第二章成本性態與成本計算方法第1頁，共108頁，2023年，2月20日，星期三

假定你有一輛汽車，是花5萬元買回來的，這個價格比最近市場上的價格要低很多。現在有人想用6萬元的價格買你的這輛車。那么對于你來說，繼續使用這輛車的成本是多少？（假定不考慮運營成本和其他成本，只考慮這輛車的“資本化”成本）如果有人出5.5萬元的價格買你的車的話，這輛車的成本是多少？小問題：第2頁，共108頁，2023年，2月20日，星期三

成本是指為達到一個特定的目標而放棄的資源的數量，通常以貨幣來衡量。

重視形成成本的目的性和成本發生的必要性第3頁，共108頁，2023年，2月20日，星期三第一節成本性態成本的主要分類成本也有許多分類標志，選擇不同的標志可以將成本劃分為不同的類型。而不同類型的成本可以分別滿足企業管理的不同要求。

第4頁，共108頁，2023年，2月20日，星期三成本按其可辨認性分類直接成本是指那些與特定的歸集對象有直接聯系，能夠明確判斷其歸宿的成本。間接成本是指那些與特定的歸集對象并無直接聯系或無法追蹤其歸宿的成本。第5頁，共108頁，2023年，2月20日，星期三

生產成本成本按經濟用途分類非生產成本（1）直接材料（2）直接人工（3）制造費用①間接材料②間接人工③其他制造費用（1）行銷或銷售成本（2）管理成本（3）理財成本第6頁，共108頁，2023年，2月20日，星期三成本按其核算的目標分類業務成本是為反映業務活動本身的耗費而核算的成本。責任成本是為明確有關單位的經營業績而核算的成本。

質量成本是為確保產品質量而核算的成本。

第7頁，共108頁，2023年，2月20日，星期三成本按其實際發生的時態分類歷史成本是指以前時期已經發生或本期剛剛發生的成本。未來成本是指預先測算的成本。第8頁，共108頁，2023年，2月20日，星期三成本按其相關性分類相關成本是指成本的發生與特定決策方案有關的成本。無關成本是指成本的發生與特定決策方案無關的成本。第9頁，共108頁，2023年，2月20日，星期三成本按其可控性分類可控成本是指責任單位對其成本的發生可以在事先預計并落實責任、在事中施加影響以及在事后進行考核的成本。不可控成本是可控成本的相對立概念。第10頁，共108頁，2023年，2月20日，星期三成本按其可盤性分類產品成本是指那些隨產品實體流動而流動的成本。期間成本是指那些不隨產品實體的流動而流動而是隨企業生產經營持續期間的長短而增減，其效益隨期間的推移而消逝，不能遞延到下期去的成本。第11頁，共108頁，2023年，2月20日，星期三★成本按其性態分類◎固定成本◎變動成本◎混合成本_半變動成本管理會計中最重要的分類第12頁，共108頁，2023年，2月20日，星期三二、成本性態成本性態（CostBehavior）是指成本總額隨特定業務量（Volume）變化而變化的不同特性，又稱為成本習性。第13頁，共108頁，2023年，2月20日，星期三業務量表現形式業務量表現形式絕對量相對量實物量價值量時間量業務量用x表示第14頁，共108頁，2023年，2月20日，星期三成本總額包括：全部生產成本和銷售費用、管理費用及財務費用等非生產成本。

用y表示Y=F（X）第15頁，共108頁，2023年，2月20日，星期三固定成本（fixedcosts）固定成本是指在相關范圍內，其總額不隨業務量變化而變化的那部分成本。總額不變單位成本成本變化：a/x房屋設備租賃費、保險費、廣告費、管理人、固定資產折舊費等第16頁，共108頁，2023年，2月20日，星期三固定成本性態模型y=aay成本（元）0業務量Xy=a/xy單位成本（元/件）0業務量X固定成本總額性態模型圖

單位變動成本性態模型圖

第17頁，共108頁，2023年，2月20日，星期三產量變動產量增加產量減少結論固定成本總額不變不變與產量無關單位固定成本下降上升與產量成反比例遞變固定成本與產量的關系第18頁，共108頁，2023年，2月20日，星期三固定成本的進一步分類約束性固定成本（既定成本）：管理當局不能通過決策改變酌量性固定成本：管理當局可以通過決策改變第19頁，共108頁，2023年，2月20日，星期三某公司正經歷財務困難，該公司主要產品的銷售很不景氣，管理人員正考慮暫時縮減成本，具體資料見表。有關固定成本資料固定成本計劃金額（元）廣告與促銷費折舊員工培訓費管理人員薪金長期貸款利息財產稅研究與開發費總計300040000010000080000025000060000015000003680000第20頁，共108頁，2023年，2月20日，星期三該公司需要削減或取消某些固定成本嗎？答案由它的長遠經營前景決定的。若不謹慎行事，該公司雖可以削減其成本，但也可能大大影響其未來的競爭能力。按約束性和酌量性成本重新排列，可以得出其分析結果如表。

有關分析結果

固定成本計劃金額（元）約束性折舊400000長期貸款利息250000財產稅600000約束性固定成本小計1250000酌量性（有可能節約）廣告與促銷費30000員工培訓費100000管理人員薪金800000研究與開發費1500000酌量性固定成本小計2430000合計3680000第21頁，共108頁，2023年，2月20日，星期三變動成本變動成本是指在相關范圍內，其總額隨業務量變化成正比列變化的那部分成本，又稱可變成本。總額變化，且成正比例bx單位成本不變，是常數b原材料、燃料及動力、外部加工費、外購半成品、按產量法計提的折舊費和計件工資等第22頁，共108頁，2023年，2月20日，星期三變動成本性態模型x業務量（件）y=bxy成本（元）0變動成本總額性態模型圖

x業務量（件）y=bby成本（元）0單位變動成本性態模型圖

第23頁，共108頁，2023年，2月20日，星期三產量變動產量增加產量減少結論變動成本總額增加減少與產量有關單位變動成本不變不變與產量成正比例遞變變動成本與產量的關系第24頁，共108頁，2023年，2月20日，星期三變動成本的進一步分類

技術性變動成本是指與產量有明確的技術或實物關系的變動成本。酌量性變動成本是指可以通過管理決策行動而改變的變動成本。第25頁，共108頁，2023年，2月20日，星期三混合成本

混合成本是指介于固定成本和變動成本之間、既隨業務量變動又不成正比例的那部分成本。

第26頁，共108頁，2023年，2月20日，星期三混合成本的進一步分類第27頁，共108頁，2023年，2月20日，星期三階梯式混合成本▲階梯式混合成本又稱半固定成本又稱。▲特點是：在一定業務量范圍內其成本不隨業務量的變動而變動，類似固定成本，當業務量突破這一范圍，成本就會跳躍上升，并在新的業務量變動范圍內固定不變，直到出現另一個新的跳躍為止。▲內容有：化驗員、保養工、質檢員、運貨員等崗位員工的工資第28頁，共108頁，2023年，2月20日，星期三業務量成本成本實際數成本的線性近似數階梯式成本的特征第29頁，共108頁，2023年，2月20日，星期三標準式混合成本標準式混合成本又稱半變動成本，是由明顯的固定和變動兩部分成本合成的。如電話費、出租車費、機器設備維修保養費等。

第30頁，共108頁，2023年，2月20日，星期三------------------------------------------------------------------------------------------變動成本部分固定成本部分業務量（件）

成本（元）半變動成本的特征第31頁，共108頁，2023年，2月20日，星期三低坡式混合成本又稱延期變動成本其特點是：在一定的業務量范圍內其總額保持固定不變，一旦突破這個業務量限度，其超額部分的成本就相當于變動成本。

x業務量y成本如超定額工資、浮動工資、加班工資等第32頁，共108頁，2023年，2月20日，星期三曲線變動成本曲線變動成本通常有一個初始量，一般不變，相當于固定成本；在這個初始量的基礎上，成本隨業務量變動但并不存在線性關系，在平面直角坐標圖上表現為一條拋物線。

按曲線斜率的不同遞減型曲線成本

遞增型曲線成本

第33頁，共108頁，2023年，2月20日，星期三遞減型曲線成本

特點是：成本的增長幅度小于業務量的增長幅度，成本的斜率隨業務量遞減，反映在平面直角坐標圖上是一條凸型曲線。

x業務量y成本如熱處理的預熱前后耗電成本第34頁，共108頁，2023年，2月20日，星期三遞增型曲線成本特點是：成本的增長幅度隨業務量的增長而呈更大幅度變化，成本的斜率呈遞增趨勢，在平面直角坐標圖上表現為一條凹形曲線。

x業務量y成本如違約金、罰金等第35頁，共108頁，2023年，2月20日，星期三

固定成本與變動成本只是經濟生活中諸多成本性態的兩種極端類型，多數成本是以混合成本的形式存在的，需要將其進一步分解為固定成本和變動成本兩部分。

第36頁，共108頁，2023年，2月20日，星期三37相關范圍使成本性態不發生變化的業務量范圍。固定成本新相關范圍原相關范圍200001000040008000業務量第37頁，共108頁，2023年，2月20日，星期三技術測定法

直接分析法歷史資料分析法

★高低點法★散布圖法★回歸直線法第二節成本形態分析方法相關范圍假設一元線性假設第38頁，共108頁，2023年，2月20日，星期三總成本公式模型總成本＝固定成本總額＋變動成本總額＝固定成本總額＋單位變動成本×業務量

y＝a+bx第39頁，共108頁，2023年，2月20日，星期三

方法

適用企業及范圍

技術測定法投入產出穩定的新企業、主要成本直接分析法有基礎的中小企業歷史資料分析法歷史資料齊備

第40頁，共108頁，2023年，2月20日，星期三

歷史成本法通常分為高低點法、散布圖法和回歸直線法三種。第41頁，共108頁，2023年，2月20日，星期三一、高低點法（1）在各期業務量與相關成本坐標點中，以業務量X為準，找出最高點和最低點，即（X高，Y高）和（X低，Y低）。（2）計算平均單位變動成本ｂ。（3）將高點或低點坐標值和ｂ值代入直線方程Y=ａ+ｂX，計算固定成本ａ。ａ=Y高－ｂX高或a=Y低－ｂX低（4）將求得的ａ、ｂ代入直線Y=ａ+ｂX，便得到成本性態分析模型。注意：以誰作為高低點？第42頁，共108頁，2023年，2月20日，星期三高低點法的特點僅選用兩組數據，代表性較差。所選用的歷史資料應能代表企業成本的正常發生水平。當選取的最高點和最低點的成本和業務量跨度大，相差較多，計算的結果誤差較大。第43頁，共108頁，2023年，2月20日，星期三二、散布圖法其基本原理與高低點法一樣，也認為混合成本的性態可以被近似地描述為y=a+bx，區別在于a和b是通過坐標圖而非通過方程式計算得到的。第44頁，共108頁，2023年，2月20日，星期三散布圖法的特點因人而宜，很難準確使用方便，易于理解可以觀測到企業成本變動的總體趨勢第45頁，共108頁，2023年，2月20日，星期三

回歸直線法運用微分原理對若干期的業務量和成本的歷史數據進行計算處理，利用數學公式計算出固定成本a（直線的截距），斜率就是單位變動成本b,這種分解方法也就稱作回歸直線法。三、回歸直線法第46頁，共108頁，2023年，2月20日，星期三假設混合成本y=a+bx,經過數學推導得到方程組：

∑y=na+b∑x

∑yx=a∑x+b∑xx，解得：

a=(∑y-b∑x)/n

b=(n∑xy-∑x∑y)/n∑x2-(∑x)2

公式推導第47頁，共108頁，2023年，2月20日，星期三回歸直線法計算過程R值如何計算判斷？第48頁，共108頁，2023年，2月20日，星期三

n∑xy-∑x∑yr=[n∑x2-(∑x)2][n∑y2-(∑y)2]

r=-1完全負相關

-1﹤r﹤1r=0不存在線性關系

r=1完全正向關相關系數R第49頁，共108頁，2023年，2月20日，星期三線性回歸法的特點計算結果較為準確，但工作量較大。有利于提高成本預測的精確性和成本控制的有效性。適用于采用計算機進行成本核算的企業。適用前提：成本Y與業務量X之間存在線性關系。如果不存在線性關系或線性關系不明顯，不能使用回歸直線法。第50頁，共108頁，2023年，2月20日，星期三利用excel計算回歸直線方程利用統計函數的slope函數求出斜率，即為單位變動成本b利用統計函數的intercept函數求出截距，即為固定成本a利用統計函數的pearson求r定區間的時候，因變量y范圍列于區間1，自變量x數值范圍列于區間2。第51頁，共108頁，2023年，2月20日，星期三作業1.已知某企業只生產一種產品，2012年前10個月發生的制造費用如下：要求：用高低點法對該企業的制造費用進行分解。項目12345678910產量150200300250300250350300250150制造費用（元）16000200002700025000260002400028000250002300016000第52頁，共108頁，2023年，2月20日，星期三2、已知：某企業的設備維修費屬于混合成本，2012年各月的實際資料見表：要求：(1)用一元直線回歸法對該企業的設備維修費進行分解。(2)利用excel表計算，將結果進行對比。（slope函數求出斜率b，利用intercept函數求出截距a,pearson求r）項目123456789101112機器工作小時989101214111113867設備維修費（萬元）32.52.93.13.443.23.33.52.622.2第53頁，共108頁，2023年，2月20日，星期三第三節變動成本法和完全成本法重點掌握：變動成本法與完全成本法的區別兩種成本法分期營業利潤差額的變化規律變動成本法的優缺點及應用第54頁，共108頁，2023年，2月20日，星期三一、成本計算方法

完全成本計算法變動成本計算法第55頁，共108頁，2023年，2月20日，星期三完全成本計算法產品成本包括直接材料、直接人工和全部的制造費用（變動性制造費用和固定性制造費用），本期已銷產品和期末未銷售產品具有完全相同的成本構成。第56頁，共108頁，2023年，2月20日，星期三變動成本計算法在計算產品成本時，只包括產品生產過程中直接消耗的直接材料、直接人工和變動性制造費用，而不包括固定性制造費用。第57頁，共108頁，2023年，2月20日，星期三二、兩種成本計算方法的區別

應用的前提條件不同產品成本及期間成本的構成內容不同銷貨成本及存貨成本的水平不同銷貨成本的計算公式不完全相同損益確定程序不同所提供的信息用途不同第58頁，共108頁，2023年，2月20日，星期三1.應用的前提條件不同變動成本法首先要求進行成本性態分析

完全成本法首先要求把全部成本按其發生的領域或經濟用途分類

第59頁，共108頁，2023年，2月20日，星期三2.產品成本及期間成本的構成內容不同不同變動成本法完全成本法產品成本構成不同變動生產成本直接材料直接人工變動制造費用生產成本直接材料直接人工變動制造費用固定制造費用期間成本構成不同固定制造費用管理費用銷售費用財務費用管理費用銷售費用財務費用第60頁，共108頁，2023年，2月20日，星期三3.存貨成本及銷貨成本的水平不同注意：變動成本法與完全成本法的單位產品成本不同第61頁，共108頁，2023年，2月20日，星期三完全成本法下的期末存貨成本含固定性制造費用變動成本法下的期末存貨成本不含固定性制造費用注意第62頁，共108頁，2023年，2月20日，星期三4.銷貨成本的計算公式不完全相同兩法都可以變法可以，完法不一定！本期銷貨成本=單位生產成本×本期銷貨量第63頁，共108頁，2023年，2月20日，星期三結論

完全成本計算法下的存貨計價必然高于變動成本計算法下的存貨計價。為什么？第64頁，共108頁，2023年，2月20日，星期三

練習：某廠只生產一種產品，有關資料如下：

該產品全年生產3000件，每件直接材料3元，直接人工2元，變動性制造費用3元；固定性制造費用全年15000元。分別采用兩種方法計算該產品的單位制造成本。第65頁，共108頁，2023年，2月20日，星期三

假定該企業當年生產的3000件產品，已銷售2800件，期末產成品庫存數量為200件，本年初沒有在產品存貨。則：

完全成本計算法下期末存貨價值=13元/件×200=2600元

變動成本計算法下期末存貨價值=8元/件×200=1600元

分析：在完全成本計算法下，每件期末產成品存貨吸收了5元固定性制造費用，而變動成本計算法下的存貨卻沒有包含固定性制造費用。第66頁，共108頁，2023年，2月20日，星期三5.損益確定程序不同營業利潤的計算方法不同

所編制的利潤表格式及提供的中間指標有所不同計算出來的營業利潤有可能不同

貢獻邊際＝銷售收入－變動成本總額利潤＝貢獻邊際－固定成本總額變法關鍵公式第67頁，共108頁，2023年，2月20日，星期三◆營業利潤的計算方法不同營業收入-營業成本-非生產成本=營業利潤銷售毛利-非生產成本=營業利潤其中：營業成本=期初存貨成本+本期生產成本-期末存貨成本變法完法營業收入-變動成本-固定成本=營業利潤營業收入-變動成本=貢獻邊際貢獻邊際-固定成本=營業利潤第68頁，共108頁，2023年，2月20日，星期三◆所編制的利潤表格式及提供的中間指標

有所不同變動成本法使用貢獻式利潤表；完全成本法使用傳統式利潤表。貢獻式利潤表標準式變通式簡捷式第69頁，共108頁，2023年，2月20日，星期三

貢獻式利潤表傳統式利潤表

營業收入營業收入減：變動成本減：營業成本變動生產成本期初存貨成本變動銷售費用本期生產成本變動管理費用可供銷售的商品生產成本變動成本合計期末存貨成本貢獻邊際營業成本合計減：固定成本營業毛利固定性制造費用減：營業費用固定銷售費用銷售費用固定管理費用管理費用固定財務費用財務費用固定成本合計營業費用合計營業利潤營業利潤第70頁，共108頁，2023年，2月20日，星期三貢獻式表（標準式）貢獻式表（變通式）

貢獻式表（簡捷式）

營業收入營業收入營業收入

減：變動成本減：變動生產成本減：變動生產成本

變動生產成本營業貢獻邊際營業貢獻邊際

變動銷售費用減：變動非生產成本減：期間成本

變動管理費用貢獻邊際固定性制造費用費用

變動財務費用減：固定成本銷售費用變動成本合計

固定性制造費用管理費用

貢獻邊際

固定銷售費用財務費用

減：固定成本

固定管理費用期間成本合計固定性制造費用

固定財務費用

固定銷售費用

固定成本合計

固定管理費用

固定財務費用

固定成本合計

營業利潤營業利潤營業利潤第71頁，共108頁，2023年，2月20日，星期三

若上例中產品的銷售單價為30元/件，變動性的經營與管理費用為2元/件，固定性經營與管理費用全年發生額為3000元。根據以上資料，分別采用兩種方法計算全年的稅前利潤。

第72頁，共108頁，2023年，2月20日，星期三完全成本法和變動成本法下的損益計算表完全成本計算法變動成本計算法1銷售收入（2800×30）2銷售產品的制造成本：期初存貨本期生產成本3000件×133000件×8期末存貨

200件×13200件×83毛利（或：生產貢獻邊際）4銷售與管理費用：變動性銷售與管理費用固定性銷售與管理費用合計5貢獻邊際（最終）6固定成本：固定性制造費用固定性銷售與管理費用合計7稅前利潤84000364000390002600476005600300086003900084000224000240001600616005600

5600560001500030001800038000為什么有差額？第73頁，共108頁，2023年，2月20日，星期三

1、連續各期產量相同而銷量不同。討論幾種情況第74頁，共108頁，2023年，2月20日，星期三

例題1：假設某企業從事單一產品生產，連續3年的產量均為600件，而3年的銷售量分別為600件、500件和700件，單位產品售價為150元，管理費用與銷售費用年度總額為20000元，且全部為固定成本。與產品成本計算有關的數據:單位產品變動成本(包括直接材料、直接人工和變動性制造費用)為80元，固定性制造費用為12000元(完全成本法下每件產品分攤20元，即12000/600)。例1第75頁，共108頁，2023年，2月20日，星期三例1第76頁，共108頁，2023年，2月20日，星期三

2、連續各期銷量相同而產量不同。

第77頁，共108頁，2023年，2月20日，星期三

例題2：仍假設某企業從事單一產品生產，連續3年的銷量均為600件，而3年的產量分別為600件、700件和500件。其他條件與前例相同。例2第78頁，共108頁，2023年，2月20日，星期三變動成本法下：單位產品成本=80元完全成本法下：第1年的單位產品成本=80+12000/600=120元第2年的單位產品成本=80+12000/700=97.15元第3年的單位產品成本=80+12000/500=104元例2第79頁，共108頁，2023年，2月20日，星期三例2第80頁，共108頁，2023年，2月20日，星期三結論：

(1)當生產量與銷售量相等時，兩種成本計算方法所確定的稅前利潤相等。

(2)當生產量大于銷售量時，以完全成本計算法確定的稅前利潤大于以變動成本計算法確定的稅前利潤。

(3)當生產量小于銷售量時，以完全成本計算法確定的稅前利潤小于以變動成本法計算的稅前利潤第81頁，共108頁，2023年，2月20日，星期三6.所提供的信息用途不同完全成本法提供的信息：能揭示外界公認的成本與產品在質的方面的歸屬關系有助于促進企業擴大生產，刺激其增產的積極性

第82頁，共108頁，2023年，2月20日，星期三變動成本法提供的信息：有助于加強成本管理，強化預測、決策、計劃、控制和業績考核等職能能夠促進以銷定產，減少或避免因盲目生產而帶來的損失能夠提供科學反映成本與業務量之間、利潤與銷售量之間有關量的變化規律第83頁，共108頁，2023年，2月20日，星期三三、兩種成本法分期營業利潤差額的變動規律兩種成本法營業利潤的廣義差額的計算公式為：

顯然，不同期間兩種成本法營業利潤的廣義差額可能大于、也可能小于或者等于零。其中，不等于零的差額稱為狹義差額。第84頁，共108頁，2023年，2月20日，星期三導致狹義差額的原因分析單價銷售量非生產成本變動生產成本固定生產成本第85頁，共108頁，2023年，2月20日，星期三廣義營業利潤差額的變化規律（1）如果a末=a初，則△P=0，P完=P變（2）如果a末＞a初，則△P＞0，P完＞P變（3）如果a末＜a初，則△P＜0，P完＜P變一般規律第86頁，共108頁，2023年，2月20日，星期三廣義差額簡算法第87頁，共108頁，2023年，2月20日，星期三四、對變動成本法和完全成本法的評價

變動成本法的優缺點第88頁，共108頁，2023年，2月20日，星期三

1、變動成本法增強了成本信息的有用性，有利于企業的短期決策。

2、變動成本法更符合“配比原則”的精神。

3、變動成本法便于進行各部門的業績評價。第89頁，共108頁，2023年，2月20日，星期三

4、變動成本法能夠促使企業管理當局重視銷售，防止盲目生產。

5、變動成本法可以簡化成本計算工作，也可以避免固定性制造費用分攤中的主觀臆斷性。第90頁，共108頁，2023年，2月20日，星期三變動成本法有一定局限性：

1、按變動成本法計算的產品成本至少目前不合乎稅法的有關要求。

2、按成本性態將成本劃分為固定成本與變動成本本身的局限性，即這種劃分在很大程度上是假設的結果。

3、當面臨長期決策的時候，變動成本法的作用會隨決策期的延長而降低。第91頁，共108頁，2023年，2月20日，星期三完全成本法的優缺點

第92頁，共108頁，2023年，2月20日，星期三完全成本法的優缺點是相對于變動成本法而言的，亦如變動成本法的優缺點是相對于完全成本法而言。比如變動成本法下的產品成本不符合傳統的成本概念，自然完全成本法下的產品成本符合傳統的成本概念。第93頁，共108頁，2023年，2月20日，星期三但變動成本法與完全成本法之間也并非是一種簡單的“此是彼非”和“此非彼是”關系。例如變動成本法使人們更加重視銷售環節，當然是優點；而完全成本法使人們重視生產環節(有刺激生產的作用)，也不一定就是缺點，至少不一定總是缺點(如當產品供不應求時，生產就是第一位的)。第94頁，共108頁，2023年，2月20日，星期三此外，變動成本法與完全成本法還有共同的局限性：決策是面向未來的，而不論是完全成本法還是變動成本法，都是面向過去的，都是有關過去經濟活動的反映，所以除非它們能協助決策，否則它們所提供的成本信息的價值就都僅限于“提供”本身了。

第95頁，共108頁，2023年，2月20日，星期三

在評價變動成本法與完全成本法的優劣時，有一個問題應該引起足夠的認識，那就是社會經濟的發展必然導致資本有機構成的提高，固定性制造費用當然也會提高，相對而言直接成本特別是直接人工成本在制造成本中所占的比重會越來越小，變動成本法下的成本信息于決策的作用恐怕要另當別論了。

第96頁，共108頁，2023年，2月20日，星期三五、變動成本法的應用第一種觀點是采用“雙軌制”第二種觀點是采用“單軌制”第三種觀點是采用“結合制”主張采用結合制第97頁，共108頁，2023年，2月20日，星期三結合制

用變動成本法組織日常核算，對產品成本、存貨成本、貢獻邊際和稅前利潤，都按變動成本計算，以滿足企業內部管理的需要；在編制會計報表時，對變動成本法計算的期間成本進行調整，計算符合完全成本法的稅前凈利。

第98頁，共108頁，2023年，2月20日，星期三結合制期末調整公式：第99頁，共108頁，2023年，2月20日，星期三思考題按成本性態劃分，企業全部成本可分為幾類?各自的含義、構成和相關范圍是什么?混合成本的分解方法有哪幾種?相互之間的區別和各自的優缺點是什么?請從產生的原因和各自的特點出發，闡述變動成本法和完全成本法的內涵、適用范圍和對企業的影響，并解釋在當今會計制度框架下如何應用變動成本法。第100頁，共108頁，2023年，2月