行政事業單位會計工作指導手冊

第一部分會計機構、會計崗位設置及職責...................................................7

一、會計機構、會計崗位的設置...........................................................7

二、會計崗位應相互分離、相互制約.......................................................8

三、會計負責人（會計主管）崗位的職責是什么.............................................8

四、出納崗位的職責是什么...............................................................9

五、會計崗的職責是什么.................................................................9

六、稽核崗位的職責是什么...............................................................9

七、固定資產崗位的職責是什么..........................................................10

八、各種印章的管理和使用..............................................................10

九、會計人員的任職資格................................................................10

十、會計人員任職應符合回避原則........................................................12

第二部分建賬..........................................................................12

一、什么是建賬........................................................................12

二、建賬的基本原則是什么..............................................................12

三、貨幣資金核算應設置哪些總賬........................................................12

四、如何設置現金日記賬................................................................13

五、如何設置銀行存款日記賬............................................................13

六、固定資產核算應設置哪些總賬........................................................13

七、如何設置固定資產明細賬............................................................13

八、往來結算核算應設置哪些總賬........................................................13

九、如何設置其他應收款明細賬..........................................................14

十、如何設置其他應付款明細賬..........................................................14

十、單位應建立的賬簿和應設置的科目..................................................14

第三部分會計賬簿......................................................................18

一、賬簿按用途怎樣分類................................................................18

二、會計賬簿的啟用....................................................................18

三、總賬在登記時怎樣便寫摘要欄........................................................20

四、賬簿登記包括哪些內容..............................................................20

五、登記明細賬的摘要欄時，是否一定要按記賬憑證的摘要抄寫..............................20

六、實現會計電算化后，會計賬簿的打印有哪些要求........................................20

七、計算機賬簿輸出方式有哪些..........................................................20

第四部分出納業務......................................................................21

一、出納的日常工作...................................................................21

二、出納人員與會計人員在工作中有哪些聯系？如何協作....................................21

三、現金日記賬的登記要求和依據是什么..................................................22

四、銀行存款日記賬的登記要求和依據是什么..............................................22

五、國家對現金的使用和管理有哪些規定..................................................22

六、嚴格執行現金收付手續，遵守“五不準”..............................................23

七、有現金收入的單位要嚴格執行“收支兩條線”..........................................23

八、單位的庫存現金的限額..............................................................23

九、現金收支的核算....................................................................24

十、什么是日清月結制度？..............................................................25

十?、什么是現金清查制度？............................................................26

十二、對于發現的現金差錯怎樣處理？....................................................26

十三、現金長款和短款的賬務處理........................................................27

十四、什么是現金保管制度？............................................................28

十五.怎樣配備使用保險柜？............................................................29

十六、被盜現金的賬務處理..............................................................30

十七、汽車出險獲賠如何進行賬務處理....................................................30

十八、公務卡的核算...................................................................31

十九、公費醫療報銷的賬務處理..........................................................33

二十、代扣代繳稅款手續費的處理........................................................33

二十一、銀行存款的核算................................................................34

二十二、零余額賬戶的使用..............................................................35

二十三、什么時間進行銀行對賬..........................................................37

二十四、如何編制銀行存款余額調節表....................................................38

二十五、如何處理好會計業務中的往來條據................................................39

二十六、填開發票的“八不準”原則........................................................41

第五部分銀行結算方式..................................................................41

一、國家規定了哪些支付結算方式........................................................41

二、購買支票款如何處理................................................................42

三、填寫票據和結算憑證時應注意什么問題................................................42

四、什么情況下使用現金支票和轉賬支票..................................................43

五、現金支票和轉賬支票是否可以背書轉讓？如何背書轉讓..................................43

六、國家對單位簽發空頭、與銀行印鑒不符的支票及在使用支票密碼地區簽發未填密碼或密碼錯誤的

支票有哪些處罰規定...................................................................43

第六部分原始憑證......................................................................44

一、原始憑證怎樣分類..................................................................44

二、外來原始憑證必須具備哪些內容......................................................44

三、如何填制原始憑證？................................................................45

四、受理外來原始憑證時應審核哪些方面..................................................46

五、如何判斷原始憑證的的真偽..........................................................48

六、什么樣的外來原始憑證不能接受......................................................50

七、有問題的外來原始憑證怎樣處理......................................................51

八、外來原始憑證的差錯誰來修改........................................................51

九、外來的原始憑證遺失怎樣處理........................................................52

十、上級有關部門批準的業務，怎樣確認原始憑證..........................................52

十一、自制原始憑證必須具備哪些內容....................................................52

十二、什么樣的自制原始憑證不能接受....................................................53

十三、原始憑證粘貼的規定..............................................................53

十四、職工報銷憑證的簽字有什么要求.......................................................54

十五、職工公出借款的憑證怎樣處理.........................................................54

十六、一張原始憑證所列支出需要幾個單位共同負擔的兩種處理方法...........................54

十七、原始憑證的其他要求.................................................................55

十八、原始憑證造假的常見形式.............................................................55

十九、原始憑證造假的錯弊特點.............................................................56

二十、財務審批流程.......................................................................57

第七部分記賬憑證..........................................................................59

一、記賬憑證必須具備哪些內容.............................................................59

二、記賬憑證的填制有哪些要求.............................................................59

三、記賬憑證的摘要欄怎樣填寫.............................................................59

四、記賬憑證中的會計科目怎樣書寫.........................................................60

五、記賬憑證的附件有什么要求.............................................................60

六、記賬憑證的差錯怎樣處理...............................................................61

七、記賬憑證應當審核什么.................................................................61

八、計算機憑證的審核有哪些要求...........................................................62

九、計算機憑證的審核方法有哪些...........................................................62

十、會計憑證的裝訂.......................................................................63

十、會計憑證裝訂時，某些重要的原始憑證可以怎樣處理....................................63

十二、會計憑證裝訂時，數量較多的原始憑證可以怎樣處理....................................63

第八部分收入...............................................................................64

［行政單位］.................................................................................64

一、收入的分類...........................................................................64

二、收入的核算...........................................................................64

［事業單位］.................................................................................65

一、收入的分類...........................................................................65

二、收入的核算...........................................................................66

三、事業收入的核算.......................................................................68

第九部分支出的管理與核算..................................................................71

［行政單位］.................................................................................71

一、行政單位支出的分類...................................................................71

二、經費支出的分類.......................................................................72

三、經費支出的報銷口徑...................................................................73

四、經費支出的支付方式...................................................................73

五、經費支出的核算.......................................................................73

六、發放工資和津貼補貼的會計賬務處理....................................................74

七、工資和津貼補貼退回的會計帳務處理....................................................76

八、經費支出的調整.......................................................................77

九、撥出經費的核算.......................................................................77

十、基建支出的核算.......................................................................78

十、專項支出的核算.....................................................................79

［事業單位］.................................................................................81

一、事業單位支出的分類...................................................................81

二、事業支出的內容.......................................................................81

三、事業支出的報銷口徑...................................................................81

四、事業支出的核算.......................................................................82

五、發放工資和津貼補貼的會計賬務處理.....................................................83

六、工資和津貼補貼退回的會計帳務處理.....................................................86

七、經營支出的核算.......................................................................88

八、撥出經費的核算.......................................................................88

九、撥出專款的核算.......................................................................89

十、專款支出的核算.......................................................................90

十一、專用基金支出的核算.................................................................91

十二、上繳上級支出的核算.................................................................92

十三、對附屬單位補助的核算...............................................................92

十四、基建支出的核算.....................................................................92

第十部分往來款項的管理與核算.............................................................94

［行政單位］.................................................................................94

一、暫付款的核算.........................................................................94

二、暫存款的核算.........................................................................95

［事業單位］.................................................................................95

一、其他應收款的核算.....................................................................95

二、其他應付款的核算.....................................................................96

三、應收賬款的核算.......................................................................96

四、應付賬款的核算.......................................................................97

五、借入款項的核算.......................................................................98

六、壞賬損失的認定.......................................................................98

第十一部分非稅收入的管理................................................................100

一、非稅收入的定義......................................................................100

二、非稅收入的主要范圍...................................................................100

三、非稅收入的管理形式...................................................................101

四、非稅收入的賬務處理...................................................................102

第十二部分固定資產管理..................................................................105

一、固定資產的概念、標準................................................................105

二、固定資產的分類......................................................................105

三、固定資產科目的設置...................................................................105

四、固定資產的初始計量...................................................................106

五、可以變動固定資產原值的5種特殊情況..................................................107

六、固定資產價值發生變動后的處理........................................................107

七、行政事業單位的固定資產不需要提折舊..................................................107

八、固定資產增加的核算...................................................................107

［行政單位］................................................................................108

［事業單位］................................................................................110

九、固定資產減少的核算...................................................................114

十、固定資產盤盈、盤虧的核算.........................................................115

十一、固定資產被盜的賬務處理.........................................................116

十二、固定資產的后續支出.............................................................116

十三、固定資產對外投資和擔保的規定...................................................117

十四、固定資產執行分級管理，三賬一卡制度.............................................117

十五、固定資產的處置應按規定報批入賬.................................................118

第十三部分結余與結余分配的核算........................................................120

［行政單位］............................................................................120

一、行政結余的概述...................................................................120

二、經常性結余的核算.................................................................120

三、專項結余的核算...................................................................121

［事業單位］............................................................................122

一、結余的概念.......................................................................122

二、結余的構成.......................................................................123

三、事業結余.........................................................................123

四、專項結余的核算...................................................................125

五、結余分配的核算...................................................................127

第十四部分基金的核算..................................................................130

一、固定基金.........................................................................130

二、事業基金.........................................................................131

三、專用基金.........................................................................132

第十五部分對賬、錯賬更正和結賬........................................................133

一、對賬.............................................................................133

二、錯賬更正方法.....................................................................136

三、結賬.............................................................................137

第十六部分年終清理結算和年終結賬......................................................138

一、年終清理結算.....................................................................138

二、年終結賬.........................................................................139

三、年底上劃資金的核算...............................................................142

［行政］................................................................................142

［事業］................................................................................143

第十七部分財政性的票據管理...........................................................143

一、票據的種類.......................................................................143

二、行政事業單位資金往來結算票據的使用范圍...........................................144

三、建立空白票據購買、領用、收回登記表...............................................145

四、票據存根保管及核銷...............................................................146

五、票據丟失.........................................................................146

六、違法行為.........................................................................146

七、違法責任.........................................................................146

第十八部分會計檔案保管................................................................147

一、會計檔案的范圍與保管期限.........................................................147

二、會計檔案的整理立卷...............................................................148

三、會計檔案的歸檔保管...............................................................149

四、會計檔案的借閱使用...............................................................150

五、會計檔案的銷毀...................................................................151

第十九部分會計工作交接................................................................151

一、需要辦理會計工作交接的情形.......................................................151

二、交接前的準備工作.................................................................151

三、專人負責監交.....................................................................152

四、移交點收.........................................................................152

五、交接后的有關事宜.................................................................153

六、單位隸屬關系變動的會計交接.......................................................153

第二十部分財務會計報表...............................................................154

一、行政事業單位的財務會計報表主要包括哪些內容.......................................154

二、財務會計報表的責任主體是誰？如何規定的...........................................154

三、對外報送的財務會計報表應注意的問題...............................................155

四、行政單位會計報表分析的內容有哪些.................................................155

五、行政單位財務分析指標有哪些.......................................................156

六、事業單位會計報表分析的內容有哪些.................................................157

七、事業單位的財務分析指標有哪些.....................................................158

第一部分會計機構、會計崗位設置及職責

一、會計機構、會計崗位的設置

1、會計機構設置

2、會計崗位設置情況

單位應根據自身規模大小、業務量多少等具體情況設置會計崗位，一般應設置會計

機構負責人（會計主管）、出納、固定資產核算、總賬報表、明細賬核算和稽核等會計

崗位。

⑴、基本會計崗位

⑵、電算化崗位

二、會計崗位應相互分離、相互制約

1、會計工作必須實行錢賬分管，出納人員不得兼管稽核和會計檔案保管，不得負

責收入、費用、債權、債務等賬目的登記工作。總賬會計和明細賬會計則不得管錢管物。

2、記賬人員與經濟業務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的

職責權限應當明確，并相互分離、相互制約。

汽計主管、記賬、審核、會計檔案保管

3、能夠由一人兼任的崗位有J

〔出納、制單、財產物資管理

「出納、記賬、審核、會計檔案保管

4、不能由一人兼任的崗位有1記賬、審批、經辦、財產物資管理管

制單、審核

5、經辦人、審核人的定義：

⑴、出納之外的人員進行報銷時，報銷人是經辦人，出納是審核人；

⑵、出納報銷時，出納是經辦人，會計是審核人。

三、會計負責人（會計主管）崗位的職責是什么

1、具體領導單位財務會計工作。

2、組織制定、貫徹執行本單位的財務會計制度。

3、組織編制本單位的各項財務、成本計劃。

4、組織開展財務成本分析。

5、審查或參與擬定經濟合同、協議及其他經濟文件。

6、參加生產經營管理會議，參與經營決策。

7、負責向本單位領導、職工代表大會報告財務狀況和經營成果。

8、審查對外報送的財務會計報告。

9、負責組織會計人員的政治理論、業務技術的學習和考核，參與會計人員的任免

和調動。

四、出納崗位的職責是什么

1、辦理現金收付和結算業務。

2、登記現金和銀行存款日記賬。

3、保管庫存現金和各種有價證券。

4、保管有關印章、空白收據和空白支票。

五、會計崗的職責是什么

1、預決算：協助單位負責人做好本部門預決算工作，并按規定正確執行。

2、記賬、報賬:每月按規定及時記賬、報賬，賬目清楚，科目準確，手續完備，日

清月結。

3、對賬：按時與出納、財產物資管理員核對賬目，做到賬賬、賬實、賬簿相符。

4、報表：編制各種財務統計報表，并及時報送。

5、裝訂、保管會計資料：負責財務會計資料的裝訂、保管，滿一年后，及時移交

給檔案員存檔保管。

六、稽核崗位的職責是什么

單位要設置專職或兼職的稽核人員。其職責主要有:

1、審查財務成本計劃。

2、審查各項財務收支。

3、復核會計憑證和財務會計報表。

七、固定資產崗位的職責是什么

1、會同有關部門擬訂固定資產的管理辦法.

2、參與編制固定資產購買、報廢計劃。

3、負責固定資產的明細核算和有關報表的編制。

4、負責固定資產的清查盤點。

八、各種印章的管理和使用

1、財務專用章要由專人保管，使用時必須經財務負責人同意；“現金收訖”、“現

金付訖”、“銀行收訖”、“銀行付訖”章要由出納人員專用。

2、人名章的規格不得超過賬表橫格的三分之二，要求每個會計人員必須刻制一枚

長方形名章，用于原始憑證、記賬憑證、會計報表等指定位置。

3、記賬憑證和會計賬簿加蓋的人名章，要求用紅色油，加蓋后的字跡必須要清

晰.

4、空白支票與有關的印鑒不得由出納一人保管，必須分別保管。

九、會計人員的任職資格

1、100%持“會計從業資格證”上崗。

2、會計人員100%具有高中以上學歷。

3、會計人員每年按時完成由區財政局組織的繼續教育培訓。

4、會計機構負責人或會計主管人員由具有“初級”以上技術資格的人員擔任或從

事會計工作三年以上經歷。

5、在崗會計人員，應有50%取得初級以上技術資格.

6、單位任用會計人員的崗位聘書。

會計人員情況一覽表

姓名性別崗位學歷專業技術資格專業技術資格證號會計從業資格證號

會計機構人員情況表

姓名性別民族

學歷職務專業資格

身份證號家庭電話

從業資格證號家庭住址

個人工作簡歷

注：相關證件（學歷證、職稱證、會計證、身份證）的復印件。

十、會計人員任職應符合回避原則

單位領導人的直系親屬不得擔任本單位的會計機構負責人、會計主管人。會計機構

負責人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構中擔任出納工作。

需要回避的直系親屬為：夫妻關系、直系血親關系、三代以內旁系血親以及配偶親

關系。

第二部分建賬

一、什么是建賺

建賬就是根據《中華人民共和國會計法》和國家統一會計制度的規定，以及具體行

業要求和將來可能發生的會計業務情況，確定賬簿種類、格式、內容及登記方法。

二、建賬的基本原則是什么

1、依法原則。各單位必須按照《中華人民共和國會計法》和國家統一會計制度的

規定設置會計賬簿，包括總賬、明細賬、日記賬和其他輔助性賬簿，不允許不建賬、不

允許在法定的會計賬簿之外另外建賬。

2、總賬科目名稱應與國家統一會計制度規定的會計科目名稱一致。

三、貨幣資金核算應設置哪些總賺

貨幣資金是指單位擁有的現金、銀行存款和其他貨幣資金。其中：現金是指單位庫

存的現金，包括庫存的人民幣和外幣。銀行存款是指單位存入銀行和其他金融機構的各

種款項；其他貨幣資金是指單位的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存

款、信用保證金存款、存出投資款等各種貨幣資金。

為進行貨幣資金的核算，單位應設置“現金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”等

總賬。

四、如何設置現金日記賬

現金日記賬是用來登記庫存現金每天的收入、支出和結存情況的賬簿。單位應按幣種設

置現金日記賬進行明細分類核算。現金日記賬的格式采用的是“三欄式”賬頁格式。

五、如何設置銀行存款日記賬

銀行存款日記賬是用來反映銀行存款增加、減少和結存情況的賬簿。單位應按幣種

設置銀行存款日記賬進行明細分類核算，其格式采用的是“三欄式”賬頁格式。

六、固定資產核算應設置哪些總賬

固定資產核算包括固定資產取得、改擴建、維修、處置等。為進行固定資產的核算

需設置“固定資產”、“工程物資”、“在建工程”等總賬。

七、如何設置固定資產明細賬

1、“固定資產”科目核算固定資產的原價，并按固定資產項目進行明細分類核算。

固定資產明細賬一般采用卡片的形式，也叫固定資產卡片。

2、固定資產卡片一般一式兩份，一份由使用部門登記保管，另一份由財會部門保

管。

3、為防止固定資產卡片丟失，固定資產管理部門還應設立“固定資產卡片登記簿”,

逐一登記卡片的開設和注銷情況。

4、財會部門為了分類反映固定資產的使用、保管和增減變動情況，并控制固定資

產卡片，還應設置“固定資產登記簿”，即固定資產的二級賬。“固定資產二級賬”應按

固定資產類別開設賬頁。

八、往來結算核算應設置哪些總賺

往來款項是指單位在生產經營過程中發生的各種應收、應付款項及預收、預付款

項。為進行往來款項的結算，單位應設置“應收賬款”、“其他應收款”、“應付賬款”、

“應交稅金”、“其他應付款”等總賬。

九、如何設置其他應收款明細賺

“其他應收款”科目核算單位除應收票據、應收賬款、預付賬款等以外的其他各種

應收、暫付款項，包括不設置“備用金”科目的單位撥出的備用金、應收的各種賠款、

罰款、應向職工收取的各種墊付款項，以及已不符合預付賬款性質而按規定轉入的預付

賬款等。

該科目應按其他應收款的項目及債務人設置三欄式明細賬進行明細分類核算。

十、如何設置其他應付款明細賬

“其他應付款”科目核算單位應付、暫收其他單位或個人的款項，如應付租入固定

資產和包裝物的租金、存入保證金等。

該科目應按應付和暫收款項的類別和單位或個人設置三欄式明細賬進行明細分類

核算。

十一、單位應建立的賬簿和應設置的科目

1、各單位應當建立的會計賬簿包括：

總賬、現金日記賬、銀行存款日記賬、收入明細賬、支出明細賬、往來明細賬、固

定資產明細賬

2、行政單位應設置哪些會計科目？

資產類：現金；銀行存款；有價證券；暫付款；庫存材料；固定資產；零余額賬戶

用款額度。

負債類：應繳預算款；應繳財政專戶款；暫存款；應付工資（離退休費）；應付地

方（部門）津貼補助；應付其他個人收入。

凈資產類：固定基金；結余。

收入類：撥入經費；預算外資金收入；其他收入。

支出類：經費支出；撥出經費；結轉自籌基建。

3、事業單位應設置哪些會計科目？

按照《事業單位會計制度》規定，事業單位應設置下列科目：

資產類：現金；銀行存款；零余額賬戶用款額度；應收票據；應收賬款；預付賬款;

其他應收款；材料；產成品；對外投資；固定資產；無形資產。

負債類：借入款項；應付票據；應付賬款；預收賬款；其他應付款；應繳預算款；

應繳財政專戶款；應交稅金；應付工資（離退休費）；應付地方（部門）津貼補助；應

付其他個人收入。

凈資產類：事業基金；固定基金；專用基金；事業結余；經營結余；結余分配。

收入類：財政補助收入；上級補助收入；撥入專款；事業收入；經營收入；附屬單

位繳款；其他收入。

支出類：撥出經費；撥出專款；專款支出；事業支出；經營支出；成本費用；銷售

稅金；上繳上級支出；對附屬單位補助；結轉自籌基建。

行政單位會計科目名稱及編號

一、資產類

序號科目編碼科目名稱科目編碼科目名稱

1101現金

2102銀行存款10201工行存款

3103有價證券

4104暫付款

5105庫存材料

10601房屋和建筑物

10602專用設備

6106固定資產10603一般設備

10604文物和陳列品

10605其他固定資產

7107零余額賬戶用款額度

二、負債類

序號科目編碼科目名稱科目編碼科目名稱

8201應繳預算款

9201應繳財政專戶款

10203暫存款

11211應付工資（離退休費）

12212應付地方（部門）津貼補助

13213應付其他個人收入

三、凈資產類

序號科目編碼科目名稱