K公司認為甲公司電子設備所使用的技術侵犯其專利權，請求法院判決甲公司停止該電子設備的生產與銷售，并賠償400萬元。

2009年12月3日，法院一審判決甲公司向K公司賠償300萬元。甲公司不服，認為賠償金額過大，于12月4日提出上訴。至2009年12月31日，法院尚未做出終審裁定。甲公司代理律師認為最終裁定很可能賠償200萬元。

甲公司對該事項未進行會計處理。

（4）2010年1月和2月份發生的涉及2009年度的有關交易和事項如下：

①1月5日，M公司就其2009年10月購入甲公司的3000臺T電子產品存在的質量問題，致函要求甲公司給予價格折讓。經協商，甲公司同意給予每臺0.01萬元的價格折讓，折讓款項作為M公司今后購貨的預付款。甲公司于1月16日收到稅務部門開具的索取折讓證明單，并向M公司開具紅字增值稅專用發票。甲公司銷售該批T電子產品的銷售價格為每臺0.12萬元，成本為每臺0.1萬元。甲公司在10月份發出該產品時已確認銷售收入。

②1月10日，N公司就其2009年9月購入甲公司的2臺大型電子設備存在的質量問題，要求退貨。經檢驗，這2臺大型電子設備確實存在質量問題，甲公司同意N公司退貨。

甲公司于1月20日收到退回的這2臺大型電子設備，并收到稅務部門開具的進貨退出證明單；同日甲公司向N公司開具紅字增值稅專用發票。甲公司該大型電子設備的銷售價格為每臺400萬元，成本為每臺300萬元。甲公司于1月25日向N公司支付退貨款936萬元。

③1月23日，甲公司收到P公司清算組的通知，P公司破產財產已不足以支付職工工資、清算費用及有優先受償權的債權。P公司應付甲公司賬款為800萬元，由于未設定擔保，屬于普通債權，不屬于受償之列。

2009年12月31日之前P公司已進入破產清算程序，根據P公司清算組當時提供的資料，P公司的破產財產不足償付職工工資、清算費用以及有優先受償權的債權無法償付其他債權。據此，甲公司于2009年12月31日對該應收P公司賬款計提400萬元的壞賬準備，并進行了相應的賬務處理。

④1月27日，Q公司訴甲公司產品質量案判決，法院一審判決甲公司賠償Q公司200萬元的經濟損失。甲公司和Q公司均表示不再上訴。2月1日，甲公司向Q公司支付上述賠償款。

該訴訟案系甲公司2009年9月銷售給Q公司的X電子設備在使用過程中發生爆炸造成財產損失所引起的。Q公司通過法律程序要求甲公司賠償部分損失。2009年12月31日，該訴訟案件尚未作出判決。甲公司估計很可能賠償Q公司150萬元的損失，并據此在2009年12月31日確認150萬元的預計負債。

（5）除上述交易和事項外，甲公司12月份發生營業稅金及附加80萬元，銷售費用200萬元，管理費用800萬元，財務費用45萬元，投資收益10萬元，營業外收入50萬元，營業外支出10萬元。

（6）經稅務機關核定，甲公司2009年全年應交所得稅的金額為1501.25萬元。

假定：甲公司分別每筆交易結轉相應成本；分別每筆外幣業務計算匯兌損益；本題中不考慮暫時性差異的所得稅影響。

要求：

（1）對資料（2）中12月份發生的交易和事項進行會計處理。

（2）對資料（3）中內部審計發現的差錯進行更正處理。

（3）對資料（3）中內部審計發現的未處理事項進行會計處理。

（4）對資料（4）中的資產負債表日后的調整事項進行會計處理（不要求編制有關調整計提盈余公積的會計分錄）。

（5）編制甲公司2009年度的利潤表。

利潤表

編制單位：甲公司2009年度單位：萬元項目本期金額一、營業收入減：營業成本營業稅金及附加銷售費用管理費用財務費用加：投資收益二、營業利潤加：營業外收入減：營業外支出三、利潤總額減：所得稅費用四、凈利潤

53.編制單位：甲公司2008年度單位：萬元項目本期金額調整數調整后本期金額一、營業收入50000減：營業成本35000營業稅金及附加3000銷售費用700管理費用1Ooo財務費用600資產減值損失100加：投資收益400二、營業利潤10000加：營業外收入200減：營業外支出1200三、利潤總額9000減：所得稅費用四、凈利潤其他假定：

（1）除上述交易或事項外，甲公司不存在其他納稅調整事項。

（2）不考慮除所得稅、增值稅以外的其他相關稅費。

（3）各項交易或事項均具有重大影響。

（4）甲公司在所得稅匯算清繳前未確認2008年度發生或轉回的暫時性差異的所得稅影響。

（5）不考慮2008年度以前年度損益調整的結轉，涉及2007年以前年度損益調整應逐筆調整留存收益。

要求：

（1）說明上述交易或事項中，哪些是資產負債表日后事項？哪些是調整事項？哪些是非調整事項？

（2）除交易或事項

（5）外，對注冊會計師發現的交易或事項的會計處理，你認為不正確的，請簡要說明存在的問題及理由，并作出包括交易或事項

（5）在內的調整處理的會計分錄。

（3）計算確定2008年度甲公司的應交所得稅、遞延所得稅發生額以及所得稅費用。

（4）調整2008年度的利潤表。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.甲企業和乙企業均為房地產開發企業，甲企業因變更主營業務，與乙企業進行資產置換。有關資料如下：

(1)2003年3月1日，甲、乙企業簽訂資產置換協議，協議規定：甲企業將其建造的某項待售房產與乙企業持有的長期股權投資進行交換。甲企業換出房產的賬面價值為5600萬元，公允價值為7000萬元，乙企業換出的長期股權投資的賬面價值為5000萬元，公允價值為6000萬元，乙企業另以現金向甲企業支付1000萬元作為補價。假定甲、乙企業換出的資產均未計提減值準備。雙方均判斷該項交易導致現金流量的現值與換出資產存在明顯差異。假定不考慮甲、乙企業置換資產所發生的相關稅費。

(2)2003年5月10日，乙企業通過銀行轉賬向甲企業支付補償款1000萬元。

(3)甲、乙企業換出資產的相關所有權劃轉手續于2003年6月30日全部辦理完畢。假定甲企業換入的長期股權投資按成本法核算，乙企業換人的房產作為存貨核算。

要求：

(1)確認交易性質和換入資產計價是礎。

(2)編制甲企業與該資產置換相關的會計分錄。

(3)編制乙企業與該資產置換相關的會計分錄。

55.2006年12月20日，甲公司與乙公司簽訂股權轉讓協議，協議約定，甲公司以3200萬元的價格購買乙公司25%股權，甲公司于協議約定后10日內支付購買價款。其他相關資料如下：

(1)甲公司于2006年12月30日以銀行存款支付了購買股權的價款，并支付了相關交易費用100萬元，并于2006年12月31日辦理了股權劃轉手續。甲公司購買乙公司25%股權后，按照協議約定派出2名董事參與乙公司財務和經營政策的制定，對其具有重大影響。

(2)2007年1月1日，乙公司賬面凈資產為8000萬元，可辨認凈資產的公允價值為10000萬元，其中，固定資產的公允價值比賬面價值增加了1400萬元，預計尚可使用10年；無形資產的公允價值比賬面價值增加了600萬元，預計尚可使用5年。固定資產的無形資產的預計凈殘值均為零。

乙公司固定資產賬面原價為6000萬元，預計使用年限為15年，累計折舊為1200萬元；無形資產的原價為2000萬元，累計攤銷為400萬元，預計使用壽命為10年。

(3)2007年3月20日，乙公司宣告分振2006年度的現金股利1000萬元，并于20天后除權。

(4)2007年度，乙公司實現凈利潤1200萬元；2008年度和2009年度實現凈利潤分別為-18000萬元、6800萬元。除凈利潤外，乙公司2007年度、2008年度和2009年度可供出售金融資產的公允價值的變動分別為：500萬元、-200萬元、300萬元。

(5)假定：①甲公司長期應收賬款中的400萬元為實質上構成對乙公司凈投資的長期權益項目；②不考慮減值和所得稅因素，甲公司對乙公司不存在其他額外的承諾事項；③乙公司2008年度發生的虧損是因偶發事件的影響引起，預計未來將持續盈利。

要求：(1)編制甲公司購買乙公司股權的會計分錄。

(2)計算甲公司2007年度應確認的投資損益，并編制與長期股權投資相關的會計分錄。

(3)計算甲公司2008年度應確認的投資損益和未確認的虧損分擔額，并編制與長期股權投資相關的會計分錄。

(4)計算甲公司2009年度應確認的投資損益、應恢復投資賬面價值的金額，并編制與長期股權投資相關的會計分錄。

(5)計算甲公司2009年12月31日對乙公司投資的賬面價值。

56.

按年編制乙公司與授予現金股票增值權及其行權相關的會計分錄。

57.

計算甲公司20×9年度應確認的投資損益、應恢復投資賬面價值的金額，并編制與長期股權投資相關的會計分錄；

58.

計算合并日合并數據中股本的數量及金額。

參考答案

1.A毛澤東強調在中國共產黨的自身建設中放在首位的是黨的思想建設。故選A。

2.B接受貨幣性資產捐贈計入資本公積（現行制度規定計入待轉資產價值）；向關聯方收取資金占用費，應沖減財務費用，超過按1年期銀行存款利率計算的部分，計入資本公積（關聯交易差價）；以低于應付債務賬面價值的現金清償債務，應計入資本公積；權益法下按持股比例確認應享有被投資企業接受非現金資產捐贈的份額應計入資本公積。

3.A選項B，企業存貨可變現凈值高于成本，說明該存貨未發生減值，不需要計提存貨跌價準備；選項C，企業清算過程中的存貨不適用存貨準則的規定，不應按照存貨準則的規定確定存貨的可變現凈值；選項D，企業對存貨計提存貨跌價準備體現了“謹慎性”原則。

4.D借款費用開始資本化的時點為2013年1月1日，選項A錯誤；2013年4月19日至8月7日因進行工程質量和安全檢查停工，屬于正常中斷，不應暫停借款費用資本化，選項8錯誤，選項D正確；資本化期間專門借款利息收入應沖減借款費用資本化金額，選項C錯誤。

5.B選項A屬于，將自產的庫存商品用于固定資產建造是轉移非現金資產，屬于資產支出已經發生；

選項B不屬于，企業賒購物資承擔的是不帶息債務，在償付前不需要承擔利息，也沒占用借款資金。企業只有等到實際償付債務，才能將其作為資產支出；

選項C、D均屬于，以外幣專門借款向工程承包方支付工程款和用銀行存款購買工程物資屬于用貨幣資金支付，其資產支出已經發生。

綜上，本題應選B。

借款費用開始資本化必須同時滿足以下三個條件：（1）資產支出已經發生，是指企業已經發生了支付現金、轉移非現金資產或者承擔帶息債務形式發生的支出；（2）借款費用已經發生；（3）為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始。

6.D以合并財務報表為基礎計算每股收益時，分子應當是歸屬于母公司普通股股東的當期合并凈利潤，即扣減少數股東損益后的余額。

7.D選項A，A公司準備近期出售該股票，應該劃分為交易性金融資產核算；選項B，A公司取得該股票的入賬價值=(5—0．6)×2000=8800(萬元)；選項C，A公司出售該股票時對投資收益的影響金額=7×2000—8800=5200(萬元)；選項D，A公司因持有該股票累計應確認的投資收益=一20+5200=5180(萬元)。

8.C【正確答案】：C

【答案解析】：選項A，當B公司宣告分配現金股利時，A公司應確認的投資收益=1000×60%=600（萬元）；選項B，長期股權投資的賬面價值=15000×60%+21000×30%=15300（萬元）；選項C，應確認的資本公積=（15000×60%-10000）+（500×10-500×1-50）=3450（萬元）；選項D，應確認的營業外收入＝（1200-1000）+（21000×30%-6200）＝300（萬元）。

9.B企業可以采用以下具體方法劃分會計政策變更與會計估計變更：分析并判斷該事項是否涉及會計確認、計量基礎選擇或列報項目的變更，至少涉及上述一項劃分基礎變更時，該事項是會計政策變更。D選項是持有待售固定資產的正常會計處理方式，不屬于會計政策變更。

10.B甲公司因銷售A產品對20×2年度利潤總額的影響=(6500—5000)×400×(1—10%)=540000(元)=54(萬元)。

11.A

12.D當客戶違約時，甲公司僅能保留已收取的保證金，未享有就累計至今已完成的履約部分收取能夠補償其已發生成本和合理利潤的款項的權利，不能按一段期間確認收入，只能在控制權轉移給客戶時確認收入。

13.D選項ABC屬于會計估計變更。

14.A在很少的情況下，與資產相關的政府補助也可能表現為政府向企業無償劃撥長期非貨幣性資產，企業應當在實際取得資產并辦妥相關受讓手續時按照其公允價值確認和汁量，公允價值不能可靠取得的．按照名義金額(1元)計量。

15.C振興實業2011年因政府補助應確認的營業外收入=60/10×6/12=3(萬元)

16.DA．C項體現的是實質重于形式原則，B項體現的是謹慎性原則，D項體現的是重要性原則。

17.A選項A不正確，對于資產、負債的賬面價值與計稅基礎不同產生的暫時性差異確認的遞延所得稅，可能對應的科目有其他綜合收益、商譽等。

綜上，本題應選A。

18.D這樣的處理體現了權責發生制。

19.D玩忽職守罪的主體是國家機關工作人員，排徐B項；破壞集體生產罪的主觀方面是故意，而不是過失，排除C項；失火罪是在日常生活中違反生活規則造成嚴重后果，排除A項；重大責任事故罪是在生產作業活動中違反規章制度造成嚴重后果。故選D。

20.C固定資產后續計量，要將替換部分的賬面價值扣除，而本題給的是燒毀電機的成本為原值，所以要計算出被替換部分的賬面價值扣除，被替換部分賬面價值＝12000－12000×13000/65000＝9600（元）；安裝完成后該套設備的入賬價值＝65000－13000－9600＋18000＝60400（元）。

綜上，本題應選C。

21.A甲公司2013年度遞延所得稅費用＝一25一150一30＝一205(萬元)。(注：對應科目為資本公積的遞延所得稅不構成影響所得稅費用的遞延所得稅)。

22.B選項A，應先通過“以前年度損益調整”科目核算；選項C，資產負債表日后事項，已經作為調整事項調整會計報表有關數字的，除法律、法規及其他會計準則另有規定外，不需要在財務報告附注中進行披露；選項D，資產負債表日后事項包含日后期間發生的有利事項和不利事項。

23.A乙公司2012年計入管理費用的金額＝(20一2—2)×15×10×1／3＝800(萬元)，2013年計入管理費用的金額：(20－2－1)×18×10×2／3－800＝1240(萬元)。

24.D2011年該固定資產安裝完工后入賬價值＝1692．64+250+(200×6．4632×5％)＝

2007．27(萬元)

2011年6月30日應分攤的未確認融資費用＝200×6．4632×5％＝64．63(萬元)

2011年6月30日長期應付款的賬面價值＝(1600－200)－(307336－64．63)＝1157．27(萬元)

2011年12月31日應分攤的未確認融資費用＝1157．27×5％＝57．86(萬元)

2011年末長期應付款的賬面價值＝(1600－200－200)－(307．36－64．63－57．86)＝

1015．13(萬元)

25.B【解析】甲公司購入乙公司債券的入賬價值=1050+12=1062(萬元)。

26.D2013年12月31日未來現金流量的現值=250×0.9524+200×0.907+150×0.8638+100×0.8227=631.34(萬元)

2013年12月31日公允價值減去處置費用后的凈額=600(萬元)

2013年12月31日可收回金額=631.34(萬元)2013年末計提減值前無形資產的賬面價值=2000-2000÷10×3/12-2000÷10×4=1150(萬元)

2013年年末應計提減值準備=1150-631.34=518.66(萬元)

該項無形資產的入賬價值=1980+20=2000(萬元)

27.B最低租賃付款額的現值＝50×2．6243+10×0.8163=139.38（萬元）大于固定資產公允價值130萬元，按較小者入賬，所以人賬價值=130+3=133（萬元）

28.A解析：固定資產處置損益=1000－(2000－800)=－200(萬元)；交易性金融資產處置損益=1600－1300+100－100=300(萬元)；庫存商品的處置損益=1000－800=200(萬元)；

海潤公司因該項非貨幣性資產交換影響損益的金額=－200+300+200=300(萬元)。

29.A選項A，從法律形式看，遠洋股份有限公司已開具增值稅專用發票，商品已經發出，已經辦妥托收手續，應該確認收入。但從經濟實質看，對方企業在一次交易中發生重大損失，資金周轉發生困難，短期內不能支付貨款，所以，遠洋股份有限公司本月不確認收入，符合實質重于形式要求。

30.C企業為了預計資產未來現金流量，應當綜合考慮下列內容和因素：為維持資產正常運轉發生的現金流出、資產持續使用過程中產生的現金流入、未來年度因實施已承諾重組減少的現金流出、資產使用壽命結束時處置資產所收到或者支付的凈現金流量等。而未來年度為改良資產發生的現金流出不應當包括在內，因此本題答案為C。

31.AC【正確答案】：AC

【答案解析】：參考上題解析，2008年分攤的未確認融資費用為34734.6元，故2008年資產負債表中“長期應付款”項目的影響額為34734.6元；2009年支付租金270000元，分攤的未確認融資費用為20618.68元，故2009年資產負債表中“長期應付款”項目的影響額＝－270000＋20618.68＝－249381.32(元)。

32.BD選項A，應該按照很可能收回的金額確認收入，收入金額=17.55/(1+17%)=15(萬元);選項C，勞務合同形成的合同毛利=15-20=-5(萬元)。

33.BCE【正確答案】：BCE

【答案解析】：A公司在該項合并中向B企業原股東增發了2400萬股普通股，合并后B企業原股東持有A公司的股權比例為54.55%（2400／4400），如果假定B企業發行本企業普通股在合并后主體享有同樣的股權比例，則B企業應當發行的普通股股數為1000萬股（1200÷54.55%－1200），其公允價值為40000萬元，企業合并成本為40000萬元。A公司20×7年基本每股收益：4600／（2400×9÷12＋4400×3÷12）＝1.59元。

34.ABCD選項A，處于處置狀態的固定資產不再用于生產商品、提供勞務、出租或經營管理，因此不再符合固定資產的定義，應予以終止確認。選項B，固定資產滿足“預期通過使用或處置不能產生經濟利益”條件時，不再符合固定資產的定義，應當予以終止確認。選項C，固定資產出售、轉讓、報廢或毀損的，應將其處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益（資產處置損益或營業外收支）。選項D，企業持有待售的固定資產，其預計凈殘值需要反映該固定資產公允價值減去處置費用后的凈額，因此應對其預計凈殘值進行調整。

35.DE解析：選項A，由于甲公司向乙公司另行支付增值稅進項稅額，所以進項稅額不能沖減重組債權的賬面余額，收到的A產品入賬金額應為580萬元。選項B；甲公司作為債權人在收到利息時，應直接計入財務費用。選項C；由于甲公司對之公司不具有重大影響，且在活躍市場上有報價，所以應劃分為金融資產，而不是長期股權投資。選項E，甲公司應確認的債務重組損失=2340-100-580-200×3-848=212(萬元)。

36.AC選項A，A公司不準備近期出售該債券也不準備持有至到期，應該確認為可供出售金融資產；選項B，A公司支付的價款中包含了20×7年年末尚未領取的利息，因此初始人賬金額=1005+20一1000×5％／2=1000(萬元)；選項C，20×8年針對該債券應確認利息收益=1000×5％=50(萬元)；選項D，20×8年年末由于未出現減值跡象，故應確認公允價值變動一100萬元。

37.BCDE解析：換入資產的原賬面價值在確認換入資產的入賬價值時不考慮；其余項目均應考慮，其中：換出資產的原賬面價值應作為換入資產入賬價值的基礎；換入資產的公允價值應作為分配換入的多項資產入賬價值的依據；換出資產的公允價值和收到對方支付的補價，在計算應確認的損益時加以考慮。

38.ABD選項C，通過“長期應付款”科目核算。

39.BCD選項A不屬于，無形資產攤銷方法的變更屬于資產預期消耗方式改變，屬于會計估計變更；

選項B屬于，對子公司的投資由權益法核算改為成本法核算，是對同一事項所采用的會計政策改為另一會計政策，屬于會計政策變更；

選項C屬于，建造合同收入確認方法的改變是會計確認原則的變更，屬于會計政策變更；

選項D屬于，發出存貨成本的計量屬于會計計量基礎，其變更屬于會計政策變更。

綜上，本題應選BCD。

40.ADE2009年與A公司的合同成為結果不能可靠估計的建造合同，按照60萬元確認收入，選項A正確；已經發生的勞務成本預計能夠得到補償的，應按已收或預計能夠收回的金額確認提供勞務收入，但是確認的收入不能超過已發生的成本，所以，2010年，甲公司對提供勞務應確認主營業務收入20萬元，選項D正確；2010年，甲公司對建造合同確認的主營業務收入=240×(100+60)/(100+60+40)-60=132(萬元)，甲公司對提供勞務應確認的營業收入為20萬元，所以，2010年甲公司確認的營業收入=132+20=152(萬元)，選項E正確。

41.ABD對經單項減值測試發生減值的應收賬款，不再進行組合測試。

42.AC選項A表述正確，選項B表述錯誤，對于盈利企業，認股權證、股份期權的行權價格低于當期普通股平均市場價格時，具有稀釋性，對于虧損企業，認股權證、股份期權的假設行權一般不影響凈虧損，但增加普通股股數，從而導致每股虧損金額的減少，實際上產生了反稀釋作用；

選項C表述正確，選項D表述錯誤，對于盈利企業，企業承諾將回購其股份的合同中規定的回購價格高于當期普通股平均市場價格時，應當考慮其稀釋性，對于虧損企業，具有反稀釋作用。

綜上，本題應選AC。

43.DE選項D不屬于政府，選項E，直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等稅收優惠，體現了政策導向，但政府并未直接向企業無償提供資產，因此不作為政府補助處理。

44.ACD選項A正確，對無形資產計提減值準備減少無形資產賬面價值；選項8錯誤，企業內部研究開發項目研究階段的支出，應當于發生時計入當期損益，不影響無形資產賬面價值變動：選項C正確，攤銷無形資產成本減少無形資產的賬面價值：選項D正確，轉讓無形資產所有權減少無形資產的賬面價值；選項E錯誤，企業內部研究開發項目開發階段的支出不滿足無形資產確認條件計入當期損益。

45.ABDE非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用，無助于使存貨達到目前場所和狀態，不應計入存貨成本，應計入當期損益，因此發生的其他材料非正常損耗不應入B產品的生產成本，C選項錯誤。其他選項表述均正確。

46.AB選項A會計處理正確，2018確認的財務費用＝800×4.3295×5%＝173.18（萬元），或＝[4000－（4000－800×4.3295）]×5%＝173.18（萬元）；

選項B會計處理正確，2019年財務費用＝（800×4.3295－800＋173.18）×5%＝141.84（萬元）；

選項C會計處理錯誤，2018年1月1日確認無形資產＝800×4.3295＝3463.6（萬元）；

選項D會計處理錯誤，2018年12月31日長期應付款列報金額＝800×4.3295－800＋173.18－800＋（800×4.3295－800＋173.18）×5%＝2178.62（萬元），或＝長期應付款余額（4000－800）－未確認融資費用余額（4000－800×4.3295－173.18）－將于一年內到期的非流動負債（800－141.84）＝2178.62（萬元）。

綜上，本題應選AB。

“一年到期的非流動負債”項目，應根據有關非流動負債的明細科目余額分析填列，本題中一年內到期的非流動負債項目＝一年內減少的長期應付款－一年內未確認融資費用攤銷額，長期應付款項目＝資產負債表日應付本金余額－資產負債表日一年內到期應付本金余額。

2018年1月1日取得

借：無形資產3463.6

未確認融資費用536.4

貸：長期應付款4000

2018年12月31日

借：財務費用173.18

貸：未確認融資費用173.18

借：長期應付款800

貸：銀行存款800

2019年12月31日

借：財務費用141.84

貸：未確認融資費用141.84

借：長期應付款800

貸：銀行存款800

47.N

48.N

49.(1)甲公司取得A公司的股權應采用權益法進行后續核算。因為甲公司取得A公司30％的股權，同時派遣一名董事參與A公司生產經營決策，能夠對A公司產生重大影響。(2)①取得時的分錄為：借：長期股權投資——成本4400貸：銀行存款4400借：長期股權投資——成本100貸：營業外收入100②20×7年采用權益法核算的會計分錄：借：銀行存款(100×

30％)30貸：長期股權投資30借：長期股權投資——損益調整(3000×30％)900貸：投資收益900借：長期股權投資——其他權益變動(200×

30％)60貸：資本公積——其他資本公積60(3)追加投資后，甲公司與A公司實現了企業合并。因為追加投資后，甲公司能夠控制A公司的生產經營和財務政策。(4)甲公司合并A公司屬于非同一控制下企業合并。因為甲公司與A公司在投資前不存在任何關聯方關系。(5)①2008年個別報表中的相