2022年四川省樂山市注冊會計審計學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.下列選項中，既屬于被審計單位外部環境，又屬于被審計單位內部環境的因素是（）

A.相關行業狀況、法律環境和監管環境及其他外部因素

B.被審計單位的目標、戰略以及可能導致重大錯報風險的相關經營風險

C.被審計單位對會計政策的選擇和運用

D.對被審計單位財務業績的衡量和評價

2.

第

18

題

按照《中國注冊會計師相關服務準則第4111號——代編財務信息》的規定，注冊會計師在執行代編業務時，必須（）。

A.保持應有的職業謹慎和獨立性

B.當注冊會計師的名字與代編的財務信息相聯系時，出具代編業務報告

C.審驗管理層對重大錯報的解釋

D.在代編報告中增加一個段落，提醒注意代編財務信息沒有背離采用的編制基礎

3.注冊會計師在了解被審計公司貨幣資金內部控制后，對內部控制進行了評價。以下事項中，存在缺陷的是（）。

A.對于重要貨幣資金支付由總經理授權審批

B.明確貨幣資金的審批人應當對貨幣資金業務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施

C.明確規定不能由一人保管支付款項所需的全部印章，財務專用章應由專人保管，個人名章必須由本人或其授權人員保管

D.明確各種票據的購買、保管、領用、背書轉讓、注銷等環節的職責權限和程序，并專設登記簿進行記錄

4.注冊會計師在對Q公司的短期借款實施相關審汁程序后．需對所取得的審計證據進行評價。下列有關短期借款審計證據可靠性的表述中，不正確的是（）。

A.從第三方獲取的有關短期借款的證據比直接從Q公司獲得的相關證據更可靠

B.短期借款的重大錯報風險為低水平時產生的會計數據比重大錯報風險為高水平時產生的會計數據更為可靠

C.短期借款的重大錯報風險為高水平時產生的會計數據比重大錯報風險為低水平時產生的會計數據更為可靠

D.Q公司提供的短期借款合同盡管有借貸雙方的簽章，但如果沒有其他證據佐證，可靠性也較低

5.下列有關獨立性的說法中，錯誤的是()。

A.只要會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬從銀行或類似機構等審計客戶取得貸款就會對獨立性產生不利影響

B.如果會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬未按正常程序、條款和條件從銀行或類似機構等審計客戶取得貸款，將會對獨立性產生嚴重的不利影響

C.會計師事務所按照正常的商業條件在金融機構等審計客戶開立存款或交易賬戶的，不會對獨立性產生不利影響

D.會計師事務所為審計客戶甲公司在工商銀行取得的1億元貸款提供了擔保，在該情況下會計師事務所不應為甲公司提供鑒證服務

6.下列程序中，一般僅用于測試內部控制的是（）。

A.詢問B.檢查C.穿行測試D.重新執行

7.各種會計資料包括打印出來的會計資料以及存儲會計資料的軟盤、硬盤、計算機設備、光盤等未經（）同意，不得外借和拿出單位。

A.會計機構負責人B.單位負責人C.保管人員D.總會計師

8.<2>、在針對計劃的審計范圍和時間安排與治理層溝通時，以下溝通內容不適當的是（）。

A.注冊會計師擬如何應對由于舞弊或錯誤導致的特別風險

B.注冊會計師擬利用內部審計工作的程度

C.重要性水平的具體金額

D.注冊會計師對與審計相關的內部控制采取的方案

9.關于注冊會計師獲取的下列審計證據中，可靠性最強的通常是（）。

A.甲公司連續編號的采購訂單

B.甲公司編制的成本分配計算表

C.甲公司提供的銀行對賬單

D.甲公司管理層提供的書面聲明

10.

第

11

題

審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。下列對審計風險模型各組成要素的表述中恰當的是（）。

11.

在對詢證函的以下處理方法中，正確的是()。

A.在粘封證函時未進行統一編號

B.寄發詢證函，并將重要的詢證函復制給J公司進行催收

C.有10封詢證函直接交給J公司的業務員，由其到被詢證單位蓋章后取回

D.詢證函要求被詢證單位將原件蓋章后直接寄至會計師事務所

12.A注冊會計師負責審計甲公司2012年財務報表。在具體實施存貨監盤程序的下列做法中，注冊會計師不應該選擇的是（）。

A.對于已作質押的存貨，向甲公司債權人函證與被質押存貨相關的內容

B.對于受托代存的存貨，實施向存貨所有權人函證等審計程序

C.對于因性質特殊而無法監盤的存貨，實施向客戶或供應商函證等審計程序

D.甲公司相關人員完成存貨盤點后，注冊會計師進入存貨存放地點對已盤點存貨實施檢查程序

13.下列關于應付賬款的說法中不正確的是（）

A.任何情況，都不需要對被審計單位的應付賬款進行函證

B.注冊會計師可以將期末應付賬款余額與期初余額進行比較，分析波動原因

C.對于應付賬款來說，在資產負債表日金額不大，甚至為零，但為企業重要供貨人的債權人（發生額較大）應作為重要函證對象

D.注冊會計師可以結合存貨監盤程序，檢查被審計單位在資產負債日前后的存貨入庫資料，檢查是否有大額料到單未到的情況，確認相關負債是否計入了正確的會計期間

14.關于審計工作底稿，下列有關要求中，不正確的是（）。

A.如果未能完成審計業務，歸檔期限為審計業務中止日后60天內

B.對被審計單位生成的訂購單進行細節測試時，注冊會計師可以以訂購單的日期和其唯一編號作為測試訂購單的識別特征

C.會計師事務所應當自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存十年

D.審計報告日后，發現例外情況（期后事項）要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或導致注冊會計師得出新的結論，屬于事務性的變動

15.在確定函證時間時，下列所述情形中最不恰當的是（）。

A.因被審計單位固有風險和控制風險低，在預審時函證

B.注冊會計師在被審計年度終了后接受委托對被審計年度財務報表進行審計，在項目小組進駐審計現場后立即進行函證

C.在年終對存貨進行監盤的同時，對應收賬款進行函證

D.為了減少函證差異，在執行其他審計程序后實施函證

16.關于影響設計進一步審計程序的性質、時間安排和范圍，以下因素中，最相關的是（）。

A.財務報表層次重大錯報風險B.認定層次重大錯報風險C.財務報表整體重要性水平D.認定層次實際執行的重要性水平

17.以下對采購與付款業務流程中編制付款憑單環節的控制活動以及與相關認定的對應關系的陳述中，不恰當的是（）。

A.編制付款憑單環節的一個重要工作是確定供應商發票的內容與相關的驗收單、汀購單三者的一致性

B.編制付款憑單時應當確保付款憑單預先連續編號，并附上支持性憑證包括如訂購單、驗收單和供應商發票等

C.連續編號的付款憑單與外購固定資產或存貨“計價和分攤”認定最相關

D.編制付款憑單時應當在付款憑單上填入應借記得資產或費用賬戶名稱

18.在對被審計公司應收賬款審計時，注冊會計師獲取的下列審計證據，其中可靠性最強的通常是（）。

A.被審計公司與購貨方簽訂的合同

B.注冊會計師向購貨方函證的回函

C.被審計公司產品銷售的出庫憑證

D.被審計公司管理層提供的聲明書

19.在對被審計單位甲公司2016年度財務報表進行審計時，A注冊會計師負責審計貨幣資金項目。2017年1月5日對甲公司全部現金進行監盤后，確認實有現金數額為1000元。甲公司1月4日賬面庫存現金余額為2000元，1月5日發生的現金收支全部未記入賬，其中收入金額為3000元、支出金額為4000元，2017年1月1日至1月4日現金收入總額為165200元、現金支出總額為165500元，則推斷2016年12月31日庫存現金余額應為（）元。

A.1300B.2300C.700D.2700

20.集團項目組應當評價合并調整和重分類事項的適當性、完整性和準確性。下列不屬于集團項目組應當評價的內容是（）。

A.評價重大調整是否恰當反映了相關事項和交易

B.確定重大調整是否得到集團管理層和組成部分管理層的正確計算、處理和授權

C.確定重大調整對集團財務報表的影響’

D.檢查集團內部交易、未實現內部交易損益以及集團內部往來余額是否核對一致并抵銷

21.下列關于審計工作底稿存在形式相關的表述中，正確的是（）

A.電子或其他介質形式存在的審計工作底稿不需歸檔

B.轉換成的紙質形式的其他形式存在審計工作底稿應與其他紙質形式的審計工作底稿一起保存

C.審計工作底稿只可以以紙質或電子介質存在

D.電子或其他介質形式存在的審計工作底稿應能通過打印等方式轉換成紙質形式的審計工作底稿

22.下列有關期初余額審計的說法中，正確的是（）。

A.如果上期財務報表已經前任注冊會計師審計，或未經審計，注冊會計師可以在審計報告中增加其他事項段說明相關情況

B.如果不能針對期初余額獲取充分、適當的審計證據，注冊會計師應當發表保留意見

C.如果按照適用的財務報告編制基礎確定的與期初余額相關的會計政策未能在本期得到一貫運用，注冊會計師應當發表保留意見或否定意見

D.如果期初余額存在對本期財務報表產生重大影響的錯報，且錯報的影響未能得到正確的會計處理和恰當的列報，注冊會計師應當發表保留意見

23.下列有關審計過程的記錄的說法中，錯誤的是（）

A.注冊會計師應當記錄與管理層、治理層和其他人員對重大事項的討論

B.如果識別出的信息與針對某重大事項得出的最終結論不一致，注冊會計師應當記錄如何處理不一致的情形

C.對如何解決不一致事項的記錄要求意味著注冊會計師需要保留不正確的或被取代的工作底稿

D.當涉及重大事項和重大職業判斷時，注冊會計師需要編制與運用職業判斷有關的審計工作底稿

24.在注冊會計師審計發展過程中，將“查錯防弊”作為次要審計目的的階段是（）。

A.1844年至20世紀初的英式詳細審計

B.20世紀初開始的美式資產負債表審計

C.1933年美國《證券法》實施后

D.2002年美國《薩班斯法案》實施后

25.在審計報告日前發現其他信息與已審計財務報表的重大不一致時，如果需要修改已審計的財務報表而被審計單位不同意修改，注冊會計師應采取的措施是()。

A.向治理層再次書面說明注冊會計師對其他信息的關注B.發表保留或否定意見的審計報告C.征詢法律意見D.不采取任何措施

26.在執行審計過程中，注冊會計師可以直接假定被審計單位的相關賬戶存在舞弊風險的是（）

A.虛增或虛減費用B.多提或少提折舊C.高估或低估資產D.多計或少計收入

27.永安會計師事務所與信合會計師事務所構成網絡所，共享統一的質量控制政策和程序。信合會計師事務所承接了長江公司2018年度財務報表審計業務，在下列人員中，不會是此次審計聘請的專家的是（）A.永安會計師事務所聘請的法律專家甲

B.永安會計師事務所熟悉金融工具的合伙人乙

C.負責該審計業務的項目質量控制復核人員丙

D.信合會計師事務所為該項目組配備的處理復雜稅務問題的專家丁

28.<3>、乙注冊會計師決定對B公司應收賬款進行函證，下列有關函證的說法中不恰當的是（）。

A.通過函證后，注冊會計師如果發現了不符事項，注冊會計師應當首先提請被審計單位查明原因，并作進一步分析和核實

B.函證是比較有效的審計程序，即使有跡象表明收回的詢證函不可靠，注冊會計師也不用再實施其他適當的審計程序予以證實

C.一般情況下，注冊會計師以資產負債表日為截止日，在資產負債表日后適當時間內實施函證

D.如果采用審計抽樣的方式確定函證程序的范圍，無論采用統計抽樣方法，還是非統計抽樣方法，選取的樣本應當足以代表總體

29.在審計的計劃階段，注冊會計師利用審計風險模型確定某項認定的計劃檢查風險時．所使用的控制風險是（）。

A.實際估計水平B.計劃估計水平C.實際水平D.計劃可接受水平

30.在確定是否可以利用內部審計工作時，注冊會計師通常不需要考慮的因素是()。

A.內部審計的組織地位及客觀性B.內部審計人員的薪酬C.內部審計人員的職業謹慎D.內部審計人員的專業勝任能力

二、多選題(20題)31.下列各項中，屬于預防性控制的有()。

A.負責業務收入和應收賬款記賬的財務人員不得經手貨幣資金

B.采購固定資產需要經適當級別的人員批準

C.會計主管每月末將銀行賬戶余額與銀行對賬單進行核對，并編制銀行存款余額調節表

D.管理層定期執行存貨盤點，以確定永續盤存制的可靠性

32.下列對函證銀行存款的處理中，恰當的有（）

A.注冊會計師委托出納將詢證函送交銀行

B.對存款余額為零的幵戶銀行也進行了函證

C.對存款余額較小的幵戶行采用的是消極式函證

D.函證銀行存款的同時，也對銀行借款和借款抵押的情況進行了函證

33.會計師事務所每做一項審計業務，都需要項目合伙人進行復核，以下關于復核的說法中不正確的有（）

A.復核人員可以沒有適當的經驗和專業勝任能力

B.對重要客戶執行的業務可能需要進行更詳細的復核

C.復核范圍不會隨業務的不同而不同

D.應當由項目組內經驗較多的人員復核經驗較少的人員執行的工作

34.

在我國必須由會計師事務所統一承接業務，下列注冊會計師執行業務的相關問題中，請代為做出正確的判斷。

第

24

題

注冊會計師能夠提供的相關服務業務中不包括（）。

A.管理咨詢B.稅務服務C.審閱業務D.驗資

35.

注冊會計師張華在對海通科技公司2007年度財務報表進行審計時遇到下列問題，請代為做出正確的判斷。

第

33

題

注冊會計師在實施審計工作時，控制測試并不是必需執行的，但在（）情況下實施控制測試是必要的。

A.風險評估程序不能識別出重大錯報風險時

B.評估的重大錯報風險較高

C.僅實施實質性程序不足以提供有關認定層次充分、適當的審計證據

D.在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的

36.企業有多種款項結算方式，以支票結算方式為例，編制和簽署支票的有關控制包括（）

A.支票簽署人不應簽發無記名甚至空白的支票

B.支票應預先順序編號，保證支出支票存根的完整性和作廢支票處理的恰當性

C.應由被授權的財務部門的人員負責簽署支票

D.支票一經簽署就應在其憑單和支持性憑證上用加蓋印戳或打洞等方式將其注銷，以免重復付款

37.A注冊會計師計劃函證甲公司2012年年末應收賬款余額。以下與回函結果相關的審計建議中，不正確的有（）。

A.對由于地址不詳導致詢證函退回的應收賬款，應當進行第二次發函

B.對函證結果相符的應賬款確定是否需按個別認定法計提壞賬準備

C.對回函金額與函證金額不一致的應收款項，根據回函金額調整應收賬款，

D.對已經審計確認，但在審計報告日后回函不符，且影響重大的應收賬款，提請修正報告期財務報表

38.了解內部控制時，注冊會計師無須（）。

A.關注與審計無關的內部控制B.了解內部控制設計的是否合理C.確定內部控制的執行效果D.了解在生產中防止浪費的控制

39.

第

30

題

注冊會計師應當實施下列一項或多項審計程序，以獲取有關本期期初存貨余額的充分、適當的審計證據（）。

40.在了解內部控制和針對重大錯報風險實施進一步審計程序時，注冊會計師下列判斷正確的有（）。

A.注冊會計師設計和實施的控制測試和實質性程序的性質、時間、范圍，應當與評估的認定層次重大錯報風險具有明確的對應關系

B.如果不擬信賴內部控制，注冊會計師就無需對內部控制進行了解、測試和評價

C.無論評估的重大錯報風險結果如何，注冊會計師都應當針對所有重大的各類交易、賬戶余額和披露實施實質性程序

D.對于一項自動化的應用控制，注冊會計師可以利用該項控制得以執行的審計證據和信息技術一般控制運行有效的審計證據，作為支持該項控制在相關期間運行有效性的重要審計證據

41.公司以支付現金股利的方式向市場傳遞信息，通常也要付出較為高昂的代價，這些代價包括（）。

A.較高的所得稅負擔B.重返資本市場后承擔必不可少的交易成本C.攤薄每股收益D.產生機會成本

42.下列可以用三欄式賬簿登記的有（）．

A.總賬B.現金日記賬C.應收賬款D.實收資本

43.下列各項中，集團項目組應當及時向適當層級的集團管理層通報的有（）

A.集團項目組識別出的舞弊

B.組成部分注冊會計師識別出的舞弊

C.組成部分注冊會計師提請集團項目組關注的舞弊

D.有關信息表明可能存在的舞弊

44.下列交易事項、賬戶余額或披露的錯報金額即使低于重要性水平，注冊會計師仍然認為影響財務報表預期使用者的經濟決策的有（）。

A.被審計單位管理層薪酬B.影響獲利趨勢C.違法行為D.被審計單位的銷售收入

45.注冊會計師在審計業務中應當直接與治理層溝通的事項有（）。

A.注冊會計師的獨立性B.注冊會計師的責任C.計劃的審計范圍和時間安排D.審計中發現的重大問題

46.下列有關以前審計獲取的控制運行有效性的審計證據中，注冊會計師在本題審計中通常可以直接利用的有（）

A.信息技術一般控制B.自動化應用控制C.旨在減輕特別風險的控制D.自上次測試后已發生變化的控制

47.下列各項中，注冊會計師應當與被審計單位治理層溝通的有（??）。

A.注冊會計師在審計過程中識別出的值得關注的內部控制缺陷

B.注冊會計師與財務報表審計相關的責任

C.被審計單位管理層拒絕對其持續經營能力進行評估

D.注冊會計師對被審計單位會計實務重大方面的質量的看法

48.下列情形中，注冊會計師認為通常適合采用信息技術控制的有()。

A.存在大量、重復發生的交易B.存在大額、異常的交易C.存在難以定義、防范的錯誤D.存在事先確定并一貫運用的業務規則

49.A注冊會計師在對甲公司2013年度存貨項目進行檢查時發現，甲公司的會計記錄顯示，2013年12月某類存貨銷售激增，導致該類存貨賬面數量下降為零。A注冊會計師對該類存貨采取的以下措施中，能夠發現可能存在虛假銷售的審計程序有()。

A.計算該類存貨2013年12月的毛利率，并與以前月份的毛利率進行比較

B.進行銷貨截止測試，并檢查期后是否存在大額銷售退回

C.仍將該類存貨列入監盤范圍并進行重點抽查

D.選擇2013年12月大額銷售客戶寄發詢證函

50.

在評價編制盈利預測報告所依據的假設時，A注冊會計師應當重點關注的有（）。

A.對盈利預測信息具有重大影響的假設

B.存在重大不確定性的假設

C.與歷史模式或趨勢不相符的假設

D.對內外部因素的變化特別敏感的假設

三、3.判斷題(10題)51.B注冊會計師是M公司2005年度會計報表審計的項目經理，助理人員對貨幣資金和銀行存款進行了審計，B注冊會計師在對審計工作底稿復核過程中，注意到以下事項，請代為判斷助理人員處理是否正確。

M公司銷售部門在上海有一臨時性的賬戶，本年曾辦理過結算業務，年末余額較少，考慮到重要性和審計成本的原因，助理人員未對該行發函詢證。()

A.正確B.錯誤

52.A注冊會計師是M公司2006年度會計報表審計的項目經理，助理人員對涉及到錯誤與舞弊問題需要B注冊會計師解答，請代為作出專業判斷。

舞弊者操縱會計記錄的頻率或范圍，與注冊會計師發現舞弊導致的重大錯報的能力呈正向關系。()

A.正確B.錯誤

53.

注冊會計師A對Y公司2006年會計報表出具了帶強調事項段的無保留意見的審計報告，強調事項段披露“貴公司對2006年12月20日轉讓債權以及Z公司(注：系大股東)欠款所形成的其他應收款未計提壞賬準備。若根據貴公司的會計政策與會計估計，對一年以內的應收賬款按5%計提壞賬準備300萬元。但根據z公司與貴公司簽訂的《債權轉讓協議》，債權轉讓款將在2006年末支付完畢，Z公司已對截至2006年末對貴公司的欠款制定了還款計劃。鑒于上述原因貴公司董事會決定，對該其他應收款不計提壞賬準備”。()

A.正確B.錯誤

54.

針對XYZ公司銷售與收款業務循環出現的內部控制現狀和問題，小王向XYZ公司提出了內部控制設計與執行的許多建議，其中特別是對授權環節提出了可行性建議，小王認為他的以下建議完全符合內部控制規范要求：

(1)只要發生賒銷，就一定要進行信用審批，并且信用審批不能由銷售部門決定。

(2)銷售價格、銷售條件、運費、折扣必須經過審批。

(3)對于超過信用政策規定范圍的特殊銷售業務應當進行集體決策。()

A.正確B.錯誤

55.

根據了解被審計單位及其環境評估的重大錯報風險，確定的進一步審計程序，僅僅是指控制測試、()

A.正確B.錯誤

56.

監盤中按存貨金額75%的比例進行了抽盤，抽盤結果顯示抽盤日賬實相符，據以得出資產負債表日存貨真實存在的審計結論。()

A.正確B.錯誤

57.在審查企業投資收益計算的準確性時,應查實企業各種債券投資的收益,即按利息計算的應計利息。()

A.正確B.錯誤

58.

注冊會計師對直接和嚴重影響會計報表的違反法規行為，應當在編制和實施審計計劃時予以充分關注，以合理確信能發現此類違反法規行為。()

A.正確B.錯誤

59.注冊會計師在對存貨內部控制進行符合性測試前實施簡易抽查，主要目的在于證實審計工作底稿對企業存貨內部控制的描述是否可靠。()

A.正確B.錯誤

60.對于長期投資與短期投資在分類上相互劃轉，注冊會計師主要是查閱債券到期日來計算“一年內到期的長期債權投資”的數額，并據以判斷企業劃轉的正確性。()

A.正確B.錯誤

四、簡答題(5題)61.甲會計師事務所于2010年取得上市公司相關業務審計資格。為了盡快開展上市公司審計業務，甲會計師事務所從乙會計師事務所招聘W注冊會計師擔任上市公司審計部經理。W注冊會計師將乙會計師事務所的上市公司審計客戶——M公司帶入甲會計師事務所。在對M公司2010年度財務報表審計時，甲會計師事務所委派W注冊會計師繼續擔任項目合伙人，并與上市公司審計部副經理Y注冊會計師共同擔任簽字注冊會計師。在計劃審計工作時，受到審計資源的限制，W注冊會計師認為，自己過去5年一直擔任M公司的審計項目合伙人和簽字注冊會計師，非常熟悉M公司情況，因此要求項目組不再了解M公司及其環境，直接實施進一步審計程序。為了保證審計質量，W注冊會計師作為項目合伙人，對整個審計業務的重大事項進行復核。另W注冊會計師認為，如果審計項目組內部的分歧未能得到解決，則采納項目質量控制復核人員的意見，由項目質量控制復核人簽署審計報告。要求：指出甲會計師事務所在業務承接、業務執行和業務質量控制方面存在的問題，并簡要說明理由。

62.第

44

題

注冊會計師正在擬定對ABC公司存貨的監盤計劃，由助理人員實施監盤工作，下面有關監盤計劃和監盤工作有無不妥當之處？若有，請予以更正？（1）注冊會計師在制定監盤計劃時，應與ABC公司溝通，確定檢查的重點。（2）對外單位存放于ABC公司的存貨，注冊會計師在未要求納入盤點的范圍，助理人員也未實施其他審計程序。（3）在檢查存貨盤點結果時，助理人員僅從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，目的測試存貨盤點記錄的準確性和完整性。（4）ABC公司的一批重要存貨，已經被銀行質押，助理人員通過電話詢問了其存在性。

63.A注冊會計師負責審計甲公司2012年財務報表。在審計過程中注意到采購與付款循環某些內部控制環節可能存在缺陷。A注冊會計師認為甲公司管理層有可能在財務報表日故意推遲記錄發生的應付賬款，于是決定實施審計程序獲取有效的審計證據證明甲公司是否存在未入賬的應付賬款。請問A注冊會計師應設計怎樣的查找未人賬應付賬款的審計程序?

64.如果被審計單位財務報表存在舞弊導致的認定層次重大錯報風險，注冊會計師應當考慮采用哪些方式予以應對?

65.ABC會計師事務所(以下簡稱ABC事務所)負責審計甲公司(境內外同時上市的公司)2011年度財務報表，并委派A注冊會計師擔任審計項目合伙人。在審計過程中，審計項目組遇到下列與獨立性相關的事項：

(1)審計過程中，適逢甲公司遭受訴訟，ABE"事務所應甲公司的要求為其提供辯護人服務。

(2)審計過程中，應甲公司要求，ABC事務所同時為甲公司提供內部審計業務。

(3)審計開始前，應甲公司要求，ABC事務所指派一名審計項目組‘以外的員工根據甲公司編制的試算平衡表編制2011年度財務報表。

(4)A注冊會計師已連續5年擔任甲公司年度財務報表審計的簽字注冊會計師，ABC事務所要求其繼續擔任審計項目負責人。

(5)甲公司向ABC事務所借用一名注冊會計師負責審核原始憑證并且錄入計算機信息系統。

(6)審計項目合伙人持有甲公司股票l00股，市值約600元。

要求：

針對上述事項(1)至事項(6)，分別指出ABC事務所是否違反獨立性原則，并簡要說明理由。

參考答案

1.D選項A，屬于被審計單位外部環境因素；

選項B、C，屬于被審計單位內部環境因素；

選項D，既有外部因素也有內部因素。

綜上，本題應選D。

2.BA不是必須的，C、D都是無須的。

3.A被審計公司對于重要貨幣資金支付，應當實行集體決策和審批，并建立責任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。

4.C外部證據一般比內部證據可靠，所以選項A正確；被審計單位內部控制較好時所提供的內部證據．比內部控制較差時所捉洪的內部證據可靠，內部控制較好，則重大錯報風險低，所以選項B正確而選項C不正確；選項D屬于內部證據，一般其可靠程度較低．所以需其他證據的佐證。

5.A會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬從銀行或類似機構等審計客戶取得貸款，或獲取貸款擔保，可能對獨立性產生不利影響。因此，選項A的說法過于絕對。

6.D選項D一般只用于控制測試。

7.B

各種會計資料包括打印出來的會計資料以及存儲會計資料的軟盤、硬盤、計算機設備、光盤等未經單位負責人同意，不得外借和拿出單位。故選B。

8.C【正確答案】：C

【答案解析】：選項C，溝通強調的是重要性的概念，但不宜涉及重要性的具體底線或金額。

9.C審計證據的可靠性受其來源和性質影響，并取決于獲取審計證據的具體環境。本小題中選項A、B、D都是內部證據，選項C是外部證據，顯然，選項C的審計證據最可靠。

10.D注冊會計師只能評估重大錯報風險，不能降低或控制重大錯報風險，因此選項A和B都不正確；由于注冊會計師只能對財務報表不存在重大錯報進行合理保證，因此消除檢查風險是不可能的，選項C不正確；選項D正確。

11.D詢證函應當統一編號；詢證函不能用于催收貨款；詢證函應當由被函證單位蓋章后直接寄給會計師事務所。

12.D選項D的做法不恰當，注冊會計師不能在甲公司盤點完后才進人現場檢查，而是在甲公司盤點存貨時親臨現場觀察。選項A的做法恰當，對于甲公司已作質押的存貨，由于存放在外單位，注冊會計師應當向甲公司債權人函證以證實該批存貨的存在；選項B的做法恰當，對于甲公司受托代存的所有權不屬于甲公司的存貨，注冊會計師應當要求甲公司單獨存放該部分存貨并向存貨所有權人函證以確認該部分存貨的所有權；選項c的做法恰當，對于甲公司性質特殊而無法監盤的存貨，注冊會計師應當復核采購、生產和銷售記錄，以獲取充分、適當的審計證據，有時還可以向能夠接觸到的第三方人員函證，比如：向客戶和供應商函證。

13.A選項A，一般情況下，并不必須函證應付賬款，這是因為函證不能保證查出未記錄的應付賬款，況且注冊會計師能夠取得采購發票等外部憑證來證實應付賬款的余額。但如果控制風險較高，某應付賬款明細賬戶金額較大，則應進行應付賬款的函證；

選項B，注冊會計師實施了實質性分析程序；

選項C，注冊會計師需要關注年中有大額頻繁交易，但年末未有余額或余額較小的賬戶，以評估是否存在舞弊風險；

選項D，注冊會計師需要關注料到單未到的情況下，被審計單位可能將負債推遲記錄。

綜上，本題應選A。

14.D選項D不正確，審計報告日后，發現例外情況（期后事項）要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或導致注冊會計師得出新的結論，不屬于事務性的變動，屬于審計工作底稿歸檔后的變動。

15.D因函證應當充分考慮對方復函時間，如果在其他審計程序實施后再函證，有一段“等待回函”時間被浪費掉；另外，一般情況下，是根據函證結果來確定是否需要實施替代程序及是否輔之以其他程序，所以選項D的論述是不恰當的。

16.B選項B正確。注冊會計師根據評估的認定層次重大錯報風險設計進一步審計程序。

17.C選項C不恰當。連續編號的付款憑單

與外購的固定資產、存貨的“完整性”認定最相關。

18.B選項A、C、D，都屬于來自于被審計單位內部的證據，選項B，是來源于被審計單位外部的證據。外部證據比來源于被審計單位內部的證據更可靠。

19.B對2016年12月31日庫存現金實存額進行追溯調整如下：期末實存=盤點金額+現金支出數-現金收入數=1000+(165500+4000)-(165200+3000)=2300(選項B正確)。

20.C集團項目組對這類調整的適當性、完整性和準確性的評價可能包括：①評價重大調整是否恰當反映了相關事項和交易；②確定重大調整是否得到集團管理層和組成部分管理層(如適用)的正確計算、處理和授權；③確定重大調整是否有適當的證據支持并得到充分的記錄；④檢查集團內部交易、未實現內部交易損益以及集團內部往來余額是否核對一致并抵銷。

21.D選項A不正確，電子或其他介質形式存在的審計工作底稿，應與其他紙質形式的審計工作底稿一并歸檔；

選項B不正確，可以單獨保存以電子或其他介質形式存在的審計工作底稿；

選項C不正確，審計工作底稿可以以紙質、電子、或其他介質形式存在；

選項D正確，為便于會計師事務所內部進行質量控制和外部執業質量檢查或調查，以電子或其他介質形式存在的審計工作底稿，應與其他紙質形式的審計工作底稿一并歸檔，并能通過打印等方式，轉換成紙質形式的審計工作底稿。

綜上，本題應選D。

22.C如果上期財務報表已經前任注冊會計師審計，當決定提及時，應當在審計報告中增加其他事項段說明相關情況，或未經審計，注冊會計師應當在審計報告中增加其他事項段說明相關情況，選項A錯誤；如果不能針對期初余額獲取充分、適當的審計證據，注冊會計師應當發表保留意見或無法表示意見，選項B錯誤；如果期初余額存在對本期財務報表產生重大影響的錯報，且錯報的影響未能得到正確的會計處理和恰當的列報，注冊會計師應當發表保留意見或否定意見，選項D錯誤。

23.C選項A表述正確但不符合題意，注冊會計師注冊會計師應當記錄與管理層、治理層和其他人員對重大事項的討論，包括所討論的重大事項的性質以及討論的時間、地點和參加人員；

選項B表述正確但不符合題意，有助于注冊會計師關注這些不一致，并對此執行必要的審計程序以恰當的解決這些不一致；

選項C表述不正確但符合題意，對如何解決不一致事項的記錄要求并不意味著注冊會計師需要保留不正確的或被取代的工作底稿；

選項D表述正確但不符合題意，編制底稿有助于提高審計工作的可辯護性。

綜上，本題應選C。

24.C選項C恰當。1933年美國頒布和實施了《證券法》，審計的主要目的是對財務報表發表審計意見，查錯防弊作為次要目的。

25.B審計報告日前發現其他信息與已審計財務報表的重大不一致時，如果需要修改已審計的財務報表而被審計單位不同意修改時，注冊會計師應考慮其對審計意見的影響，發表保留或否定意見的審計報告。

26.D選項A、B、C，注冊會計師應當識別和評估財務報表層次以及認定層次的重大錯報風險，但不應直接假定存在舞弊風險；

選項D，由于一半的虛假審計報告的舞弊手段都是多計或少計收入，所以審計準則要求注冊會計師應當假定被審計單位在收入確認方面存在舞弊風險。

綜上，本題應選D。

27.C選項A、B、D都有可能，專家既可能是會計師事務所內部專家（如會計師事務所或其網絡事務所的合伙人或員工，包括臨時員工），也可能是會計師事務所外部專家。專家通常可以是工程師、律師、資產評估師、精算師、環境專家、地質專家、IT專家以及稅務專家，也可以是這些個人所從屬的組織，如律師事務所、資產評估公司以及各種咨詢公司等；

選項C沒有可能，對審計項目進行項目質量控制復核的人員不能參與該審計項目，不會成為該項目的專家。

綜上，本題應選C。

28.B【正確答案】：B

【答案解析】：如果有跡象表明收回的詢證函不可靠，注冊會計師應當實施適當的審計程序予以證實或消除疑慮。

29.B計劃階段對控制風險的評估是一種計劃的估計水平。而不是實施階段的實際估計的水平，更不是實際水平。

30.B在了解內部審計并對其進行評估時，注冊會計師應當考慮下列重要因素，對這些因素的不同評價決定著注冊會計師是否可以利用內部審計成果以及利用的程度：(1)內部審計的組織地位及其對客觀性的影響；(2)內部審計的職責范圍；(3)內部審計人員的專業勝任能力；(4)內部審計人員應有的職業關注。

31.AB選項A、B涉及業務流程的職責分離控制，屬于預防性控制；選項C、D控制活動是為了發現流程中可能發生的錯報，屬于檢查性控制。

32.BD選項A不恰當，詢證函經被審計單位蓋章后，應當由注冊會計師直接發出；

選項B、D恰當，注冊會計師應當對銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內注銷的賬戶）、借款及與金融機構往來的其他重要信息實施函證程序；

選項C不恰當，銀行函證應當采用積極式函證。

綜上，本題應選BD。

33.AC選項A錯誤，復核人員應當擁有適當的經驗和專業勝任能力；

選項B正確，客戶性質的不同影響了復核的程度；

選項C錯誤，復核范圍可能隨業務的不同而不同；

選項D正確，只有由經驗較多的人員復核較少的人員的工作才能使復核起到作用。

綜上，本題應選AC。

34.CD審閱業務與驗資業務屬于鑒證業務，不屬于相關服務業務。

35.CD

36.ABCD通常是由應付憑單部門負責確定未付憑單在到期日付款。企業有多種款項結算方式，以支票結算方式為例，編制和簽署支票的有關控制包括：①獨立檢查已簽發支票的總額與所處理的付款憑單的總額的一致性；②應由被授權的財務部門的人員負責簽署支票；③被授權簽署支票的人員應確定每張支票都附有一張已經適當批準的未付款憑單，并確定支票收款人姓名和金額與憑單內容的一致；④支票一經簽署就應在其憑單和支持性憑證上用加蓋印戳或打洞等方式將其注銷，以免重復付款；⑤支票簽署人不應簽發無記名甚至空白的支票；⑥支票應預先順序編號，保證支出支票存根的完整性和作廢支票處理的恰當性；⑦應確保只有被授權的人員才能接近未經使用的空白支票。

綜上，本題應選ABCD。

37.CD選項C不正確，回函結果不一致并不代表賬面應收賬款存在錯報，要分析不一致的原因，不能直接根據回函金額調整應收賬款；選項D不正確，審計報告日后回函不符可能是由于結算差異引起，要分析不一致的原因，不能直接認定該不一致為錯報而提請修正報告期財務報表。

38.ACD【答案】ACD

【解析】A是明顯的；C是控制測試的內容；D：在生產中防止材料浪費的控制通常就與審計不相關，只有所用材料的成本沒有在財務報表中如實反映，才會影響財務報表的可靠性。

39.ACD選項C錯誤，注冊會計師無法對期初存貨余額進行監盤。

40.ACD不管是否信賴內部控制，注冊會計師都需要對內部控制進行了解。

41.ABCD公司以支付現金股利的方式向市場傳遞信息，通常也要付出較為高昂的代價，這些代價包括（1）較高的所得稅負擔；（2）一旦公司因分派現金股利造成現金流量短缺，就有可能被迫重返資本市場發行新股，而這一方面會隨之產生必不可少的交易成本，另一方面又會擴大股本，攤薄每股收益，對公司的市場價值產生不利影響；（3）如果公司因分派現金股利造成投資不足，并喪失有利的投資機會，還會產生一定的機會成本。

42.ABCD【正確答案】ABCD

【答案解析】三欄式賬簿是設有借方、貸方和余額三個基本欄目的賬簿。各種日記賬、總分類賬以及資本、債權、債務明細賬都可以采用三欄式賬簿。

43.ACD選項A、C、D，如果集團項目組識別出舞弊或組成部分注冊會計師提請集團項目組關注舞弊，或者有關信息表明可能存在舞弊，集團項目組應當及時向適當層級的集團管理層通報，以便管理層告知主要負責防止和發現舞弊事項的人員；

選項B，組成部分注冊會計師識別出的舞弊不一定會表明集團財務報表存在重大錯報風險，所以集團項目組可能沒有必要向適當層級的集團管理層通報。

綜上，本題應選ACD。

44.ABC在某些情況下，金額相對較少的錯報可能會對財務報表產生重大影響。包括下列因素：(1)對財務報表使用者需求的感知；(2)獲利能力趨勢；(3)因沒有遵守貸款契約、合同約定、法規條款和法定的或常規的報告要求而產生錯報的影響；(4)計算管理層報酬(金等)的依據；(5)由于錯誤或舞弊而使一些賬戶項目對損失的敏感性；(6)重大或有負債；(7)通過一個賬戶處理大量的、復雜的和相同性質的個別交易；(8)關聯方交易；(9)可能的違法行為、違約和利益沖突；(10)財務報表項目的重要性、性質、復雜性和組成；(11)可能包含了高度主觀性的估計、分配或不確定性；(12)管理層的偏見。管理層是否有動機將收益最大化或者最小化；(13)管理層一直不愿意糾正已報告的與財務報告相關的內部控制的缺陷；(14)與賬戶相關聯的核算與報告的復雜性；(15)自前一個會計期間以來賬戶特征發生的改變(例如：新的復雜性、主觀性或交易的種類)；(16)個別極其重大但不同的錯報抵消產生的影響。

45.ABCD注冊會計師應當直接與治理層溝通的事項包括：(1)注冊會計師與財務報表審計相關的責任；(2)計劃的審計范圍和時間安排；(3)審計中發現的重大問題；(4)注冊會計師的獨立性；(5)補充事項。

46.AB選項A、B符合題意，選項C、D不符合題意，如果擬信賴的控制自上次測試后未發生變化，且不屬于旨在減輕特別風險的控制，注冊會計師應當運用職業判斷確定是否在本期審計中測試其運行有效性，以及本次測試與上次測試的時間間隔，但每三年至少對控制測試一次。

綜上，本題應選AB。

47.ABCD注冊會計師與治理層溝通的事項包括：(1)注冊會計師與財務報表審計相關的責任(選項B)；(2)計劃的審計范圍和時間安排；(3)審計中發現的重大問題(選項C、D)；(4)值得關注的內部控制缺陷(選項A)；(5)注冊會計師的獨立性；(6)補充事項。

48.AD注冊會計師應當考慮人工控制在下列情形中可能是不適當的：(1)存在大量或重復發生的交易(選項A)；(2)事先可預計或預測的錯誤能夠通過自動化控制參數得以防止或發現并糾正(選項D)；(3)用特定方法實施控制的控制活動可得到適當設計和自動化處理。

49.BCD如果虛構收入，同時又結轉了相應的成本，產品銷售的毛利率一般不會發生較大的變化；但由于結轉了成本會導致相關的存貨賬面數減少，所以通過對存貨監盤，如果發現實際盤點數量大于該項存貨的賬面記錄數，就有可能發現虛假銷售的情況。此外，選項BD的檢查程序，一般也都可能發現虛假銷售的情況。

50.ABCD【解析】教材原文規定。參考教材P621頁。

51.B解析：即使銀行存款賬戶余額很少甚至為零，還有可能有未償清的貸款，應函證。

52.B

53.B解析：“除有確鑿證據表明該項應收款項不能夠收回或收回的可能性不大以外，與關聯方之間發生的或計劃對其進行重組的應收款項不能全額計提壞賬準備。”這一規定并不意味著企業對關聯方之間發生的或汁劃對其進行重組應收款項可以不計提壞賬準備。企業與關聯方之間發生的或計劃對其進行重組應收賬款與其他應收賬款一樣，也應當在期末時分析其可收回性，并預計可能發生的壞賬損失，對預計可能發生的壞賬損失，計提壞賬準備。據此，注冊會計師強調說明的事項不符合相關規定，注冊會計師應當建議Y公司在期末分析轉讓債權以及z公司(注：系大股東)欠款所形成的其他應收款的可收回性并預計可能發生的壞賬準備，并做出相應的糾正和調整，如果被審計單位不接受建議，注冊會計師可考慮出具保留或否定意見的審汁報告，不能用帶強調事項段的無保留意見代替其他報告類型。

54.A解析：銷售與收款業務必須進行授權控制，題中(1)、(2)、(3)屬于授權控制的明確規定。

55.B解析：根據了解被審計單位及其環境評估的重大錯報風險，確定的進一步審計程序，不僅包括控制測試也包括實質性程序。

56.B解析：因為抽盤日賬實相符的金額，并不代表資產負債表日的存貨是真實存在的。

57.B

58.A解析：由于注冊會計師不是法律專家。因此，他只能合理確信發現對直接和嚴重影響會計報表的違反法規作為，但對于間接影響報表的違反法規行為則沒有能力主動發現，題目所說的違反法規行為是直接和嚴重影響報表的，因此應合理確信能發現。

59.B解析：按當年教材，“可靠”應改為“真實完整”。現在教材無此內容。

60.B解析：還應檢查長期投資轉化為短期投資的合理性和有無長期投資性質的短期投資。

61.[解析]（1）沒有按照有關規定定期輪換簽字注冊會計師。會計師事務所簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往，會產生密切關系影響獨立性，W注冊會計師已經連續5年擔任M公司的簽字注冊會計師，應當予以輪換。（1分）

（2）簽字注冊會計師不符合要求。按照有關文件，審計報告應當由會計師事務所主任會計師或其授權的副主任會計師和一名負責該項目的注冊會計師簽字。擔任簽字注冊會計師的W和Y注冊會計師都不是會計師事務所的主任會計師或其授權的副主任會計師。（1分）

（3）業務執行方面存在問題。風險評估程序（了解被審計單位及其環境）是必須的，不得省略而直接實施進一步審計程序。（1分）

（4）審計資源不足。甲會計師事務所2010年才具有承接上市公司審計的資格，由于審計資源的限制，以及人員專業能力的不足，所以對于直接承接M公司的業務存在專業勝任能力上的缺陷，不應接受該業務的委托。（1分）

（5）項目質量控制復核人員不當。應該安排不參與項目的人員作為項目質量控制復核人員，項目組的人員不能作為項目質量控制復核人員。（1分）

（6）如果存在意見分歧必須解決，否則不能簽署審計報告，不能直接采納項目質量控制復核人的意見。（1分）

Answer：

1.TheCPAfirmdoesn’trotatetheCPAsigningforthereportperiodically.TheCPAsigningforthereporthasalongandcloserelationshipwiththeclient,whichwillinfluencetheCPA’sindependence.TheCPAWhasbeentheseniorauditorsigningforthereportfor5yearsinarow,soheshouldberotate

D

2.TheCPAsigningforthereportisnotincompliancewiththestandards.Accordingtothestandards,theauditreportsshouldbesignedbythechiefauditororthevice-chiefauditorauthorizedbythechiefauditorandtheCPAinchargeoftheauditingproject

3.Theauditingimplementationisincorrect.Accordingtotheauditingstandards,theriskassessmentproceduresarenecessary.TheCPAfirmisn