第十一章進出口稅費的計算與繳納知識目標：了解進出口環節有關稅費的概念、種類、征收范圍及辦法；掌握進出口稅費的計算方法；掌握進出口完稅價格的核算；第一頁，共三十四頁。

一、關稅含義關稅是指進出口貨物經過一國關境時，由政府設置的海關向本國進出口商征的一種流轉稅。如何理解？？？1、納稅人：本國的進出口商2、納稅的范圍：進出口貨物（物品）3、征稅的機構：海關第一節關稅概述第二頁，共三十四頁。關稅的特征

關稅與其他稅收一樣，具有強制性、無償性和固定性。除此之外，還具有以下四個特征：二、關稅的性質和特點例：我國進口一輛汽車價格是30萬元，我國的關稅是30%，那么，本輛汽車關稅就是9萬元，其價格加上關稅是39萬元，多出的9萬元就由消費者支付。1、關稅是一種間接稅。雖由進出口商繳納，但最終仍由消費者承擔。第三頁，共三十四頁。另兩個職能我們在含義以及后面提到的關稅的作用中會提到：3.關稅的課稅主體和客體有其特定的范圍。4.關稅具有調節貿易和保護新興產業的職能。

二、關稅的性質和特點2、關稅具有涉外性。既是爭取對外友好貿易的手段，也是對外進行經濟斗爭、反對貿易歧視、爭取在平等互利基礎上發展貿易往來的武器。例：我國入世，92年平均關稅為44%，95年降到36%，00年降到25%，01年降到15%。第四頁，共三十四頁。（1）增加財政收入。（2）保護國內產業和市場。（3）調節進出口貿易國內能大量生產的商品，提高進口稅率。不能生產的，又急需的，降低進口關稅。（4）調整貿易差額。

順差，降低進口關稅；逆差，提高進口關稅。（5）調節國民收入。

對高檔消費品提高進口關稅率，如煙酒。關稅的作用積極作用19世紀，關稅占財政收入的90%以上。現在：發達國家占2－3%發展中國家占13%中國占7%（1）降低了社會福利。（2）不適當的關稅保護阻礙生產力的發展。（3）過高的關稅成為走私的客觀根源。消極作用三、關稅作用第五頁，共三十四頁。三、關稅的種類(一)進口稅(二)出口稅(三)過境稅(四)進口附加稅(特別關稅)第六頁，共三十四頁。(一)進口稅1、定義：進口國家的海關在外國商品輸入時，對本國進口商所征收的關稅。這種進口稅在外國商品直接進入關境或國境時征收，或外國商品由自由港自由貿易區或保稅區等提出，運往進口國的國內市場銷售，在辦理海關手續時根據海關稅則征收，通常稱為一般進口稅。2、征收目的：提高進口商品的成本，削弱其競爭力，限制進口。3、按征收待遇分類按征收待遇分類

普惠制稅

特惠稅

最惠國稅普通稅

第七頁，共三十四頁。普通稅:稅率最高,一般適用于未建立邦交的國家.最惠國稅:正常的關稅,稅率遠低于普通稅,一般邦交國家之間都是按這種關稅征稅.普惠稅:是發達國家給發展中國家的一種優惠關稅,他是單向的,不需要受惠國給“給惠國”同樣的關稅優惠.稅率低于最惠國稅率特惠稅:也是一種優惠關稅,但他是雙向的,通過國家之間的關稅協定來確定,參加協定的各國既是給惠國,同時也是受惠國.稅率也低于最惠國稅

第八頁，共三十四頁。按征收待遇分類特惠稅普遍優惠制稅最惠國稅普通稅優惠程度最大其次第三最后優惠性質互惠非互惠互惠沒有第九頁，共三十四頁。(二)出口稅1、定義：出口國的海關在本國商品輸往國外時，對出口商征收的關稅。出口商通常會向商品輸入國的消費者轉嫁出口關稅，因此，出口關稅的征收一般會提高本國商品在國外市場的銷售價格，削弱其競爭對力，從而影響商品出口。2、征收目的：提高本國商品的出口成本和在國外市場的售價，降低其在國際市場的競爭能力，限制出口，保護資源，以滿足國內市場的需要和防止向國外傾銷。

第十頁，共三十四頁。(三)過境稅

又稱為通過稅，轉口稅，是由海關對通過本國國境運往別國的外國商品課征的關稅。最初征收國境稅的主要目的是為了增加財政收入，隨著國際貿易及國際貨物運輸的發展，國境稅的征收越來越妨礙本國交通運輸業的發展，影響到本國銀行，保險，倉儲等方面收入的增加。因此，目前大部分國家已經廢除了過境稅，只征收少量的簽證費、印花費、登記費和統計費等。我國不征收過境稅。第十一頁，共三十四頁。(四)進口附加稅(特別關稅)1、定義：海關對進口商品在征收正常的進口稅外，額外加征的關稅。2、特點：特點

屬于臨時性的措施受限制小針對性、靈活性強

第十二頁，共三十四頁。(四)進口附加稅(特別關稅)3、目的：應付國際收支危機，維持進出口平衡；防止外國商品低價傾銷；對某個國家實行歧視或報復政策等。4、主要種類種類

2.反補貼稅1.反傾銷稅4.緊急稅3.報復稅第十三頁，共三十四頁。四、海關代為征收的其他稅稅收1.消費稅

消費稅是對一些特定消費品和消費行為征收的一種稅。我國消費稅的征稅范圍有：煙、酒及酒精、化妝品、護膚護發品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮煙火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車等十一種商品。2.增值稅

增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現的新增加值征收的一個稅種。增值稅征收范圍包括：貨物、應稅勞務和進口貨物。3.船舶噸稅

船舶噸稅，簡稱噸稅，是對進出我國港口的外籍船舶征收的一種稅。

第十四頁，共三十四頁。五、關稅的征收方法計征標準計算公式作用局限從量稅計量單位從量稅稅額＝商品數量×從量稅率抑制廉價商品進口，防止外國商品低價傾銷影響力與進口商品的價值成反比混合稅進口價格和計量單位混合稅額＝從量稅額十從價稅額機動靈活，無論進口商品價格高低，都可起到一定的保護作用征稅中計征標準的主次確定較為復雜選擇稅進口價格或計量單位從價稅稅額＝商品總值×從價稅率從量稅稅額＝商品數量×從量稅率同上從價稅進口價格從價稅稅額＝商品總值×從價稅率稅負比較合理；對高附加值產品限制作用明顯完稅價格標準復雜；對初級產品及傾銷行為的限制作用小第十五頁，共三十四頁。

計算：到2006年我國的汽車關稅率為25%，如果一輛進口汽車的完稅價格為2萬美元，關稅稅額是多少？從價稅以貨物價格作為征收標準的關稅。

完稅價格，是指經海關審定的作為計征關稅依據的貨物價格，貨物按此價格照章征稅。三種：出口國離岸價（F.O.B.）、進口國到岸價（C.I.F.）和進口國的官方價格。

單一使用從價稅的國家：阿爾及利亞，埃及，巴西，墨西哥，中國從價稅稅額=完稅價格×從價稅率20000X25%=5000美元第十六頁，共三十四頁。出口從價稅？出口貨物關稅稅額=出口貨物的完稅價格×出口關稅稅率出口貨物完稅價格=FOB÷（1+出口關稅稅率）第十七頁，共三十四頁。

以進口貨物的重量、數量、長度、容量和面積等計量單位為標準計征的關稅。

完全采用從量稅的發達國家:瑞士

從量稅從量稅稅額=商品數量×每單位從量稅率計算：中國對從德國進口的啤酒征收稅率為3.5元人民幣/L，如果進口10萬升啤酒，其從量稅稅額是多少？100000x3.5=350000人民幣元第十八頁，共三十四頁?；旌隙惢旌隙愵~=從量稅額+從價稅額使用混合稅國家:美國、歐盟、加拿大、澳大利亞、日本,印度、巴拿馬日本對手表（每只價格在6000日元以下）的進口，從價稅15%，再加征每只150日元的從量稅，如果進口1000只手表，其稅額是多少？計算6000X15%＋150＝1050日元1000X1050＝105萬日元選擇稅選擇稅是對于一種進口商品同時定有從價稅和從量稅兩種稅率，在征稅時選擇其中一種作為該種商品的應征關稅額。第十九頁，共三十四頁。六、關稅繳納（一）進出口稅的繳納進口品以15天為限，第16天起收取0.05%滯納金。出口品以裝貨前24小時為限。（二）船舶噸稅的繳納船舶噸稅分為90天期繳納和30天期繳納兩種，不同天數、不同稅種，稅率不同第二十頁，共三十四頁。作業1：1、我國關稅的種類有()

A、進口稅B、出口稅C、過境稅D、進口附加稅(特別關稅)E、補貼稅2、關稅最主要的是（）A、進口稅B、出口稅C、過境稅D、特別關稅3、反傾銷稅的納稅義務人是（）A、外國出口商B、本國進口商C、外國生產廠商D、本國用戶第二十一頁，共三十四頁。4、關稅對一個國家的政治、經濟起著多方面的作用，具體有（）A、財政作用、監督作用、保護作用、調節作用B、計劃作用、監督作用、保護作用、涉外作用C、財政作用、保護作用、調節作用、涉外作用D、計劃作用、調節作用、保護作用、財政作用5、我國海關代為收取的進口環節稅有（）A、增值稅B、過境稅C、消費稅D、船舶噸稅E、統計稅第二十二頁，共三十四頁。第二節進出口稅費的計算一、進出口關稅的計算：

前面我們已經介紹我國進口關稅的計征標準有從價稅、從量稅、復合稅、選擇稅四種，這里僅對前三種標準的計算舉例介紹如下：1、進口關稅的計算（以CIF征收）第二十三頁，共三十四頁。（1）從價稅的計算計算進口從價關稅稅款的基本公式是：

進口關稅稅額=完稅價格×進口關稅稅率計算程序第一步：確定貨物的完稅價格(即確定貨物的CIF報價)第二步：根據匯率適用原則將外幣計算為人民幣第三步：按照公式計算應該征收的稅款第二十四頁，共三十四頁。例5-1：國內某公司向香港購進日本皇冠轎車10輛，成交價格合計為FOB香港120,000.00美元，實際支付運費5，000美元，保險費800美元。已知該轎車的汽缸容量2000cc，適用中國銀行的外匯折算價為1美元=人民幣6.8396元，計算應征進口關稅。(原產國日本適用最惠國稅率25%;)計算方法：第一步：確定貨物的完稅價格(即確定貨物的CIF報價)。審定完稅價格為125,800美元(120,000.00美元+5,000美元+800美元);第二步：根據匯率適用原則將外幣計算為人民幣將外幣價格折算成人民幣為860,421.68人民幣元;第三步：按照公式計算應該征收的稅款應征進口關稅稅額=完稅價格×進口關稅稅率=860,421.68×25%=215，105.42(人民幣元)第二十五頁，共三十四頁。例5-2：國內某遠洋漁業企業向美國購進國內性能不能滿足需要的柴油船用發動機2臺，成交價格合計為CIF境內目的地口岸680,000.00美元。經批準該發動機進口關稅稅率按1%計征。已知適用中國銀行的外匯折算價為1美元=人民幣6.8396元，計算應征進口關稅。(原產國美國適用最惠國1%)計算方法：第一步：確定貨物的完稅價格(即確定貨物的CIF報價)審定CIF價格為680,000美元;第二步：根據匯率適用原則將外幣計算為人民幣將外幣價格折算成人民幣為4650928.00元;第三步：按照公式計算應該征收的稅款應征進口關稅稅額=完稅價格×進口關稅稅率=4650928.00×1%=46509.28(人民幣元)第二十六頁，共三十四頁。國內某進出口公司從美國進口硫酸鎂5000噸，進口申報價格為FOB舊金山USD325000，運費每噸USD10，保險費率0.3%。計算進口關稅稅額。（已知其適用的中國人民銀行公布的外幣對人民幣的基準匯率為：1美元＝7.3698元人民幣，關稅稅率為3%）解：（1）FOB價格=USD325000運費=USD10×5000=USD50000

完稅價格=（FOB價格+運費）/（1-保險費率）=（325000+50000）/（1-0.3%）=USD376128.3852（2）USD376128.3852×7.3698=2771990.973人民幣元（3）2771990.973×3%=83159.73人民幣元第二十七頁，共三十四頁。（2）從量關稅的計算（了解）計算進口從量關稅稅款的基本公式是：

進口關稅稅額=進口貨物數量×適用的單位稅額計算程序第一步：確定貨物的實際進口數量，如果進口計量單位與計稅的單位不同，應該進行換算第二步：按照公式計算應該征收的稅款第二十八頁，共三十四頁。（3）復合關稅的計算（了解）計算復合關稅稅款的基本公式是：

進口關稅稅額=完稅價格×進口關稅稅率+進口貨物數量×適用的單位稅額計算程序第一步：根據完稅價格審定辦法、規定，確定應稅貨物的完稅價格;第二步：根據匯率使用原則，將外幣折算成人民幣;第三步：按照計算公式正確計算應征稅款。第二十九頁，共三十四頁。（4）反傾銷稅的計算（了解）計算反傾銷稅稅款的基本公式是：

反傾銷稅稅額=完稅價格×反傾銷稅稅率例5-5：2004年國內某公司從韓國購進0.7毫米的冷軋鋼板200噸，成交價格為CIF天津560美元/噸，生產商是“韓國東部制鋼株式會社”。已知外幣折算率1美元=人民幣7.2元(根據有關規定，“韓國東部制鋼株式會社”出口到我國的冷軋鋼板為傾銷商品，應征14%反傾銷稅)，計算應征反傾銷稅稅額。第三十頁，共三十四頁。反傾銷稅稅額=完稅價格×反傾銷稅稅率=(560×7.2×14%)×200=112896.00(人民幣元)答：應征稅額為112896.00人民幣元第三十一頁，共三十四頁。課堂小測（作業2）：1、國內某公司向香港購進日本皇冠牌轎車10輛，成交價格合計為FOB香港120，000.00美元，實際支付運費5，000美元，保險費800美元。已知汽車的規格為4座位，汽缸容量2000CC，外匯折算率1美元=人民幣7.2元，關稅為30%，計算應征進口從價關稅。2、國內某公司從香港購進柯達彩色膠卷50，400卷（寬度35毫米，長度不超過2米，面積為0.05775m2/卷），成交價格合計為CIF境內某口岸10.00港幣/卷，已知外幣折算率1港幣=人民幣1.1元，原產地香港適用最惠國稅率96元/m2，計算應征進口從量關稅。3、某公司出口鋅砂300噸到韓國，經海關審定成