2023年財會金融-注冊會計師-會計（官方）歷年真題卷【難、易錯點匯編】附答案（圖片大小可自由調整）題型一二三四五六七總分得分一.單選題(共25題)1.7.2×20年4月20日,甲公司以當月1日自銀行取得的專門借款支付了建造辦公樓的首期工程物資款,5月10日開始施工,5月20日因發現文物需要發掘保護而暫停施工,7月15日復工興建。甲公司該筆借款費用開始資本化的時點為()。

A、2×20年4月1日

B、2×20年4月20日

C、2×20年5月10日

D、2×20年7月15日

答案：C

解析：解析:借款費用開始資本化必須同時滿足以下三個條件:(1)資產支出已經發生;(2)借款費用已經發生;(3)為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的構建或者生產活動已經開始。所以開始資本化時點為2×20年5月10日。2.8.【單項選擇題】(2018年)2×16年1月1日,甲公司以1500萬元的價格購入乙公司30%的股權,能夠對乙公司施加重大影響,當日,乙公司可辨認凈資產的公允價值為4800萬元,與其賬面價值相同。2×16年,乙公司實現凈利潤800萬元,其他綜合收益增加300萬元。乙公司從甲公司購入其生產的某產品并形成年末存貨900萬元(未發生減值)。甲公司銷售該產品的毛利率為25%,2×17年,乙公司宣告分配現金股利400萬元,實現凈利潤1000萬元。上年度從甲公司購入的900萬元產品全部對外銷售。甲公司投資乙公司前,雙方不存在關聯方關系,不考慮相關稅費及其他因素的影響。甲公司對乙公司股權投資在其2×17年年末合并資產負債表中應列示的金額為()。

A、2010.00萬元

B、2062.50萬元

C、2077.50萬元

D、1942.50萬元

答案：A

解析：解析:投資日,甲公司應享有乙公司可辨認凈資產公允價值的份額=4800×30%=1440(萬元),小于初始投資成本1500萬元,因此初始入賬價值為1500萬元。調整后的乙公司2×16年凈利潤=800-900×25%=575(萬元),調整后的乙公司2×17年凈利潤=1000+900×25%=1225(萬元)。甲公司對乙公司股權投資在其2×17年年末合并資產負債表中應列示的金額=1500+575×30%+300×30%-400×30%+1225×30%=2010(萬元)。3.19.【單項選擇題】甲公司是一家知名零售商,從乙公司處租入已開發成熟的零售場所開設一家商店。根據租賃合同,甲公司在正常工作時間內必須經營該商店,且甲公司不得將商店閑置或進行分租。合同中關于租賃付款額的條款為:如果甲公司開設的這家商店沒有發生銷售,則甲公司應付的年租金為100元;如果這家商店發生了任何銷售,則甲公司應付的年租金為1000000。下列說法正確的是()。

A、該租賃包含每年1000000的實質固定付款額

B、該租賃包含每年100元的實質固定付款額

C、該租賃包含每年1000000的可變付款額

D、該租賃包含每年100元的可變付款額

答案：A

解析：解析:因為甲公司是一家知名零售商,根據租賃合同,甲公司應在正常工作時間內經營該商店,所以甲公司開設的這家商店不可能不發生銷售。所以,該租賃包含每年1000000元的實質固定付款額。該金額不是取決于銷售額的可變付款額,選項A正確。4.2.企業年初未分配利潤貸方余額為320萬元,本年利潤總額為1200萬元,本年所得稅費用為300萬元,按凈利潤的10%提取法定盈余公積,提取任意盈余公積60萬元,向投資者分配利潤80萬元。該企業年末未分配利潤貸方余額為()萬元。

A、750

B、1130

C、1070

D、990

答案：D

解析：解析:【解析】該企業年末未分配利潤貸方余額=320+(1200-300)×(1-10%)-60-80=990(萬元)。5.5.【單項選擇題】2×20年3月1月,甲公司外購一棟寫字樓直接租賃給乙公司使用,租賃期為6年,每年租金為180萬元。甲公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量,該寫字樓的買價為3000萬元;2×20年12月31日,該寫字樓的公允價值為3200萬元。假設不考慮相關稅費,則該項投資性房地產對甲公司2×20年度利潤總額的影響金額為()萬元。

A、180

B、200

C、350

D、380

答案：C

解析：解析:該項投資性房地產對甲公司2×20年度利潤總額的影響金額=180×10/12+(3200-3000)=350(萬元)。6.3.下列屬于其他長期職工福利的是()。

A、企業根據經營業績或職工貢獻等情況提取的獎金

B、設定提存計劃

C、長期帶薪缺勤

D、設定受益計劃

答案：C

解析：解析:選項A,企業根據經營業績或職工貢獻等情況提取的獎金,屬于獎金計劃,應當比照短期利潤分享計劃進行處理。選項B、選項D均屬于離職后福利。7.9.下列關于存貨的會計處理中,不正確的是()。

A、為特定客戶設計產品發生的可直接確定的設計費用計入相關產品的成本

B、小規模納稅人購入存貨支付的增值稅應計入存貨成本

C、以存貨抵償債務結轉的相關存貨跌價準備沖減資產減值損失

D、材料入庫前的挑選整理費用應計入材料成本

答案：C

解析：解析:選項C,新債務重組準則下,債務人以存貨抵償債務,不確認存貨轉讓相關的損益,存貨的賬面價值與抵償債務的賬面價值計入“其他收益——債務重組收益”8.1.在下列事項中,不能引起實收資本或股本發生增減變動的有()。

A、將資本公積轉增資本

B、將盈余公積轉增資本

C、投資者投入資本

D、實際發放現金股利

答案：D

解析：解析:實際發放現金股利應借記“應付股利”,貸記“銀行存款”,不影響股本或實收資本的金額。9.14.【單項選擇題】某公司于2×20年9月20日對一條生產線進行更新改造,該生產線原價為2000萬元,預計使用年限為8年,已經使用2年,預計凈殘值為0,未計提減值準備,按年限平均法計提折舊。更新改造過程中領用本公司產品一批,計入在建工程的價值為184萬元,發生人工費用100萬元,領用工程用物資280萬元;用一臺400萬元的部件替換生產線中一已報廢原部件,被替換部件原值450萬元(被替換部件已無使用價值,殘值為0)。該改造工程于當年12月31日達到預定可使用狀態并交付生產使用,該生產線生產產品當期全部對外銷售。不考慮其他因素,該生產線的生產和改造影響2×20年利潤總額的金額為()萬元。

A、187.5

B、337.5

C、525

D、637.5

答案：C

解析：解析:改造前該生產線2×20年計提的折舊額=2000/8×9/12=187.5(萬元),被替換部分賬面價值=450-450/8×2=337.5(萬元),計入營業外支出,影響2×20年利潤總額的金額=187.5+337.5=525(萬元)。10.25.2015年12月20日,A公司購進一臺不需要安裝的設備,設備價款為700萬元,另發生運雜費2萬元,專業人員服務費20萬元,款項均以銀行存款支付;沒有發生其他相關稅費。該設備于當日投入使用,預計使用年限為10年,預計凈殘值為25萬元,采用直線法計提折舊。2016年12月31日,A公司對該設備進行檢查時發現其已經發生減值,預計可收回金額為560萬元;計提減值準備后,該設備原預計使用年限、折舊方法保持不變,預計凈殘值變更為20萬元。不考慮其他因素,A公司2016年12月31日該設備計提的固定資產減值準備為()萬元。

A、92.3

B、69.7

C、182

D、112

答案：A

解析：解析:2016年度該設備計提的折舊額=(722-25)/10=69.7(萬元);2016年12月31日該設備計提的固定資產減值準備=(722-69.7)-560=92.3(萬元)。11.1.【單項選擇題】甲公司2018年“應付職工薪酬”科目期初貸方余額為80萬元,期末貸方余額為5萬元。本期計入管理費用的職工薪酬為30萬元,計入生產成本的職工薪酬為20萬元。甲公司本年支付給離退休人員的費用為3萬元。假定不存在其他因素和事項,甲公司本年應列入“支付給職工以及為職工支付的現金”項目的金額為()。

A、50萬元

B、75萬元

C、125萬元

D、122萬元

答案：C

解析：解析:應付職工薪酬期末余額5=期初余額80+本期計提的應付職工薪酬(30+20)-本期實際支付的職工薪酬,因此本期實際支付的職工薪酬=80+30+20-5=125(萬元),不存在其他事項,因此應列入“支付給職工以及為職工支付的現金”項目的金額為125萬元。注意,支付給離退休人員的費用所對應的現金流量應在“支付的其他與經營活動相關的現金流量”項目中反映。12.12.【單項選擇題】自用房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產,轉換日該房地產公允價值大于賬面價值的差額,正確的會計處理是()。

A、計入其他綜合收益

B、計入期初留存收益

C、計入資本公積(其他資本公積)

D、計入公允價值變動損益

答案：A

解析：解析:自用房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時,轉換日公允價值大于賬面價值的差額記入“其他綜合收益”科目。13.6.【單項選擇題】2×20年12月31日甲公司對年初取得的某項無形資產進行減值測試,確定其公允價值為3000萬元,預計處置費用為200萬元。預計該無形資產可以繼續使用3年,預計未來3年該無形資產產生現金流量分別為第一年1500萬元,第二年1200萬元,第三年(含最終處置凈現金流入)1000萬元。假設各年現金流量均于每年年末發生,折現率為5%。不考慮其他因素,該項無形資產2×20年12月31日的可收回金額為()萬元。

A、2800

B、3700

C、3000

D、3380.84

答案：D

解析：解析:預計未來3年該無形資產產生的現金流量的現值=1500/(1+5%)+1200/(1+5%)2+1000/(1+5%)3=3380.84(萬元),公允價值減去處置費用后的凈額=3000-200=2800(萬元),兩者之中取較高者為資產的可收回金額,即該無形資產的可收回金額為3380.84萬元。14.5.下列各項有關職工薪酬的會計處理中,正確的是()

A、與設定受益計劃相關的當期服務成本應計入當期損益

B、與設定受益計劃負債相關的利息費用應計入其他綜合收益

C、與設定受益計劃相關的過去服務成本應計入期初留存收益

D、因重新計量設定受益計劃凈負債產生的精算損失應計入當期損益

答案：A

解析：解析:選項B,應該計入當期成本或損益;選項C,應該計入當期成本或損益;選項D,應該計入其他綜合收益。【知識點】設定受益計劃的賬務處理3.415.13.甲公司20×8年3月發生以下業務:(1)以其持有的公允價值60萬元的交易性金融資產(股票)為對價取得一項固定資產;(2)銷售產品取得銀行存款585萬元;(3)處置一項無形資產取得凈收益80萬元,處置時資產賬面價值為80萬元,款項已通過銀行收訖;(4)分配上一年度股票股利100萬元;(5)支付當期借款利息10萬元;(6)支付在建工程人員工資30萬元。假設不考慮其他因素,甲公司20×8年3月份投資活動現金流量為()萬元。

A、70

B、130

C、100

D、150

答案：B

解析：解析:甲公司20×8年3月份投資活動現金流量=(80+80)-30=130(萬元),處置一項無形資產取得凈收益80萬元,處置時資產賬面價值為80萬元,處置凈收益=處置價款-處置時賬面價值,因此收到的價款=80+80=160(萬元)。提示:事項(3)的分錄為:借:銀行存款等160貸:無形資產80資產處置損益80現金流量表中處置無形資產收回的現金凈額就是:80+80。16.7.甲公司于2×20年1月1日成立,承諾產品售后3年內向消費者免費提供維修服務,預計保修期內將發生的保修費在銷售收入的3%至5%之間,且這個區間內每個金額發生的可能性相同。當年甲公司實現的銷售收入為1000萬元,實際發生的保修費為15萬元。不考慮其他因素,甲公司2×20年12月31日資產負債表預計負債項目的期末余額為()萬元。

A、15

B、25

C、35

D、40

答案：B

解析：解析:當年計提預計負債=1000×(3%+5%)÷2=40(萬元),當年實際發生保修費沖減預計負債15萬元,所以2×20年年末資產負債表中預計負債的期末余額=40-15=25(萬元)。17.10.采用追溯調整法計算出會計政策變更的累積影響數后,應當()。

A、重新編制以前年度會計報表

B、調整列報前期最早期初留存收益,以及會計報表其他相關項目的期初數和上年數

C、調整列報前期最早期末及未來各期會計報表相關項目的數字

D、只需在報表附注中說明其累積影響金額

答案：B

解析：解析:無18.1.下列各項有關職工薪酬確認和計量的表述中不正確的有()

A、企業向職工提供的其他長期職工福利,符合設定提存計劃的,應當適用職工薪酬準則關于設定提存計劃的有關規定進行處理

B、重新計量其他長期職工福利凈負債或凈資產所產生的變動計入其他綜合收益

C、長期殘疾福利水平取決于職工提供服務期間長短的,企業應當在職工提供服務的期間確認應付長期殘疾福利義務

D、長期殘疾福利水平與職工提供服務期間長短無關的,企業應當在導致職工長期殘疾的事件發生的當期確認應付長期殘疾福利

答案：B

解析：解析:選項B,重新計量其他長期職工福利凈資產所產生的變動計入當期損益或相關資產成本。【知識點】其他長期職工福利的賬務處理5.219.2.甲公司就1200平方米的辦公場所簽訂了一項為期10年的租賃合同,在第6年年初,甲公司和出租人同意對原租賃剩余的五年租賃合同進行修改,以擴租同一建筑物內1000平方米的辦公場所。擴租的場所于第6年第一季度末時可供甲公司使用,租賃總對價的增加額和新增1000平方米辦公場所的當前市價根據甲公司所獲折扣進行調整后的金額相當,該折扣反映了出租人節約的成本,即將相同場所租賃給新租戶則出租人會發生額外成本(如營銷成本)。下列會計處理表述中,正確的是()。

A、甲公司對原來的1200平方米的辦公場所租賃的會計處理應進行調整

B、甲公司將該修改作為一項單獨的租賃

C、應將原1200平方米和新增1000平方米的租賃合并為一項租賃

D、租賃總對價增加額應進行追溯調整

答案：B

解析：解析:修改授予了甲公司使用標的資產的新增權利,租賃對價的增加額與新增使用權的單獨價格按合同情況進行調整后的金額相當,因此甲公司將該修改作為一項單獨的租賃,與原來的10年期租賃分別進行會計處理,選項B正確。20.6.甲公司2015年12月15日購入一臺入賬價值為200萬元的生產設備,購入后即達到預定可使用狀態。該設備預計使用壽命為10年,預計凈殘值為12萬元。按照年限平均法計提折舊。2017年年末因出現減值跡象,甲公司對該設備進行減值測試,預計該設備的公允價值為110萬元,處置費用為26萬元,如果繼續使用,預計未來使用及處置產生的現金流量現值為70萬元。假定原預計使用壽命、凈殘值以及選用的折舊方法不變。則2018年該生產設備應計提折舊額為()萬元。

A、18.8

B、8

C、9

D、10.5

答案：C

解析：解析:2017年計提減值準備前該設備賬面價值=200-(200-12)×2/10=162.4(萬元),可收回金額=110-26=84(萬元),應計提減值準備,計提減值準備后的賬面價值為84萬元;2018年設備應計提折舊金額=(84-12)/8=9(萬元)。21.18.【單項選擇題】甲公司于2×21年1月1日按面值公開發行3年期、一次還本、按年付息的公司債券,每年12月31日支付當年利息。該公司債券票面年利率為5%,面值總額為20000萬元,支付發行費用200萬元,甲公司于每年年末采用實際利率法攤銷債券面值與發行凈收入的差額。甲公司發行該債券時,二級市場上與之類似的債券市場利率為5%。已知(P/A,6%,3)=2.6730;(P/F,6%,3)=0.8396,則該公司債券的實際利率為()。

A、5%

B、6%

C、5.37%

D、6.56%

答案：C

解析：解析:實際收到款項的金額=20000-200=19800(萬元);已知當R=5%時,賬面價值為20000萬元,因為是折價發行,實際利率應大于票面利率,試算當R=6%時,賬面價值=20000×5%×2.6730+20000×0.8396=19465(萬元);內插法列方程(R-5%)/(6%-5%)=(19800-20000)/(19465-20000),確定實際年利率R=5%+(6%-5%)×(19800-20000)/(19465-20000)=5.37%。22.4.【單項選擇題】(2017年改編)甲公司擁有對四家公司的控制權,其下屬子公司的會計政策和會計估計均符合會計準則規定,不考慮其他因素,甲公司在編制2×16年合并財務報表時,對其子公司進行的下述調整中,正確的是()。

A、將子公司(乙公司)產品質量保證費的計提比例由3%調整為與甲公司相同的計提比例5%

B、對2×16年通過同一控制下企業合并取得的子公司(丁公司),將其固定資產、無形資產的折舊和攤銷年限按照與甲公司相同的期限進行調整

C、將子公司(丙公司)投資性房地產的后續計量模式由成本模式調整為與甲公司相同的公允價值模式

D、將子公司(戊公司)閑置不用但沒有明確處置計劃的機器設備由固定資產調整為持有待售非流動資產并相應調整后續計量模式

答案：C

解析：解析:企業在編制合并財務報表之前只需要統一母子公司之間的會計政策,不需要統一會計估計,因此選項A、B不對;選項D,劃分為持有待售類別須同時符合以下兩個條件:①可立即出售;②出售極可能發生,即企業已經就一項出售計劃作出決議且獲得確定的購買承諾,預計出售將在一年內完成。戊公司該固定資產只是閑置不用,并未同時滿足上述條件,因此不能劃分為持有待售資產。23.17.【單項選擇題】下列導致固定資產建造中斷時間連續超過3個月的事項中,不應暫停借款費用資本化的是()。

A、勞務糾紛

B、安全事故

C、資金周轉困難

D、可預測的氣候影響

答案：D

解析：解析:建造過程中發生的可預計的氣候原因不屬于非正常中斷,即使中斷時間連續超過了3個月,也需要繼續資本化,選項D正確。24.9.下列各項中,不應計入在建工程項目成本的是()。

A、在建工程試運行收入

B、建造期間工程物資盤盈凈收益

C、建造期間工程物資盤虧凈損失

D、為在建工程項目取得的財政專項補貼

答案：D

解析：解析:【解析】為在建工程項目取得的財政專項補貼,屬于與資產相關的政府補助,這類補助應該先確認為遞延收益,然后自相關資產達到預定可使用時起,在該項資產使用壽命內平均分配,計入當期其他收益,選項D不正確。25.14.2x14年1月1日華東公司以增發公允價值為14500萬元的自身普通股股票作為對價購入華西公司原股東持有的華西公司100%的凈資產,對華西公司進行吸收合并。合并當日,華西公司不包括遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的可辨認凈資產賬面價值為10000萬元,公允價值為14000萬元,其差額為一項土地使用權所導致,原合并各方在合并前無任何關聯方關系。假定該項合并符合稅法規定的免稅合并條件,華西公司原股東選擇免稅合并進行稅務處理。合并當日,華西公司存在合并以前期間發生的未彌補虧損600萬元,華東公司在購買日預計未來期間無法取得足夠的應納稅所得額,未確認相關的遞延所得稅資產。2x15年6月30日,華東公司取得新的信息表明相關情況在購買日已經存在,預期華西公司在購買日可抵扣暫時性差異帶來的經濟利益能夠實現。華東公司和華西公司適用的所得稅稅率均為25%。不考慮其他因素,華東公司因吸收合并華西公司形成的商譽在2x15年6月30日財務報表中列示的金額為()萬元。

A、350

B、1000

C、1350

D、1500

答案：D

解析：解析:華東公司因吸收合并華西公司形成的商譽在購買日財務報表中列示的金額=14500-[14000一(14000一10000)x25%]x100%=1500(萬元)。購買日后超過12個月、或在購買日不存在相關情況但購買日以后出現新的情況導致可抵扣暫時性差異帶來的經濟利益預期能夠實現,如果符合了遞延所得稅資產的確認條件,確認與企業合并相關的遞延所得稅資產,應當計入當期損益(所得稅費用),不得調整商譽金額。所以華東公司因吸收合并華西公司形成的商譽在2x15年6月30日財務報表中列示的金額依舊為1500萬元。二.多選題(共25題)1.25.甲公司為上市公司,2010年1月1日按面值發行票面年利率3.002%的可轉換公司債券,面值10000萬元,期限為5年,利息每年年末支付。經測算得到實際利率為4%,甲公司在對該項可轉換公司債券進行初始確認時,按相關規定進行了分拆,其中負債成分的公允價值為9555.6萬元,權益成分公允價值為444.4萬元。債券利息不符合資本化條件,甲公司適用的所得稅稅率為25%。該可轉換公司債券在發行一年后可以轉換為股票,轉換價格為每股5元,即按債券面值每100元可轉換為20股面值1元的普通股。甲上市公司2010年歸屬于普通股股東的凈利潤為30000萬元,2010年發行在外普通股加權平均數為40000萬股。下列關于甲上市公司2010年每股收益的表述中,正確的有()。

A、基本每股收益為0.75元

B、假設該可轉換公司債券轉股,增量股的每股收益為0.14元

C、該可轉換公司債券不具有稀釋性

D、稀釋每股收益為0.72元

答案：ABD

解析：解析:基本每股收益=30000/40000=0.75(元);稀釋每股收益的計算:假設該可轉換公司債券轉股,增加的凈利潤=9555.6×4%×(1-25%)=286.67(萬元),增加的普通股股數=10000/100×20=2000(萬股);增量股的每股收益=286.67/2000=0.14(元);增量股的每股收益小于原每股收益,該可轉換公司債券具有稀釋作用。稀釋每股收益=(30000+286.67)/(40000+2000)=0.72(元)。2.10.【多項選擇題】企業發生的下列費用中,不應計入存貨成本的有()。

A、采購商品過程中發生的保險費

B、非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用

C、購入原材料入庫后發生的倉儲費用

D、生產部門固定資產修理期間的停工損失

答案：BC

解析：解析:企業發生的下列費用應當在發生時確認為當期損益,不計入存貨成本:(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用;(2)存貨在采購入庫后領用前所發生的倉儲費用(不包括在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的費用);(3)不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態的其他支出。3.11.【多項選擇題】下列各項資產負債表日后事項中,屬于調整事項的有()。

A、資本公積轉增資本

B、以前期間銷售的商品發生退回

C、發現的以前期間財務報表的重大差錯

D、資產負債表日存在的訴訟案件結案對原預計負債金額的調整

答案：BCD

解析：解析:以資本公積轉增資本屬于資產負債表日后非調整事項。4.18.下列關于債權人債務重組會計處理的表述中,正確的有()。

A、以資產清償債務進行債務重組的,應當在相關資產符合其定義和確認條件時予以確認

B、將債務轉為權益工具方式進行債務重組的,應當在相關資產符合其定義和確認條件時予以確認

C、除受讓金融資產外,放棄債權的公允價值與賬面價值之間的差額,應當計入當期損益

D、對子公司投資的成本,包括放棄債權的公允價值和可直接歸屬于該資產的稅金等其他成本

答案：ABC

解析：解析:選項D,通過債務重組形成企業合并的,適用《企業會計準則第20號——企業合并》,不適用債務重組準則。5.20.甲公司于2×19年9月1日取得對聯營企業乙公司30%的股權,能夠對被投資單位施加重大影響。支付對價為一項土地使用權,公允價值為3200萬元,賬面價值為2900萬元(原價5000萬元、累計攤銷2100萬元),假定甲公司該筆投資構成業務,該日乙公司可辨認凈資產的公允價值為10000萬元,賬面價值為8000萬元。取得投資時被投資單位的固定資產公允價值為5000萬元,賬面價值為3000萬元,固定資產的預計使用年限為10年,凈殘值為0,按照年限平均法計提折舊。被投資單位2×19年度利潤表中凈利潤為1200萬元(每期利潤均衡)、2×20年凈利潤為1500萬元。不考慮所得稅和其他因素的影響,甲公司對該股權投資的會計處理正確的有()。

A、2×19年長期股權投資的初始投資成本為3200萬元

B、2×19年確認資產處置損益300萬元

C、2×19年確認投資收益105萬元

D、2×20年確認投資收益390萬元

答案：ABD

解析：解析:2×19年長期股權投資的初始投資成本為支付對價(土地使用權)的公允價值3200萬元;初始投資成本大于乙公司可辨認凈資產的公允價值的份額,不需進行調整,無形資產處置損益300萬元計入資產處置損益;2×19年應確認的投資收益=[1200÷12×4-(5000-3000)÷10×4÷12]×30%=99.99(萬元);2×20年確認投資收益=[1500-(5000-3000)÷10]×30%=390(萬元)。6.17.下列屬于企業應當在附注中披露與前期差錯更正有關信息的有()。

A、前期差錯的性質

B、各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和更正金額

C、無法進行追溯重述的,說明該事實和原因以及對前期差錯開始進行更正的時點、具體更正情況

D、以前期間的附注中已披露的前期差錯更正的信息

答案：ABC

解析：解析:【解析】在以后期間的財務報表中,不需要重復披露在以前期間的附注中已披露的前期差錯更正的信息,選項D錯誤。7.26.甲公司2×12年歸屬于普通股股東的凈利潤為1500萬元,2×12年3月1日按市價新發行普通股300萬股,此次增發使發行在外普通股總數增加為900萬股。2×13年1月1日(日后期間)分配股票股利,以2×12年12月31日總股本900萬股為基數每10股送2股,假設不存在其他股數變動因素。下列說法正確的有()。

A、日后期間分配股票股利,需對資產負債表期間的每股收益進行重新計算

B、重新計算的2×12年基本每股收益為1.47元

C、不考慮發行的股票股利時,2×12年底的普通股加權平均數是850

D、在重新計算時,不應該考慮新發行股份的時間權數

答案：ABC

解析：解析:日后期間分配股票股利,需對資產負債表期間的每股收益進行重新計算,選項A正確;經重新計算的2×12年基本每股收益=1500/(600×1.2×2/12+900×1.2×10/12)=1.47(元),選項B正確;不考慮發行的股票股利時,2×12年底的普通股加權平均數=600×2/12+900×10/12=850萬股,所以選項C正確;在重新計算時,是應該考慮當年新發行的股份的時間權數的。8.20.下列各項中,不應計算繳納消費稅的有()。

A、外購應稅消費品用于非應稅項目

B、自產應稅消費品用于本企業職工福利

C、委托加工應稅消費品收回后直接對外銷售

D、外購應稅消費品發生的非正常損失

答案：ACD

解析：解析:選項B,自產應稅消費品用于本企業職工福利視同銷售,應該計算繳納消費稅。9.10.下列不應予以資本化的借款費用有()。

A、符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發生了非正常中斷,且中斷時間連續超過3個月,在該中斷期間發生的借款費用

B、購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或可銷售狀態前因占用專門借款發生的輔助費用

C、因生產周期較長的大型船舶制造而借入的專門借款在資本化期間發生的利息費用

D、購建或者生產符合資本化條件的資產已經達到預定可使用或者可銷售狀態,但尚未辦理決算手續而繼續占用的專門借款發生的利息

答案：AD

解析：解析:選項A,符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發生了非正常中斷,且中斷時間連續超過3個月的借款費用,應當暫停借款費用的資本化;選項D,購建或者生產符合資本化條件的資產只要達到預定可使用或者可銷售狀態,就應停止借款費用資本化。10.8.下列關于企業以公允價值計量負債和自身權益工具的說法中,正確的有()。

A、企業應同時使用可觀察輸入值和不可觀察輸入值來確定負債或企業自身權益工具的公允價值

B、如果存在相同或相似負債或企業自身權益工具可觀察市場報價,企業應當以報價為基礎確定負債或企業自身權益工具的公允價值

C、相關負債或企業自身權益工具被其他方作為資產持有的,企業應當在計量日從持有對應資產的市場參與者角度,以對應資產的公允價值為基礎,確定該負債或企業自身權益工具的公允價值

D、相關負債或企業自身權益工具沒有被其他方作為資產持有的,企業應當從承擔負債或者發行權益工具的市場參與者角度,采用估值技術確定該負債或企業自身權益工具的公允價值

答案：BCD

解析：解析:選項A,在任何情況下,企業都應當最優先使用相關的可觀察輸入值,只有在相關可觀察輸入值無法取得或取得不切實可行的情況下,才可以使用不可觀察輸入值。可觀察輸入值:指的是可以觀察到、從市場上可以獲得的數據。比如被審單位要輸入數據模型的信息可以從市場獲得,比如某項產品的價格。不可觀察輸入值:指的是被審單位自身在某種情況下獲得的最佳信息,比如被審單位在使用模型時,有些數據是從市場上獲得不到的,需要自己進行推斷得出的。確定負債或企業自身權益工具的公允價值,需要有一個估計依據。因此需要使用可觀察輸入值、不可觀察輸入值。11.14.下列關于固定資產后續計量的表述中,正確的有()。

A、行政管理部門等發生的固定資產修理費用等后續支出計入管理費用

B、固定資產處置時—般通過“固定資產清理”科目進行核算

C、盤盈的固定資產通過“以前年度損益調整”科目核算

D、企業在財產清查中盤虧的固定資產,通過“待處理財產損溢——待處理固定資產損溢”科目核算,報經批準后盤虧造成的凈損失,通過“營業外支出”科目核算

答案：ABCD

解析：解析:無12.8.下列有關或有事項特征的表述中,正確的有()。

A、或有事項是由過去的交易或事項形成的

B、或有事項的結果必須由未來的事項決定

C、或有事項的結果具有不確定性

D、或有事項可以估計未來很可能發生的事項

答案：ABC

解析：解析:或有事項具有以下特征:(1)由過去的交易或事項形成的;(2)結果具有不確定性;(3)結果須由未來事項決定。13.27.甲公司2015年3月1日發現2014年6月15日一項已經達到預定可使用狀態的管理用固定資產尚未轉入“固定資產”科目核算,截止此時,該公司2014年度的財務報告尚未批準報出,下列關于該調整事項的相關會計處理,不正確的有()。

A、登記固定資產及以前年度損益調整等相關項目,調整2014年度財務報表相關項目期末余額、本期金額

B、登記2015年3月的固定資產及折舊費用等相關科目,調整2015年度財務報表相關項目的年初余額和上期金額

C、作為2015年3月當期會計差錯更正處理

D、登記固定資產、以前年度損益調整等相關項目,調整2014年報表年初余額和上期金額

答案：BCD

解析：解析:【解析】資產負債表日后期間發現的2014年的會計差錯,應當作為資產負債表日后調整事項,對2014年財務報表中相關項目的期末余額和本期金額進行調整,選項A表述正確。14.17.【多項選擇題】(2015年)甲公司20×4年經董事會決議作出的下列變更中,屬于會計估計變更的有()。

A、將發出存貨的計價方法由移動加權平均法改為先進先出法

B、改變離職后福利核算方法,按照新的會計準則有關設定受益計劃的規定進行追溯

C、因車流量不均衡,將高速公路收費權的攤銷方法由年限平均法改為車流量法

D、因市場條件變化,將某項采用公允價值計量的金融資產的公允價值確定方法由第一層級轉變為第二層級

答案：CD

解析：解析:選項AB屬于會計政策變更。15.13.A公司為上市公司,2×20年A公司因擴建生產線而購買了大量機器設備,為此支付了可抵扣的增值稅進項稅額1500萬元,其中1300萬元未能在當年實現抵扣,而需要留待以后年度繼續抵扣。根據A公司的年度財務預算,其在2×21年度實現的銷售收入預計為1500萬元,由此產生的增值稅銷項稅額約為255萬元。下列有關A公司2×20年12月31日資產負債表列報的表述中,正確的有()。

A、“其他流動資產”項目列示255萬元

B、“其他非流動資產”項目列示1045萬元

C、“應交稅費”項目列示-1300萬元

D、“應交稅費”項目列示-1045萬元

答案：AB

解析：解析:A公司預計能夠于2×21年用于抵扣的待抵扣增值稅進項稅255萬元應當在資產負債表中分類為流動資產,列示為“其他流動資產”,而其余的1045(1300-255)萬元,由于其經濟利益不能在一年內實現,應當分類為非流動資產,列示為“其他非流動資產”。16.1.【多項選擇題】2×20年12月31日,甲公司持有以下金融資產:①2×20年12月31日,甲公司持有乙公司債券10萬張。該債券系乙公司2×18年12月1日發行、期限為3年、到期一次還本付息債券,甲公司于發行日購買后分類為以攤余成本計量的金融資產。②2×20年1月1日取得丙公司100萬股股票,限售期為12個月,甲公司將其指定為其他權益工具投資。解禁后甲公司預計在12個月內出售丙公司股票。③2×20年7月1日,甲公司支付銀行存款1000萬元購入丁公司當日發行的、票面年利率為4.5%的3年期債券。甲公司將其分類為交易性金融資產。④2×20年12月1日購入戊公司發行的以自身普通股為標的的看漲期權,甲公司有權在2×22年12月1日以每股12元的價格從戊公司購入普通股100萬股,以現金換普通股方式結算。2×20年12月31日該股票期權的公允價值為4萬元,甲公司預計到期將會行權。不考慮其他因素,下列各項關于甲公司2×20年度財務報表資產項目列報的表述中,正確的有()。

A、持有的乙公司債券投資作為流動資產列報

B、持有的丙公司股權投資作為非流動資產列報

C、持有的丁公司債券投資作為流動資產列報

D、持有的戊公司看漲期權作為非流動資產列報

答案：ACD

解析：解析:持有的乙公司債券投資將于1年內到期,應作為流動資產列報,選項A正確;持有的丙公司股權投資,甲公司預計在12個月內出售,應作為流動資產列報,選項B錯誤;持有的丁公司債券投資屬于交易性金融資產,應作為流動資產列報,選項C正確;持有的戊公司看漲期權屬于交易性金融資產,但自資產負債表日起超過12個月到期且預期持有超過12個月的衍生工具應當劃分為非流動資產,選項D正確。17.15.下列說法中,正確的有()。

A、固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更

B、企業至少應當于每年年度終了,對固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行變更

C、與固定資產有關的經濟利益預期消耗方式有重大改變的,應當改變固定資產折舊方法

D、已提足折舊仍繼續使用的固定資產不再計提折舊

答案：ACD

解析：解析:選項B,企業至少應當于每年年度終了,對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核,而不是每年都變更,那樣不符合會計可比性的要求了。18.8.下列各項目中,屬于相關資產或負債特征的有()。

A、資產的狀況及所在位置

B、出售或使用資產的限制

C、資產的使用功能和結構

D、某上市公司的限售股具有在指定期間內無法在公開市場上出售的特征

答案：ABCD

解析：解析:無19.5.【多項選擇題】甲公司未來期間有足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異,下列交易或事項中,會引起“遞延所得稅資產”科目余額增加的有()。

A、本期發生凈虧損,稅法允許在以后5年內彌補

B、計提固定資產減值準備

C、預提產品質量保證金

D、轉回存貨跌價準備

答案：ABC

解析：解析:選項D,轉回存貨跌價準備是可抵扣暫時性差異的轉回,會減少遞延所得稅資產的余額。20.21.以資產清償債務方式進行債務重組的,債權人初始確認受讓的金融資產以外的資產時,下列項目表述中正確的有()。

A、投資性房地產的成本,包括放棄債權的公允價值和可直接歸屬于該資產的稅金等其他成本

B、固定資產的成本,包括放棄債權的公允價值和使該資產達到預定可使用狀態前所發生的可直接歸屬于該資產的稅金、運輸費、裝卸費、安裝費、專業人員服務費、員工培訓費等其他成本

C、放棄債權的公允價值與賬面價值之間的差額,應當計入當期損益

D、無形資產的成本,包括取得無形資產的公允價值和可直接歸屬于使該資產達到預定用途所發生的稅金等其他成本

答案：AC

解析：解析:選項C,不含員工培訓費,選項D,無形資產的成本,包括放棄債權的公允價值和可直接歸屬于是該資產達到預定用途所發生的稅金等其他成本。21.6.企業當年發生的下列會計事項中,可能會產生應納稅暫時性差異的有()

A、預計未決訴訟損失

B、年末以公允價值計量的投資性房地產的公允價值上升

C、年末以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債的公允價值下降

D、年初投入使用的一臺設備,會計和稅法采用的折舊年限均相等,預計凈殘值均為零,但會計上采用雙倍余額遞減法計提折舊,而稅法上要求采用年限平均法計提折舊

答案：BC

解析：解析:選項A和D會產生可抵扣暫時性差異。22.20.【多項選擇題】非投資性房地產轉換為公允價值模式計量的投資性房地產時,以下表述正確的有()。

A、轉換日投資性房地產應以該項資產當日的公允價值計量

B、轉換日的公允價值與原賬面價值的差額計入公允價值變動損益

C、轉換日的公允價值與原賬面價值的差額計入其他綜合收益

D、處置該項投資性房地產時,要同時結轉轉換日計入其他綜合收益的利得

答案：AD

解析：解析:非投資性房地產轉換為采用公允價值模式進行后續計量的投資性房地產,如果轉換日的公允價值小于原賬面價值,其差額計入當期損益(公允價值變動損益)﹔如果轉換日的公允價值大于原賬面價值的,其差額計入其他綜合收益,選項B和C錯誤。23.11.下列各項資產中,不能夠產生獨立的現金流量的是()。

A、成本模式進行后續計量的投資性房地產

B、總部資產

C、按市場價格向包裝車間結算包裝費的包裝機

D、商譽

答案：BD

解析：解析:總部資產和商譽都難以產生獨立的現金流量,應當結合與其相關的資產組(或資產組組合)進行減值測試。24.16.下列關于資產期末計量的說法中,正確的是()。

A、存貨的期末計量根據成本與可變現凈值孰低計量

B、以公允價值計量其其變動計入當期損益的金融資產根據公允價值計量

C、固定資產期末根據賬面價值與可收回金額孰低計量

D、投資性房地產期末根據賬面價值與可收回金額孰低計量

答案：ABC

解析：解析:采用公允價值模式進行后續核算的投資性房地產期末根據公允價值進行計量;采用成本模式進行后續核算的投資性房地產期末根據賬面價值與可收回金額孰低計量。25.7.【多項選擇題】下列有關投資性房地產后續計量會計處理的表述中,正確的有()。

A、不同企業可以分別采用成本模式或公允價值模式對投資性房地產進行后續計量

B、滿足特定條件時可以采用公允價值模式對投資性房地產進行后續計量

C、同一企業可以分別采用成本模式和公允價值模式對投資性房地產進行后續計量

D、同一企業不得同時采用成本模式和公允價值模式對投資性房地產進行后續計量

答案：ABD

解析：解析:同一企業只能采用一種模式對所有投資性房地產進行后續計量,不得同時采用兩種計量模式。三.簡答題(共7題)1.5.【】甲有限公司(以下簡稱“甲公司”)2×17年、2×18年發生的有關交易或事項如下:(1)2×17年3月1日,甲公司與乙公司簽訂一項銷售合同。合同約定,甲公司應分別于2×18年11月30日和2×19年10月31日向乙公司銷售A產品和B產品。合同約定的對價包括2000萬元的固定對價和估計金額為100萬元的可變對價。假定該可變對價計入交易價格,滿足將有關交易金額計入交易價格的限制條件。(2)2×18年11月30日,甲公司按期向乙公司交付A產品。(3)2×18年12月1日,甲公司和乙公司經協商一致,對合同范圍、合同價款等進行了變更,協議約定甲公司需于2×19年6月30日額外向乙公司銷售C產品,合同價款增加200萬元,該增加的價款不反映C產品的單獨售價。(4)2×18年12月31日,甲公司預計有權收取的可變對價金額由100萬元變更為150萬元。(5)2×19年10月31日,甲公司按期向乙公司交付B產品。其他資料:假定A產品、B產品、C產品均為可明確區分商品,其單獨售價分別為800萬元、600萬元、600萬元,且均屬于在某一時點履行的履約義務。上述三種產品的控制權均隨產品交付而轉移給乙公司,不考慮增值稅等其他因素。要求:(1)計算合同開始日A產品、B產品分攤的交易價格。(2)判斷甲公司2×18年12月1日合同變更的情形,并說明其會計處理。(3)說明甲公司2×18年12月31日可變對價變更的處理,并計算此時B產品、C產品的交易價格。(答案中金額單位用萬元表示)

答案：答:(1)合同開始日,A產品分攤的交易價格=800/(800+600)×(2000+100)=1200(萬元)。B產品分攤的交易價格=600/(800+600)×(2000+100)=900(萬元)。(2)甲公司2×18年12月1日合同變更應作為原合同終止及新合同訂立進行會計處理的情形。會計處理:2×18年12月1日終止原合同,并將原合同的未履約部分(即B產品銷售)與合同變更部分合并為新合同進行會計處理。此時,合同價款=900+200=1100(萬元)。因B產品、C產品單獨售價相同,此時分攤至B產品、C產品的交易價格的金額均為550萬元(1100/2)。(3)2×18年12月31日,甲公司可變對價增加了50萬元(150-100),該增加額與合同變更前已承諾的可變對價相關,因此,應首先將該增加額50萬元分攤給A產品和B產品,其中,A產品分攤的可變對價增加額=800/(800+600)×50=28.57(萬元),B產品分攤的可變對價增加額=600/(800+600)×50=21.43(萬元)。甲公司已經于2×18年11月30日轉讓A產品,因此應于2×18年12月31日將分攤的28.57萬元確認為收入。最后,將分攤至B產品的21.43萬元分攤至B產品和C產品,因單獨售價相同,B產品、C產品分攤的金額均為10.715萬元(21.43/2)。經過上述分攤,B產品、C產品的交易價格均為560.715萬元(550+10.715)。2.12.【】甲公司為增值稅一般納稅人,銷售商品適用的增值稅稅率為13%,2×20年發生與A產品銷售相關的如下交易:(1)2×20年1月1日,向乙公司銷售A產品1000件,每件售價2萬元,每件成本1.5萬元。當日收到乙公司支付的全部貨款,并開出增值稅專用發票。甲公司銷售該商品的同時,約定該產品在3個月內如出現質量問題,可以將其退回。根據歷史經驗,甲公司預計其退貨率為15%。(2)2×20年1月31日,該商品尚未發生退回;甲公司根據對乙公司使用情況的回訪,以及產品質量抽樣,重新估計其退貨率為10%。(3)2×20年3月1日,乙公司將出現質量問題的A產品退回,退回數量為20件。甲公司驗收之后將其入庫,并開出增值稅紅字專用發票。應付乙公司退貨款尚未支付。(4)2×20年3月31日,退貨期滿,乙公司未繼續退回A產品。甲公司向乙公司支付應付的退貨款。要求:(1)計算甲公司2×20年1月1日銷售發生時應確認銷售收入、成本的金額,并編制相關會計分錄。(2)計算2×20年1月31日甲公司因重新估計退貨率對營業利潤的影響金額,并編制相關會計分錄。(3)編制甲公司2×20年3月1日在乙公司實際退貨時的會計分錄。(4)編制退貨期滿時甲公司的會計分錄,說明甲公司因該項銷售業務最終確認收入的金額。(答案中金額單位用萬元表示)。

答案：答:(1)甲公司應確認收入=1000×2×(1-15%)=1700(萬元)。應確認成本=1000×1.5×(1-15%)=1275(萬元)。分錄如下:借:銀行存款2260貸:主營業務收入1700應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)260(1000×2×13%)預計負債--應付退貨款300(1000×2×15%)借:主營業務成本1275應收退貨成本225(1000×1.5×15%)貸:庫存商品1500(1000×1.5)(2)重新估計的退貨率小于原退貨率,應將多沖減的收入、成本予以恢復,因此該調整會增加營業利潤=1000×(2-1.5)×(15%-10%)=25(萬元)。分錄如下:借:預計負債--應付退貨款100貸:主營業務收入100[1000×2×(15%-10%)]借:主營業務成本75[1000×1.5×(15%-10%)]貸:應收退貨成本75(3)甲公司2×20年3月1日在乙公司實際退貨時的會計分錄:借:庫存商品30貸:應收退貨成本30(20×1.5)借:預計負債--應付退貨款40(20×2)應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)5.2(20×2×13%)貸:應付賬款45.2(20×2×113%)(4)退貨期滿時:借:預計負債--應付退貨款160貸:主營業務收入160(1000×2×10%-40)借:主營業務成本120(1000×1.5×10%-30)貸:應收退貨成本120甲公司因該項銷售業務最終確認的銷售收入=2×(1000-20)=1960(萬元)。3.2.【】甲公司2018年至2019年與股票投資相關的資料如下:(1)2018年1月1日,購入乙公司發行的股票100萬股,支付購買價款1080萬元,其中包括已宣告但尚未發放的現金股利30萬元;甲公司購入后經分析,預計乙公司股票市場價格將持續上漲,甲公司對乙公司不具有控制、共同控制或重大影響,且持有該股票的目的不具有交易性。(2)2018年2月1日,收到乙公司分配的現金股利30萬元。2018年12月31日,該項股票投資的公允價值為1300萬元。(3)2019年3月1日,乙公司向其股東進行利潤分配,其中向甲公司分配現金股利為每股0.5元。甲公司于4月2日實際收到現金股利。2019年12月31日,該項股票投資的公允價值為1100萬元。假定不考慮其他因素要求:(1)判斷甲公司該項股票投資應確認的金融資產類型,計算其初始成本,并編制取得該資產的會計分錄。(2)根據資料(2),計算2018年甲公司應確認的投資收益和其他綜合收益的金額,并編制與該股票投資相關的會計分錄。(3)根據資料(3),計算2019年甲公司應確認投資收益和其他綜合收益的金額,并編制與該股票投資相關的會計分錄。(4)假定甲公司適用的所得稅稅率為25%,稅法規定,企業持有的股票等金融資產以其取得成本作為計稅基礎。根據資料(2)、(3),計算甲公司2018年末、2019年末該項資產形成的暫時性差異和應確認遞延所得稅的金額,并編制與所得稅相關的會計分錄。(答案中金額單位用萬元表示)

答案：答:(1)應確認為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產:初始成本=1080-30=1050(萬元)。借:其他權益工具投資--成本1050應收股利30貸:銀行存款1080(2)2018年應確認投資收益=0應確認的其他綜合收益=1300-1050=250(萬元)2月1日:借:銀行存款30貸:應收股利30。12月31日:借:其他權益工具投資--公允價值變動250貸:其他綜合收益250(3)應確認投資收益=0.5×100=50(萬元)。應確認其他綜合收益=1100-1300=﹣200(萬元)。3月1日:借:應收股利50貸:投資收益50。4月2日借:銀行存款50貸:應收股利50。12月31日:借:其他綜合收益200貸:其他權益工具投資--公允價值變動200(4)2018年末:賬面價值=1300(萬元)。計稅基礎=1050(萬元)。形成應納稅暫時性差異=1300-1050=250(萬元)。應確認遞延所得稅負債=250×25%=62.5(萬元)。借:其他綜合收益62.5貸:遞延所得稅負債62.5。2019年末:賬面價值=1100(萬元)。計稅基礎=1050(萬元)。應納稅暫時性差異的余額=1100-1050=50(萬元)。應納稅暫時性差異的發生額=50-250=-200(萬元)。應確認遞延所得稅負債=-200×25%=-50(萬元)。借:遞延所得稅負債50貸:其他綜合收益50。4.13.【】甲公司、乙公司20×1年有關交易或事項如下:(1)1月1日,甲公司向乙公司控股股東丙公司定向增發本公司普通股股票1400萬股(每股面值為1元,市價為15元),以取得丙公司持有的乙公司70%股權,實現對乙公司財務和經營政策的控制,股權登記手續于當日辦理完畢,交易后丙公司擁有甲公司發行在外普通股的5%。甲公司為定向增發普通股股票,支付券商傭金及手續費300萬元;為核實乙公司資產價值,支付資產評估費20萬元;相關款項已通過銀行支付。當日,乙公司凈資產賬面價值為24000萬元,其中:股本6000萬元、資本公積5000萬元、盈余公積1500萬元、未分配利潤11500萬元;乙公司可辨認凈資產的公允價值為27000萬元。乙公司可辨認凈資產賬面價值與公允價值的差額系由以下兩項資產所致:①一批庫存商品,成本為8000萬元,未計提存貨跌價準備,公允價值為8600萬元;②一棟辦公樓,成本為20000萬元,累計折舊6000萬元,未計提減值準備,公允價值為16400萬元。上述庫存商品于20×1年12月31日前全部實現對外銷售;上述辦公樓預計自20×1年1月1日起剩余使用年限為10年,預計凈殘值為零,采用年限平均法計提折舊。(2)2月5日,甲公司向乙公司銷售產品一批,銷售價格為2500萬元(不含增值稅額,下同),產品成本為1750萬元。至年末,乙公司已對外銷售70%,另30%形成存貨,未發生跌價損失。(3)6月15日,甲公司以2000萬元的價格將其生產的產品銷售給乙公司,銷售成本為1700萬元,款項已于當日收存銀行。乙公司取得該產品后作為管理用固定資產并于當月投入使用,采用年限平均法計提折舊,預計使用5年,預計凈殘值為零。至當年末,該項固定資產未發生減值。(4)10月2日,甲公司以一項專利權交換乙公司生產的產品。交換日,甲公司專利權的成本為4800萬元,累計攤銷1200萬元,未計提減值準備,公允價值為3900萬元;乙公司換入的專利權作為管理用無形資產使用,采用直線法攤銷,預計尚可使用5年,預計凈殘值為零。乙公司用于交換的產品成本為3480萬元,未計提跌價準備,交換日的公允價值為3600萬元,乙公司另支付了300萬元給甲公司;甲公司換入的產品作為存貨,至年末尚未出售。上述兩項資產已于10月10日辦理了資產劃轉和交接手續,且交換資產未發生減值。(5)12月31日,甲公司應收賬款賬面余額為2500萬元,計提壞賬準備200萬元。該應收賬款系2月份向乙公司賒銷產品形成。(6)20×1年度,乙公司利潤表中實現凈利潤9000萬元,提取盈余公積900萬元,因持有的指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產公允價值上升計入當期其他綜合收益的金額為500萬元。當年,乙公司向股東分配現金股利4000萬元,其中甲公司分得現金股利2800萬元。(7)其他有關資料:①20×1年1月1日前,甲公司與乙公司、丙公司均不存在任何關聯方關系。②甲公司與乙公司均以公歷年度作為會計年度,采用相同的會計政策。③假定不考慮所得稅及其他因素,甲公司和乙公司均按當年凈利潤的10%提取法定盈余公積,不提取任意盈余公積。④假定甲公司在編制合并報表與長期股權投資相關的調整分錄和抵銷分錄時不考慮集團內未實現內部交易損益的影響。要求:(1)計算甲公司取得乙公司70%股權的成本,并編制相關會計分錄。(2)計算甲公司在編制購買日合并財務報表時因購買乙公司股權應確認的商譽。(3)編制甲公司20×1年12月31日合并乙公司財務報表時按照權益法調整對乙公司長期股權投資的會計分錄。(4)編制甲公司20×1年12月31日合并乙公司財務報表相關的抵銷分錄(不要求編制與合并現金流量表相關的抵銷分錄)。正確率為100.00%

答案：答:(1)甲公司對乙公司長期股權投資的成本=15×1400=21000(萬元)。借:長期股權投資21000管理費用20貸:股本1400資本公積——股本溢價19300銀行存款320(2)商譽=21000-27000×70%=2100(萬元)。(3)調整后的乙公司20×1年度凈利潤=9000-(8600-8000)-[16400-(20000-6000)]/10=8160(萬元)。借:長期股權投資5712(8160×70%)貸:投資收益5712借:長期股權投資350(500×70%)貸:其他綜合收益350借:投資收益2800貸:長期股權投資2800(4)①借:營業收入2500貸:營業成本2275存貨225②借:營業收入2000貸:營業成本1700固定資產300借:固定資產——累計折舊30貸:管理費用30③借:營業收入3600貸:營業成本3480存貨120借:資產處置收益300貸:無形資產300借:無形資產——累計攤銷15貸:管理費用15④借:應付賬款2500貸:應收賬款2500借:應收賬款——壞賬準備200貸:信用減值損失200⑤借:股本6000資本公積8000其他綜合收益500盈余公積2400年末未分配利潤14760商譽2100貸:長期股權投資24262少數股東權益9498⑥借:投資收益5712少數股東損益2448年初未分配利潤11500貸:提取盈余公積900對所有者(或股東)的分配4000年末未分配利潤147605.6.【】甲公司2×20年發生的有關交易或事項如下:(1)2×20年4月28日,甲公司董事會決議將其閑置的廠房出租給丙公司。同日,與丙公司簽訂了經營租賃協議,租賃期開始日為2×20年4月30日,租賃期為5年,年租金600萬元,于每年年初收取。2×20年4月30日,甲公司將騰空后的廠房移交丙公司使用,當日該廠房的公允價值為8500萬元。2×20年12月31日,該廠房的公允價值為9200萬元。甲公司于租賃期開始日將上述廠房轉為投資性房地產并采用公允價值進行后續計量。該廠房的原價為8000萬元,至租賃期開始日累計已計提折舊1280萬元,月折舊額32萬元,未計提減值準備。(2)2×20年12月31日,甲公司庫存A產品2000件,其中,500件已與丁公司簽訂了不可撤銷的銷售合同,如果甲公司單方面撤銷合同,將賠償丁公司2000萬元。銷售合同約定A產品的銷售價格(不含增值稅額,下同)為每件5萬元。2×20年12月31日,A產品的市場價格為每件4.5萬元,銷售過程中估計將發生的相關稅費為每件0.8萬元。A產品的單位成本為4.6萬元,此前每件A產品已計提存貨跌價準備0.2萬元。(3)2×20年12月31日,甲公司自行研發尚未完成但符合資本化條件的開發項目的賬面價值為7000萬元,預計至開發完成尚需投入600萬元。該項目以前未計提減值準備。由于市場出現了與其開發相類似的項目,甲公司于年末對該項目進行減值測試,經測試表明:扣除繼續開發所需投入因素預計未來現金流量現值為5600萬元,未扣除繼續開發所需投入因素預計的未來現金流量現值為5900萬元。2×20年12月31日,該項目的市場出售價格減去相關費用后的凈額為5800萬元。本題不考慮其他因素。要求:(1)根據資料(1),計算確定甲公司2×20年12月31日出租廠房在資產負債表列示的金額。(2)根據資料(2),計算甲公司2×20年A產品應確認的存貨跌價準備金額,并說明計算可變現凈值時確定銷售價格的依據。(3)根據資料(3),計算甲公司于2×20年末對開發項目應確認的減值損失金額,并說明確定可收回金額的原則。

答案：答:(1)因甲公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量,則期末應按其公允價值列示,則甲公司2×20年12月31日出租廠房在資產負債表上列示的金額為9200萬元。(2)2×20年A產品應確認的存貨跌價準備金額=[500×(4.6+0.8-5)]+[1500×(4.6+0.8-4.5)]-(0.2×2000)=200+1350-400=1150(萬元)。計算可變現凈值時所確定銷售價格的依據:為執行銷售合同而持有的A產品存貨,應當以A產品的合同價格為計算可變現凈值的基礎;超過銷售合同訂購數量的A產品存貨,應當以A產品的一般銷售價格(或市場價格)為計算可變現凈值的基礎。(3)該開發項目應確認的減值損失=7000-5800=1200(萬元)。確定可收回金額的原則:對于在建工程、開發過程中的無形資產等,企業在預計其未來現金流量時,應當包括預期為使該類資產達到預定可使用(或者可銷售)狀態而發生的全部現金流出數。即按照扣除繼續開發所需投入因素預計的未來現金流量5600萬元與該項目的市場出售價格減去相關費用后的凈額為5800萬元比較,確定該項目的可收回金額為5800萬元。6.15.【】A股份有限公司(以下簡稱“A公司”)為一般工業企業,適用的所得稅稅率為25%,按凈利潤的10%提取法定盈余公積,不提取任意盈余公積。假定對于會計差錯,稅法允許調整應交所得稅。A公司2×17年度財務會計報告于2×18年3月20日批準對外報出,2×17年度的所得稅匯算清繳在2×18年3月20日完成。A公司在2×18年度發生或發現如下事項。(1)A公司于2×15年1月1日起計提折舊的一臺管理用機器設備,原價為200萬元,預計使用年限為10年(不考慮凈殘值因素),按直線法計提折舊。由于技術進步的原因,從2×18年1月1日起,A公司決定將原估計的使用年限改為7年,同時改按年數總和法計提折舊(本事項不考慮遞延所得稅的確認)。(2)A公司有一項投資性房地產,此前采用成本模式進行后續計量,至2×18年1月1日,該辦公樓的原價為4000萬元,已提折舊240萬元,已提減值準備100萬元。2×18年1月1日,A公司決定采用公允價值模式對出租的辦公樓進行后續計量。該辦公樓在變更日的公允價值為3800萬元。假定2×17年12月31日前無法取得該辦公樓的公允價值。2×18年1月1日該辦公樓的計稅基礎為3760萬元。2×18年12月31日,該辦公樓的公允價值為3850萬元。(3)A公司2×18年1月1日發現其自行建造的辦公樓尚未辦理結轉固定資產手續。該辦公樓已于2×17年6月30日達到預定可使用狀態,并投入使用,A公司未按規定在6月30日辦理竣工結算及結轉固定資產的手續。2×17年6月30日該在建工程的科目余額為1000萬元;2×17年12月31日該在建工程的科目余額為1095萬元,其中包括建造該辦公樓相關專門借款在2×17年7月至12月期間發生的利息25萬元,應計入管理費用的支出70萬元。A公司預計該辦公樓使用年限為50年,預計凈殘值為零,采用年限平均法計提折舊。(4)A公司的一項短期利潤分享計劃規定:A公司銷售部門的員工可按該公司年度凈利潤的3%獲得獎勵。A公司2×18年2月18日委托注冊會計師進行審計的2×17年度財務報表確認的凈利潤為10000萬元,因此,2×17年度銷售人員應獲得的獎勵款項為300萬元,2×18年2月20日,A公司發放了上述獎勵。A公司將該獎勵款項計入2×18年2月銷售費用。稅法規定該職工薪酬允許在2×17年