對特殊事項(xiàng)的考慮（對舞弊和的考慮、對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮2-4第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任二、治理層、管理層的責(zé)任與會計(jì)師的責(zé)的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映；（2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)二、會計(jì)師的責(zé)我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見。我們按照中國會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施在按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作時，會計(jì)師有責(zé)任對財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞由于審計(jì)的固有限制，即使會計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)計(jì)劃和執(zhí)行了審計(jì)工作，也不（）舞弊因機(jī) 法或其 管理層對會計(jì)師表現(xiàn)出盛氣凌人的態(tài)度，特別是試圖影響會計(jì)師的工作范圍，或者影【例題·多選題】（2010年）A會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。下列情形中，A會計(jì)師認(rèn)為可能為管理層提供實(shí)施舞弊機(jī)會的有（）。B.甲公司大量采用分銷銷售產(chǎn)品D.10%的【例題·多選題】在下列情形中，可能表明管理層存在舞弊借口的有（）具有較多經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員有機(jī)會與其他成員關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表易于發(fā)生由于舞弊導(dǎo)致【例題·多選題】（2010年）A會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在組織審計(jì)項(xiàng)目組討論舞弊風(fēng)險(xiǎn)時，A會計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)討論的內(nèi)容有（）。在識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類、賬戶余額、披露的認(rèn)定層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時，注舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄得出該結(jié)論的理由。【例題·多選題】（2010年）A會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。對于舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，下列審計(jì)程序中，A會計(jì)師認(rèn)為通常可以增強(qiáng)審計(jì)程序不可預(yù)見性的有（）『答案解析』會計(jì)師在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍時，應(yīng)當(dāng)有意識地避免被這些人員預(yù)見或事先了解。會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采取下列措施：（1）對通常由于風(fēng)險(xiǎn)程度較時間發(fā)生的事項(xiàng)或貫穿于整個本期的事項(xiàng)實(shí)施測試。了解以及在審計(jì)過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大，評價(jià)其商業(yè)理由（或缺乏商業(yè)理由）是否表明被審計(jì)單位從事的目的是為了對財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告或掩蓋資產(chǎn)的行為。有（）。過去：重新考慮此前獲取的審計(jì)的可靠性，包括管理層的完整性和可信性，以及作為審計(jì)的文件和會計(jì)記錄的真實(shí)性，并考慮管理層與員工或第串通舞弊的可能性。響，會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮錯報(bào)對審計(jì)意見的影響。七、與管理層、治理層和機(jī)構(gòu)的溝擬溝通的管理層應(yīng)當(dāng) 溝通對情溝通要盡早溝機(jī)【簡答題】（2011年）A會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在審計(jì)過程中，A事項(xiàng)（1）32010820105%,8%，產(chǎn)生了管理層編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告事項(xiàng)（3）在以前年度審計(jì)中，A會計(jì)師未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng) 第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中 其他（如勞法一、管理層遵律的責(zé)二、會計(jì)師的責(zé)說法中，正確的是（）。 三、對被審計(jì)單位遵律的考程序，可能會識別出或懷疑被審計(jì)單位存在行為，這些審計(jì)程序可能包括（）。（五 行為情審計(jì)程法溝通對溝通要可能存在行先行溝立即溝與審計(jì)或監(jiān)事會溝機(jī)嚴(yán)重行（）了 4-6第一節(jié) 財(cái)務(wù)-規(guī)模：單個組成部分對具有財(cái)務(wù)重大性性質(zhì)-風(fēng)險(xiǎn)：由于單個組成部分的特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo) 四、項(xiàng)目項(xiàng)目組，是指參與審計(jì)的，包括項(xiàng)目在內(nèi)的所有和員工。項(xiàng)目根據(jù)審計(jì)得出的結(jié)論，作為形成財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)。五、組成部分會計(jì)組成部分會計(jì)師，是指基于審計(jì)目的，按照項(xiàng)目組的要求，對組成部分財(cái)務(wù)信息基于審計(jì)目的，項(xiàng)目組成員可能按照項(xiàng)目組的工作要求，對組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作。在這種情況下，該成員也是組成部分會計(jì)師。第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的責(zé)任設(shè)定和會計(jì)師的目一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的責(zé)任設(shè)定和會計(jì)師的目如果因未能就組成部分財(cái)務(wù)信息獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)，導(dǎo)致項(xiàng)目組在對財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告中非無保留意見，項(xiàng)目組需要在導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)段中說明不能獲取充分、適當(dāng)審計(jì)的原因，除律要求在審計(jì)報(bào)告中提及組成部分會計(jì)師，并如果擔(dān)任審計(jì)的會計(jì)師，就組成部分會計(jì)師對組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行工作的范過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)，以對財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編第三節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)的承接與保項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)了解及其環(huán)境、組成部分及其環(huán)境，以足以識別可能的重要組成部分。如果組成部分會計(jì)師對重要組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作，項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)評價(jià)集團(tuán)項(xiàng)目組參與組成部分會計(jì)師工作的程度是否足以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)。 （1）管理層提供的信息如果是連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)，項(xiàng)目組獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)的能力可能受某些方面重大變化的影響，包括組織結(jié)構(gòu)的變化、關(guān)鍵管理人員在構(gòu)成上的變化、或組成部分管理層誠信和勝任能力的疑慮、層面控制的變化等。如果項(xiàng)目認(rèn)為由于管理層施加的限制，使項(xiàng)目組不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)，由此產(chǎn)生的影響可能導(dǎo)致對財(cái)務(wù)報(bào)表無法表示意見，項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)視具體如果會計(jì)師接受業(yè)務(wù)委托，或者會計(jì)師不能解除業(yè)務(wù)約定，在可能的范圍內(nèi)對財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)，并對財(cái)務(wù)報(bào)表無法表示意見。業(yè)務(wù)約定條款需要明確適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款可能還需要包括下列在允許的范圍內(nèi)，項(xiàng)目組與組成部分會計(jì)師的溝通應(yīng)當(dāng)盡可能地不受組成部分會計(jì)師與組成部分治理層、組成部分管理層之間進(jìn)行的重要溝通（包括就如果項(xiàng)目組認(rèn)為有必要，應(yīng)當(dāng)允許項(xiàng)目組接觸組成部分信息、組成部分治理層、組成部分管理層和組成部分會計(jì)師（包括項(xiàng)目組需要獲取的相關(guān)審計(jì)工作底稿），以及允許項(xiàng)目組或允許其要求組成部分會計(jì)師對組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作。在項(xiàng)目接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托后，下列方面受到的限制將導(dǎo)致無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)，從而可能影響審計(jì)意見：括項(xiàng)目組需要獲取的相關(guān)審計(jì)工作底稿）；的判斷恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?定 在接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托后，項(xiàng)目組不能獲取組成部分會計(jì)師的相關(guān)審計(jì)工作底『答案解析』如果管理層限制項(xiàng)目組或組成部分會計(jì)師接觸重要組成部分的信息， 關(guān)，項(xiàng)目組仍有可能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)，但是受到限制的原因可能影響審計(jì)意見。例如，可能影響管理層對項(xiàng)目組的詢問所作回復(fù)的可靠性，以及管理層對項(xiàng)目組所作的的可靠性。如果不能獲取組成部分會計(jì)師的相關(guān)審計(jì)工作底稿，項(xiàng)目組可以直接對組成部分第四節(jié)了解及其環(huán)境、組成部分及其環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)，以及項(xiàng)目組可能沒有發(fā)現(xiàn)該錯報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。其環(huán)境，包括層面控制；一、管理層下達(dá)的指為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息的一致性和可比性，管理層通常對組成部分下達(dá)指令。這些指令具體說明三、項(xiàng)目組成員和組成部分會計(jì)師的討項(xiàng)目組成員和組成部分會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（包括舞弊風(fēng)險(xiǎn)）的討【例題·多選題】在對財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的討論時，應(yīng)參加的人員包括（）四、了解及其環(huán)境、組成部分及其環(huán)境的程在了解及其環(huán)境、組成部分及其環(huán)境和合并過程時獲取的信息，包括在評價(jià)集團(tuán)層面控制以及與合并過程相關(guān)的控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行時獲取的審計(jì)；第五節(jié)了解組成部分會計(jì)時，項(xiàng)目組才需要了解組成部分會計(jì)師。一、與審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要二、組成部分會計(jì)師的專業(yè)勝任能力第六節(jié)一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的重要在制定總體審計(jì)策略時，項(xiàng)目組確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性1無需采用將財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性按比例分配的方式制定組成部分的重要性【例題·單選題】（2013）下列有關(guān)組成部分重要性的說法中，錯誤的是（）【例題·簡答題】（2012）甲公司擁有乙公司等6家全資子公司。ABC會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表，確定甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為500萬元。集否性說乙司是否審500性為300是是審200司是是審100性為60戊司否否審分重要戌司否否層分析程司否否審400性為240組成部是否恰（是/否理司司組成部是否恰理否否司是否是司是第七節(jié) 對于不重要的組成部分，項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)在層面實(shí)施分析程序三、已執(zhí)行的工作仍不能提供充分、適當(dāng)審計(jì)時的處 據(jù)，項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)選擇某些不重要的組成部分，并對已選擇的組成部分財(cái)務(wù)信息親自執(zhí)行或由代表項(xiàng)目組的組成部分會計(jì)師執(zhí)行下列一項(xiàng)或多項(xiàng)工作：四、參與組成部分會計(jì)師的工如果組成部分會計(jì)師對重要組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行審計(jì)，項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)參與組成部分注如果組成部分是不重要的組成部分，項(xiàng)目組參與組成部分會計(jì)師工作的性質(zhì)、時間安排和范圍，將根據(jù)項(xiàng)目組對組成部分會計(jì)師的了解的不同而不同。而該組成部分不是重要即使某一組成部分未被視為重要組成部分，項(xiàng)目組仍可能決定參與組成部分會計(jì)師的行業(yè)專業(yè)知識），或者組成部分會計(jì)師未處于積極有效的環(huán)境中。參考P333圖16-1（）對于具有財(cái)務(wù)重大性的單個組成部分，由組成部分會計(jì)師代表項(xiàng)目組對可能導(dǎo)致集的工作以及在層面實(shí)施的分析程序還不能獲取形成審計(jì)意見所依據(jù)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)非無保留意見對于可能存在導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)的重要組成部分，由組成部分『答案解析』對于不重要的組成部分，項(xiàng)目組計(jì)劃對組成部分財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施層面的分析程序，無需了解組成部分會計(jì)師。工作時，項(xiàng)目組才需要了解組成部分會計(jì)師。風(fēng)險(xiǎn)的重要組成部分，項(xiàng)目組或代表項(xiàng)目組的組成部分會計(jì)師應(yīng)當(dāng)（）。針對與可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的一個或多個賬戶余額、一類或多類或披露事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)分、適當(dāng)審計(jì)時的處理的，項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)選擇某些不重要的組成部分，對其進(jìn)行的工作【例題·簡答題】（2011年）ABC會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)D公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并委派A會計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目。D公司屬于家電制造行業(yè)，共有4家全資子公司，各公名稱主營業(yè)E彩F冰GH銷假定在確定某子公司對而言是否具有財(cái)務(wù)重大性時，A會計(jì)師采用資產(chǎn)總額、針對確定的重要組成部分，簡單說明A會計(jì)師執(zhí)行工作的類型（1）E公司為重要組成部分，這是因?yàn)镋公司的資產(chǎn)、利潤總額及營業(yè)收入在中所占份額較高，對具有財(cái)務(wù)重大性；G公司為重要組成部分，這是因?yàn)镚公司營業(yè)收入在集 認(rèn)存在可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)；H公司為重要組成部分，這是因?yàn)椋?）A會計(jì)師應(yīng)對E公司和G公司運(yùn)用該組成部分的重要性對其財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)。A會計(jì)師應(yīng)針對H公司受到遠(yuǎn)期外匯合同影響而存在特別風(fēng)險(xiǎn)的賬戶余額和披 （1）E公司、G公司和H公司應(yīng)當(dāng)作為審計(jì)中重要組成部分。E公司的資產(chǎn)總額、營業(yè)收入和利潤總額在中所占的份額很大，因此作為重要組成部分。G公司雖然資產(chǎn)總額和H公司雖然資產(chǎn)、收入和利潤都比較小，但從事了若干遠(yuǎn)期外匯，以管理2010年度務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)的重要組成部分，項(xiàng)目組或代表項(xiàng)目組的組成部分注第八節(jié)合并過程分會計(jì)師代為測試層面控制運(yùn)行的有效性。第九節(jié)與組成部分會計(jì)師的溝一、項(xiàng)目組向組成部分會計(jì)師的通項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)及時向組成部分會計(jì)師通報(bào)工作要求。通報(bào)的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)明確組成部分會計(jì)師應(yīng)執(zhí)行的工作和項(xiàng)目組對其工作的利用，以及組成部分會計(jì)師與項(xiàng)目組溝通的二、組成部分會計(jì)師向項(xiàng)目組溝通的事項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)要求組成部分會計(jì)師溝通與得出審計(jì)結(jié)論相關(guān)的事項(xiàng)。在配合項(xiàng)目組時，如果未予，組成部分會計(jì)師可以允許項(xiàng)目組接觸相關(guān)審計(jì)工作底三、評價(jià)與組成部分會計(jì)師的溝如果認(rèn)為組成部分會計(jì)師的工作不充分，項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)確定需要實(shí)施哪些追加的程序，以及這些程序是由組成部分會計(jì)師還是由項(xiàng)目組實(shí)施。第十節(jié)評價(jià)審計(jì)的充分性和適當(dāng)對組