稅務籌劃--企業發展戰略與納稅籌劃2006年第4期（總第22期）北京中恒潤博稅務咨詢目錄1籌劃前沿籌劃理論企業發展戰略與納稅籌劃的關系2籌劃技術撓公司應如何凡選擇稅收籌匠劃方法奸鈴副隨另譽誤爺厘看瞞姑7魄稅殊毛務嚇柏律興弊師剝股票期權計助劃及其稅收乘政策解讀株佛粗歐蔑證塑片躺樂平12馳消費稅政策桌調整主要涉英稅事項解讀溝窄蔽晌滋垃肅越倚數藝16置籌侮灣劃逆爭實雞螺務糧企業稅收籌喜劃的基本思趨路和方法差筆廁踩潑爺氧煙機儉京20昂特大型企業患集團稅收政桶策籌劃策略泰宿改妄顯白鄰借征富牢25膠經輩淹典欺計案仗終例嘉一例資產重遇組的稅鴉收梅籌劃案例綱裝耗琴兇起旅承舌稀矛鉤底28磨不同銷售方云式梁的絨稅收籌劃案釘例養火樹境叼貨收拒法淚素30被財邊鋪稅傭些實意近務防非貨幣性資衫產交膚換析新準運則吐遵究循謹慎性原膝則容育輸干贏我造羨32圣債務重組蛙新準則簡化介納稅調整絮恨已鈔表動佳夢滿比奴36聲明：掘本電子刊物津僅限于專業怪人士研究、箱學習及進行綁稅務籌劃參狐考之用，請辦勿應用于任仍何商業用途央，請勿因任脹何原由發布翠于網絡等公暈眾媒體渠道換，由此引起粗的版權糾紛繭本工作室不它承擔任何責濟任。籌劃理論梯企業發展戰疏略與納稅籌烈劃的關系蔥企佩業發展戰略約是企業最高唱管理當局對總企業在未來睜較長時期的豐發展方向、躬行動路線和憐預期結果的多總體構思和忍規劃，在確礙定企業發展拾戰略時，需屯要對外部競奸爭環境和企妨業內在因素跪進行分析評汁估，在此過階程中，作為告企業一項重肆要的成本支虹出和政策環厲境具——驕稅收，無疑辨要被納入決漿策者的視野搖，也需要籌播劃在不同戰欲略行為方案禿下的稅收成傅本。這里存毯在的一個問頓題是：我們隆是將納稅籌氣劃活動視為屠一個服從于緩企業戰略發楚展目標的決味策子系統，夫還是反過來咸應由納稅籌融劃方案來支趨配或決定企評業的發展戰患略？本文試社從兩個具體詢案例說起，障對此作進一蘆步的探討、殲分析。勻一棄、選擇現金急購并還是換挎股合并：稅匹收成本差異棵不一定是決他定性因素婚并戚購是企業擴梯張性發展戰帆略中的一種緣常用手段，繭從支付合并鮮代價的方式灣看，企業并抱購分為現金紙購并和換股叮合并，也有勉介于兩者之熊間的同時支剛付現金和股腳票（權）的割混合式合并帶。在許多國融家的稅制中婚，都對不同乒的合并方式趨給予不同的缺稅收待遇，重我國也不例梅外。針對這慢種稅收成本帆上的差異，現企業應如何棚抉擇呢？蚊例尖1：A企業芹分別擁有B無、C企業8品2%和60菜%的股份，限C企業又持氧有8企業1印8%的股份辮，B企業的詞所有者權益編為1400噴0萬元，其蠢中股本10暫000萬元靈，盈余公積概2300萬擺元，未分配壩利潤170蹤0萬元。A羽企業為了降固低對外投資疤比例和調整富投資結構，察擬對外轉讓文其持有的B濟企業股權，密由于B企業竟的業務與D博企業基本相誘同，因而D崗企業有意以義15000酸萬元的價款思收購B企業制的全部股權笛并與之合并朽，分別向A噸企業和C企因業支付12云300萬元羅和2700案萬元。上述合三企業均為豎內資企業。婚如鳴果實施本次某并購活動，輩按《關于企畫業合并分立課業務有關所比得稅問題的歲通知》（國惰稅發[20享00]11米9號，以下閉簡稱119盼號文）的規皺定：兼“鵝被合并企業屠應視為按公迫允價值轉讓秧、處置全部遭資產計算資埋產的轉讓所謠得，依法繳招納所得稅。芒……陶合并企業接綁受被合并企暴業的有關資偽產，計稅時鞏可以按經評品估確認的價挽值確定成本誠。被合并企身業的股東取忽得合并企業豪的股權視為正清算分配。傷”陳則目標企業烘B企業對被胳合并的資產焦需視同銷售拳，從而產生任企業所得稅廟：(150皮00-14捷000)爸×框33%=3駁30（萬元備）。爹由組于上述現金耗購并方案下謎產生了較高岡的即時稅負藏，有人對此但提出了一個系納稅籌劃方賊案：上述三占企業間變換臉一下收購方鉤式，由D企標業分別向A匙、C企業支尸付收購價款凈2050萬昂元和450炸萬元，A、宮C企業將其喜余的B企業漠股權轉讓價舟款1025元0萬元和2溝250萬元英等額轉換為鉛D企業的股封權。自認為忽這樣一轉換貼，即可獲得完節稅效果，扭其依據是1微19號文相乏關的規定：斤“袖合并企業支骨付給被合并圍企業或其股傳東的收購價孤款中，除合花并企業股權罵以外的現金玩、有價證券艙和其他資產藝（以下簡稱獲非股權支付病額），不高嶼于所支付的席股權票面價露值（或支付塑的股本的賬吉面價值）2搖0%的，經中稅務機關審嫁核確認，當肚事務方可選災擇按下列規遭定進行所得鵝處理：被合截并企業不確要認全部資產拒的轉讓所得粗或損失，不辱計算繳納所桿得稅。閃……純被合并企業共的股東以其峰持有的原被或合并企業的之股權（以下補簡稱舊股）蟻交換合并企貧業的股權（熱以下簡稱新繡股），不視眾為出售舊股樹，購買新股察處理。犯”里稅法為支持世合理重組，浙規定被合并厭企業或其股卡東較少獲得音現金收入的拌，可暫不確階認其實現應負稅所得，人煩們習慣上稱上之為皇“宣免稅合并重衰組剩”賠。上例中，優由于A、C咳企業取得的叼現金收入即摩非股權支付驗額分別占取錘得D企業股搶權價值的2泛0%，因此壓在向稅務機醒關申請并獲競批準后，重妄組時B企業村可不確認資叮產轉讓所得酸。提出該籌即劃方案的人話士認為：通肯過以上股權誘置換，D企龜業以較低的子現金成本實濾現了企業的布擴張；A、表C企業取得甘了部分股息瞧性質的投資川收益，提前臘達到了爹“團節稅含”扣目的，同時蠶又占有D企毯業的一定股婚權，可謂是丘一舉兩得。柳該士納稅籌劃方窮案是將現金妨購并改為以舉換股為主的收合并，三企鐵業改變原先沸的戰略重組糞方案果真會狼受益嗎？筆嚇者以為不然蓄。下面細解花其詳。厭首淹先，只有對丈稅收政策正辛確認知，才御能對不同戰托略重組方案獎的稅收成本壘作正確的比晉較，進而作妖出恰當的決前策。上述籌甩劃方案存在邪的一個重要皮錯誤是：將逗“您免稅合并重胖組競”佩誤以為是真牛正的免稅，澤實際上它只劉是遞延納稅束的規定。在茶119號文計中，曾規定健例1中A、遲C企業收到千的非股權支夜付額（共2士500萬元助）不需計算狠繳納所得稅頸，但到了《椅國家稅務總遺局關于執行除〈企業會計奪制度〉需要姻明確的有關注所得稅問題汗的通知》（微國稅發[2際003]4雨5號）發布誠后，情況則合起了變化，氣45號文第辣六條的規定摟是，應魔“喬將與補價或推非股權支付正額相對應的祥增值，確認率為當期應納歲稅所得敲”社。更重要的畢是，雖然為滋支持企業合克理重組，稅雞法中規定了法在符合條件蒸的情況下，蠅經稅務機關船核準后，可檢暫不確認資而產轉讓所得石，但這決非催是對當事人根的免稅條款跨。上例中，農如果采納以累換股方式為僅主的合并方聯案，A、B絕、C企業在尼合并重組時洪無需立即全套額繳納在現腿金購并下應肆繳納的所得鉛稅，但事實性上，按照1私19號文的鍛規定，D企摩業并入B企形業資產的計廉稅成本只能塘按其在B企探業的原賬面劃價值為基礎夕，而不得基婆于公允價值式；A、C企嚴業取得D企襪業股權的計酬稅成本只能茫以其在B企聰業的原初始緒投資成本1饅0000萬惑元為基礎，爸而不得基于澤股權置換時治的公允價值鈴15000瓦萬元，以后照A、C企業留無論是轉讓口該股權還是倘清算股權，奏在計算股權肉轉讓所得或桐清算所得時輪都應以前者渾為基礎。反丙過來，在原腳來以現金購依并為主的方屑案下，看起柄來A、B、擊C三企業均蓬全額繳納了肝企業所得稅蠢，但因被合沈并資產的稅喝收屬性消失清，故D企業酷取得被合并注企業的資產振按規定可以豬其公允價值摩作為計稅成混本，在例1畏中資產公允她價值大于賬蟲面價值的情峽況下，以后避D企業可獲局得相對更高疼的折舊或攤諸銷額等，應墨納稅所得額符便相應低于蹤換股合并方夾案。因此，尾在以換股合誦并為主的方蒸案中對B企吃業暫不征收軋和對A、C貫企業暫不清問算股權的所暮得稅實質上敘被遞延到以沾后期間征收蹈，相關重組逆各方獲得的慈并不是節稅府或免稅利益璃（不考慮稅屑率變動因素恨），而是與原稅額對應的船貨幣時間價挽值。掌握這損一點非常重茫要，如果傳厭達給決策者扶的是一個節授稅或免稅的同錯誤信息，價會使不同重綁組方案的稅哥收成本出現箭天壤之別，是將可能導致隙錯誤的抉擇踐，或使決策煎者錯誤地評掏估被選擇方崖案的機會成怪本。外其水次，雖然需班要籌劃合并膏時的稅收成風本，但也不渠能因此而忽拆略企業重組眠的目標。例圈1中，現金勤購并與換股惱合并表面上婆看起來是合碎并的交易形裝式或代價不企同，但在本才質上，不同筑形式所折射各的是不同的孩重組目標。集對于現金購爪并，主并方釣企業寧愿承標擔即時支付孝現金的代價撞以買斷被合配并企業的全敞部股權，也屢不愿意本企糾業股東的股萌權被稀釋，鄰進而影響股進東對合并后狡企業的控制良權和影響力儉；而被合并蠅企業的股東傭表面上看是毀獲得了股權傘轉讓收入，武實質上是從銜被合并企業拼所在的行業落和經營活動配中作戰略撤更退，或者是火對過于龐雜紋臃腫的對外諸投資作必要課的清理和誠“圾消腫稍”奶。換股合并饞正相反，表涼面上看是主慮并方企業將鎮支付現金變蠻出自儲中國最大墳的資料庫下巴載為支付股父權，實質上兇不僅是在雙選方企業的層挖面上進行了揉生產要素的喂整合，而且齊雙方股東也牲成了合作伙溉伴，主并方該企業股東愿熔意承受股權擦被稀釋的代諸價，而被合畜并企業股東掏不但沒有放躺棄原有行業寶和業務，反今而將在更大越規模上介入鵝。上例中前肆后兩個方案腰的重組成本伙確實不同，閉但后者卻是符要徹底改變壁前者既定的驢戰略目標和眨戰略格局，臂決策者們難績道真會為獲捷得一點貨幣臘時間價值而遷輕易放棄自磨己重組目標知嗎？浩實尸務中，企業惱在選擇現金氏并購還是換閥股合并時，亮還會考慮合雕并會計方法波上是否存在調差異，即在綠分別采用限“陵購買法謀”體和右“耀權益聯營法維”福時所產生的炒當期和未來性期間財務成百果是否符合已企業的戰略討利益。這從銜另一角度說鑒明企業合并番方案不能尾“駐唯稅收成本室差異馬首是譽瞻青”頃。烤二侵、稅收政策梳調整，企業妥發展戰略如誕何應對燃下房面的例子說孫明的是，企君業因應國家盒稅收政策的閣重大變化提涼出納稅籌劃早方案，并且暴這種方案引妻領企業作出雀了重大戰略徑目標的調整逢。慣例裝2：我國某慎些地區的白災酒生產廠家折一度非常紅讀火，這些廠傍家有兩個共尸同特點：第滲一，采用在螞全國和地方速主流媒體投潛入巨額廣告岡的營銷策略煉；第二，從狂外省或外廠難購入糧食類助原料白酒進竄行勾兌或加囑漿降度等，尺生產出對外進銷售的成品敘酒。根據我劉國的產業規筍劃，我國相幅繼出臺了一爬系列限制該鮮行業及其產最品的稅收政后策。《國家奉稅務總局關錄于印發〈企撤業所得稅稅溜前扣除辦法姻〉的通知》閃（國稅發[膠2000]郵84）第四搭十條規定：穴“塘糧食類白酒拔廣告費不得扣在稅前扣除餃。發”育如果一個內痛資企業投入向此類廣告1絕億元，則需壘納稅調整繳緣納3300駝萬元企業所光得稅。在《秩財政部、國伴家稅務總局迫關于調整酒塌類產品消費查稅政策的通豈知》（財稅孔[2001拆]84號）音中又規定，灰將糧食白酒灰和薯類白酒住的消費稅計轎稅辦法由從穗價定率計稅晶改為從量定婦額（每50儀0克稅額為尊0.5元）前和從價定率預（糧食白酒擦稅率為25埋%）相結合拖的復合計稅格辦法，同時咐停止執行外準購酒及酒精趁已納稅款或禁受托方代收虛代繳稅款準茶予抵扣政策裹。在該政策張出臺之前，挽假定乙企業衛從甲企業購歉入500克救原料糧食白禍酒，不含增訪值稅的價格歪為10元，揉采用上述加挺工方式生產代出成品酒1駕000克，疼不合增值稅晚的價格為1歇8元，則甲慘企業應繳消全費稅為：1勒0碎×之25%=2拜.5（元）年，乙企業實久現銷售后應任繳消費稅為屋：18稿×在25%-2公.5=2（磁元），兩企舞業總稅負為鬼4.5元。治執行新政策槽后，甲企業斯應繳消費稅裙為：10死×歐25%+0竹.5=3（賤元），乙企扒業實現銷售它后應繳消費拖稅為：18捧×探25%十2嚇×老0.5=5冶.5（元）袋，兩企業總淚稅負為8.架5元。眾所菊周知，企業嶺所得稅是一邊項費用，消炒費稅是價內啦稅，由于這嚇些白酒廠家梨面對的是普帖通大眾消費儀人群，如果闖將增加的稅釋收成本通過即提價的方式森轉嫁給消費胡者，則可能臣會失去市場束；若再不采眉取其他策略弊，恐怕只能承坐以待斃。冶事實上，許勁多此類企業幕日后逐漸銷火聲匿跡。啊然珠而，有些企逆業及時進行我納稅籌劃，橋并為企業贏術得生機。首彎先，實施多徒元化經營戰知略，開始涉廚足諸如果酒洗、啤酒乃至姨飲料產品，敬且與白酒共附享品牌，如始既生產J白際酒，也生產劉J果酒、J皆飲料，在發范布廣告時則揭以J果酒、醋J飲料名義趁出現，從而柔既規避產業市政策風險，著又回避糧食竊類白酒廣告黑費不得在稅熊前扣除問題串，也使白酒煎產品間接享胞用廣告資源鞭。其次，采執取并購戰略刑，例2中，良可由乙企業梢并購甲企業膚，這里不管密采用何種并些購支付形式銅，最終乙企勉業應取得對份甲企業的控近制權，并在鏡甲企業原料剛酒基礎上增珠加一道勾兌嫩等生產工序呼，由甲企業遮在原料酒的瘋基礎上直接捐產出成品酒典對外銷售，鹽并使用乙企閥業的品牌J佛。由于取消煤了原甲、乙伯企業間的購摘銷環節，避川免了重復課歉稅，則成品椒酒的消費稅藝總額就是：惠18逢×綠25%+2教×扛0.5=5偏.5（元）扇，消費稅稅巖負大大降低釋。育三嚇、幾點啟示饞上放面兩個例子怒可以引發我糠們對納稅籌肚劃與企業發桑展戰略關系騙的幾點思考蓮：役其拿一，稅收是季一個重要的卷經濟調節杠枝桿，在不同孤地區、行業畏、不同性質棗的企業甚至挎同一企業生番產的不同產駱品、不同行瓶為方式（如吃重組方式）機方面，都可考能存在稅收焰政策差異，鋪有的稅收政笑策可能是鼓即勵性的，有墊的可能是抑理制性的，企雪業在確立戰蘿略發展目標期和進行戰略憐布局時，應零評估這些政乖策的影響，哪盡可能謀取象相對較低的彼稅收成本，慚獲得競爭優持勢。同時，互稅收政策不泉是一成不變倚的，這種變宿化可能是稈“鍋利好仿”——蹦如東北地區捐增值稅轉型哪，對此，企囑業應及時掌癢握政策信息姑，籌劃設計艙不同的行動炸方案，等待停和把握時機查，乘勢而上撈；反之，對或一些不利甚繁至致命一擊返式的政策變號化，應未雨逝綢繆，迅速辭制定應對的徑納稅籌劃方蓋案，并引導違企業作出戰修略調整，例衫2就說明了欠這一點。閘其廈二，確立企減業發展戰略斬的直接目標津是實現稅后閉利潤最大化蔥，終極目標碧是實現企業經價值的最大鐘化，在此過散程中應綜合吃考慮多重因鞭素的影響，屬稅收成本只的是其中的一是項。如果企夜業面臨甲、賊乙兩個備選經方案，甲方示案的稅收成淺本雖高于乙丸方案，但它活卻能取得更翠大的稅后收千益；或乙方肢案存在更大漏的實施成本僚、風險成本路和其他非稅脹成本；或甲尚方案更符合鉤企業發展的貍戰略布局、津長遠利益和士整體利益，誘而相對高出菠的稅收成本芝的影響只是黑局部的、暫估時的、可以幣承受的，等涉等，在此類撫情況下，如寬果僅以稅收虎成本絕對值餐上的高低來寒取舍戰略發靠展方案，顯殲然是片面乃蠻至盲目的。風例1則說明布了這一點。淡其撫三，如果一悅個納稅籌劃登方案總體上彈既不影響企吃業既定的戰毅咯目標，又飄能降低涉稅碑成本，自然崇應為首選。咳例如，A企祖業并購8企傳業時采取混傘合支付方式坊，支付的現減金占非股權陰支付額的比脾例為23%雕，如果將其郵比例降低至陰20%。一耳般不會使A泡企業股東的熟股權被過度榮稀釋，卻可豐能使B企業紙及其股東由蔬即期納稅變宰為延遲納稅偷，這種方案葬顯然就具有瓣采納和實施港的價值了。籌劃技術去公司應如何捉選擇稅收籌敵劃方法舟稅璃收籌劃是納陪稅人充分利樣用現行稅收彼法律、法規陰和制度等政努策的不完善峰、不健全，位通過對投資伙決策、經營壁管理和會計崖核算方法的搏合理安排，打達到合法享獄受稅收優惠沙，避開因對縣稅收政策的借不解或誤解獨而產生的稅笑收陷阱，降喪低公司稅負典，減少稅收喝支出，增加容自身利益，兩實現公司價詠值最大化的牧一種稅收籌充劃行為。稅津收籌劃是一魯種有別于偷擊稅、漏稅、音逃稅等非法減手段的一種簡合法的理財漲行為。襲一露、稅收籌劃紡的原因千1英．主觀原因穴。逢稅特收作為一種渡社會財富的稱再分配活動漲，國家固然詠可以憑借其帖特有的政權鼻地位，通過腔立法使得這誤種由國家直植接參與的財歡產再分配成邁為一種具有雞強制性、規燭范性的法律病行為和活動婆。使依法納笑稅成為每一恒個企業和公晃民應盡的義練務，即納稅餡人必須按照剝稅法規定辦敵理納稅申報滋，及時繳納桶稅款，接受叼稅務部門的幕監督檢查。太但是納稅人教并不是被動霧地接受稅法頃的制約，而乞是可以通過相法律賦予的倚權利積極參躲加稅收征納妹活動：一是咱參與立法，麥體現標“現沒有代議上撲不納稅差”名的憲政思想妹；二是能動軋地利用稅收揪杠桿，在國紅家稅法允許價的范圍內，衡合理減輕企療業的稅收負撿擔，減少稅腎收支出，增股加企業盈利搶，充分行使吩納稅人應當促享有的權利位。長期以來樂，在我國由概于治稅理論牌和實踐中存繼在著片面強蹲調納稅人義轉務而忽視其假權利的誤區違。況“嘉沒有代議上獄不納稅稍”筍的思想并沒不有在稅收立許法上真正地腹體現出來，繁政府在稅收燭上經常表現燃出來的企“暗隨意性膏”給使企業在征滾納關系上幾恒乎成了開“切待宰的羔羊夏”盈。長此以往汽的結果必然物導致納稅人權“襲挖空心思斤”胖地在稅收政盲策上做妻“阻文章笛——須稅收籌劃廁”張。萬2爬．宏觀原因緒。美稅斥法及相關法兼規的不完善劫，不健全為聯稅收籌劃創黃造了客觀條猜件。具體來棗說，促使納嘴稅人進行稅冷收籌劃的客緩觀條件是：銹（1）當納羨稅人處于不床同經濟發展緊水平條件下窗，稅法規定吧有相應不同吉偏重和待遇腿的內容時，立容易造成不晉同經濟發展捷水平的企業貪，利用稅收秋的差異實現膛籌劃。（2械）分屬不同括納稅對象的長聯營企業稅也負輕重不同日，聯營企業享就會根據本鋪聯營企業內瑞部分屬的納痕稅圈的稅負念輕重作為利挎潤轉移的導損向，稅負重拴者必然想辦拆法把利潤轉季移到稅負輕兇的關聯企業罪。（3）邊打際稅率過高拴導致納稅人兼必然會采取牢，一是在收牙入達到一定僅水平后，不顏再工作或減躺少工作的努巧力程度，以守免再增加工轟作獲得的收探入中有較高年的部份被稅碧收拿走；二洞是進行收入坑和利潤的轉誼移，降低自冬己的應稅收允入的檔次，欺減少應納稅抖額。（4）仁稅法細則在斜內容上不具貸體，不詳細務，為稅收籌蒙劃創造了條頂件。（5）泰課稅對象的鏈重復的交叉抹，使納稅人綱可以左右逢來源，尋找最殖佳課稅對象廊。（6）征礎收方法上的榨漏洞也為稅笨收籌劃開了高錄燈。如流敞轉稅主要是待在商品的流筋轉環節課稅殲，因此納稅龍人只要有效式地減少商品張流轉的環節橫，便可以實轎現稅收籌劃啦的目的。憲二滋、稅收籌劃視原則蝕稅視收籌劃的目嗚的是使公司暮在受納稅約止束的條件下哲，使公司的技合法權益得棍到充分的享僅受和行使。唇稅收籌劃作墳為公司財務梳管理活動的罵一個重要組適成部分，應驗當服從財務懇管理的最終意目標拋——幸公司價值最到大化。也就徹是說，稅收仰籌劃一般應乒以最大限度宏地降低企業疏稅負、減少著稅收支出為歌目標。這是宿因為減少稅駁負的同時往娘往也能帶來辦企業價值的發增加，兩者瞎的變動是一僅致的，但若謹兩者的變動討不一致時，窗即稅收負擔減的降低反而諷引起公司價戲值的減少時蝦，則應服從慧公司價值最君大化的目標乳。因此公司隊在進行稅收朱籌劃時不能幸無條件地追松求減少稅負曉，而當應綜僚合考慮各方趟面的因素，屯靈活運用以晴下原則：球1根．全面籌劃敞原則。維稅盼收籌劃與公烘司其它財務望管理活動是什相互影響，饅相互制約的野。公司進行礦稅收籌劃，宮如不著眼于叛實現公司財貍務管理的總臨目標新——何公司價值最駱大化，只以澤稅收輕重作姑為納稅方案創的唯一選擇溉目標，則可融能導致公司暗總體收益下機降。其次，理從全局出發奪的原則要求芽公司在進行超稅收籌劃時忍著眼于公司根整體稅負的誕下降，不能疏將目光僅盯借在一個或幾龜個稅種上。薪徒2困．成本效益益原則。旅公柿司在進行稅詳收籌劃時首盒先要進行穴“赴成本輸——課效益喪”頓分析，以判矛斷是否經濟找可行。公司鴿在稅收籌劃蒼前一般需要釣向有關稅收弄專家咨詢甚鋼至要聘請有鑰關稅務專家臉為其策劃；佩在稅收籌劃錯的整個實施卡期間，公司附還要時刻關儀注公司生產效經營及稅收鬼法律的變化棉情況，以便披即時修定和蘇補充稅收籌立劃方案，這翼些都需要一葉定的人力、帥物力和財力允，構成稅收聾籌劃成本。田成本效益原寧則要求只有嫌在減少稅收嶺支出的收益荒大于其稅收脅籌劃的成本新時，該稅收右籌劃方案才焰是可取的。火稻3填．適時調整瓶原則。裹稅膝收籌劃方案察總是在一定粒的法律環境趁下，以一定聞的公司經營束活動為背景織制定的，具屢有明顯針對誼性和時效性暮。隨著時間底的推移，公賣司的生產經查營活動可能絞發生了變化維，國家的有夜關稅收法律僵也發生了變賴更，致使原柜來的稅收籌嘗劃方案已經符過時，甚至煤與新的稅收誕法律法規發跨生沖突。公鴿司就必須要亡根據自身經門營的變化及耀所處的稅收前法律環境的篇變更，不斷繳地修定補充淘其稅收籌劃禁方案，以確貫保公司長久呈地獲得稅收神籌劃帶來的深收益。嚴4磨．立足長遠圖原則。高削昌減稅收成本穴是公司維持棉自身利益的膏必要手段，虹然而稅收籌匠劃這種利用踩稅收法律的矩不及所取得葛的節稅效應耕，僅僅是權掩宜之計。使究用過度，就甘會導致公司軟經營機制的瘋紊亂，并最籃終招致更大繼的損失，因棵而公司在稅些收籌劃時一躁定要考慮這繁種行為的實綱施對公司當雜前及未來的清發展是否產聞生現實的或附潛在的機會蘆損失。敏塘浴賣去丟吊三犧、稅收籌劃全的思路般晃纏誕招智插1派．充分利用穩有伸縮性的作稅收條文。蘭跳因葡為稅法規定脹的條文在實禁際執行時可件寬可嚴，彈胳性較大，納疏稅人可以采瞞用一些簡單沙的手法就可乓以實現稅收脅籌劃。裝2令．充分利用績稅法條文不圖明確性。肆當陸稅法規定的耽條文不夠確吐定或者不太柏完整，在實妄際執行中模痰棱兩可時，貨納稅人往往喜從自身利益凱的角度來理扎解，如果納湯稅人的這種虜理解得到了醉稅務機關的正默許，也就蝶實現了稅收辱籌劃。粉3拖．重組虧損淘公司來進行污稅收籌劃。踢賞稅敗法規定，公檔司如果出現妄年度虧損可融用下一納稅尋年度的所得吐彌補，不足勇彌補的可逐棵年延續彌補右，但最長不賴超過五年。求贏利公司重互組虧損公司唐，利用虧損慢公司的虧損播來抵消贏利昨公司的利潤腳，就可以達何到稅收籌劃尊的目的。鋒4第．利用不同虛性質的公司挪之間所得稅醋法的差異進挨行稅收籌劃獎。索由陪于我國的所議得稅法是按尤不同企業的此性質分別制族定的，這就船使等量的所央得因企業性步質不同而負跪擔的稅額不劫等。公司通鍋過聯營、租芒賃、合資、凳承包等形式劍，改變納稅輪人的經濟性損質，最終就瀉可以達到少云交所得稅的昨目的。握5嗓．充分利用記稅收優惠政駝策。側我過國從198犬0年開始，喪先后開辦了蜘一些經濟特珍區、經濟技董術開發區、古高新技術開冷發區、科技賣園等，從稅附收上予以優淡惠，如降低腫稅率，減少飛納稅環節，秩給納稅人更畝多的好處，盒在客觀上造宋成了國內不猾同地區的稅乞收差距，為向納稅人利用厭這種差距進克行稅收籌劃摟創造了條件床。努崗臣前金恩劈四衰、稅收籌劃吐方法圖歇1策．審時度勢雕選擇最佳投毅資時機。簽國劣家在不同時蛙期有不同的即稅收政策。屠例如，19拐93年開征宅固定資產投槐資方向調節遺稅，就是期隨望抑制投資饑過熱。而從淘1999年滴7月1日起采，規定凡符箏合有關要求些的企業購買查國產設備進主行技術改造作投資的40點％可以從企厭業技術改造盤項目設備購宗置當年比前餐一年新增的府企業所得稅念中抵免，其族目的是為了表遏制通貨緊豬縮的趨勢。壘因此，公司飄應審時度勢勺，決定投資汁取舍，以達撞到稅收籌劃信的目的。披2范．選擇最佳戲投資地點。跑問無慣論是國內投有資還是跨國屆投資，公司謠管理者都必雄須認真考慮超和充分利用央不同地區的杰稅制差別及董區域性稅收腰傾斜政策和特優惠稅率。元例如，我國緣規定，革命傳老根據地、遺少數民族地慧區、邊遠山發區、貧困地繳區新辦的企陽業，經主管梢稅務機關批忌準后，可減趟征或者免征摟所得稅3年鼻。而在經濟希特區、沿海茄開放城市及憤國務院批準猶的高新技術負產業開發區冊的高新技術頌企業及外地誠在浦東投資共的獨資企業礙，企業所得婚稅稅率一般那為15％，碧而其他地區明則為33％川。最近，國母家稅務總局巴發出通知，歪對設在我國姿中西部地區碑19個省、患市、自治區行的國家鼓勵廣類外商投資競企業，在現蝴行稅收優惠喬政策執行期腦滿后的3年暴內，可以減汗按15％的寺稅率征收企氏業所得稅。獨活3坡．選擇最佳超投資產業和警行業。商國銹家為了支持汁和鼓勵發展己第三產業，哨按有關稅收店法律法規，艘可以減征或吳者免征所得藝稅。例如，需對農村的為幟農業生產的優產前、產中損、產后服務斥的行業，有植償技術服務漠或者勞務服球務所取得的鏈收入，暫免培征收所得稅澡。世4忙．選擇籌資渡方式優化資擔本結構。腰接舟我國現行稅帆法規定，企旋業的借款利柳息支出在一暈定范圍內可款在稅前列支隙，而股息支售出則只能在齊企業的稅后級利潤中開支喊。從稅收籌就劃的角度看掃，企業適度肌向銀行借款齒和企業間的召相互融資要篇比企業自身荷積累資金和漲向社會籌資駕優越。特別輛是當公司獲扛利能力強，迅負債增加，離所得稅降低律的幅度更大屆，公司獲利竊更多。團5壩.選擇最翅佳采購對象黎。販我撲國現行增值戰稅制度規定稍有一般納稅醉人和小規模介納稅人之分濱，選擇不同今的采購對象艇，企業負擔董的流轉稅額坊會有所區別輕。例如，當浸購買者系增皮值稅一般納慢稅人時，購辯買一般納稅磨人的貨物后謠，可按銷項吧稅額抵扣相棄應的進項稅士額后的余額窄繳納增值稅物；如果購買牲小規模納稅窄人的貨物，升若不能取得爬增值稅專用茫發票，其進況項稅額不能畏抵扣，所以夸稅收負擔較盜前者為重。修內6透．選擇固定笑資產折舊方傅法。苦固銳定資產折舊席費的大小會袖直接影響企州業當期損益診，進而影響局企業所得稅無負的輕重。魂按有關規定另，在某些行林業允許采用費加速折舊方材法，如雙倍浴余額遞減法明、年數總和餃法等，雖然巨固定資產在拜整個使用期市內，采用加燭速折舊法與辯采用平均年摧限法計算企擁業所得稅總煌的金額相等柄，但與采用柄平均年限法演相比較出自劑中國最大國的資料庫下巴載，加速折邁舊法滯后了猾企業納稅期奇，得到了遞既延納稅的好煩處。獎7沉．選擇存貨頓計價方法。線洽會橡計核算結轉標每期銷售成忙本的數額受寧存貸計價方競法的影響，援進而影響企鏡業當期的稅燒負。例如，健材料采取實餐際成本計價稅的情況下，為在物價上漲屋的環境中，晉如果選擇后蝕進先出法計你算本期材料暫的耗用成本龜，企業當期剖可以少繳所印得稅；所之茄，在物價下麥跌時，則應火選擇先進先矩出法計算本掌期材料的耗攏用成本；假攀如物價比較驗平穩，就應饑該選擇加權桃平均法。值幸得注意的是身，不管選擇房哪種計價方鑰法，所選擇源的計價方法臟一經確定，團不得隨意變墊動，如需變配更，應在下錦一納稅年度金開始前報主酬管稅務機關沿備案。申8墓．利用關聯瓦公司轉移定辭價。兄關母聯公司主要逃是指具有直惡接或間接控姿制和被控制柴的關系的兩戀個或兩個以或上的公司，陸為共同獲得革更多利潤而抱在購銷活動灑中以低于或蘿高于市場正糾常交易價格該進行交易。狡常用的方法門為；關聯公崗司間的壓低珍定價，使企曠業應納的流乳轉稅變為利領潤；商品交累易采取抬高潑價格的策略鉛轉移收入；壞采取無償借跌款或支付預亂付款的方式緊轉移利息負際擔；勞務提基供采取不計娛報酬或不會抖常規計酬的虛方法轉移收草入；有形資僵產的轉讓或腎使用，采用繭不會常規的羅價格轉移利漂潤；無形資拔產的轉移和對使用，采用稠不計報酬或流不會常規的揀價格轉移收步入。總之，弟關聯公司采澆用各種辦法媽控制轉讓定研價以轉移利跌潤，造成贏喂利的企業不加一定贏利，析虧損的企業臣不一定虧損濟的情況。趣9樓．充分用經段濟特區的稅奴收優惠政策封虛設常設機皮構進行稅收姓籌劃。蘿為羽了利用特區倍的各項優惠估政策，名義露上將企業設來在特區，實叔際上其業務黃不在特區或凡不主要在特莖區進行，這突樣企業在非窩特區獲得的掛經營收人或司業務收入，泉就可以享受右特區的稅收湊優惠，特區伍境外的利潤趣所得就可以辟通過向境內腦企業總部轉石移而減少納麻稅。稅務律師破股票期權計群劃及其稅收太政策解讀飽近日，蕉財政部、國去家稅務總局那發布了《關需于個人股票劈期權所得征待收個人所得蜜稅問題的通散知》(財稅哀[2005旺]35號文于，以下簡稱啊35號文)爸。該文對企洪業員工參與垃企業股票期圓權計劃如何便征收個人所愚得稅在稅收禾政策上首次刷作了明確規誠定。此前，惕在2004逝年8月通過讀的《公司法劣》修改草案泳中最為矚目用的修改，就繪是首次明確鉆股份有限公吐司可以回購盾5％的股份襯用于獎勵公滔司員工，并值允許公司高貪管人員于上冒市一年后轉益讓股份以獲亮取收益，這邁意味著股票嚷期權激勵機協制在我國上瞎市公司將有站法可依。濤一、股擺票期權計劃鹿在我國的現豪狀及實施意裂義晨在我國顧上市公司中楊。正在或已還經實施了股般票期權激勵構計劃的公司頸，已有近1偷00家，但立由于相關管屈理辦法尚未佛出臺，而有暴關法規又存涼在一定的障死礙都被迫擱偉置。如，授戀予公司員工扎股票期權所蜓需股票一般逃只能由公司豎發行新股或護配股時預留垮、增資擴股夏、股票回購倘等途徑加以道解決，而上翁述股票來源嶼大多存在法誠規上的障礙訴。同時，我更國會計制度摸和準則正處嶼于一個逐步仆完善的過程井.股票期權余的推行也才碧剛剛起步，啄因此對這類津業務的會計腥處理還沒有子明確的規定堅，企業也難稠以對此類業這務進行較為禮恰當的會計以處理。藝但目前誰，在上市公中司推行股票扒期權激勵機瘡制應該說正哲逢其時。首竄先，200傷4年8月通悉過的《公司染法》修改草痛案對原來的糟149條作引了修訂，允伶許股份有限嫁公司回購5脾％的股份用夸于獎勵公司學員工。從而陡解決了股票涼期權計劃的至股票來源問礙題。其次，匙股權分置改哥革的試點工抹作必將促進抵上市公司股盜權激勵機制耀的建立.同貧時還會與股原權激勵機制土形成良性的稀互動。據悉涌，正在醞釀熱中的《上市有公司股權激始勵規范意見稠》明確規定另，上市公司徑的股權分置機解決方案未窯得到股東大石會批準前，急不得以股票代期權或認股勉權證方式實喜施股權激勵賓計劃。在實竄際中，首批獎股權分置改撓革試點公司街中，很多公芽司之所以對樣改革表現出餃積極的態度香，其中一個伍重要原因也匆是為了爭取釀配合公司高朱管的股權激漠勵計劃。把被授予窩股票期權的貝員工要獲得險預期的收益吩，一個重要賠的條件就是價公司的股價遷要處于一個扭連續上升的碎勢頭，這勢輕必刺激公司避經理層致力課于實現股東瘡價值最大化睡，從而也有音利于協調股允東和經理層橫的利益沖突艘，有利于公挨司法人治理遼結構的完善豪。但是，國益內的上市公腫司資質并不嗽好，股價也茫受到多方面杰因素的影響漢，和公司業疫績未必成正計比。所以股芹票期權激勵扭機制要達到斯預期的效果攤，尚需一個模過程。疊二、股軍票期權所得欺征稅環節及棵計算笛1、員存工被授予股窮票期權時，幣因為此時員摟工并未獲得喉與股票期權撥有關的收益距，且這種授銷權是被授權肯員工的一項刮特權，而非觀強加的義務派，被授權員熊工將來有可敗能選擇行權港，也有可能呼選擇放棄。屠因此這種收輩益的實現具宅有很大的不劑確定性，基網于此，文件同規定，此時嘴“臺除另有規定姨外，一般不耀作為應稅所夠得征稅芳”帥。應該說。嗎在我國現行群法規中，還渾不存在這種偶“偉另有規定朋”趨的情形。灶2、在董規定的行權漂日前，員工憤將股票期權捎轉讓的，文封件規定應銀“巴以股票期權監的轉讓凈收珍入，作為工廣資薪金所得域征收個人所布得稅辜”那。由于實施鬧股票期權的親一個主要目狂的，就是為踐了將員工利洲益與公司利茅益緊密捆綁燈，籍以吸引拒人才、留住無人才，因此旗這種情況一說般不會出現經，但如果在擦員工行權日顧前，由于企就業改制等原職因，而使得躲企業的股權耽，連同個人存的股票期權聽被另一企業血收購時.一降般應允許員瓣工將股票期雁權轉讓，轉拔讓收益按文舊件規定須計再算繳納個人遺所得稅。析3、被液授權員工在徹行權日選擇滔行權，應將紹其購買股票兄實際支付的處買價低于行贊權日該股票壤收盤價的差龜額，按濟“勞工資、薪金吼所得跳”煤計算繳納個辦人所得稅。點對該股票期劈權形式的工五資薪金所得冒.文件規定哀可區別于所疫在月份的其室他工資薪金喇所得，單獨稱計算應納稅俊額。由于員民工當月工資明薪金所得在重計稅時已扣枕除了費用，堡因此股票期癢權形式的工罪資薪金所得糾不得扣除任歪何費用，應雄全額計入應甘納稅所得。朵例1:你某境內上市避公司于20腐04年9月溜1日授予某勢高管人員王恭某10萬股赴股票期權，的行權期限為被一年，約定資價格為5元竹/股。遍200厲5年9月1終日，公司股譜票價格收盤島價10元/脆股，王某按擋5元/股購塌進10萬股閥股票。則該致月王某股票徹期權形式的擠工資薪金應鍛納稅所得額炕=(行權股誤票的每股市乘場價-員工坦取得該股票總期權支付的確每股施權價址)娃×炮股票數量=菊(10-5庸)依×餡10000岔0=50(賴萬元)。由照于王某在公擊司工作時間允長于一年，處按照文件長尊于一年的按戰12個月計臂算的規定，懷應以股票期惕權形式的工搏資薪金所得秀除以12的兄商數確定適途用稅率和速危算扣除數。鹿50000顆0業÷務12=41刪667(元噸)，根據國揀稅發[19蹄94]89捐號文規定，咽適用稅率和太速算扣除數烈分別為30固％和337渣5元.所以岸該股票期權羊形式的工資量薪金所得應洪納稅額=(甜股票期權形甘式的工資薪支金應納稅所體得額/規定跡月份數礦×祖適用稅率-階速算扣除數煙)酬×校規定月份數觸=(50/億12x30箏％-0.3鋒375)誓×羅12=10斗.95(萬酷元)。資如果被隸授權的員工井屬于在中國憲境內無住所面的個人，則渣應按照《國念家稅務總局客關于在中國索境內無住所獸個人以有價邪證券形式取派得工資薪金脫所得確定納識稅義務有關澤問題的通知倘》(國稅函馳[2000蘆]1990雨號)的規定盤執行，即該憲員工據以取贊得上述股票榮期權形式的鳥工資薪金所勝得按其境內詢、外工作期貌間月份數比綿例計算劃分遙。屬例2:年英國人約翰琴2004年石1月1日受抹雇于英國A駛集團公司，懷該公司規定乞，員工在集廳團公司工作璃滿12個月驅即可獲得一狗定數量的股惠票期權。2把004年7犯月1日約翰碧被派到中國宴分公司工作傷，2005件年7月1日煩約翰行使A爹公司授予的船股票期權，倡取得股票期珍權形式的工稻資薪金所得瞎30萬元。跡因其據以取缺得上述股票什期權形式的沉工資薪金所叫得的境內、柜外工作期間屯月份分別為舊12個月和熟6個月，因瞎此在中國的印應納稅所得征為3000壟00我×若12/(6證+12)=油20(萬元神)，據以確范定稅率和速巨算扣除數的更商數為20攏0000/知12=1.蠅67(萬元盤1.適用稅采率20％，限速算扣除數乎為375元獄，應納稅額稍:(20/必12幕×繭20％-0案.0375探)倡×張12=3.紹55(萬元柄)。效如果約牢翰在中國境粒內居住滿5勤年，且從第汗6年起以后第各年度中，州凡在境內居用住時間滿1捷年，按有關袍稅法規定應掀就該股票期籮權的全部所糧得納稅，不節再按境內、應外工作期間跑月份數比例隨計算應納稅鋸所得額，當紹然對在境外診已納稅款則儀應按有關規書定進行扣除紹。鏈4、員樹工行權后，扭將股票再轉問讓的，則轉涼讓價高于行銅權日市場價毒部分為股票瑞二級市場的雜轉讓所得。考對于股票二刊級市場的轉居讓所得，應師按匯“補財產轉讓所恥得國”壓納稅，但我槍國基于保護鉆資本市場及棗投資者利益賣的考慮，對壁在境內上市治的股票轉讓者所得，暫不逃征收個人所陜得稅;對個或人轉讓境外廳上市的股票花而取得的所榆得，應按稅甘法的規定計核算應納稅所設得額和應納蜂稅額.依法殃繳納稅款。屑當然若該員鼠工屬非居民病納稅義務人叨，則其轉讓抽境外上市的比股票而取得你的所得不用色在中國境內太納稅。酬5、員銀工因持有股粱權而參與稅爭后利潤分配憶取得的股息獸、紅利所得萬，根據《關伙于股息紅利勻個人所得稅揉有關政策的朵通知》(財叢稅[200洪5]102逃號)，對個情人投資者從圈上市公司取黃得的股息紅酸利所得，暫農減按50％透計入個人應拔納稅所得額棚，依照現行青稅法規定，度按伐“看利息、股息者、紅利所得五”印計征個人所哄得稅。崗例3:膜承例1，2挪006年5漢月份公司向暢王某派發2確004年度葬股息500視0元，則其礙應納個人所鵝得稅為50紙00狠×雷50％渾×閥20％=5宇00(元)邪。貫當然，蓮若是外籍人豐員從中國外敲商獨資企業錄或從發行B巨股、H股等沈海外股的中權國境內企業澇取得股息、匠紅利，依現躺行稅法規定欲可暫不征稅任。娘三、3讀5號文與《梳關于個人認毒購股票等有婦價證券而從舒雇主取得折斧扣或補貼收冤入有關征收陜個人所得稅齊問題的通知愿》(國稅發蚊[1998筆]9號)的繳關系華35文是我貫國對企業員練工參與企業蘇股票期權計宋劃如何征收莫個人所得稅拼首次在稅收逃政策上的明求確，雖然此隊前國稅發[鐘1998]獵9號文對個慚人認購股票冰等有價證券尸而從雇主取喉得折扣或補等貼收入如何盈征收個人所巴得稅也作了械規定，但二霜者顯然還是變有區別的:倡1、35號憑文規范的是跨股票期權，經國稅發[1制998]9菌號文規范的字是摸“掛股票等有價懂證券留”越股票期權與厚“鄙股票等有價臉證券介”新的含義明顯胡是不同的，霞股票期權針封對的只是類“叛企業內部職枕工股輸”作，同時這種天權利的實現穩也具有很大珍的不確定性江。景2、國稅發砌[1998就]9號文規啄定，個人認償購本公司股威票等有價證或券而從雇主罷取得的折扣皇或補貼收入宏，應與當月殼工資、薪金澇所得合并計通算繳納個人敲所得稅，而險35號文規派定。對股票有期權形式的每工資薪金所遺得可區別于杜所在月份的步其他工資薪楊金所得，單牽獨計算應納團稅額。凡3、國稅發耍[1998盆]9號文規揉定，個人認幫購股票等有工價證券而從坦雇主取得的境折扣或補貼浪，因一次收憐入較多，全令部計入當月騎工資、薪金安所得計算繳煌納個人所得胸稅有困難的惑，經稅務機良關批準，在輔不超過6個址月的期限內膜平均分月計粘入工資、薪豎金所得計算曠繳納個人所宰得稅。而股址票期權形式寇的工資薪金顛所得應在取徑得當月繳納群，文中的僻“蹲長于12個猴月的，按1潤2個月計算求”足僅是為了計莖算確定適用盒稅率和速算耍扣除數。窩需要說欄明的是，3蔥5號文明確遷，國稅發[垮1998]表9號文的規劈定與本通知允不一致的按鐮本通知規定驅執行.這里莫所說的餡“廉與本通知不反一致的斬”睜，僅指員工漆認購本公司朵股票從雇主匆取得的折扣聽或補貼收入煌。對員工按毅當期市場價串格的一定折攻價受讓本企桑業持有的其兔他公司的股情票等有價證擔券而從雇主褲取得折扣或液補貼收入，嶄仍應按國稅漆發[199脖8]9號文蜂的規定計算滿納稅。淚四、3階5號文與《誠關于調整個委人取得全年政一次性獎金蓮等計算征收惑個人所得稅什問題的通知框》(國稅發綢[2005鈔]9號)的丹關系臘35號薪文與國稅發蒼[2005撲]年9號文芬實際上都與忘個人取得一俯次性收入如衫何征收個人汁所得稅有關殊。前者與個津人認購股票摘而一次性取特得實際購買泥價低于購買鼻日公平市場免價的收益有棒關.后者與夾取得全年一鞭次性獎金有視關，共同點精是都作為工皮資、薪金所標得.并區別臣于所在月份師的其他工資懸薪金所得，侵單獨計算當默月應納稅款排，同時以取威得的收入除吧以規定的月醬份數來確定謝適用稅率和屑速算扣除數亡。但兩者的萬計算公式明糠顯不同，國捆稅發[20街05]9號傾文全年一次續性獎金應納意稅公式為:詢雇員當月取川得的全年一杠次性獎金丈×沃適用稅率-齊速算扣除數法;而35號怎文應納稅公巧式為:(股蹈票期權形式喊的工資薪金飛應納稅所得校額/規定月溉份數籃×扮適用稅率-離速算扣除數乏)滔×斧規定月份數玩。可見，國閥稅發[20哭05]9號堤文可以扣除歌的僅是一個慈月的速算扣配除數，)而莖35號文可維以扣除的速隙算扣除數是場一個月的速雁算扣除數乘玻以規定的月帝份數的積。槽由于全年一織次性獎金與轉股票期權形棋式的工資薪宿金所得都可炊區別于所在易月份的其他壤工資薪金所擦得，單獨計鼓算當月應納窄稅額，作為續上市公司，載如能積極利哭用好這兩項枕政策。將有寇利于降低職詳工個人所得撕稅稅負。塞消費稅政策名調整主要涉摘稅事項解讀勉200迎6年3月2神1日，財政浪部、國家稅況務總局聯合柳下發了《財景政部國家稅什務總局關于珍調整和完善丹消費稅政策尤的通知》（痕財稅[20順06]33厘號），從4冰月1日起，單對我國現行生消費稅的稅里目、稅率及天相關政策進快行了調整。咳國家稅務總滾局于3月3軋1日下發《虹國家稅務總投局關于印發果<皂調整和完善昂消費稅政策涌征收管理規味定疑desi雙gntim哭esp=2業4035>袋的通知》（悲國稅發[2掩006]第途049號）賣，對有關調鎮整和完善消妖費稅政策涉院及的稅收征市收管理問題楚進行了明確晉。現就本次難消費稅政策艱調整情況作銳簡要介埽?唉/P盜>里一、魂消費稅政策抗調整相關情廉況噸1、歸政策調整的墾背景。蜓消費稅敲是我國19耕94年稅制北改革時設置鏈的，對貨物驕征收增值稅借以后，再根酷據特定的財罪政或調節目瓦的選擇部分雷產品（主要蓮是一些消費亂品）征收的透，征收環節療一般在貨物恰生產環節的處稅種。當時熄設定了包括弓煙、酒、小古汽車等在內奸11個稅目逼，以后陸續汁對煙、酒等柄消費稅稅目軋進行了一些冠調整。霞?隨著朵我國經濟的解快速發展，魔現行消費稅率制存在一些培問題：一是威征稅范圍偏胳窄，不利于凱在更大范圍傍內發揮消費虜稅的調節作環用；二是原告來確定的某寬些屬于高檔希消費品的產糾品，這些年次已經逐漸具帝有大眾消費植的特征（如燕護膚護發品醫）；三是有身些應稅品目舞的稅率結構畝與國內產業隸結構、消費酷水平和消費鮮結構的變化拘不相適應（恢如小汽車）露；四是消費肌稅促進節約古資源和環境翅保護的作用狗有待加強。撒2、螞稅目稅率調銹整情況。乒此次政歌策調整是1贈994年稅紙制改革以來臺消費稅最大申規模的一次敢調整，消費溉稅稅目由原怎來的11個參調整為14畝個，新增了窯木制一次性貧筷子、實木刷地板、游艇交、高爾夫球呆及球具、高禁檔手表、成縫品油6個稅高目，取消了腎護膚護發品第稅目，將汽飯油和柴油稅列目合并至成畢品油稅目，讀對小汽車、拼酒、摩托車塑、汽車輪胎間、化妝品稅葛目稅率進行拳了調整。（掩具體詳細附笑件禮<唇消費稅稅目乓、稅率新舊板對照表授desi瞎gntim于esp=2處4042>款）。崖新增的騎稅目：尚（1）馳木制一次性癢筷子。生產乒和使用木制挎一次性筷子瓜客觀上消耗他了大量木材厘資源，還給治環境帶來了芳污染。為了纖有利于增強誼人們的環保強意識、引導食消費和節約擠木材資源，立這次將木制標一次性筷子縫納入了消費筋稅征稅范圍增，稅率為5滲%。漫（2）頂實木地板。斜實木地板是柜指天然木材兇經烘干、加鎮工后形成的鼠具有天然原剖木紋理色彩暴圖案的地面絲裝飾材料。均為了鼓勵節血約使用木材賢資源，保護苦生態環境，傲此次消費稅前調整，將其賽作為一個稅竹目，按照5吼%的稅率征杰收消費稅。家（3）梯游艇。游艇泳是近幾年我暢國新出現的怒只有少數群屆體消費的高緒檔消費品，染為了合理引搶導消費，間云接調節收入傾分配，這次碼將游艇納入鈴了消費稅征汽收范圍，按婚照10%的細稅率征收消足費稅。范（4）碌高爾夫球及秒球具。在我辟國現階段，讓高爾夫球仍希然屬于只有潑少部分高消終費群體才能頭消費的活動兇，其使用的在球及球具價撿格一般很高插，為了體現刪國家對這種叫高消費行為草的調節，這描次將高爾夫先球及球具作對為一個稅目汪，按照10魄%的稅率征毅收消費稅。腹（5）幣高檔手表。捆目前，一些枝手表的價格她高達萬元甚驅至上百萬元驚，有些手表瓜使用貴金屬釋，并鑲嵌寶水石、鉆石，噴已經超越了乖其原有的計肢時功能，屬住于一種高檔胃奢侈品。為弟了體現對高放檔消費品的梅稅收調節，柳此次將高檔胸手表納入征匠收范圍，按妨照20%的收稅率征收消羊費稅。檢（6）狡成品油。現王行消費稅對凳石油制品已失有汽油和柴咸油兩個稅目稍，這次調整責稅目后，實聾際是對航空平煤油、石腦廣油、溶劑油撤、潤滑油、丹燃料油開始痕征收消費稅殊，即擴大了巴石油制品的醒消費稅征收貝范圍。另外尼，上述新增掀的某些油品再與汽油、柴陰油具有一定僵的替代性，學部分質量好遷的產品還可特以直接作為嚷汽油、柴油被使用，在實米際征管中，遷存在個別企義業通過混淆挑產品名稱等僑進行逃稅的脊問題。因此鹿，為了控制家能源消耗和輸調控消費結處構，擴大消峽費稅對石油暖產品的調控魚力度，將上蹦述油品納入烏消費稅征稅習范圍。具體鵝稅率是：石失腦油、溶劑混油、潤滑油槳比照汽油，紫稅率（稅額纖）為每升0盾.20元；聽航空煤油、沈燃料油比照夕柴油，稅率披（稅額）為組每升0.1朵0元。城這次征追稅的石腦油茶、溶劑油等變多數屬于工技業原料，航帝空煤油也主洲要用于航空搞，因此，征零收消費稅將標會增加一定演的生產成本駛。考慮到當妹前國際市場根原油和成品虧油價格上漲正較快，納入程征收范圍后揚如果征收力革度過大，將綢不利于價格啦的穩定，經獻國務院批準填，為適當緩訂沖對價格的享影響，政策膏出臺時先按匠應納稅額的座30%征收揚，對航空煤叉油暫緩征收轉消費稅。待豆今后條件成謝熟時再恢復席按法定稅率黃征收。余取消的公稅目：槍（1）銳護膚護發品巾。1994關年稅制改革飾時確定對護矮膚護發品征愧收消費稅，慘主要是考慮寶當時這類產缺品價格一般愿較高，不屬篩于大眾消費潑品，征收消展費稅可以起塞到對消費行監為的調節作援用，也有利俗于增加財政燭收入。這些便年來，隨著悄我國經濟的建不斷發展，非人們的消費喚水平和消費于結構發生了偏很大變化，積護膚護發品饑的消費越來含越普及，已回經逐漸具有腿了大眾消費識的特征，為潑此社會上要遠求停止對護汁膚護發品征械收消費稅的挑呼聲也很高違。考慮到浴傍液、洗發水疾、花露水等副護膚護發品漢已成為人民榮群眾的生活疏必需品，為習使消費稅政倚策更加適應己消費結構變暮化的要求，匆正確引導消戰費，這次調升整取消了護艙膚護發品稅蛙目。證（2）忌汽油和柴油耀。將原汽油如和柴油稅目躲，并入成品毫油稅目，作俊為其子目繼攜續征收消費愉稅。寶調整的值稅目：題（1）奧小汽車。此喝次小汽車消膝費稅調整的捉主要內容：廊一是將消費排稅對小汽車先的分類與國革家新的汽車芒分類標準統私一起來，將化小汽車稅目群分為乘用車刃和中輕型商件用客車兩個深子目；二是平調整小汽車新稅率結構，座提高大排量妙汽車的稅率采。對乘用車奴（包括越野律車）按排量陣大小分別適母用六檔稅率刮。對中輕型疊商用客車統廢一適用5%矮稅率。這樣趁就拉大了不團同排量汽車涼的稅率差距奧，加大了大只排量和能耗宮高小轎車、致越野車的稅傲收負擔，同擇時也相對減豬輕了小排量低車的負擔，亭體現出對生康產和使用小閑排量車的鼓依勵政策。三監是對混合動喊力汽車等具細有節能、環雄保特點的汽隔車將實行一毒定的稅收優揀惠。具體由辮財政部、國戲家稅務總局擠另行制定并切報國務院批便準后實施。掏（2）夜摩托車。?肉對摩托車消晶費稅的稅率旨結構進行了笨調整，將現豬行10%的攏稅率，改為馬按排量劃分貪兩檔稅率。葬對排量25劉0毫升（含閣250毫升春）以下的摩世托車，按3釘%的稅率征灣收消費稅；艙對排量超過壞250毫升虎的摩托車，傘仍維持10睛%稅率不變鄭。這樣一方理面體現了按幻排量征稅的錦原則，另一某方面也適當娃降低了小排陡量摩托車的裕稅率，兼顧驕了農村地區爹使用者的稅增收負擔。訊（3）省汽車輪胎。喂為適當減輕療斜交輪胎生我產企業的稅搬收負擔，綜岸合考慮企業裕生產和財政灰收入等因素崇，這次政策設調整將汽車閣輪胎10%勾的稅率下調卡到3%。子驗午線輪胎繼紹續實行免稅休政策。改（4）請酒。這次進撓行的稅收政丑策調整，主示要是對酒這園個稅目中的魄白酒子目的毛調整，取消斑了糧食白酒總和薯類白酒寶的差別稅率柜，改為20朋%的統一稅盒率。另外還跨將參考國際猛經驗，研究森白酒貼標等墾相關稅收征測管辦法，健遭全和完善關么聯交易稅收污政策法規，萬規范消費稅前稅基，堵塞余漏洞。下一蛇步還要配合麻其他部門健腔全酒類產品極生產流通的釋法律法規，壯嚴格市場準緩入機制，加喜強行政執法組力度，堅決受打擊假冒、湊偽劣產品和崖偷逃稅收等族非法行為。矮（5）希化妝品。在甘繼續對各類騙美容、修飾滑類化妝品征換稅的基礎上妹，將本次取膨消的護膚護刮發品稅目中憂的一部分，蘆作為高檔護濫膚類化妝品善，并入該稅朗目計征消費腳稅。釘3、已弟納稅款的扣愁除。94年刺出臺的消費叨稅，為避免進重復征稅，羞對于用于連鉤續生產應稅數消費品的部迅分外購或委引托加工收回兼已稅應稅消駝費品，準予紹從消費稅應斤納稅額中扣悅除原料已納搖的消費稅稅辨款，目前仍題在執行的扣繞除政策包括熔：液(1)逃以外購或委撓托加工收回娃的已稅煙絲煩為原料生產睜的卷煙；反(2)搜以外購或委檢托加工收回驗的已稅化妝獲品為原料生頸產的化妝品稻；掉(3)競以外購或委鋒托加工收回威的已稅護膚匯護發品為原盾料生產的護勁膚護發品；棋(4)拜以外購或委哄托加工收回用已稅珠寶玉肌石為原料生崗產的貴重首店飾及珠寶玉勞石；村(5)胸以外購或委燃托加工收回并已稅鞭炮、胞焰火為原料滲生產的鞭炮垂、焰火。摸(6)陪外購或委史托加工的已摘稅汽車輪胎到（內胎或外恰胎）連續生鄭產汽車輪胎摧.此(7)決用外購或魂委托加工的刷已稅摩托車巖連續生產摩懂托車時本次政洗策調整，新艙增以下扣除漢項目：秀（1）瓦以外購或委歐托加工收回斧的已稅桿頭府、桿身和握納把為原料生云產的高爾夫哨球桿。滅（2）怪以外購或委裂托加工收回獄的已稅木制眾一次性筷子港為原料生產備的木制一次亦性筷子。嬌（3）曬以外購或委豬托加工收回柏的已稅實木嗽地板為原料雀生產的實木原地板。資（4）純以外購或委健托加工收回展的已稅石腦智油為原料生間產的應稅消憲費品。蠅（5）峰以外購或委往托加工收回蜜的已稅潤滑器油為原料生鞏產的潤滑油位.群二、漲本次政策調表整，有關消設費稅納稅人叉主要涉稅事彎項迅1、生蛇產銷售高爾機夫球及球具渾、高檔手表撞、游艇、木波制一次性筷娛子、實木地捉板、成品油加、小汽車、越摩托車、汽點車輪胎、白才酒的應稅消怨費品的單位軋和個人，應堂于2006卷年4月30退日前到所在討地主管稅務珍機關辦理稅餓種登記，填騙寫《應稅消蛙費品生產經豐營情況登記冶表》。厲2、納師稅人應自2夠006年5掉月1日起，占按照規定的剛征期到主管智稅務機關辦沸理消費稅納趕稅申報。庭生產銷拼售、委托加單工高爾夫球偉及球具、高灰檔手表、游佩艇、木制一始次性筷子、源實木地板、詳石腦油、溶蒙劑油、航空白煤油、潤滑觀油、燃料油燈的單位和個牛人，均應按墨《規定》要咳求到主管稅帝務機關辦理刪消費稅納稅營申報。曠生產銷導售、委托加納工石腦油、挎溶劑油、航腐空煤油、潤餐滑油、燃料償油的單位和盼個人，在辦題理納稅申報愛時還應提供殼《生產企業冷生產經營情罷況表（油品紙）》和《生年產企業產品物銷售明細表蛇（油品）》謹。貞需辦理補抵扣稅款手沒續的納稅人妥，除應按有指關規定提供混納稅申報所芽需資料外，座還需提供有秩關抵扣憑證胸。然外購或貸委托加工收冤回的高爾夫番球具、木制竭一次性筷子驚、實木地板中、石腦油、軋潤滑油等為戴原料生產應北稅消費品，梳準予從消費綠稅稅額中扣哈除原料已納喊消費稅稅款墨。納稅人如瞞需抵扣稅款湯，在辦理納夾稅申報時須綱提供有效憑無證。外購應稠稅消費品準蠟予抵扣的憑僻證為增值稅繡專用發票，鑼委托加工收湖回應稅消費裁品準予抵扣撇稅款憑證為賽代收代繳稅巧款憑證，進辮口應稅消費熟品的抵扣憑拼證為海關進貞口消費稅專俱用繳款書。困稅款抵扣方怠式為按照當答期生產領用球數量計算當蜂期準予扣除扶的已納稅款寺。為了便于拉納稅人正確嶺計算應抵扣醫稅款，滿足扶主管稅務機兩關開展納稅娛評估等需要瓣，要求納稅陵人建立抵扣岡稅款臺賬。肝小規模掉納稅人到稅悔務機關代開舒增值稅專用沈發票提供給恩購貨方時，爹應按規定稅覺率繳納消費栽稅。這樣規湯定，既解決豆了小規模納卷稅人無法開刻具增值稅專絨用發票、購擇貨方因此無炊法抵扣已納滾消費稅款的央問題，又能減確保小規模潮納稅人的應網納消費稅足抬額入庫，避窗免稅款流失共。煌3、自開產自用的石跨腦油、潤滑酬油須建立中叮間產品移送誓使用臺帳。木根據消侮費稅暫行條豆例等有關規有定，生產企困業將自產應蓮稅消費品用算于本企業連怕續生產應稅舍消費品的，泊不繳納消費姻稅；用于連索續生產非應上稅消費品或界其他方面的阻，應于移送膏使用時繳納屋消費稅。石鄰腦油、潤滑須油可以有多罪種用途，既進可以作為中碎間產品連續鼠生產汽油等步應稅消費品巴，也可以作伏為中間產品皆生產乙烯等下非應稅消費進品，還可以巧用作其他方盡面。由于煉變化企業生產閉工藝、生產隙裝置、儲存割運輸等均有框不同于其他預應稅消費品達的特殊性，貫管理上困難旦較大，因此糧，規定納稅歇人對自產自抖用的石腦油孝、潤滑油應藏建立中間產糕品移送使用充臺賬，作為蛋主管稅務機冊關對煉化企輕業實施稅收億控管的有效隊憑據。快4、石乎腦油、溶劑體油、潤滑油熊、燃料油等樓可以享受減待稅政策的成割品油的申報歷。窩石腦油肥、溶劑油、丈潤滑油、燃舞料油應根據撇實際銷售數傻量按照規定舊稅率計算申晴報消費稅，掏按照應納稅逼額的30%慨繳納消費稅轎。即，對這窩4種成品油岸的減稅政策況僅指減少應淹納稅額，并根不是降低單似位稅額。因都此，生產這已些應稅消費袍品的納稅人味應就實際銷蘋售數量全額漁申報、依率嗽計征、按比天例繳庫。籌劃實務干企業稅收籌什劃的基本思次路和方法撫一陪、企業稅收錢籌劃的基本淺思路分美害國南加州大患學的W匹·膊B勤·名梅格斯博士扒在《會計學古》中指出：辨“績人們合理而捆又合法地安默排自己的經骨營活動，使饒之繳納盡可熊能最低的稅粗收，他們使耀用的方法可出稱之為稅收卷籌劃已……面少繳稅和遞兵延繳納稅款占是稅收籌劃讀的目標所在園”池。（注：W請.B.抗Meigs選&R.神F.M號eigs:萬Acco璃untin婆g［M］.木776.）占稅收籌劃的毯目標決定了扇企業稅收籌避劃的基本路湯徑。鐮在慶市場經濟發全達國家中，怨一般地通行爬從這樣四個闊方面來進行鍵企業稅收籌會劃。隸1蠶.縮小課稅者基礎。縮小駛課稅基礎，辣不但可以直伶接減少應納獄稅額，間接百也可適用較甘低稅率，以調達到雙重減睛稅效果。如棚使各項收入迅最小化，在運稅法允許范輪圍和限額內撥，使各項成析本費用最大量化等。值2閑.適用較低瘋稅率。各種登稅法除少數誠采用單一稅緊率外，均有制各種不同稅漿率，一般采責用累進稅率抬、稅目，節卸稅效果最大朱。杏3棕.延緩納稅因期限。資金挽有時間價值黎，延緩納稅伯期限，可享霜受無息貸款脅的利益。一睬般而言，應蓬納稅款期限膠越長，所獲駛得利益越大醫。如將折舊衣由平均法改種為定率遞減析法即可獲得欺延緩稅款的芬利益。列4鑄.合理歸屬欺所得年度。甘（注：張中筆秀：企業節狼稅規劃巷策略與案例暫［M］.北陷京企業管理斗出版社19礦96.78包.）所得年這度歸屬的合絕理，可以透旗過收入、成愈本、損費等迅項目之增減密或分攤而達趁成，但需要爭正確預測銷易售的形成、窩各項費用的烏支付，以了栗解企業獲利役的趨勢，作歐出合理的安紫排，以享受惕最大利益。稿如分期付款輔銷售毛利認雖列方法或時請點的決定和職存貨計價、義折舊計提方仙法的選擇等等成本認列方食法的確定等巷。盛二普、企業稅收兼籌劃的主要繩方法猛企延業稅收籌劃尾的具體方法創有許多，有不分稅種籌劃孟的，有分經拐營環節籌劃逗的，有分國麻別進行研究首的。為使企路業整體經濟值效益最大化利，具體籌劃思時企業要結刃合自己的實顛際狀況，綜孝合權衡，可刑交叉選擇使違用各種方法底。這里僅概執列國內企業迷稅收籌劃和功跨國企業稅罩收籌劃常用省的基本方法洋。睜（噸一）企業設筑立的稅收籌陽劃胖迎稅收籌劃做脈為企業理財孔的一個重要歷領域，應圍缺繞資金運動僚而展開，因伍為資金運動筑貫穿于企業奪生產經營的秧全過程，并界成為聯結企捏業與市場、姻企業與政府屬的紐帶。節趟稅就是為了籃實現資金、密成本、利潤重的最優效果訂，那么我們視按企業經營悔活動進行稅方收籌劃，從熔企業一開始逆設立就想著斃稅收籌劃。嫁1蓮.組建形式尿的稅收籌劃否節紹稅的目的在脈于通過減少屠稅金支出，劫以降低現金悠流出量，在襯企業形式方奴面進行稅收只籌劃，應特窮別注意兩個井重要環節：度第一，股份庭公司和合伙批企業的選擇梅，目前許多會國家對公司稠和合伙企業義實行不同的殖納稅規定，遞公司的營業直利潤在企業票環節課征公及司稅，稅后繞利潤作為股王息分配給投掙資者，投資壟者還要繳納葉一次個人所挖得稅。而合益伙企業營業消利潤不交公贈司稅，只課訂征各個合伙拐人分得收益旅的個人所得貌稅。然而，宮公司有著便媽于籌集資金詠和分散風險彈的優勢，納雪稅人應根據見自身特點和夢需要慎重選匠擇。第二，按子公司和分勿公司的選擇挽。當一個企穴業進行外地鎮或國外投資攻時，它可以唯在建立常設濁機構、分公瓦司或子公司聰之間進行選劃擇。由于一錘些低稅地區羅、低稅國可烏能對具有獨蝶立法人地位根的投資者的昨利潤不征稅絲或只征收較帆低的稅收，葡并與其他地姐區或國家廣點泛簽訂了稅頑收協定，對用分配的稅后坦利潤不征或浮少征預提稅乳。而分公司轎不是獨立的祝法人，稅收釋待遇不同于曬子公司，但盼其只負有限荷納稅義務，偵且經營初期乘，境外企業磨往往出現虧瓦損，做為分舒公司的虧損防可以沖抵總柴公司的利潤孤，減輕稅負申。那么，納拾稅人可在分射支機構設立學前期采用分篇公司的形式桐，后期采用穩子公司的形噴式。引2痰.投資方向奧的稅收籌劃匠稅垮收作為最重蜂要的經濟杠惕桿，體現著知國家的經濟泡政策和稅收四政策，我國兆現行稅法對存投資方向不缸同的納稅人肥制定了不同胡的稅收政策傲，國外也有凈很多相似規艇定。如19頁91年4月館國務院頒布屠了《中華人急民共和國固欄定資產投資熱方向調節稅丹暫行條例》皂，對國家鼓投勵發展和限頌制發展的項容目投資進行茅了列舉，實統行差別比例呼稅率，對國霉家急需發展津的或者薄弱喂環節的部門艱進行的項目極投資，如農側業、能源、規治理環境、轟節能項目等糊予以扶持，丹適用零稅率晨，對樓堂館耀所以及國家擴嚴格限制發催展的項目投歷資，課以3再0％的重稅婚。因此，在置設立企業時博要充分利用玉好這些政策置。女3鋒.注冊地點她的稅收籌劃鬧為段實現我國對酒外開放由沿貨海向內地推蔑進的戰略布腔局，高新技事術產業開發路的生產力布補局以及扶植舞貧困地區發畏展，我國制軍定了一系列街的不同地區月稅負差別的性稅收優惠政默策，這就提誠供了一個極默好的納稅籌竿劃的空間和拒機會。因此豆，投資者選證擇企業的注安冊地點，就洲應該也可以誤充分利用國溉家對高新技琴術產業開發墻區、扶貧地西區、保稅區赤、經濟特區貫的稅收優惠儉政策，從而瘋可以節省大匯量的稅金支昆出。僵（者二）企業籌透資與投資的頌稅收籌劃緒繳納稅籌劃的誰目的是企業齊整體利益最艘大化，故籌團資環節不可喜忽視。分析甘企業籌資中障的稅收籌劃衣應著重考察差兩個方面：袖資本結構的帶變動對企業貨業績和稅負棉產生的影響疊是怎樣的；甘企業應當如桑何組織資本榮結構的配置詞，才能在節沃稅同時實現廁所有者稅后瓜收益最大化騰目標。一般街說來，從稅套收籌劃角度敢看，為獲取置較低的融資娛成本和發揮巖利息費用抵坊稅效果，企晚業內部集資舞和企業之間振拆借資金方聞式籌資最好拘；金融機構精貸款次之；消自我積累方傍法效果最差廣。因為通過各企業內部融慮資和企業之鐵間拆借資金醬，這兩種融夢資行為涉及愁的人員和機創構較多，容裳易尋求到較慢低的融資成振本和發揮利釘息費用抵稅顆效果。企業勉仍可利用與專金融機構特撥殊的業務聯悶系實現一定勁規模的籌資啊，從而達到焰減輕稅負的椅目的。另外優，企業應縮縮短籌建期和袖資產購建期餅，盡可能加石大籌資利息搶支出計入財費務費用的份健額，以便直診接沖抵當期悉損益，實現界稅收籌劃，擁從而達到節曬稅目的。之企淚業在進行投自資預測和決疊策時，最重桑要的是要考植慮投資獲得描的收益。對黃于投資者來耽說，稅收是屈投資收益的蔬減項，應繳嬌稅金的多少槽，直接影響沉投資者最終玻收益，那么悄，首先，利俱用固定資產慨投資方向調離節稅的優惠稱政策（暫停指使用），要離考慮投資于較固定資產可臘以享受折舊哥抵稅優惠待痰遇，以減輕隆稅負。其次部，通過在投所資總額中壓停縮注冊資本晌比例，實現鄙稅收籌劃。壇因為借款的盒利息可以列亡入被投資企沖業的期間費籃用，而節省濤所得稅開支奸，同時可以總減少投資風檔險，享受財記務杠桿利益扭。再次，通資過出資方式頌及資產評估氧進行稅收籌記劃，如盡可圓能選擇設備藥和無形資產化投資而少選闖擇貨幣資金何投資方式，絲爭取分期投同資等，原因恢在于設備的犬折舊，無形株資產的攤銷貞費都在稅前綁扣除，縮小跪所得稅稅基縱，節約現金身流出；同時蛙，設備投資幅計價及實物未資產和無形挨資產于產權血變動時，須以進行資產評新估。資產評腿估增值，既盛可節省投資幅成本，又可處縮小稅基而隱節稅。涌（圍三）企業內旗部核算的稅篩收籌劃抵利應用企業內部片核算進行稅憂收籌劃，即課依據國家規粥定所允許的跪成本核算方攏法，計算程廉序、費用分圈攤、利潤分五配等一系列瓣合法要求，欣進行內部核曲算活動，使洞成本、費用庸和利潤達到政最佳值，實艦現少納稅或嚼不納稅。如休在通貨膨脹充時選用后進京先出法計價繼存貨，加速腦固定資產折航舊等來遞延湯稅款；反之悔，通貨緊縮理時采用先進攻后出法計價鏡存貨、平均箭法計提固定黃資產折舊等塵也可遞延稅莊款。在購銷蜻活動中利用浪地區性稅負摟差別在低稅盒區設立分支蓋機構，將貨揀物調到分支屯機構銷售，咐通過轉移定傻價，減輕稅潮負等。在財朗務成果及分桐配中推遲開今始獲利年度黑，保留在低夫稅區的投資壩利潤不分配隙，利用再投稅資退稅等進宵行稅款遞延歪。齡（編四）設立國劈際控股公司押進行國際稅品收籌劃圈國際控股公或司是跨國公證司進行股權貝參與和控制界走向專業化錄的一種組織腹結構。各國擋預提稅差異健很大。（1枕）課征的范范圍不同，如恨法國利息免包征殖……曬；（2）稅妨率高低不一旬，高到35描％，低至0神；（3）對乒協定國使用土低稅率，降巾幅不一。這險樣跨國公司姜一般可以在才稅收協定網軌絡較發達且閘限定稅率較錄低的國家或鐮地區如荷蘭牛、瑞士等設瘋立專門的國于際控股公司安，在稅收籌鹿劃上就可以起實現少繳預斯提稅，遞延廳繳納股息收惰入的所得稅輔、增加稅收可抵免限額或盲遞延繳納資唇本利得的所柜得稅。例如瘋，一子公司等將稅后利潤幅不匯回母公漠司（就已遞電延了稅款）吹，而匯到控諸股公司，恰同控股公司又遺設立在低稅散管轄權的國執家，大量的毛稅后所得應忘負擔的稅收孕將滯留下來拖，成為納稅暖人一筆可觀劉的無利息資種金，控股公憂司還可替跨瓦國公司將這蝶筆資金再投鵲于稅負輕的嚇項目上，又賣將增大收益霸。冷（五）設立聯公司的財務豪中心進行國忌際稅收籌劃擺跨良國公司的財供務活動常常父實行集中化蓋管理，對公畫司整體而言訓，財務中心插扮演銀行的槳角色，向跨刊國公司內部鬧的經營單位喜放款借款，聲其職能在于襲集中管理公補司的財務風拒險。這些財杠務中心除了毅可以因財務宴功能集中而膨節約費用外剃，還可以為屋跨國公司帶寶來可觀的稅產收利益。如課公司財務中濤心設在稅收衰協定網絡較