學(xué)習(xí)任務(wù)5.2企業(yè)所得稅稅額計(jì)算主講王碧秀教授LOGO企業(yè)所得稅稅額計(jì)算應(yīng)納稅所得額計(jì)算1應(yīng)納所得稅額計(jì)算2納稅調(diào)整項(xiàng)目的計(jì)算知識(shí)點(diǎn)扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目1.視同銷(xiāo)售成本根據(jù)配比原則，每一筆被確認(rèn)為視同銷(xiāo)售的業(yè)務(wù)，在確認(rèn)視同銷(xiāo)售收入的同時(shí)，均應(yīng)確認(rèn)與之相配比的應(yīng)稅成本。視同銷(xiāo)售成本應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額一、應(yīng)納稅所得額計(jì)算——扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目2.職工薪酬一、應(yīng)納稅所得額計(jì)算——扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目工資薪金支出職工福利費(fèi)支出職工教育經(jīng)費(fèi)支出工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出各類(lèi)基本社會(huì)保障性繳款住房公積金補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬一、應(yīng)納稅所得額計(jì)算——扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目扣除規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除內(nèi)容：基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出其合理性：企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整有序進(jìn)行的企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的A.工資薪金支出A.工資薪金支出一、應(yīng)納稅所得額計(jì)算——扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目應(yīng)付未付工資企業(yè)所得稅處理在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除勞務(wù)派遣用工支出企業(yè)所得稅處理按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員工資費(fèi)用企業(yè)所得稅處理應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除做中學(xué)5-15如甲公司2016年計(jì)提工資總額1000萬(wàn)元，截止2016年12月31日，應(yīng)付職工薪酬賬戶有貸方余額200萬(wàn)元，即該200萬(wàn)元為已計(jì)提未發(fā)放的工資一、應(yīng)納稅所得額計(jì)算——扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目分析若200萬(wàn)元工資在2017年5月31日前實(shí)際發(fā)放，可以作為2016年度企業(yè)所得稅前扣除。如果這200萬(wàn)元的工資，到2018年支付，一般應(yīng)在“實(shí)際發(fā)放年度申報(bào)扣除”，即在2018年度匯算清繳時(shí)扣除B.職工福利費(fèi)支出一、應(yīng)納稅所得額計(jì)算——扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、納入工資總額管理的補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金以外的福利待遇支出扣除規(guī)定：不超過(guò)工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分不得扣除具體內(nèi)容：福利部門(mén)發(fā)生的費(fèi)用為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)生的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、職工困難補(bǔ)助、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等其他福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等一、應(yīng)納稅所得額計(jì)算——扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；類(lèi)崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；特種作業(yè)人員培訓(xùn)；企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出；職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出；購(gòu)置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用；職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用；有關(guān)職工教育的其他開(kāi)支企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)，不能屬于職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)C.職工教育經(jīng)費(fèi)支出C.職工教育經(jīng)費(fèi)支出一、應(yīng)納稅所得額計(jì)算——扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目一般性企業(yè)發(fā)生的不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，高新技術(shù)企業(yè)與技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)發(fā)生的不超過(guò)工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)發(fā)生的職工培訓(xùn)費(fèi)用全額稅前扣除認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用全額稅前扣除核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費(fèi)用，航空企業(yè)實(shí)際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費(fèi)、飛行訓(xùn)練費(fèi)、乘務(wù)訓(xùn)練費(fèi)、空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費(fèi)等空勤訓(xùn)練費(fèi)用，可以作為航空企業(yè)運(yùn)輸成本在稅前扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。但企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)支出，對(duì)于不能準(zhǔn)確劃分的，以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費(fèi)中扣除職工培訓(xùn)費(fèi)用的余額，一律按一般企業(yè)處理D.工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出一、應(yīng)納稅所得額計(jì)算——扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分不得扣除做中學(xué)5-16某居民企業(yè)2016年工資、薪金實(shí)際支出總額200萬(wàn)元；“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”支出合計(jì)43萬(wàn)元，其中，福利費(fèi)支出33萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)4萬(wàn)元，撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)6萬(wàn)元（已取得工會(huì)撥繳收據(jù)）。分析該企業(yè)在計(jì)算2016年應(yīng)納稅所得額時(shí)，“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”的稅前調(diào)整扣除額分別是多少？13分析福利費(fèi)扣除限額=200×14%=28（萬(wàn)元），福利費(fèi)超支額=33－28=5（萬(wàn)元）職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=200×2.5%=5（萬(wàn)元），職工教育經(jīng)費(fèi)未超支工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=200×2%=4（萬(wàn)元），工會(huì)經(jīng)費(fèi)超支額=6－4=2（萬(wàn)元）在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)在會(huì)計(jì)利潤(rùn)基礎(chǔ)作如下調(diào)整：工資薪金全額扣除不需調(diào)整福利費(fèi)支出調(diào)增5萬(wàn)元職工教育經(jīng)費(fèi)支出不需調(diào)整工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出調(diào)增2萬(wàn)元一、應(yīng)納稅所得額計(jì)算——扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目14一、應(yīng)納稅所得額計(jì)算——扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目報(bào)表填制提示：分別填制附表A105050《職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表》和A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》E.各類(lèi)基本社會(huì)保障性繳款一、應(yīng)納稅所得額計(jì)算——扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或省級(jí)人民政府規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工向社保經(jīng)辦部門(mén)繳納的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)（簡(jiǎn)稱(chēng)五險(xiǎn)），可據(jù)實(shí)稅前扣除對(duì)提而未繳的部分，不得扣除企業(yè)支付給員工的合理的工傷事故賠償款，可在稅前扣除F.住房公積金一、應(yīng)納稅所得額計(jì)算——扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的住房公積金允許稅前扣除對(duì)納稅人實(shí)際發(fā)生的住房公積金超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分，以及提而未繳的部分，不得扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額G.補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn))、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，不得扣除為投資者或職工向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人壽保險(xiǎn)或財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，不得扣除3.業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰一、應(yīng)納稅所得額計(jì)算——扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入是指企業(yè)根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度確認(rèn)的當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入以及視同銷(xiāo)售收入做中學(xué)5-17某企業(yè)2017年實(shí)際發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)100萬(wàn)元，該企業(yè)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入總額為5000萬(wàn)元。計(jì)算該企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額及應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。一、應(yīng)納稅所得額計(jì)算——扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目分析企業(yè)實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%=100×60%=60（萬(wàn)元）當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的5‰=5000×5‰=25（萬(wàn)元）業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額=25（萬(wàn)元）在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)在會(huì)計(jì)利潤(rùn)基礎(chǔ)上調(diào)增應(yīng)納稅所得額=100－25=75（萬(wàn)元）19一、應(yīng)納稅所得額計(jì)算——扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目報(bào)表填制提示:填制報(bào)表A105000第15行“（三）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出”4.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除一、應(yīng)納稅所得額計(jì)算——扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目籌建期間發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)，據(jù)實(shí)扣除廣告費(fèi)必須同時(shí)符合以下條件：廣告通過(guò)工商部門(mén)批準(zhǔn)的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)制作的；已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；通過(guò)一定的媒體傳播煙草企業(yè)的廣告費(fèi)不得扣除做中學(xué)5-18某企業(yè)2017年銷(xiāo)售貨物收入1500萬(wàn)元，出租房屋收入500萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓房屋收入300萬(wàn)元，接受捐贈(zèng)收入100萬(wàn)元，政府補(bǔ)助收入50萬(wàn)元。當(dāng)年實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)支出為52萬(wàn)元。2015年超標(biāo)廣告費(fèi)90萬(wàn)元，則2017年稅前準(zhǔn)予扣除的廣告費(fèi)金額合計(jì)為多少？一、應(yīng)納稅所得額計(jì)算——扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目分析廣告費(fèi)扣除限額=（1500＋500）×15%＝300（萬(wàn)元）廣告費(fèi)實(shí)際發(fā)生額=（52＋90）＝142萬(wàn)（元），小于扣除限額300（萬(wàn)元）2017年可以稅前扣除廣告費(fèi)142萬(wàn)元22一、應(yīng)納稅所得額計(jì)算——扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目報(bào)表填制提示：填制報(bào)表A105060《廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表》5.捐贈(zèng)支出A.公益性捐贈(zèng)支出公益性捐贈(zèng)是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其部門(mén)，用于指定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。公益事業(yè)范圍：救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)；教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)；促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)；捐贈(zèng)住房作為廉租房等。公益性捐贈(zèng)支出扣除標(biāo)準(zhǔn)：不超過(guò)年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分不得扣除。一、應(yīng)納稅所得額計(jì)算——扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目B.直接捐贈(zèng)，不得稅前扣除做中學(xué)5-19某企業(yè)2017年按國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度計(jì)算的利潤(rùn)總額為300萬(wàn)元。當(dāng)年“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶列支的捐贈(zèng)支出數(shù)據(jù)如下：直接捐助某失學(xué)兒童1萬(wàn)元；通過(guò)民政局對(duì)受災(zāi)地區(qū)捐贈(zèng)40萬(wàn)元。該企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許扣除的捐贈(zèng)支出金額一、應(yīng)納稅所得額計(jì)算——扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目分析捐助失學(xué)兒童支出不屬于公益捐贈(zèng)，不得稅前扣除，調(diào)增應(yīng)納稅所得額1萬(wàn)元通過(guò)民政局的捐贈(zèng)屬于公益性捐贈(zèng)，稅前扣除限額=300×12%=36（萬(wàn)元），超支公益性捐贈(zèng)額=40－36=4（萬(wàn)元），調(diào)增應(yīng)納稅所得額4萬(wàn)元合計(jì)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=1+4=5（萬(wàn)元）25一、應(yīng)納稅所得額計(jì)算——扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目報(bào)表填制提示：填制報(bào)表A105070《捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整明細(xì)表》6.利息支出A.非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，準(zhǔn)予扣除。一、應(yīng)納稅所得額計(jì)算——扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目B.非金融企業(yè)向非金融企業(yè)（包括個(gè)人）借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分不得扣除C.企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款而實(shí)際發(fā)生的利息支出，若其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例不超過(guò)規(guī)定比例（金融企業(yè)5：1，其他企業(yè)2：1）和稅法有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除做中學(xué)5-20甲公司當(dāng)年接受的全部權(quán)益性投資200萬(wàn)元；2017年1月甲公司以10%年利率從乙公司借款600萬(wàn)元且是唯一的借款。假設(shè)乙公司為非金融企業(yè)，與甲公司具有關(guān)聯(lián)關(guān)系；銀行同期貸款利率8%。計(jì)算D公司可以扣除的利息支出一、應(yīng)納稅所得額計(jì)算——扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目分析債權(quán)性投資權(quán)益性投資＝600萬(wàn)元：200萬(wàn)元＝3:1，3:1＞2:1在600萬(wàn)元中只有400萬(wàn)元涉及的利息支出可以扣除，400萬(wàn)元×10%＝40萬(wàn)元＞400萬(wàn)元×8%（32萬(wàn)元)該企業(yè)只有32萬(wàn)元利息可以扣除6.利息支出D.企業(yè)向內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下兩個(gè)條件的，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除：第一，企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的；第二，企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同一、應(yīng)納稅所得額計(jì)算——扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目E.企業(yè)為購(gòu)置建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照企業(yè)所得稅法的規(guī)定間接扣除，不得直接扣除F.投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除做中學(xué)5-21某居民企業(yè)2017年度“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶資料顯示如下兩筆借款：①向銀行借入生產(chǎn)用資金200萬(wàn)元，借款期限6個(gè)月，支付借款利息7萬(wàn)元；②為建造廠房，經(jīng)批準(zhǔn)自當(dāng)年5月1日起向本企業(yè)職工籌集資金60萬(wàn)元，該廠房建設(shè)工程于10月1日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，10月31日辦理竣工決算，借款期限8個(gè)月，共支付利息4.8萬(wàn)元。請(qǐng)對(duì)上述財(cái)務(wù)費(fèi)用稅前扣除進(jìn)行納稅分析一、應(yīng)納稅所得額計(jì)算——扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目分析非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出準(zhǔn)予扣除，向銀行借入生產(chǎn)用資金的7萬(wàn)元利息可在稅前全額扣除，無(wú)需納稅調(diào)整。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的資本化的借款費(fèi)用不得直接扣除非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率（即7%）計(jì)算的部分準(zhǔn)予扣除。集資建房利息支出稅前扣除限額=60×7%×2÷12=0.7（萬(wàn)元）。30一、應(yīng)納稅所得額計(jì)算——扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目報(bào)表填報(bào)提示：填制