第11章所有者權益11.1所有者權益概述11.2實收資本（或股本）與其他權益工具11.3資本公積11.4其他綜合收益11.5庫存股11.6留存收益第11章所有者權益211.1.1所有者權益的性質11.1.2獨資企業所有者權益的特點11.1.3合伙企業所有者權益的特點11.1.4公司制企業的特點及所有者權益的分類11.1所有者權益概述3企業的所有者和債權人均是企業資金的提供者，因而所有者權益和負債（債權人權益）二者均是對企業資產的要求權，但二者之間又存在著明顯的區別。主要的區別有：（1）性質不同（2）權利不同（3）償還期限不同（4）風險不同（5）計量不同11.1.1所有者權益的性質4企業的組織形式多種多樣。不同組織形式的企業，其所有者權益也有所不同。1.獨資企業是指由個人獨立出資而建立的企業。2.獨資企業具有以下特點：：（1）獨資企業不是獨立的法律主體。（2）業主對企業的債務單獨負有無限的清償責任。（3）獨資企業不是納稅主體。（4）業主對企業的財產和賺取的利潤具有完全的支配權。（5）開辦手續簡便。11.1.2獨資企業所有者權益的特點53.會計核算獨資企業的所有者權益統稱為業主權益，一般不必劃分為投入資本、資本公積和留存收益三部分。業主對企業進行投資，以及從企業中提取款項，完全是其自主行為，可以直接增加或減少業主權益。企業賺取的利潤視為業主個人所得，可以轉為業主權益，無須單獨以“未分配利潤”項目反映。在獨資企業的會計報表中，設置業主權益表，反映業主權益的增減變動。11.1.2獨資企業所有者權益的特點61.含義

合伙企業是指兩人以上按照協議出資、共同經營、共負盈虧的企業。合伙企業與獨資企業基本相同，不是法律主體，負有無限責任，取得的收益由出資人（習慣上稱之為合伙人）按個人所得交納個人所得稅。

11.1.3合伙企業所有者權益的特點72.合伙企業與獨資企業的主要區別在于：為了明確各合伙人之間的責、權、利關系，應訂立書面形式的合伙契約，以契約形式規定企業收益的分配方法、合伙人出資額的轉讓方法以及企業的解散與清算的程序等。3.合伙企業顯著的特征：

⑴各合伙人之間互為代理

⑵合伙人對企業的債務負有連帶無限責任

⑶財產共有11.1.3合伙企業所有者權益的特點84.會計核算特點

不必劃分為投入資本、資本公積和留存收益三部分。

但業主權益應按合伙人分別予以反映。各合伙人對企業進行的投資，應分別記入業主權益中各合伙人的名下；各合伙人從企業中抽減資金，意味著將減少其在合伙企業業主權益中的份額。合伙企業的損益，應按照合伙契約中規定的方法進行分配，記入業主權益中各合伙人的名下。11.1.3合伙企業所有者權益的特點9公司制企業包括股份有限公司、有限責任公司和國有獨資公司等。1.公司制企業的特點（1）公司是法律主體（2）公司以其全部資產對公司的債務承擔有限責任（3）公司是納稅主體（4）股東持有的公司股份不得抽回但可以轉讓11.1.4公司制企業所有者權益的特點及分類

102.公司制企業所有者權益的分類

基于公司制企業的特點，其所有者權益應劃分為實收資本(或股本)、其他權益工具、資本公積、其他綜合收益和留存收益五部分。11.1.4公司制企業所有者權益的特點及分類11（1）實收資本(paid-incapital)

實收資本是指所有者在企業注冊資本的范圍內實際投入的資本。

注冊資本是指企業在設立時向工商行政管理部門登記的資本總額，也就是全部出資者設定的出資額之和。

注冊資本是企業的法定資本，是企業承擔民事責任的財力保證。11.1.4公司制企業所有者權益的特點及分類12投入資本籌集方式分期籌集一次籌集實收資本＝注冊資本最后一次繳入資本以后，實收資本應＝注冊資本。(1)實收資本

在不同類型的企業中，實收資本的表現形式有所不同。11.1.4公司制企業所有者權益的特點及分類13其他企業股份有限公司實收資本表現為實際發行股票的面值，也稱為股本實收資本表現為所有者在注冊資本范圍內的實際出資額，也稱為實收資本。(2)其他權益工具(otherequityinsruments)

企業發行的除普通股以外的歸類為權益工具的各種金融工具,主要包括歸類為權益工具的優先股、永續債(如長期限含權中期票據)、認股權、可轉換公司債券等金融工具。11.1.4公司制企業所有者權益的特點及分類14(3)資本公積(capitalreserve)

資本公積是指所有者所投入的尚未確認為實收資本（或股本）的其他資本，主要包括資本或股本溢價、發行可轉換債券、認股權證以及實行股權激勵等形成的歸屬于所有者的資本。11.1.4公司制企業所有者權益的特點及分類15(4)其他綜合收益

其他綜合收益(othercomprehensiveincome)是指在企業經營活動中形成的未計入當期損益但歸所有者所共有的利得或損失，主要包括可供出售金融資產公允價值變動、權益法下被投資單位所有者權益其他變動、持有至到期投資重分類為可供出售金融資產公允價值變動以及非投資性房地產轉換為投資性房地產轉換日公允價值高于賬面價值差額等形成的利得或損失。11.1.4公司制企業所有者權益的特點及分類16(5)留存收益

留存收益是指歸所有者所共有的、由利潤轉化而形成的所有者權益，主要包括法定盈余公積(statutorysurplusreserve)、任意盈余公積(freesurplusreserve)和未分配利潤(undistributedprofit)。11.1.4公司制企業所有者權益的特點及分類1711.2.1有限責任公司和國有獨資公司的實收資本11.2.2股份有限公司的股本11.2實收資本（或股本）與其他權益工具18企業接受股東和國家投入資本，應通過“實收資本”科目進行核算。在有限責任公司，“實收資本”科目應按股東設置明細賬，反映各股東實繳注冊資本的數額。股東和國家投入的資本，從其形態上看，可分為：

1.接受貨幣投資2.接受實物投資3.接受無形資產投資4.接受股權投資11.2.1有限責任公司和國有獨資公司的實收資本19當企業接受股東或國家以貨幣資金進行投資時，由于不存在投資的計價問題，賬務處理比較簡單，應以實際收到的貨幣資金。

借：銀行存款

貸：實收資本1.接受貨幣投資20（1）接受原材料投資借：原材料

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：實收資本2.接受實物投資21不含稅原材料評估價值22某企業收到股東投入的原材料一批，不含增值稅的評估價值為1000000元，增值稅為160000元。借：原材料1000000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）160000

貸：實收資本1160000例11-1（2）接受固定資產投資①企業接受的機器設備投資，應根據入賬價值

借：固定資產

在建工程應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：實收資本②企業接受的不動產投資，應根據入賬價值

借：固定資產

在建工程

貸：實收資本232.接受實物投資24

某企業收到需要安裝的機器設備一臺，確認的不含稅評估價值為800000元，增值稅額為128000元，投資協議規定運雜費由受資企業負擔，受資企業用銀行存款實際支付運輸費2000元，運輸費增值稅200元。該企業收到機器設備后出包安裝，用銀行存款實際支付安裝費8000元。（未取得增值稅專用發票）。

根據以上資料，編制會計分錄如下：例11-2（1）收到機器設備。

在建工程入賬價值=800000＋2000＝802000（元）

增值稅進項稅額=128000＋200＝128200（元）

借：在建工程802000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）128200

貸：實收資本928000

銀行存款222025（2）支付安裝費。借：在建工程8000貸：銀行存款8000（3）安裝工程完工。

固定資產入賬價值=802000＋8000＝810000（元）借：固定資產810000貸：在建工程8100002.接受實物投資當企業接受股東或國家的無形資產投資時，其投資額為無形資產含增值稅的評估價值。

企業接受無形資產投資時

借：無形資產應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：實收資本3.接受無形資產投資26

當企業接受股東或國家的股權投資時，其投資額為股權的評估價值。

企業接受股權投資時

借：長期股權投資

交易性金融資產

其他債權投資

其他權益工具投資

貸：實收資本4.接受股權投資27

1.股份有限公司的設立

2.公司股票類別

3.公司股票發行11.2.2股份有限公司的股本28股份有限公司的設立可以采取發起設立和募集設立兩種方式。（1）發起設立。（2）募集設立。不論采取發起方式或募集方式設立股份有限公司，均由全體股東組成股東大會。股東大會是股份有限公司的權力機構。1.股份有限公司的設立29股份有限公司股東持有的股票，按其享有的權利，可以分為普通股和優先股兩大類。（1）普通股（2）優先股2.公司股票類別30

普通股是股份有限公司的基本股份。普通股股東的權利主要有以下幾項：

1）投票表決權。

2）優先認股權。

3）收益分配權。

4）剩余財產權。⑴普通股312.公司股票類別優先股股票是一種處于公司債券和普通股股票之間的混合性證券。優先股股票規定有固定的股利率，這方面與公司債券相似；但其又沒有固定的償還日期，這方面又與普通股股票相似。優先股股東與普通股股東相比，主要是在收益和剩余財產的分配方面具有優先權。但是一般不具有投票表決權和優先認股權。2.公司股票的類別32⑵優先股就優先分配股利而言，優先股可以分為以下類別：

1）按公司當年未分配或分配不足的優先股股利以后是否補付分類，可以分為累積分派優先股和非累積分派優先股。2.公司股票的類別33⑵優先股累積分派優先股是指公司當年未分配或分配不足的優先股股利，將累積到以后年度予以補付。非累積分派優先股是指公司當年未分配或分配不足的優先股股利，以后年度將不再補付。2）按在分配優先股股利后是否參與剩余股利的分配，可以分為參與優先股和非參與優先股。2.公司股票的類別34⑵優先股參與優先股是指在按規定的股利率優先分得當期股利以外，還將按一定的方法同普通股一起再次參與剩余股利的分配。非參與優先股是指在按規定的股利率優先分得當期股利以后，不再參與剩余股利的分配。上述兩類優先股往往是結合在一起發行的，如參與累積分派優先股、參與非累積分派優先股、非參與累積分派優先股、非參與非累積分派優先股等。一般來說，優先股股東具有較多的“優先權”，風險較小，收益也應較普通股股東的少一些，股份有限公司發行的優先股大多為非參與累積分派優先股。此外，公司還可能發行可轉換優先股，即可以按一定條件轉換為本公司普通股的優先股。2.公司股票的類別35（1）發行普通股公司發行的股票，可以按面值發行，也可以溢價發行，但不得折價發行。公司溢價發行股票，實際收到的款項大于股票面值的部分，應在“資本公積”科目下設置“股本溢價”二級科目進行核算。3.公司股票的發行3637某股份有限公司委托某證券公司代理發行普通股股票10000000股，每股面值1元，按每股價格1.50元溢價發行。證券公司按發行收入的1%收取手續費150000元，從溢價收入中扣除。發行股票資金凍結期間所產生的利息收入為5000元。例11-3公司實收價款＝1.50×10000000－（150000－5000）＝14855000（元）普通股股本＝10000000（元）股本溢價＝14855000－10000000＝4855000（元）借：銀行存款14855000

貸：股本—普通股10000000

資本公積—股本溢價4855000（2）發行優先股股份有限公司發行優先股,應設置“其他權益工具——優先股”科目進行核算。該科目貸方登記發行優先股收到的價款,借方登記可轉換優先股轉換為普通股的賬面價值,貸方余額反映發行在外的優先股賬面價值。3.公司股票的發行38（2）發行優先股公司發行優先股時,應按照收到的價款,借記“銀行存款”等科目,貸記“其他權益工具——優先股”科目。可轉換優先股轉換為普通股時,應按照可轉換優先股的賬面價值,借記“其他權益工具——優先股”科目;按照普通股的面值,貸記“股本”科目;按照其差額,貸記“資本公積——股本溢價”科目。3.公司股票的發行3940例11-4某公司根據發生的可轉換優先股業務,編制相關會計分錄如下:(1)發行歸類為權益工具的可轉換優先股100000股,扣除相關交易費用后實收價款140000元。

借:銀行存款140000貸:其他權益工具——優先股140000(2)全部轉換為普通股股票20000股,每股面值1元。

借:其他權益工具——優先股140000貸:股本20000資本公積——股本溢價120000

資本公積是指所有者投入資本的組成部分主要包括資本溢價和以權益結算的股份支付等。11.3資本公積41

資本（或股本）溢價是指股東的出資額大于其在企業注冊資本中所占份額的差額，屬于股東投入資本的組成部分。一般來說，有限責任公司初創時股東按照其在企業注冊資本中所占的份額出資，不會出現資本溢價。但在有限責任公司經營一段時間后有新的投資者加入時，新股東的出資額往往會大于其在企業注冊資本中所占的份額。11.3.1資本（或股本）溢價42主要原因是：（1）原股東出資時與新股東出資時的資本利潤率不同。

企業初創時，資本利潤率一般較低，而在企業經營一段時間以后，資本利潤率會有所提高，這表明企業的原有資本已經增值。因而新股東加入時，應以高于原股東的出資額占有與原股東等量的股份。11.3.1資本（或股本）溢價43（2）原股東的出資額與其實際占有的資本不同。

企業在經營一段時間以后，可能會形成一部分資本公積和留存收益。這部分資本公積和留存收益雖未轉入實收資本，但歸原股東所共有。

新股東加入時，如與原股東共享這部分資本公積和留存收益，也應付出高于原股東的出資額而占有與原股東等量的股份。11.3.1資本（或股本）溢價44企業收到新股東的出資額時，應根據其實際出資額借：銀行存款貸：實收資本資本公積4511.3.1資本（或股本）溢價實際出資額在注冊資本中占有的份額倒擠平衡46某有限責任公司由甲、乙兩位股東各出資500000元建立。5年以后，該公司的留存收益為200000元，所有者權益總額為1200000元，每位股東享有的權益為600000元。此時有丙投資者希望加入，實際出資600000元，占有1/3的股份。丙投資者投資后，該公司的注冊資本為1500000元，甲、乙、丙股東各占1/3的股份；丙股東的實際出資額600000元大于其在注冊資本中占有的份額500000元的差額，確認為資本公積（資本溢價）；接受丙股東出資后，所有者權益總額為1800000元（其中實收資本為1500000元，資本公積為100000元，留存收益為200000元），每位股東享有的權益仍為600000元。

該公司收到丙股東的出資時，編制會計分錄如下：例11-4借：銀行存款等600000

貸：實收資本500000

資本公積—資本溢價100000實際出資額在注冊資本中占有的份額＝原有股東等額的出資資本（或股本）溢價主要用于轉增資本。企業按規定的程序增資時，應按資本溢價或股本溢價轉增資本的數額

借：資本公積

貸：實收資本（或股本）4711.3.1資本（或股本）溢價1.股份支付的性質2.以權益結算的股份支付3.以現金結算的股份支付11.3.2股份支付48企業授予職工股票期權等以換取職工提供的服務，從而實現對職工的激勵或補償，實質上屬于職工薪酬的組成部分。1.股份支付的性質49股份支付以現金結算以權益結算企業為獲取服務以期權等作為對價進行結算的交易企業為獲取服務承擔以期權為基礎計算確定的交付現金或其他資產義務的交易股份支付就是指企業為獲取職工提供服務而授予股票期權等，或者承擔以股票期權為基礎確定的負債的交易。股份支付協議獲得批準的日期50股份支付的等待期授予日行權日可行權日股份支付的約定期可行權條件得到滿足、職工和其他方具有從企業取得權益工具或現金的權利的日期職工和其他方行使權利、獲取現金或權益工具的日期1.股份支付的性質企業以權益結算的股份支付換取職工提供的服務，應當以授予職工期權授予日的公允價值為基礎計量，計入相關成本費用，同時確認資本公積。

以權益結算股份支付確認的資本公積，屬于股東投入資本的組成部分。2.以權益結算的股份支付51⑴授予后立即可行權的換取職工服務的以權益結算的股份支付，應當

借：管理費用

貸：資本公積—其他資本公積2.以權益結算的股份支付52權益工具的公允價值⑵職工完成約定期內的服務或達到規定業績條件才可行權的以權益結算的股份支付，在約定期內的每個資產負債表日借：管理費用

貸：資本公積—其他資本公積2.以權益結算的股份支付53可行權期權數量的最佳估計為基礎，按照期權授予日的公允價值在資產負債表日，后續信息表明可行權期權的數量與以前估計不同的，應當進行調整，并在可行權日調整至實際可行權的期權數量。企業在股份支付等待期，不再對已確認的相關成本或費用和資本公積進行調整。2.以權益結算的股份支付54在行權日，企業根據實際行權的期權數量，計算確定應轉入實收資本或股本的金額

借：銀行存款資本公積—其他資本公積貸：股本資本公積—股本溢價2.以權益結算的股份支付55收取的行權價款已行權股票確認的資本公積已行權股票的股本金額倒擠平衡56

某公司20×0年12月批準了一項股份支付協議。協議規定，20×1年1月1日，公司向其100名管理人員每人授予1000份股票期權，這些管理人員必須從20×1年1月1日起在公司連續服務3年，服務期滿時才能夠以每股6元的價格購買1000股該公司面值為1元的股票。公司估計該期權在授予日（20×1年1月1日）的公允價值為每股9元。20×1年有5名管理人員離開該公司；20×1年12月31日，該公司估計3年中離開的管理人員比例將達到15%。20×2年又有3名管理人員離開公司；20×2年12月31日，該公司將估計的管理人員離開比例修正為10%。20×3年又有1名管理人員離開。20×4年1月1日，未離開的管理人員全部行權獲得股票。例11-657（1）20×1年1月1日。公司預計支付股份應負擔的費用

＝9×1000×100＝900000（元）授予日不作賬務處理。（2）20×1年12月31日

公司預計支付股份應負擔的費用

＝900000×（1－15%）＝765000（元）20×1年應負擔的費用＝765000/3＝255000（元）借：管理費用255000

貸：資本公積—其他資本公積2550002.以權益結算的股份支付58（3）20×2年12月31日公司預計支付股份應負擔的費用

＝900000×（1－10%）＝810000（元）20×2年年末累計應負擔的費用

＝810000×2/3＝540000（元）20×2年應負擔的費用

＝540000－255000＝285000（元）借：管理費用285000

貸：資本公積—其他資本公積2850002.以權益結算的股份支付59⑷20×3年12月31日公司實際支付股份應負擔的費用

＝9×1000×（100－5－3－1）

＝819000（元）20×3年應負擔的費用

＝819000－540000＝279000（元）

借：管理費用279000

貸：資本公積—其他資本公積2790002.以權益結算的股份支付60⑸20×4年1月1日

發行股票收取價款=6×1000×91=546000（元）

發行股票面值=1000×91×1=91000（元）

發行股票溢價=546000+819000-91000=1274000（元）借：銀行存款546000

資本公積—其他資本公積819000

貸：股本91000

資本公積—股本溢價12740002.以權益結算的股份支付以現金結算的股份支付，應當按照企業承擔的以股票增值權為基礎計算確定的負債的公允價值計量。⑴授予后立即可行權的以現金結算的股份支付借：管理費用

貸：應付職工薪酬—股份支付

行權時

借：應付職工薪酬—股份支付

貸：銀行存款

3.以現金結算的股份支付61企業承擔負債的公允價值⑵完成約定期內的服務或達到規定業績條件以后才可行權的以現金結算的股份支付，在約定期內的每個資產負債表日，應當

借：管理費用

貸：應付職工薪酬—股份支付62可行權股票增值權的最佳估計數和資產負債表日股票增值權的公允價值計算確定的金額3.以現金結算的股份支付在可行權日之后等待期內的每個資產負債表日以及行權日，應對負債的公允價值重新計量，將其公允價值變動計入當期損益

借或貸：公允價值變動損益

貸或借：應付職工薪酬—股權支付在行權日，企業應根據實際行權的金額

借：應付職工薪酬—股權支付

貸：銀行存款633.以現金結算的股份支付64例11-7某公司20×0年12月批準了一項股份支付協議。協議規定，20×1年1月1日，公司向其100名管理人員每人授予1000份股票增值權，這些管理人員必須從20×1年1月1日起在公司連續服務3年，服務期滿時才能夠根據股票增值權的增值幅度行權獲得現金。公司估計該股票增值權在授予日（20×1年1月1日）的公允價值為每股9元。20×1年有5名管理人員離開該公司；20×1年12月41日，該股票增值權的公允價值為12元，該公司估計3年中離開的管理人員比例將達到15%。20×2年又有3名管理人員離開公司；20×2年12月31日，該股票增值權的公允價值為14元，該公司將估計的管理人員離開比例修正為10%。20×3年又有1名管理人員離開；20×3年12月31日，該股票增值權的的公允價值為19元。20×4年12月31日，

該股票增值權的的公允價值為20元。20×5年1月1日，未離開的管理人員全部行權獲得現金。65根據以上資料，編制會計分錄如下：（1）20×1年1月1日。授予日不做賬務處理。（2）20×1年12月31日。公司預計支付現金應負擔的費用

＝12×1000×100×（l－15%）＝1020000（元）20×1年應負擔的費用

＝1020000/3=340000(元)借：管理費用340000

貸：應付職工薪酬—股份支付34000066（3）20×2年12月31日。公司預計支付股份應負擔的費用

＝14×1000×100×（1－10%）＝1260000（元）20×2年年末累計應負擔的費用

＝1260000×2/3＝840000（元）20×2年應負擔的費用

＝840000-340000=500000（元）借：管理費用500000貸：應付職工薪酬—股份支付50000067（4）20×3年12月31日。公司實際支付股份應負擔的費用＝19×1000×（100－5－3－1）＝1729000（元）

20×3年應負擔的費用＝1729000－840000＝889000（元）借：管理費用889000貸：應付職工薪酬—股份支付88900068（5）20×4年12月31日。

公司實際支付股份應負擔的費用

＝20×1000×91＝1820000（元）股票增值權公允價值變動＝1820000－1729000＝91000（元）借：公允價值變動損益91000貸：應付職工薪酬—股份支付91000（6）20×5年1月1日行權。

借：應付職工薪酬—股份支付1820000貸：銀行存4其他綜合收益

其他綜合收益是指直接計入所有者權益的利得(或損失)。其他綜合收益一般是由特定資產的計價變動而形成的,當處置特定資產時,其他綜合收益也應一并處置。因此,其他綜合收益不得用于轉增資本(或股本)。7011.4.1享有的被投資單位資本公積變動的份額

在長期股權投資采用權益法核算的情況下,被投資單位資本公積發生變動,企業應按持股比例計算享有的份額,計入其他綜合收益;處置該項長期股權投資時,應轉銷與其相關的其他資本公積。享有的被投資單位綜合收益變動的份額,屬于企業在經營過程中形成的利得(或損失)。7111.4.2自用房地產或存貨轉換為投資性房地產的公允價值與賬面價值的差額

企業將自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時,轉換當日的公允價值大于原賬面價值的差額,應計入其他綜合收益;處置該項投資性房地產時,應轉銷與其相關的其他綜合收益。自用房地產或存貨轉換為投資性房地產的公允價值與賬面價值的差額,屬于企業在經營過程中形成的利得。7211.4.3長期債權投資轉換為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產公允價值與賬面價值的差額

企業將持有至到期投資轉換為可供出售金融資產時,轉換日該項持有至到期投資的公允價值與其賬面價值的差額,應計入其他綜合收益;將可供出售金融資產轉換為持有至到期投資,與其相關的原計入其他綜合收益的余額,應結轉為持有至到期投資,在該項金融資產的剩余期限內進行攤銷。處置可供出售金融資產時,應轉銷與其相關的其他綜合收益。持有至到期投資轉換為可供出售金融資產時公允價值與賬面價值的差額,屬于企業在經營過程中形成的利得(或損失)。7311.4.4以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的公允價值變動

以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額,應計入其他綜合收益;反之,應沖減其他綜合收益;處置以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產時,應轉銷與其相關的其他綜合收益。長期債權投資轉換為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產時公允價值與賬面價值的差額,屬于企業在經營過程中形成的利得(或損失)。

庫存股是指公司已發行但由于各種原因回到公司手中，為公司所持有的股票。

尚未發行的股票，不屬于庫存股。公司的庫存股，主要有：1.經批準減資而回購的股票2.為獎勵職工而回購的股票3.日后還要再出售而回購的股票11.5庫存股74股份有限公司由于縮小經營規模而資本過剩等原因，經有關部門批準，可以在《公司法》規定的股份有限公司最低注冊資本以上的范圍內回購已發行的股票，以核銷股本。《公司法》規定，公司收回的股票必須在10天以內注銷。以減資為目的回購的庫存股

借：庫存股

貸：銀行存款11.5.1經批準減資而回購的庫存股75實際支付的價款

回購的股票注銷時，

借：股本

資本公積—股本溢價

盈余公積

利潤分配—未分配利潤

貸：庫存股

資本公積—股本溢價11.5.1經批準減資而回購的庫存股76注銷股票的面值庫存股實際成本小于股本的差額庫存股的實際成本資本公積不夠沖減盈余公積不夠沖減庫存股實際成本大于股本的差額77某股份有限公司經批準回購本公司面值為1元的普通股股票1000000股，用以減少股本；回購股票的實際價款為1300000元。假定該公司的資本公積（股本溢價）賬面余額為3000000元。根據以上資料，編制會計分錄如下：（1）回購股票借：庫存股—減資股1300000貸：銀行存款1300000例11-878（2）注銷股票

借：股本——普通股1000000

資本公積—股本溢價300000

貸：庫存股——減資股130000011.5.1經批準減資而回購的庫存股企業為獎勵本公司職工而回購的股票

借：庫存股

貸：銀行存款企業將回購的股票獎勵本公司職工時

借：銀行存款

資本公積—權益結算的股份支付

貸：庫存股11.5.2為獎勵職工而回購的庫存股79倒擠平衡，借或貸“資本公積—股本溢價”實際收到的價款股票期權的公允價值獎勵庫存股的賬面余額實際成本80承例11－6，該公司20×3年12月31日累計確認的資本公積（權益結算的股份支付）819000元。假定該公司于20×3年12月31日回購本公司股票91000股，每股價格為20元，實際支付價款1820000元。20×4年1月1日，管理人員全部行權，該公司收取行權價款546000元，以回購的庫存股向行權的管理人員發放股票。假定該公司的資本公積（股本溢價）賬面余額為3000000元。例11-981根據以上資料，編制會計分錄如下：

借：銀行存款546000

資本公積—權益結算的股份支付819000

—股本溢價455000貸：庫存股182000011.5.2為獎勵職工而回購的庫存股股份公司在本公司股票價格嚴重低于其價值等情況下，可能暫時回購本公司的股票，在股票價格回升至正常水平時再將其出售。公司在回購股票時

借：庫存股

貸：銀行存款11.5.3日后還要再出售而回購的庫存股82日后再出售股票時，實收價款與庫存股成本的差額應調整資本公積（股本溢價），如果資本公積（股本溢價）不足沖減的，應沖減留存收益。

83企業出售庫存股時

借：銀行存款

資本公積—股本溢價

盈余公積

利潤分配—未分配利潤

貸：庫存股

資本公積—股本溢價實際收到的價款庫存股實際成本小于股本的差額庫存股的實際成本資本公積不夠沖減盈余公積不夠沖減庫存股實際