2023年財會金融-注冊會計師-會計（官方）歷年真題卷【難、易錯點匯編】附答案（圖片大小可自由調(diào)整）題型一二三四五六七總分得分一.單選題(共25題)1.7.2×20年4月20日,甲公司以當(dāng)月1日自銀行取得的專門借款支付了建造辦公樓的首期工程物資款,5月10日開始施工,5月20日因發(fā)現(xiàn)文物需要發(fā)掘保護而暫停施工,7月15日復(fù)工興建。甲公司該筆借款費用開始資本化的時點為()。

A、2×20年4月1日

B、2×20年4月20日

C、2×20年5月10日

D、2×20年7月15日

答案：C

解析：解析:借款費用開始資本化必須同時滿足以下三個條件:(1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生;(2)借款費用已經(jīng)發(fā)生;(3)為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的構(gòu)建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。所以開始資本化時點為2×20年5月10日。2.8.【單項選擇題】(2018年)2×16年1月1日,甲公司以1500萬元的價格購入乙公司30%的股權(quán),能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?當(dāng)日,乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為4800萬元,與其賬面價值相同。2×16年,乙公司實現(xiàn)凈利潤800萬元,其他綜合收益增加300萬元。乙公司從甲公司購入其生產(chǎn)的某產(chǎn)品并形成年末存貨900萬元(未發(fā)生減值)。甲公司銷售該產(chǎn)品的毛利率為25%,2×17年,乙公司宣告分配現(xiàn)金股利400萬元,實現(xiàn)凈利潤1000萬元。上年度從甲公司購入的900萬元產(chǎn)品全部對外銷售。甲公司投資乙公司前,雙方不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,不考慮相關(guān)稅費及其他因素的影響。甲公司對乙公司股權(quán)投資在其2×17年年末合并資產(chǎn)負債表中應(yīng)列示的金額為()。

A、2010.00萬元

B、2062.50萬元

C、2077.50萬元

D、1942.50萬元

答案：A

解析：解析:投資日,甲公司應(yīng)享有乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額=4800×30%=1440(萬元),小于初始投資成本1500萬元,因此初始入賬價值為1500萬元。調(diào)整后的乙公司2×16年凈利潤=800-900×25%=575(萬元),調(diào)整后的乙公司2×17年凈利潤=1000+900×25%=1225(萬元)。甲公司對乙公司股權(quán)投資在其2×17年年末合并資產(chǎn)負債表中應(yīng)列示的金額=1500+575×30%+300×30%-400×30%+1225×30%=2010(萬元)。3.19.【單項選擇題】甲公司是一家知名零售商,從乙公司處租入已開發(fā)成熟的零售場所開設(shè)一家商店。根據(jù)租賃合同,甲公司在正常工作時間內(nèi)必須經(jīng)營該商店,且甲公司不得將商店閑置或進行分租。合同中關(guān)于租賃付款額的條款為:如果甲公司開設(shè)的這家商店沒有發(fā)生銷售,則甲公司應(yīng)付的年租金為100元;如果這家商店發(fā)生了任何銷售,則甲公司應(yīng)付的年租金為1000000。下列說法正確的是()。

A、該租賃包含每年1000000的實質(zhì)固定付款額

B、該租賃包含每年100元的實質(zhì)固定付款額

C、該租賃包含每年1000000的可變付款額

D、該租賃包含每年100元的可變付款額

答案：A

解析：解析:因為甲公司是一家知名零售商,根據(jù)租賃合同,甲公司應(yīng)在正常工作時間內(nèi)經(jīng)營該商店,所以甲公司開設(shè)的這家商店不可能不發(fā)生銷售。所以,該租賃包含每年1000000元的實質(zhì)固定付款額。該金額不是取決于銷售額的可變付款額,選項A正確。4.2.企業(yè)年初未分配利潤貸方余額為320萬元,本年利潤總額為1200萬元,本年所得稅費用為300萬元,按凈利潤的10%提取法定盈余公積,提取任意盈余公積60萬元,向投資者分配利潤80萬元。該企業(yè)年末未分配利潤貸方余額為()萬元。

A、750

B、1130

C、1070

D、990

答案：D

解析：解析:【解析】該企業(yè)年末未分配利潤貸方余額=320+(1200-300)×(1-10%)-60-80=990(萬元)。5.5.【單項選擇題】2×20年3月1月,甲公司外購一棟寫字樓直接租賃給乙公司使用,租賃期為6年,每年租金為180萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量,該寫字樓的買價為3000萬元;2×20年12月31日,該寫字樓的公允價值為3200萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費,則該項投資性房地產(chǎn)對甲公司2×20年度利潤總額的影響金額為()萬元。

A、180

B、200

C、350

D、380

答案：C

解析：解析:該項投資性房地產(chǎn)對甲公司2×20年度利潤總額的影響金額=180×10/12+(3200-3000)=350(萬元)。6.3.下列屬于其他長期職工福利的是()。

A、企業(yè)根據(jù)經(jīng)營業(yè)績或職工貢獻等情況提取的獎金

B、設(shè)定提存計劃

C、長期帶薪缺勤

D、設(shè)定受益計劃

答案：C

解析：解析:選項A,企業(yè)根據(jù)經(jīng)營業(yè)績或職工貢獻等情況提取的獎金,屬于獎金計劃,應(yīng)當(dāng)比照短期利潤分享計劃進行處理。選項B、選項D均屬于離職后福利。7.9.下列關(guān)于存貨的會計處理中,不正確的是()。

A、為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品發(fā)生的可直接確定的設(shè)計費用計入相關(guān)產(chǎn)品的成本

B、小規(guī)模納稅人購入存貨支付的增值稅應(yīng)計入存貨成本

C、以存貨抵償債務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)存貨跌價準(zhǔn)備沖減資產(chǎn)減值損失

D、材料入庫前的挑選整理費用應(yīng)計入材料成本

答案：C

解析：解析:選項C,新債務(wù)重組準(zhǔn)則下,債務(wù)人以存貨抵償債務(wù),不確認存貨轉(zhuǎn)讓相關(guān)的損益,存貨的賬面價值與抵償債務(wù)的賬面價值計入“其他收益——債務(wù)重組收益”8.1.在下列事項中,不能引起實收資本或股本發(fā)生增減變動的有()。

A、將資本公積轉(zhuǎn)增資本

B、將盈余公積轉(zhuǎn)增資本

C、投資者投入資本

D、實際發(fā)放現(xiàn)金股利

答案：D

解析：解析:實際發(fā)放現(xiàn)金股利應(yīng)借記“應(yīng)付股利”,貸記“銀行存款”,不影響股本或?qū)嵤召Y本的金額。9.14.【單項選擇題】某公司于2×20年9月20日對一條生產(chǎn)線進行更新改造,該生產(chǎn)線原價為2000萬元,預(yù)計使用年限為8年,已經(jīng)使用2年,預(yù)計凈殘值為0,未計提減值準(zhǔn)備,按年限平均法計提折舊。更新改造過程中領(lǐng)用本公司產(chǎn)品一批,計入在建工程的價值為184萬元,發(fā)生人工費用100萬元,領(lǐng)用工程用物資280萬元;用一臺400萬元的部件替換生產(chǎn)線中一已報廢原部件,被替換部件原值450萬元(被替換部件已無使用價值,殘值為0)。該改造工程于當(dāng)年12月31日達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付生產(chǎn)使用,該生產(chǎn)線生產(chǎn)產(chǎn)品當(dāng)期全部對外銷售。不考慮其他因素,該生產(chǎn)線的生產(chǎn)和改造影響2×20年利潤總額的金額為()萬元。

A、187.5

B、337.5

C、525

D、637.5

答案：C

解析：解析:改造前該生產(chǎn)線2×20年計提的折舊額=2000/8×9/12=187.5(萬元),被替換部分賬面價值=450-450/8×2=337.5(萬元),計入營業(yè)外支出,影響2×20年利潤總額的金額=187.5+337.5=525(萬元)。10.25.2015年12月20日,A公司購進一臺不需要安裝的設(shè)備,設(shè)備價款為700萬元,另發(fā)生運雜費2萬元,專業(yè)人員服務(wù)費20萬元,款項均以銀行存款支付;沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。該設(shè)備于當(dāng)日投入使用,預(yù)計使用年限為10年,預(yù)計凈殘值為25萬元,采用直線法計提折舊。2016年12月31日,A公司對該設(shè)備進行檢查時發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值,預(yù)計可收回金額為560萬元;計提減值準(zhǔn)備后,該設(shè)備原預(yù)計使用年限、折舊方法保持不變,預(yù)計凈殘值變更為20萬元。不考慮其他因素,A公司2016年12月31日該設(shè)備計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為()萬元。

A、92.3

B、69.7

C、182

D、112

答案：A

解析：解析:2016年度該設(shè)備計提的折舊額=(722-25)/10=69.7(萬元);2016年12月31日該設(shè)備計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=(722-69.7)-560=92.3(萬元)。11.1.【單項選擇題】甲公司2018年“應(yīng)付職工薪酬”科目期初貸方余額為80萬元,期末貸方余額為5萬元。本期計入管理費用的職工薪酬為30萬元,計入生產(chǎn)成本的職工薪酬為20萬元。甲公司本年支付給離退休人員的費用為3萬元。假定不存在其他因素和事項,甲公司本年應(yīng)列入“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目的金額為()。

A、50萬元

B、75萬元

C、125萬元

D、122萬元

答案：C

解析：解析:應(yīng)付職工薪酬期末余額5=期初余額80+本期計提的應(yīng)付職工薪酬(30+20)-本期實際支付的職工薪酬,因此本期實際支付的職工薪酬=80+30+20-5=125(萬元),不存在其他事項,因此應(yīng)列入“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目的金額為125萬元。注意,支付給離退休人員的費用所對應(yīng)的現(xiàn)金流量應(yīng)在“支付的其他與經(jīng)營活動相關(guān)的現(xiàn)金流量”項目中反映。12.12.【單項選擇題】自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn),轉(zhuǎn)換日該房地產(chǎn)公允價值大于賬面價值的差額,正確的會計處理是()。

A、計入其他綜合收益

B、計入期初留存收益

C、計入資本公積(其他資本公積)

D、計入公允價值變動損益

答案：A

解析：解析:自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時,轉(zhuǎn)換日公允價值大于賬面價值的差額記入“其他綜合收益”科目。13.6.【單項選擇題】2×20年12月31日甲公司對年初取得的某項無形資產(chǎn)進行減值測試,確定其公允價值為3000萬元,預(yù)計處置費用為200萬元。預(yù)計該無形資產(chǎn)可以繼續(xù)使用3年,預(yù)計未來3年該無形資產(chǎn)產(chǎn)生現(xiàn)金流量分別為第一年1500萬元,第二年1200萬元,第三年(含最終處置凈現(xiàn)金流入)1000萬元。假設(shè)各年現(xiàn)金流量均于每年年末發(fā)生,折現(xiàn)率為5%。不考慮其他因素,該項無形資產(chǎn)2×20年12月31日的可收回金額為()萬元。

A、2800

B、3700

C、3000

D、3380.84

答案：D

解析：解析:預(yù)計未來3年該無形資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=1500/(1+5%)+1200/(1+5%)2+1000/(1+5%)3=3380.84(萬元),公允價值減去處置費用后的凈額=3000-200=2800(萬元),兩者之中取較高者為資產(chǎn)的可收回金額,即該無形資產(chǎn)的可收回金額為3380.84萬元。14.5.下列各項有關(guān)職工薪酬的會計處理中,正確的是()

A、與設(shè)定受益計劃相關(guān)的當(dāng)期服務(wù)成本應(yīng)計入當(dāng)期損益

B、與設(shè)定受益計劃負債相關(guān)的利息費用應(yīng)計入其他綜合收益

C、與設(shè)定受益計劃相關(guān)的過去服務(wù)成本應(yīng)計入期初留存收益

D、因重新計量設(shè)定受益計劃凈負債產(chǎn)生的精算損失應(yīng)計入當(dāng)期損益

答案：A

解析：解析:選項B,應(yīng)該計入當(dāng)期成本或損益;選項C,應(yīng)該計入當(dāng)期成本或損益;選項D,應(yīng)該計入其他綜合收益。【知識點】設(shè)定受益計劃的賬務(wù)處理3.415.13.甲公司20×8年3月發(fā)生以下業(yè)務(wù):(1)以其持有的公允價值60萬元的交易性金融資產(chǎn)(股票)為對價取得一項固定資產(chǎn);(2)銷售產(chǎn)品取得銀行存款585萬元;(3)處置一項無形資產(chǎn)取得凈收益80萬元,處置時資產(chǎn)賬面價值為80萬元,款項已通過銀行收訖;(4)分配上一年度股票股利100萬元;(5)支付當(dāng)期借款利息10萬元;(6)支付在建工程人員工資30萬元。假設(shè)不考慮其他因素,甲公司20×8年3月份投資活動現(xiàn)金流量為()萬元。

A、70

B、130

C、100

D、150

答案：B

解析：解析:甲公司20×8年3月份投資活動現(xiàn)金流量=(80+80)-30=130(萬元),處置一項無形資產(chǎn)取得凈收益80萬元,處置時資產(chǎn)賬面價值為80萬元,處置凈收益=處置價款-處置時賬面價值,因此收到的價款=80+80=160(萬元)。提示:事項(3)的分錄為:借:銀行存款等160貸:無形資產(chǎn)80資產(chǎn)處置損益80現(xiàn)金流量表中處置無形資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額就是:80+80。16.7.甲公司于2×20年1月1日成立,承諾產(chǎn)品售后3年內(nèi)向消費者免費提供維修服務(wù),預(yù)計保修期內(nèi)將發(fā)生的保修費在銷售收入的3%至5%之間,且這個區(qū)間內(nèi)每個金額發(fā)生的可能性相同。當(dāng)年甲公司實現(xiàn)的銷售收入為1000萬元,實際發(fā)生的保修費為15萬元。不考慮其他因素,甲公司2×20年12月31日資產(chǎn)負債表預(yù)計負債項目的期末余額為()萬元。

A、15

B、25

C、35

D、40

答案：B

解析：解析:當(dāng)年計提預(yù)計負債=1000×(3%+5%)÷2=40(萬元),當(dāng)年實際發(fā)生保修費沖減預(yù)計負債15萬元,所以2×20年年末資產(chǎn)負債表中預(yù)計負債的期末余額=40-15=25(萬元)。17.10.采用追溯調(diào)整法計算出會計政策變更的累積影響數(shù)后,應(yīng)當(dāng)()。

A、重新編制以前年度會計報表

B、調(diào)整列報前期最早期初留存收益,以及會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)和上年數(shù)

C、調(diào)整列報前期最早期末及未來各期會計報表相關(guān)項目的數(shù)字

D、只需在報表附注中說明其累積影響金額

答案：B

解析：解析:無18.1.下列各項有關(guān)職工薪酬確認和計量的表述中不正確的有()

A、企業(yè)向職工提供的其他長期職工福利,符合設(shè)定提存計劃的,應(yīng)當(dāng)適用職工薪酬準(zhǔn)則關(guān)于設(shè)定提存計劃的有關(guān)規(guī)定進行處理

B、重新計量其他長期職工福利凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動計入其他綜合收益

C、長期殘疾福利水平取決于職工提供服務(wù)期間長短的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)的期間確認應(yīng)付長期殘疾福利義務(wù)

D、長期殘疾福利水平與職工提供服務(wù)期間長短無關(guān)的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在導(dǎo)致職工長期殘疾的事件發(fā)生的當(dāng)期確認應(yīng)付長期殘疾福利

答案：B

解析：解析:選項B,重新計量其他長期職工福利凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。【知識點】其他長期職工福利的賬務(wù)處理5.219.2.甲公司就1200平方米的辦公場所簽訂了一項為期10年的租賃合同,在第6年年初,甲公司和出租人同意對原租賃剩余的五年租賃合同進行修改,以擴租同一建筑物內(nèi)1000平方米的辦公場所。擴租的場所于第6年第一季度末時可供甲公司使用,租賃總對價的增加額和新增1000平方米辦公場所的當(dāng)前市價根據(jù)甲公司所獲折扣進行調(diào)整后的金額相當(dāng),該折扣反映了出租人節(jié)約的成本,即將相同場所租賃給新租戶則出租人會發(fā)生額外成本(如營銷成本)。下列會計處理表述中,正確的是()。

A、甲公司對原來的1200平方米的辦公場所租賃的會計處理應(yīng)進行調(diào)整

B、甲公司將該修改作為一項單獨的租賃

C、應(yīng)將原1200平方米和新增1000平方米的租賃合并為一項租賃

D、租賃總對價增加額應(yīng)進行追溯調(diào)整

答案：B

解析：解析:修改授予了甲公司使用標(biāo)的資產(chǎn)的新增權(quán)利,租賃對價的增加額與新增使用權(quán)的單獨價格按合同情況進行調(diào)整后的金額相當(dāng),因此甲公司將該修改作為一項單獨的租賃,與原來的10年期租賃分別進行會計處理,選項B正確。20.6.甲公司2015年12月15日購入一臺入賬價值為200萬元的生產(chǎn)設(shè)備,購入后即達到預(yù)定可使用狀態(tài)。該設(shè)備預(yù)計使用壽命為10年,預(yù)計凈殘值為12萬元。按照年限平均法計提折舊。2017年年末因出現(xiàn)減值跡象,甲公司對該設(shè)備進行減值測試,預(yù)計該設(shè)備的公允價值為110萬元,處置費用為26萬元,如果繼續(xù)使用,預(yù)計未來使用及處置產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為70萬元。假定原預(yù)計使用壽命、凈殘值以及選用的折舊方法不變。則2018年該生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)計提折舊額為()萬元。

A、18.8

B、8

C、9

D、10.5

答案：C

解析：解析:2017年計提減值準(zhǔn)備前該設(shè)備賬面價值=200-(200-12)×2/10=162.4(萬元),可收回金額=110-26=84(萬元),應(yīng)計提減值準(zhǔn)備,計提減值準(zhǔn)備后的賬面價值為84萬元;2018年設(shè)備應(yīng)計提折舊金額=(84-12)/8=9(萬元)。21.18.【單項選擇題】甲公司于2×21年1月1日按面值公開發(fā)行3年期、一次還本、按年付息的公司債券,每年12月31日支付當(dāng)年利息。該公司債券票面年利率為5%,面值總額為20000萬元,支付發(fā)行費用200萬元,甲公司于每年年末采用實際利率法攤銷債券面值與發(fā)行凈收入的差額。甲公司發(fā)行該債券時,二級市場上與之類似的債券市場利率為5%。已知(P/A,6%,3)=2.6730;(P/F,6%,3)=0.8396,則該公司債券的實際利率為()。

A、5%

B、6%

C、5.37%

D、6.56%

答案：C

解析：解析:實際收到款項的金額=20000-200=19800(萬元);已知當(dāng)R=5%時,賬面價值為20000萬元,因為是折價發(fā)行,實際利率應(yīng)大于票面利率,試算當(dāng)R=6%時,賬面價值=20000×5%×2.6730+20000×0.8396=19465(萬元);內(nèi)插法列方程(R-5%)/(6%-5%)=(19800-20000)/(19465-20000),確定實際年利率R=5%+(6%-5%)×(19800-20000)/(19465-20000)=5.37%。22.4.【單項選擇題】(2017年改編)甲公司擁有對四家公司的控制權(quán),其下屬子公司的會計政策和會計估計均符合會計準(zhǔn)則規(guī)定,不考慮其他因素,甲公司在編制2×16年合并財務(wù)報表時,對其子公司進行的下述調(diào)整中,正確的是()。

A、將子公司(乙公司)產(chǎn)品質(zhì)量保證費的計提比例由3%調(diào)整為與甲公司相同的計提比例5%

B、對2×16年通過同一控制下企業(yè)合并取得的子公司(丁公司),將其固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊和攤銷年限按照與甲公司相同的期限進行調(diào)整

C、將子公司(丙公司)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量模式由成本模式調(diào)整為與甲公司相同的公允價值模式

D、將子公司(戊公司)閑置不用但沒有明確處置計劃的機器設(shè)備由固定資產(chǎn)調(diào)整為持有待售非流動資產(chǎn)并相應(yīng)調(diào)整后續(xù)計量模式

答案：C

解析：解析:企業(yè)在編制合并財務(wù)報表之前只需要統(tǒng)一母子公司之間的會計政策,不需要統(tǒng)一會計估計,因此選項A、B不對;選項D,劃分為持有待售類別須同時符合以下兩個條件:①可立即出售;②出售極可能發(fā)生,即企業(yè)已經(jīng)就一項出售計劃作出決議且獲得確定的購買承諾,預(yù)計出售將在一年內(nèi)完成。戊公司該固定資產(chǎn)只是閑置不用,并未同時滿足上述條件,因此不能劃分為持有待售資產(chǎn)。23.17.【單項選擇題】下列導(dǎo)致固定資產(chǎn)建造中斷時間連續(xù)超過3個月的事項中,不應(yīng)暫停借款費用資本化的是()。

A、勞務(wù)糾紛

B、安全事故

C、資金周轉(zhuǎn)困難

D、可預(yù)測的氣候影響

答案：D

解析：解析:建造過程中發(fā)生的可預(yù)計的氣候原因不屬于非正常中斷,即使中斷時間連續(xù)超過了3個月,也需要繼續(xù)資本化,選項D正確。24.9.下列各項中,不應(yīng)計入在建工程項目成本的是()。

A、在建工程試運行收入

B、建造期間工程物資盤盈凈收益

C、建造期間工程物資盤虧凈損失

D、為在建工程項目取得的財政專項補貼

答案：D

解析：解析:【解析】為在建工程項目取得的財政專項補貼,屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助,這類補助應(yīng)該先確認為遞延收益,然后自相關(guān)資產(chǎn)達到預(yù)定可使用時起,在該項資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配,計入當(dāng)期其他收益,選項D不正確。25.14.2x14年1月1日華東公司以增發(fā)公允價值為14500萬元的自身普通股股票作為對價購入華西公司原股東持有的華西公司100%的凈資產(chǎn),對華西公司進行吸收合并。合并當(dāng)日,華西公司不包括遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為10000萬元,公允價值為14000萬元,其差額為一項土地使用權(quán)所導(dǎo)致,原合并各方在合并前無任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。假定該項合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件,華西公司原股東選擇免稅合并進行稅務(wù)處理。合并當(dāng)日,華西公司存在合并以前期間發(fā)生的未彌補虧損600萬元,華東公司在購買日預(yù)計未來期間無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額,未確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。2x15年6月30日,華東公司取得新的信息表明相關(guān)情況在購買日已經(jīng)存在,預(yù)期華西公司在購買日可抵扣暫時性差異帶來的經(jīng)濟利益能夠?qū)崿F(xiàn)。華東公司和華西公司適用的所得稅稅率均為25%。不考慮其他因素,華東公司因吸收合并華西公司形成的商譽在2x15年6月30日財務(wù)報表中列示的金額為()萬元。

A、350

B、1000

C、1350

D、1500

答案：D

解析：解析:華東公司因吸收合并華西公司形成的商譽在購買日財務(wù)報表中列示的金額=14500-[14000一(14000一10000)x25%]x100%=1500(萬元)。購買日后超過12個月、或在購買日不存在相關(guān)情況但購買日以后出現(xiàn)新的情況導(dǎo)致可抵扣暫時性差異帶來的經(jīng)濟利益預(yù)期能夠?qū)崿F(xiàn),如果符合了遞延所得稅資產(chǎn)的確認條件,確認與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益(所得稅費用),不得調(diào)整商譽金額。所以華東公司因吸收合并華西公司形成的商譽在2x15年6月30日財務(wù)報表中列示的金額依舊為1500萬元。二.多選題(共25題)1.25.甲公司為上市公司,2010年1月1日按面值發(fā)行票面年利率3.002%的可轉(zhuǎn)換公司債券,面值10000萬元,期限為5年,利息每年年末支付。經(jīng)測算得到實際利率為4%,甲公司在對該項可轉(zhuǎn)換公司債券進行初始確認時,按相關(guān)規(guī)定進行了分拆,其中負債成分的公允價值為9555.6萬元,權(quán)益成分公允價值為444.4萬元。債券利息不符合資本化條件,甲公司適用的所得稅稅率為25%。該可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行一年后可以轉(zhuǎn)換為股票,轉(zhuǎn)換價格為每股5元,即按債券面值每100元可轉(zhuǎn)換為20股面值1元的普通股。甲上市公司2010年歸屬于普通股股東的凈利潤為30000萬元,2010年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為40000萬股。下列關(guān)于甲上市公司2010年每股收益的表述中,正確的有()。

A、基本每股收益為0.75元

B、假設(shè)該可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)股,增量股的每股收益為0.14元

C、該可轉(zhuǎn)換公司債券不具有稀釋性

D、稀釋每股收益為0.72元

答案：ABD

解析：解析:基本每股收益=30000/40000=0.75(元);稀釋每股收益的計算:假設(shè)該可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)股,增加的凈利潤=9555.6×4%×(1-25%)=286.67(萬元),增加的普通股股數(shù)=10000/100×20=2000(萬股);增量股的每股收益=286.67/2000=0.14(元);增量股的每股收益小于原每股收益,該可轉(zhuǎn)換公司債券具有稀釋作用。稀釋每股收益=(30000+286.67)/(40000+2000)=0.72(元)。2.10.【多項選擇題】企業(yè)發(fā)生的下列費用中,不應(yīng)計入存貨成本的有()。

A、采購商品過程中發(fā)生的保險費

B、非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用

C、購入原材料入庫后發(fā)生的倉儲費用

D、生產(chǎn)部門固定資產(chǎn)修理期間的停工損失

答案：BC

解析：解析:企業(yè)發(fā)生的下列費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認為當(dāng)期損益,不計入存貨成本:(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用;(2)存貨在采購入庫后領(lǐng)用前所發(fā)生的倉儲費用(不包括在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的費用);(3)不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出。3.11.【多項選擇題】下列各項資產(chǎn)負債表日后事項中,屬于調(diào)整事項的有()。

A、資本公積轉(zhuǎn)增資本

B、以前期間銷售的商品發(fā)生退回

C、發(fā)現(xiàn)的以前期間財務(wù)報表的重大差錯

D、資產(chǎn)負債表日存在的訴訟案件結(jié)案對原預(yù)計負債金額的調(diào)整

答案：BCD

解析：解析:以資本公積轉(zhuǎn)增資本屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項。4.18.下列關(guān)于債權(quán)人債務(wù)重組會計處理的表述中,正確的有()。

A、以資產(chǎn)清償債務(wù)進行債務(wù)重組的,應(yīng)當(dāng)在相關(guān)資產(chǎn)符合其定義和確認條件時予以確認

B、將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具方式進行債務(wù)重組的,應(yīng)當(dāng)在相關(guān)資產(chǎn)符合其定義和確認條件時予以確認

C、除受讓金融資產(chǎn)外,放棄債權(quán)的公允價值與賬面價值之間的差額,應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益

D、對子公司投資的成本,包括放棄債權(quán)的公允價值和可直接歸屬于該資產(chǎn)的稅金等其他成本

答案：ABC

解析：解析:選項D,通過債務(wù)重組形成企業(yè)合并的,適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》,不適用債務(wù)重組準(zhǔn)則。5.20.甲公司于2×19年9月1日取得對聯(lián)營企業(yè)乙公司30%的股權(quán),能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響。支付對價為一項土地使用權(quán),公允價值為3200萬元,賬面價值為2900萬元(原價5000萬元、累計攤銷2100萬元),假定甲公司該筆投資構(gòu)成業(yè)務(wù),該日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為10000萬元,賬面價值為8000萬元。取得投資時被投資單位的固定資產(chǎn)公允價值為5000萬元,賬面價值為3000萬元,固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為10年,凈殘值為0,按照年限平均法計提折舊。被投資單位2×19年度利潤表中凈利潤為1200萬元(每期利潤均衡)、2×20年凈利潤為1500萬元。不考慮所得稅和其他因素的影響,甲公司對該股權(quán)投資的會計處理正確的有()。

A、2×19年長期股權(quán)投資的初始投資成本為3200萬元

B、2×19年確認資產(chǎn)處置損益300萬元

C、2×19年確認投資收益105萬元

D、2×20年確認投資收益390萬元

答案：ABD

解析：解析:2×19年長期股權(quán)投資的初始投資成本為支付對價(土地使用權(quán))的公允價值3200萬元;初始投資成本大于乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值的份額,不需進行調(diào)整,無形資產(chǎn)處置損益300萬元計入資產(chǎn)處置損益;2×19年應(yīng)確認的投資收益=[1200÷12×4-(5000-3000)÷10×4÷12]×30%=99.99(萬元);2×20年確認投資收益=[1500-(5000-3000)÷10]×30%=390(萬元)。6.17.下列屬于企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與前期差錯更正有關(guān)信息的有()。

A、前期差錯的性質(zhì)

B、各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項目名稱和更正金額

C、無法進行追溯重述的,說明該事實和原因以及對前期差錯開始進行更正的時點、具體更正情況

D、以前期間的附注中已披露的前期差錯更正的信息

答案：ABC

解析：解析:【解析】在以后期間的財務(wù)報表中,不需要重復(fù)披露在以前期間的附注中已披露的前期差錯更正的信息,選項D錯誤。7.26.甲公司2×12年歸屬于普通股股東的凈利潤為1500萬元,2×12年3月1日按市價新發(fā)行普通股300萬股,此次增發(fā)使發(fā)行在外普通股總數(shù)增加為900萬股。2×13年1月1日(日后期間)分配股票股利,以2×12年12月31日總股本900萬股為基數(shù)每10股送2股,假設(shè)不存在其他股數(shù)變動因素。下列說法正確的有()。

A、日后期間分配股票股利,需對資產(chǎn)負債表期間的每股收益進行重新計算

B、重新計算的2×12年基本每股收益為1.47元

C、不考慮發(fā)行的股票股利時,2×12年底的普通股加權(quán)平均數(shù)是850

D、在重新計算時,不應(yīng)該考慮新發(fā)行股份的時間權(quán)數(shù)

答案：ABC

解析：解析:日后期間分配股票股利,需對資產(chǎn)負債表期間的每股收益進行重新計算,選項A正確;經(jīng)重新計算的2×12年基本每股收益=1500/(600×1.2×2/12+900×1.2×10/12)=1.47(元),選項B正確;不考慮發(fā)行的股票股利時,2×12年底的普通股加權(quán)平均數(shù)=600×2/12+900×10/12=850萬股,所以選項C正確;在重新計算時,是應(yīng)該考慮當(dāng)年新發(fā)行的股份的時間權(quán)數(shù)的。8.20.下列各項中,不應(yīng)計算繳納消費稅的有()。

A、外購應(yīng)稅消費品用于非應(yīng)稅項目

B、自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于本企業(yè)職工福利

C、委托加工應(yīng)稅消費品收回后直接對外銷售

D、外購應(yīng)稅消費品發(fā)生的非正常損失

答案：ACD

解析：解析:選項B,自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于本企業(yè)職工福利視同銷售,應(yīng)該計算繳納消費稅。9.10.下列不應(yīng)予以資本化的借款費用有()。

A、符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生了非正常中斷,且中斷時間連續(xù)超過3個月,在該中斷期間發(fā)生的借款費用

B、購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)前因占用專門借款發(fā)生的輔助費用

C、因生產(chǎn)周期較長的大型船舶制造而借入的專門借款在資本化期間發(fā)生的利息費用

D、購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)已經(jīng)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài),但尚未辦理決算手續(xù)而繼續(xù)占用的專門借款發(fā)生的利息

答案：AD

解析：解析:選項A,符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生了非正常中斷,且中斷時間連續(xù)超過3個月的借款費用,應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化;選項D,購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)只要達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài),就應(yīng)停止借款費用資本化。10.8.下列關(guān)于企業(yè)以公允價值計量負債和自身權(quán)益工具的說法中,正確的有()。

A、企業(yè)應(yīng)同時使用可觀察輸入值和不可觀察輸入值來確定負債或企業(yè)自身權(quán)益工具的公允價值

B、如果存在相同或相似負債或企業(yè)自身權(quán)益工具可觀察市場報價,企業(yè)應(yīng)當(dāng)以報價為基礎(chǔ)確定負債或企業(yè)自身權(quán)益工具的公允價值

C、相關(guān)負債或企業(yè)自身權(quán)益工具被其他方作為資產(chǎn)持有的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在計量日從持有對應(yīng)資產(chǎn)的市場參與者角度,以對應(yīng)資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ),確定該負債或企業(yè)自身權(quán)益工具的公允價值

D、相關(guān)負債或企業(yè)自身權(quán)益工具沒有被其他方作為資產(chǎn)持有的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)從承擔(dān)負債或者發(fā)行權(quán)益工具的市場參與者角度,采用估值技術(shù)確定該負債或企業(yè)自身權(quán)益工具的公允價值

答案：BCD

解析：解析:選項A,在任何情況下,企業(yè)都應(yīng)當(dāng)最優(yōu)先使用相關(guān)的可觀察輸入值,只有在相關(guān)可觀察輸入值無法取得或取得不切實可行的情況下,才可以使用不可觀察輸入值。可觀察輸入值:指的是可以觀察到、從市場上可以獲得的數(shù)據(jù)。比如被審單位要輸入數(shù)據(jù)模型的信息可以從市場獲得,比如某項產(chǎn)品的價格。不可觀察輸入值:指的是被審單位自身在某種情況下獲得的最佳信息,比如被審單位在使用模型時,有些數(shù)據(jù)是從市場上獲得不到的,需要自己進行推斷得出的。確定負債或企業(yè)自身權(quán)益工具的公允價值,需要有一個估計依據(jù)。因此需要使用可觀察輸入值、不可觀察輸入值。11.14.下列關(guān)于固定資產(chǎn)后續(xù)計量的表述中,正確的有()。

A、行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出計入管理費用

B、固定資產(chǎn)處置時—般通過“固定資產(chǎn)清理”科目進行核算

C、盤盈的固定資產(chǎn)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算

D、企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn),通過“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目核算,報經(jīng)批準(zhǔn)后盤虧造成的凈損失,通過“營業(yè)外支出”科目核算

答案：ABCD

解析：解析:無12.8.下列有關(guān)或有事項特征的表述中,正確的有()。

A、或有事項是由過去的交易或事項形成的

B、或有事項的結(jié)果必須由未來的事項決定

C、或有事項的結(jié)果具有不確定性

D、或有事項可以估計未來很可能發(fā)生的事項

答案：ABC

解析：解析:或有事項具有以下特征:(1)由過去的交易或事項形成的;(2)結(jié)果具有不確定性;(3)結(jié)果須由未來事項決定。13.27.甲公司2015年3月1日發(fā)現(xiàn)2014年6月15日一項已經(jīng)達到預(yù)定可使用狀態(tài)的管理用固定資產(chǎn)尚未轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目核算,截止此時,該公司2014年度的財務(wù)報告尚未批準(zhǔn)報出,下列關(guān)于該調(diào)整事項的相關(guān)會計處理,不正確的有()。

A、登記固定資產(chǎn)及以前年度損益調(diào)整等相關(guān)項目,調(diào)整2014年度財務(wù)報表相關(guān)項目期末余額、本期金額

B、登記2015年3月的固定資產(chǎn)及折舊費用等相關(guān)科目,調(diào)整2015年度財務(wù)報表相關(guān)項目的年初余額和上期金額

C、作為2015年3月當(dāng)期會計差錯更正處理

D、登記固定資產(chǎn)、以前年度損益調(diào)整等相關(guān)項目,調(diào)整2014年報表年初余額和上期金額

答案：BCD

解析：解析:【解析】資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)現(xiàn)的2014年的會計差錯,應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項,對2014年財務(wù)報表中相關(guān)項目的期末余額和本期金額進行調(diào)整,選項A表述正確。14.17.【多項選擇題】(2015年)甲公司20×4年經(jīng)董事會決議作出的下列變更中,屬于會計估計變更的有()。

A、將發(fā)出存貨的計價方法由移動加權(quán)平均法改為先進先出法

B、改變離職后福利核算方法,按照新的會計準(zhǔn)則有關(guān)設(shè)定受益計劃的規(guī)定進行追溯

C、因車流量不均衡,將高速公路收費權(quán)的攤銷方法由年限平均法改為車流量法

D、因市場條件變化,將某項采用公允價值計量的金融資產(chǎn)的公允價值確定方法由第一層級轉(zhuǎn)變?yōu)榈诙蛹?/p>

答案：CD

解析：解析:選項AB屬于會計政策變更。15.13.A公司為上市公司,2×20年A公司因擴建生產(chǎn)線而購買了大量機器設(shè)備,為此支付了可抵扣的增值稅進項稅額1500萬元,其中1300萬元未能在當(dāng)年實現(xiàn)抵扣,而需要留待以后年度繼續(xù)抵扣。根據(jù)A公司的年度財務(wù)預(yù)算,其在2×21年度實現(xiàn)的銷售收入預(yù)計為1500萬元,由此產(chǎn)生的增值稅銷項稅額約為255萬元。下列有關(guān)A公司2×20年12月31日資產(chǎn)負債表列報的表述中,正確的有()。

A、“其他流動資產(chǎn)”項目列示255萬元

B、“其他非流動資產(chǎn)”項目列示1045萬元

C、“應(yīng)交稅費”項目列示-1300萬元

D、“應(yīng)交稅費”項目列示-1045萬元

答案：AB

解析：解析:A公司預(yù)計能夠于2×21年用于抵扣的待抵扣增值稅進項稅255萬元應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表中分類為流動資產(chǎn),列示為“其他流動資產(chǎn)”,而其余的1045(1300-255)萬元,由于其經(jīng)濟利益不能在一年內(nèi)實現(xiàn),應(yīng)當(dāng)分類為非流動資產(chǎn),列示為“其他非流動資產(chǎn)”。16.1.【多項選擇題】2×20年12月31日,甲公司持有以下金融資產(chǎn):①2×20年12月31日,甲公司持有乙公司債券10萬張。該債券系乙公司2×18年12月1日發(fā)行、期限為3年、到期一次還本付息債券,甲公司于發(fā)行日購買后分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。②2×20年1月1日取得丙公司100萬股股票,限售期為12個月,甲公司將其指定為其他權(quán)益工具投資。解禁后甲公司預(yù)計在12個月內(nèi)出售丙公司股票。③2×20年7月1日,甲公司支付銀行存款1000萬元購入丁公司當(dāng)日發(fā)行的、票面年利率為4.5%的3年期債券。甲公司將其分類為交易性金融資產(chǎn)。④2×20年12月1日購入戊公司發(fā)行的以自身普通股為標(biāo)的的看漲期權(quán),甲公司有權(quán)在2×22年12月1日以每股12元的價格從戊公司購入普通股100萬股,以現(xiàn)金換普通股方式結(jié)算。2×20年12月31日該股票期權(quán)的公允價值為4萬元,甲公司預(yù)計到期將會行權(quán)。不考慮其他因素,下列各項關(guān)于甲公司2×20年度財務(wù)報表資產(chǎn)項目列報的表述中,正確的有()。

A、持有的乙公司債券投資作為流動資產(chǎn)列報

B、持有的丙公司股權(quán)投資作為非流動資產(chǎn)列報

C、持有的丁公司債券投資作為流動資產(chǎn)列報

D、持有的戊公司看漲期權(quán)作為非流動資產(chǎn)列報

答案：ACD

解析：解析:持有的乙公司債券投資將于1年內(nèi)到期,應(yīng)作為流動資產(chǎn)列報,選項A正確;持有的丙公司股權(quán)投資,甲公司預(yù)計在12個月內(nèi)出售,應(yīng)作為流動資產(chǎn)列報,選項B錯誤;持有的丁公司債券投資屬于交易性金融資產(chǎn),應(yīng)作為流動資產(chǎn)列報,選項C正確;持有的戊公司看漲期權(quán)屬于交易性金融資產(chǎn),但自資產(chǎn)負債表日起超過12個月到期且預(yù)期持有超過12個月的衍生工具應(yīng)當(dāng)劃分為非流動資產(chǎn),選項D正確。17.15.下列說法中,正確的有()。

A、固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更

B、企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了,對固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行變更

C、與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期消耗方式有重大改變的,應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法

D、已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不再計提折舊

答案：ACD

解析：解析:選項B,企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了,對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核,而不是每年都變更,那樣不符合會計可比性的要求了。18.8.下列各項目中,屬于相關(guān)資產(chǎn)或負債特征的有()。

A、資產(chǎn)的狀況及所在位置

B、出售或使用資產(chǎn)的限制

C、資產(chǎn)的使用功能和結(jié)構(gòu)

D、某上市公司的限售股具有在指定期間內(nèi)無法在公開市場上出售的特征

答案：ABCD

解析：解析:無19.5.【多項選擇題】甲公司未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異,下列交易或事項中,會引起“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額增加的有()。

A、本期發(fā)生凈虧損,稅法允許在以后5年內(nèi)彌補

B、計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

C、預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證金

D、轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備

答案：ABC

解析：解析:選項D,轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備是可抵扣暫時性差異的轉(zhuǎn)回,會減少遞延所得稅資產(chǎn)的余額。20.21.以資產(chǎn)清償債務(wù)方式進行債務(wù)重組的,債權(quán)人初始確認受讓的金融資產(chǎn)以外的資產(chǎn)時,下列項目表述中正確的有()。

A、投資性房地產(chǎn)的成本,包括放棄債權(quán)的公允價值和可直接歸屬于該資產(chǎn)的稅金等其他成本

B、固定資產(chǎn)的成本,包括放棄債權(quán)的公允價值和使該資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的稅金、運輸費、裝卸費、安裝費、專業(yè)人員服務(wù)費、員工培訓(xùn)費等其他成本

C、放棄債權(quán)的公允價值與賬面價值之間的差額,應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益

D、無形資產(chǎn)的成本,包括取得無形資產(chǎn)的公允價值和可直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的稅金等其他成本

答案：AC

解析：解析:選項C,不含員工培訓(xùn)費,選項D,無形資產(chǎn)的成本,包括放棄債權(quán)的公允價值和可直接歸屬于是該資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的稅金等其他成本。21.6.企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的下列會計事項中,可能會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異的有()

A、預(yù)計未決訴訟損失

B、年末以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)的公允價值上升

C、年末以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債的公允價值下降

D、年初投入使用的一臺設(shè)備,會計和稅法采用的折舊年限均相等,預(yù)計凈殘值均為零,但會計上采用雙倍余額遞減法計提折舊,而稅法上要求采用年限平均法計提折舊

答案：BC

解析：解析:選項A和D會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。22.20.【多項選擇題】非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時,以下表述正確的有()。

A、轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)應(yīng)以該項資產(chǎn)當(dāng)日的公允價值計量

B、轉(zhuǎn)換日的公允價值與原賬面價值的差額計入公允價值變動損益

C、轉(zhuǎn)換日的公允價值與原賬面價值的差額計入其他綜合收益

D、處置該項投資性房地產(chǎn)時,要同時結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換日計入其他綜合收益的利得

答案：AD

解析：解析:非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn),如果轉(zhuǎn)換日的公允價值小于原賬面價值,其差額計入當(dāng)期損益(公允價值變動損益)﹔如果轉(zhuǎn)換日的公允價值大于原賬面價值的,其差額計入其他綜合收益,選項B和C錯誤。23.11.下列各項資產(chǎn)中,不能夠產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流量的是()。

A、成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)

B、總部資產(chǎn)

C、按市場價格向包裝車間結(jié)算包裝費的包裝機

D、商譽

答案：BD

解析：解析:總部資產(chǎn)和商譽都難以產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流量,應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組(或資產(chǎn)組組合)進行減值測試。24.16.下列關(guān)于資產(chǎn)期末計量的說法中,正確的是()。

A、存貨的期末計量根據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量

B、以公允價值計量其其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)根據(jù)公允價值計量

C、固定資產(chǎn)期末根據(jù)賬面價值與可收回金額孰低計量

D、投資性房地產(chǎn)期末根據(jù)賬面價值與可收回金額孰低計量

答案：ABC

解析：解析:采用公允價值模式進行后續(xù)核算的投資性房地產(chǎn)期末根據(jù)公允價值進行計量;采用成本模式進行后續(xù)核算的投資性房地產(chǎn)期末根據(jù)賬面價值與可收回金額孰低計量。25.7.【多項選擇題】下列有關(guān)投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量會計處理的表述中,正確的有()。

A、不同企業(yè)可以分別采用成本模式或公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量

B、滿足特定條件時可以采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量

C、同一企業(yè)可以分別采用成本模式和公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量

D、同一企業(yè)不得同時采用成本模式和公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量

答案：ABD

解析：解析:同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量,不得同時采用兩種計量模式。三.簡答題(共7題)1.5.【】甲有限公司(以下簡稱“甲公司”)2×17年、2×18年發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下:(1)2×17年3月1日,甲公司與乙公司簽訂一項銷售合同。合同約定,甲公司應(yīng)分別于2×18年11月30日和2×19年10月31日向乙公司銷售A產(chǎn)品和B產(chǎn)品。合同約定的對價包括2000萬元的固定對價和估計金額為100萬元的可變對價。假定該可變對價計入交易價格,滿足將有關(guān)交易金額計入交易價格的限制條件。(2)2×18年11月30日,甲公司按期向乙公司交付A產(chǎn)品。(3)2×18年12月1日,甲公司和乙公司經(jīng)協(xié)商一致,對合同范圍、合同價款等進行了變更,協(xié)議約定甲公司需于2×19年6月30日額外向乙公司銷售C產(chǎn)品,合同價款增加200萬元,該增加的價款不反映C產(chǎn)品的單獨售價。(4)2×18年12月31日,甲公司預(yù)計有權(quán)收取的可變對價金額由100萬元變更為150萬元。(5)2×19年10月31日,甲公司按期向乙公司交付B產(chǎn)品。其他資料:假定A產(chǎn)品、B產(chǎn)品、C產(chǎn)品均為可明確區(qū)分商品,其單獨售價分別為800萬元、600萬元、600萬元,且均屬于在某一時點履行的履約義務(wù)。上述三種產(chǎn)品的控制權(quán)均隨產(chǎn)品交付而轉(zhuǎn)移給乙公司,不考慮增值稅等其他因素。要求:(1)計算合同開始日A產(chǎn)品、B產(chǎn)品分攤的交易價格。(2)判斷甲公司2×18年12月1日合同變更的情形,并說明其會計處理。(3)說明甲公司2×18年12月31日可變對價變更的處理,并計算此時B產(chǎn)品、C產(chǎn)品的交易價格。(答案中金額單位用萬元表示)

答案：答:(1)合同開始日,A產(chǎn)品分攤的交易價格=800/(800+600)×(2000+100)=1200(萬元)。B產(chǎn)品分攤的交易價格=600/(800+600)×(2000+100)=900(萬元)。(2)甲公司2×18年12月1日合同變更應(yīng)作為原合同終止及新合同訂立進行會計處理的情形。會計處理:2×18年12月1日終止原合同,并將原合同的未履約部分(即B產(chǎn)品銷售)與合同變更部分合并為新合同進行會計處理。此時,合同價款=900+200=1100(萬元)。因B產(chǎn)品、C產(chǎn)品單獨售價相同,此時分攤至B產(chǎn)品、C產(chǎn)品的交易價格的金額均為550萬元(1100/2)。(3)2×18年12月31日,甲公司可變對價增加了50萬元(150-100),該增加額與合同變更前已承諾的可變對價相關(guān),因此,應(yīng)首先將該增加額50萬元分攤給A產(chǎn)品和B產(chǎn)品,其中,A產(chǎn)品分攤的可變對價增加額=800/(800+600)×50=28.57(萬元),B產(chǎn)品分攤的可變對價增加額=600/(800+600)×50=21.43(萬元)。甲公司已經(jīng)于2×18年11月30日轉(zhuǎn)讓A產(chǎn)品,因此應(yīng)于2×18年12月31日將分攤的28.57萬元確認為收入。最后,將分攤至B產(chǎn)品的21.43萬元分攤至B產(chǎn)品和C產(chǎn)品,因單獨售價相同,B產(chǎn)品、C產(chǎn)品分攤的金額均為10.715萬元(21.43/2)。經(jīng)過上述分攤,B產(chǎn)品、C產(chǎn)品的交易價格均為560.715萬元(550+10.715)。2.12.【】甲公司為增值稅一般納稅人,銷售商品適用的增值稅稅率為13%,2×20年發(fā)生與A產(chǎn)品銷售相關(guān)的如下交易:(1)2×20年1月1日,向乙公司銷售A產(chǎn)品1000件,每件售價2萬元,每件成本1.5萬元。當(dāng)日收到乙公司支付的全部貨款,并開出增值稅專用發(fā)票。甲公司銷售該商品的同時,約定該產(chǎn)品在3個月內(nèi)如出現(xiàn)質(zhì)量問題,可以將其退回。根據(jù)歷史經(jīng)驗,甲公司預(yù)計其退貨率為15%。(2)2×20年1月31日,該商品尚未發(fā)生退回;甲公司根據(jù)對乙公司使用情況的回訪,以及產(chǎn)品質(zhì)量抽樣,重新估計其退貨率為10%。(3)2×20年3月1日,乙公司將出現(xiàn)質(zhì)量問題的A產(chǎn)品退回,退回數(shù)量為20件。甲公司驗收之后將其入庫,并開出增值稅紅字專用發(fā)票。應(yīng)付乙公司退貨款尚未支付。(4)2×20年3月31日,退貨期滿,乙公司未繼續(xù)退回A產(chǎn)品。甲公司向乙公司支付應(yīng)付的退貨款。要求:(1)計算甲公司2×20年1月1日銷售發(fā)生時應(yīng)確認銷售收入、成本的金額,并編制相關(guān)會計分錄。(2)計算2×20年1月31日甲公司因重新估計退貨率對營業(yè)利潤的影響金額,并編制相關(guān)會計分錄。(3)編制甲公司2×20年3月1日在乙公司實際退貨時的會計分錄。(4)編制退貨期滿時甲公司的會計分錄,說明甲公司因該項銷售業(yè)務(wù)最終確認收入的金額。(答案中金額單位用萬元表示)。

答案：答:(1)甲公司應(yīng)確認收入=1000×2×(1-15%)=1700(萬元)。應(yīng)確認成本=1000×1.5×(1-15%)=1275(萬元)。分錄如下:借:銀行存款2260貸:主營業(yè)務(wù)收入1700應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)260(1000×2×13%)預(yù)計負債--應(yīng)付退貨款300(1000×2×15%)借:主營業(yè)務(wù)成本1275應(yīng)收退貨成本225(1000×1.5×15%)貸:庫存商品1500(1000×1.5)(2)重新估計的退貨率小于原退貨率,應(yīng)將多沖減的收入、成本予以恢復(fù),因此該調(diào)整會增加營業(yè)利潤=1000×(2-1.5)×(15%-10%)=25(萬元)。分錄如下:借:預(yù)計負債--應(yīng)付退貨款100貸:主營業(yè)務(wù)收入100[1000×2×(15%-10%)]借:主營業(yè)務(wù)成本75[1000×1.5×(15%-10%)]貸:應(yīng)收退貨成本75(3)甲公司2×20年3月1日在乙公司實際退貨時的會計分錄:借:庫存商品30貸:應(yīng)收退貨成本30(20×1.5)借:預(yù)計負債--應(yīng)付退貨款40(20×2)應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)5.2(20×2×13%)貸:應(yīng)付賬款45.2(20×2×113%)(4)退貨期滿時:借:預(yù)計負債--應(yīng)付退貨款160貸:主營業(yè)務(wù)收入160(1000×2×10%-40)借:主營業(yè)務(wù)成本120(1000×1.5×10%-30)貸:應(yīng)收退貨成本120甲公司因該項銷售業(yè)務(wù)最終確認的銷售收入=2×(1000-20)=1960(萬元)。3.2.【】甲公司2018年至2019年與股票投資相關(guān)的資料如下:(1)2018年1月1日,購入乙公司發(fā)行的股票100萬股,支付購買價款1080萬元,其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利30萬元;甲公司購入后經(jīng)分析,預(yù)計乙公司股票市場價格將持續(xù)上漲,甲公司對乙公司不具有控制、共同控制或重大影響,且持有該股票的目的不具有交易性。(2)2018年2月1日,收到乙公司分配的現(xiàn)金股利30萬元。2018年12月31日,該項股票投資的公允價值為1300萬元。(3)2019年3月1日,乙公司向其股東進行利潤分配,其中向甲公司分配現(xiàn)金股利為每股0.5元。甲公司于4月2日實際收到現(xiàn)金股利。2019年12月31日,該項股票投資的公允價值為1100萬元。假定不考慮其他因素要求:(1)判斷甲公司該項股票投資應(yīng)確認的金融資產(chǎn)類型,計算其初始成本,并編制取得該資產(chǎn)的會計分錄。(2)根據(jù)資料(2),計算2018年甲公司應(yīng)確認的投資收益和其他綜合收益的金額,并編制與該股票投資相關(guān)的會計分錄。(3)根據(jù)資料(3),計算2019年甲公司應(yīng)確認投資收益和其他綜合收益的金額,并編制與該股票投資相關(guān)的會計分錄。(4)假定甲公司適用的所得稅稅率為25%,稅法規(guī)定,企業(yè)持有的股票等金融資產(chǎn)以其取得成本作為計稅基礎(chǔ)。根據(jù)資料(2)、(3),計算甲公司2018年末、2019年末該項資產(chǎn)形成的暫時性差異和應(yīng)確認遞延所得稅的金額,并編制與所得稅相關(guān)的會計分錄。(答案中金額單位用萬元表示)

答案：答:(1)應(yīng)確認為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn):初始成本=1080-30=1050(萬元)。借:其他權(quán)益工具投資--成本1050應(yīng)收股利30貸:銀行存款1080(2)2018年應(yīng)確認投資收益=0應(yīng)確認的其他綜合收益=1300-1050=250(萬元)2月1日:借:銀行存款30貸:應(yīng)收股利30。12月31日:借:其他權(quán)益工具投資--公允價值變動250貸:其他綜合收益250(3)應(yīng)確認投資收益=0.5×100=50(萬元)。應(yīng)確認其他綜合收益=1100-1300=﹣200(萬元)。3月1日:借:應(yīng)收股利50貸:投資收益50。4月2日借:銀行存款50貸:應(yīng)收股利50。12月31日:借:其他綜合收益200貸:其他權(quán)益工具投資--公允價值變動200(4)2018年末:賬面價值=1300(萬元)。計稅基礎(chǔ)=1050(萬元)。形成應(yīng)納稅暫時性差異=1300-1050=250(萬元)。應(yīng)確認遞延所得稅負債=250×25%=62.5(萬元)。借:其他綜合收益62.5貸:遞延所得稅負債62.5。2019年末:賬面價值=1100(萬元)。計稅基礎(chǔ)=1050(萬元)。應(yīng)納稅暫時性差異的余額=1100-1050=50(萬元)。應(yīng)納稅暫時性差異的發(fā)生額=50-250=-200(萬元)。應(yīng)確認遞延所得稅負債=-200×25%=-50(萬元)。借:遞延所得稅負債50貸:其他綜合收益50。4.13.【】甲公司、乙公司20×1年有關(guān)交易或事項如下:(1)1月1日,甲公司向乙公司控股股東丙公司定向增發(fā)本公司普通股股票1400萬股(每股面值為1元,市價為15元),以取得丙公司持有的乙公司70%股權(quán),實現(xiàn)對乙公司財務(wù)和經(jīng)營政策的控制,股權(quán)登記手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢,交易后丙公司擁有甲公司發(fā)行在外普通股的5%。甲公司為定向增發(fā)普通股股票,支付券商傭金及手續(xù)費300萬元;為核實乙公司資產(chǎn)價值,支付資產(chǎn)評估費20萬元;相關(guān)款項已通過銀行支付。當(dāng)日,乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為24000萬元,其中:股本6000萬元、資本公積5000萬元、盈余公積1500萬元、未分配利潤11500萬元;乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為27000萬元。乙公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值與公允價值的差額系由以下兩項資產(chǎn)所致:①一批庫存商品,成本為8000萬元,未計提存貨跌價準(zhǔn)備,公允價值為8600萬元;②一棟辦公樓,成本為20000萬元,累計折舊6000萬元,未計提減值準(zhǔn)備,公允價值為16400萬元。上述庫存商品于20×1年12月31日前全部實現(xiàn)對外銷售;上述辦公樓預(yù)計自20×1年1月1日起剩余使用年限為10年,預(yù)計凈殘值為零,采用年限平均法計提折舊。(2)2月5日,甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品一批,銷售價格為2500萬元(不含增值稅額,下同),產(chǎn)品成本為1750萬元。至年末,乙公司已對外銷售70%,另30%形成存貨,未發(fā)生跌價損失。(3)6月15日,甲公司以2000萬元的價格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給乙公司,銷售成本為1700萬元,款項已于當(dāng)日收存銀行。乙公司取得該產(chǎn)品后作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用,采用年限平均法計提折舊,預(yù)計使用5年,預(yù)計凈殘值為零。至當(dāng)年末,該項固定資產(chǎn)未發(fā)生減值。(4)10月2日,甲公司以一項專利權(quán)交換乙公司生產(chǎn)的產(chǎn)品。交換日,甲公司專利權(quán)的成本為4800萬元,累計攤銷1200萬元,未計提減值準(zhǔn)備,公允價值為3900萬元;乙公司換入的專利權(quán)作為管理用無形資產(chǎn)使用,采用直線法攤銷,預(yù)計尚可使用5年,預(yù)計凈殘值為零。乙公司用于交換的產(chǎn)品成本為3480萬元,未計提跌價準(zhǔn)備,交換日的公允價值為3600萬元,乙公司另支付了300萬元給甲公司;甲公司換入的產(chǎn)品作為存貨,至年末尚未出售。上述兩項資產(chǎn)已于10月10日辦理了資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)和交接手續(xù),且交換資產(chǎn)未發(fā)生減值。(5)12月31日,甲公司應(yīng)收賬款賬面余額為2500萬元,計提壞賬準(zhǔn)備200萬元。該應(yīng)收賬款系2月份向乙公司賒銷產(chǎn)品形成。(6)20×1年度,乙公司利潤表中實現(xiàn)凈利潤9000萬元,提取盈余公積900萬元,因持有的指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價值上升計入當(dāng)期其他綜合收益的金額為500萬元。當(dāng)年,乙公司向股東分配現(xiàn)金股利4000萬元,其中甲公司分得現(xiàn)金股利2800萬元。(7)其他有關(guān)資料:①20×1年1月1日前,甲公司與乙公司、丙公司均不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。②甲公司與乙公司均以公歷年度作為會計年度,采用相同的會計政策。③假定不考慮所得稅及其他因素,甲公司和乙公司均按當(dāng)年凈利潤的10%提取法定盈余公積,不提取任意盈余公積。④假定甲公司在編制合并報表與長期股權(quán)投資相關(guān)的調(diào)整分錄和抵銷分錄時不考慮集團內(nèi)未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響。要求:(1)計算甲公司取得乙公司70%股權(quán)的成本,并編制相關(guān)會計分錄。(2)計算甲公司在編制購買日合并財務(wù)報表時因購買乙公司股權(quán)應(yīng)確認的商譽。(3)編制甲公司20×1年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時按照權(quán)益法調(diào)整對乙公司長期股權(quán)投資的會計分錄。(4)編制甲公司20×1年12月31日合并乙公司財務(wù)報表相關(guān)的抵銷分錄(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄)。正確率為100.00%

答案：答:(1)甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的成本=15×1400=21000(萬元)。借:長期股權(quán)投資21000管理費用20貸:股本1400資本公積——股本溢價19300銀行存款320(2)商譽=21000-27000×70%=2100(萬元)。(3)調(diào)整后的乙公司20×1年度凈利潤=9000-(8600-8000)-[16400-(20000-6000)]/10=8160(萬元)。借:長期股權(quán)投資5712(8160×70%)貸:投資收益5712借:長期股權(quán)投資350(500×70%)貸:其他綜合收益350借:投資收益2800貸:長期股權(quán)投資2800(4)①借:營業(yè)收入2500貸:營業(yè)成本2275存貨225②借:營業(yè)收入2000貸:營業(yè)成本1700固定資產(chǎn)300借:固定資產(chǎn)——累計折舊30貸:管理費用30③借:營業(yè)收入3600貸:營業(yè)成本3480存貨120借:資產(chǎn)處置收益300貸:無形資產(chǎn)300借:無形資產(chǎn)——累計攤銷15貸:管理費用15④借:應(yīng)付賬款2500貸:應(yīng)收賬款2500借:應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備200貸:信用減值損失200⑤借:股本6000資本公積8000其他綜合收益500盈余公積2400年末未分配利潤14760商譽2100貸:長期股權(quán)投資24262少數(shù)股東權(quán)益9498⑥借:投資收益5712少數(shù)股東損益2448年初未分配利潤11500貸:提取盈余公積900對所有者(或股東)的分配4000年末未分配利潤147605.6.【】甲公司2×20年發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下:(1)2×20年4月28日,甲公司董事會決議將其閑置的廠房出租給丙公司。同日,與丙公司簽訂了經(jīng)營租賃協(xié)議,租賃期開始日為2×20年4月30日,租賃期為5年,年租金600萬元,于每年年初收取。2×20年4月30日,甲公司將騰空后的廠房移交丙公司使用,當(dāng)日該廠房的公允價值為8500萬元。2×20年12月31日,該廠房的公允價值為9200萬元。甲公司于租賃期開始日將上述廠房轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)并采用公允價值進行后續(xù)計量。該廠房的原價為8000萬元,至租賃期開始日累計已計提折舊1280萬元,月折舊額32萬元,未計提減值準(zhǔn)備。(2)2×20年12月31日,甲公司庫存A產(chǎn)品2000件,其中,500件已與丁公司簽訂了不可撤銷的銷售合同,如果甲公司單方面撤銷合同,將賠償丁公司2000萬元。銷售合同約定A產(chǎn)品的銷售價格(不含增值稅額,下同)為每件5萬元。2×20年12月31日,A產(chǎn)品的市場價格為每件4.5萬元,銷售過程中估計將發(fā)生的相關(guān)稅費為每件0.8萬元。A產(chǎn)品的單位成本為4.6萬元,此前每件A產(chǎn)品已計提存貨跌價準(zhǔn)備0.2萬元。(3)2×20年12月31日,甲公司自行研發(fā)尚未完成但符合資本化條件的開發(fā)項目的賬面價值為7000萬元,預(yù)計至開發(fā)完成尚需投入600萬元。該項目以前未計提減值準(zhǔn)備。由于市場出現(xiàn)了與其開發(fā)相類似的項目,甲公司于年末對該項目進行減值測試,經(jīng)測試表明:扣除繼續(xù)開發(fā)所需投入因素預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為5600萬元,未扣除繼續(xù)開發(fā)所需投入因素預(yù)計的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為5900萬元。2×20年12月31日,該項目的市場出售價格減去相關(guān)費用后的凈額為5800萬元。本題不考慮其他因素。要求:(1)根據(jù)資料(1),計算確定甲公司2×20年12月31日出租廠房在資產(chǎn)負債表列示的金額。(2)根據(jù)資料(2),計算甲公司2×20年A產(chǎn)品應(yīng)確認的存貨跌價準(zhǔn)備金額,并說明計算可變現(xiàn)凈值時確定銷售價格的依據(jù)。(3)根據(jù)資料(3),計算甲公司于2×20年末對開發(fā)項目應(yīng)確認的減值損失金額,并說明確定可收回金額的原則。

答案：答:(1)因甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量,則期末應(yīng)按其公允價值列示,則甲公司2×20年12月31日出租廠房在資產(chǎn)負債表上列示的金額為9200萬元。(2)2×20年A產(chǎn)品應(yīng)確認的存貨跌價準(zhǔn)備金額=[500×(4.6+0.8-5)]+[1500×(4.6+0.8-4.5)]-(0.2×2000)=200+1350-400=1150(萬元)。計算可變現(xiàn)凈值時所確定銷售價格的依據(jù):為執(zhí)行銷售合同而持有的A產(chǎn)品存貨,應(yīng)當(dāng)以A產(chǎn)品的合同價格為計算可變現(xiàn)凈值的基礎(chǔ);超過銷售合同訂購數(shù)量的A產(chǎn)品存貨,應(yīng)當(dāng)以A產(chǎn)品的一般銷售價格(或市場價格)為計算可變現(xiàn)凈值的基礎(chǔ)。(3)該開發(fā)項目應(yīng)確認的減值損失=7000-5800=1200(萬元)。確定可收回金額的原則:對于在建工程、開發(fā)過程中的無形資產(chǎn)等,企業(yè)在預(yù)計其未來現(xiàn)金流量時,應(yīng)當(dāng)包括預(yù)期為使該類資產(chǎn)達到預(yù)定可使用(或者可銷售)狀態(tài)而發(fā)生的全部現(xiàn)金流出數(shù)。即按照扣除繼續(xù)開發(fā)所需投入因素預(yù)計的未來現(xiàn)金流量5600萬元與該項目的市場出售價格減去相關(guān)費用后的凈額為5800萬元比較,確定該項目的可收回金額為5800萬元。6.15.【】A股份有限公司(以下簡稱“A公司”)為一般工業(yè)企業(yè),適用的所得稅稅率為25%,按凈利潤的10%提取法定盈余公積,不提取任意盈余公積。假定對于會計差錯,稅法允許調(diào)整應(yīng)交所得稅。A公司2×17年度財務(wù)會計報告于2×18年3月20日批準(zhǔn)對外報出,2×17年度的所得稅匯算清繳在2×18年3月20日完成。A公司在2×18年度發(fā)生或發(fā)現(xiàn)如下事項。(1)A公司于2×15年1月1日起計提折舊的一臺管理用機器設(shè)備,原價為200萬元,預(yù)計使用年限為10年(不考慮凈殘值因素),按直線法計提折舊。由于技術(shù)進步的原因,從2×18年1月1日起,A公司決定將原估計的使用年限改為7年,同時改按年數(shù)總和法計提折舊(本事項不考慮遞延所得稅的確認)。(2)A公司有一項投資性房地產(chǎn),此前采用成本模式進行后續(xù)計量,至2×18年1月1日,該辦公樓的原價為4000萬元,已提折舊240萬元,已提減值準(zhǔn)備100萬元。2×18年1月1日,A公司決定采用公允價值模式對出租的辦公樓進行后續(xù)計量。該辦公樓在變更日的公允價值為3800萬元。假定2×17年12月31日前無法取得該辦公樓的公允價值。2×18年1月1日該辦公樓的計稅基礎(chǔ)為3760萬元。2×18年12月31日,該辦公樓的公允價值為3850萬元。(3)A公司2×18年1月1日發(fā)現(xiàn)其自行建造的辦公樓尚未辦理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。該辦公樓已于2×17年6月30日達到預(yù)定可使用狀態(tài),并投入使用,A公司未按規(guī)定在6月30日辦理竣工結(jié)算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的手續(xù)。2×17年6月30日該在建工程的科目余額為1000萬元;2×17年12月31日該在建工程的科目余額為1095萬元,其中包括建造該辦公樓相關(guān)專門借款在2×17年7月至12月期間發(fā)生的利息25萬元,應(yīng)計入管理費用的支出70萬元。A公司預(yù)計該辦公樓使用年限為50年,預(yù)計凈殘值為零,采用年限平均法計提折舊。(4)A公司的一項短期利潤分享計劃規(guī)定:A公司銷售部門的員工可按該公司年度凈利潤的3%獲得獎勵。A公司2×18年2月18日委托注冊會計師進行審計的2×17年度財務(wù)報表確認的凈利潤為10000萬元,因此,2×17年度銷售人員應(yīng)獲得的獎勵款項為300萬元,2×18年2月20日,A公司發(fā)放了上述獎勵。A公司將該獎勵款項計入2×18年2月銷售費用。稅法規(guī)定該職工薪酬允許在2×17年