會計政策、會計估計變更和會計差錯更正第一節會計政策及其變更第一頁，共七十六頁。一、新舊準則主要差異（一）準則名稱發生變化

舊準則的名稱為《會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》，修訂后新準則的名稱為《會計政策、會計估計變更和前期差錯更正》。新準則將“會計差錯更正”修正為“前期差錯更正”。第二頁，共七十六頁。（二）增加了有關無法進行追溯調整和追溯重述的規定

新準則規定，就以前某一特定期間而言，滿足下列條件之一的，即可認為無法對會計政策變更應用追溯調整法進行調整或無法對某項前期差錯應用追溯重述法進行更正：

1．應用追溯調整法或追溯重述法的影響數不能確定；

2．應用追溯調整法或追溯重述法要求對管理層在該期當時的意圖做出假定；

3．應用追溯調整法或追溯重述法要求對有關金額進行重大估計，并且不可能將提供有關交易發生時存在狀況的證據和該期間財務報表批準報出時能夠取得的信息這兩類信息與其他信息客觀地加以區分。第三頁，共七十六頁。（三）取消了重大差錯改為前期差錯

前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用以下兩種信息，而對前期財務報表造成遺漏或誤報。

1．在以前期間的財務報表批準報出時能夠取得的可靠信息；

2．在編報以前期間的財務報表時能夠合理預期可以取得并應當加以考慮的可靠信息。

前期差錯包括由計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產生的影響。重要的前期差錯應該采用追溯重述法進行更正。

追溯重述法，是指在發生前期差錯時，如同該項前期差錯從未發生過，對財務報表的相關項目進行更正的方法。第四頁，共七十六頁。一、會計政策概述1、會計政策定義是指企業在會計核算時所遵循的具體原則以及企業所采納的具體會計處理方法。如：對應收賬款壞賬損失的核算方法的規定。2、公司在選擇會計政策時應考慮的三個方面的內容（1）謹慎性（2）實質重于形式（3）重要性第五頁，共七十六頁。3、會計政策的特點：在我國，會計政策的采納和運用具有如下特點：（1）會計政策由國家統一的會計制度規定；（2）企業在國家統一的會計制度規定的會計政策中選擇適用的會計政策。（3）會計政策是指特定的會計原則和會計處理方法；（4）會計政策是指導企業進行會計核算的基礎；（5）會計政策應當保持前后各期的一致性第六頁，共七十六頁。4、企業在會計核算中所采用的會計政策，通常應在會計報表附注中加以披露，其需要披露的項目主要有以下幾項：（1）合并政策；（2）外幣折算；（3）收入的確認；（4）存貨的計價；（5）長期股權投資的核算；（6）壞賬損失的核算；（7）借款費用的處理；（8）其他。第七頁，共七十六頁。二、會計政策變更的概念及其變更條件1、會計政策變更是指企業對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。2、會計政策變更的條件（1）法律或會計準則等行政法規、規章的要求。如：①《企業會計準則》；②國家統一的會計制度；③《中華人民共和國增值稅暫行條例》（2）會計政策的變更能夠提供有關企業財務狀況、經營成果和現金流量等更可靠、更相關的會計信息。第八頁，共七十六頁。

3、下列情況不屬于會計政策變更：（1）本期發生的交易或事項與以前相比具有本質差別而采用新的會計政策。如：經營租賃方式改為融資租賃方式。（2）對初次發生的或不重要的交易或事項采用新的會計政策。如：對于以前出現過的不具有重要性的經濟業務改用新的會計政策，不屬于會計政策變更。會計政策變更可以采用追溯調整法和未來適用法兩種方法進行會計處理，采用哪種會計處理方法，應根據具體情況確定。第九頁，共七十六頁。三、會計政策變更的會計處理1、會計政策變更的累計影響數是指變更后的會計政策對以前各期追溯計算的變更年度期初留存收益的應有的金額與現有的金額之間的差額。會計政策變更累積影響數包括：A、對凈損益的累積影響金額B、對利潤分配的累積影響金額C、對未分配利潤的累積影響金額

注：不包括分配的利潤或股利。第十頁，共七十六頁。2、累計影響數的計算步驟（5步）第一步：根據新的會計政策重新計算受影響的前期交易或事項；第二步，計算兩種會計政策下的差異；第三步，計算差異的所得稅影響金額；第四步，確定前期中的每一期的稅后差異；第五步，計算會計政策變更的累積影響數。第十一頁，共七十六頁。第十二頁，共七十六頁。3、追溯調整法的含義是指對某項交易或事項變更會計政策時，如同該交易或事項初次發生時就開始采用新的會計政策，并以此對相同項目進行調整的方法。4、什么情況下采用追溯調整法？（1）國家沒有發布相關的會計處理方法；（2）便于提供更可靠更相關的會計信息；（3）其累計影響數能夠合理的確定。第十三頁，共七十六頁。①國家發布相關的會計處理辦法，則按照國家發布的相關會計處理規定進行處理。否則，采用追溯調整法進行會計處理。

②由于經濟環境、客觀情況的改變而變更會計政策，以便提供有關企業財務狀況、經營成果和現金流量等更可靠、更相關的會計信息，則應采用追溯調整法進行會計處理。

③在以下情況下應采用未來適用法進行會計處理：

A．應用追溯調整法或追溯重述法的影響數不能確定；

B．應用追溯調整法或追溯重述法要求對管理層在該期當時的意圖做出假定；

C．應用追溯調整法或追溯重述法要求對有關金額進行重大估計，并且不可能將提供有關交易發生時存在狀況的證據和該期間財務報表批準報出時能夠取得的信息這兩類信息與其他信息客觀地加以區分。

第十四頁，共七十六頁。5、追溯調整法的步驟第一步，計算會計政策變更的累積影響數；第二步，相關的會計處理；第三步，調整會計報表相關項目；第四步，附注說明。第十五頁，共七十六頁。6、未來適用法的含義是指對某項交易或事項變更會計政策時，新的會計政策適用于變更當期及未來期間發生的交易或事項的方法。7、什么情況下采用未來適用法？（1）會計政策變更的累積影響數不能合理確定；（2）企業因賬簿、憑證超過法定保管期限而銷毀；（3）企業賬簿、憑證因不可抗力而毀壞遺失的。第十六頁，共七十六頁。四、會計政策變更在會計報表附注中的披露事項包括：1、會計政策變更的內容和理由：（1）對會計政策變更的簡要闡述；（2）變更日期；（3）變更前采用的會計政策和變更后采用的新的會計政策及會計政策變更的原因。2、會計政策變更影響數（1）采用追溯調整法下的累積影響數的計算；（2）對本期以及比較會計報表所列其他各期凈損益的影響金額；（3）比較會計報表最早期間期初留存收益的調整金額。3、累積影響數不能合理確定的理由。第十七頁，共七十六頁。五、會計政策變更舉例說明甲公司從2008年1月1日起執行《企業會計準則》，從2008年1月1日起，所得稅的核算方法由應付稅款法改為資產負債表債務法，所得稅稅率為25％。2007年末，資產負債表中存貨賬面價值為500萬元，計稅基礎為550萬元；固定資產賬面價值為1200萬元，計稅基礎為1100萬元；預計負債的賬面價值為160萬元，計稅基礎為10萬元。假定甲公司按10％提取盈余公積。

要求：

（1）計算該會計政策變更的累積影響數，確認遞延所得稅資產；

（2）編制2008年相關的會計分錄。

第十八頁，共七十六頁。按照規定，在首次執行日對資產、負債的賬面價值與計稅基礎不同形成的暫時性差異的所得稅影響進行追溯調整，并將影響金額調整留存收益。

（1）存貨項目產生的可抵扣暫時性差異＝550－500＝50（萬元）

遞延所得稅資產余額＝50×25％＝12.5（萬元）

固定資產項目產生的應納稅暫時性差異＝1200－1100＝100（萬元）

遞延所得稅負債余額＝100×25％＝25（萬元）

預計負債項目產生的可抵扣暫時性差異＝160－10＝150（萬元）

遞延所得稅資產余額＝150×25％＝37.5（萬元）

遞延所得稅資產合計＝12.5＋37.5＝50（萬元）

第十九頁，共七十六頁。該會計政策變更會導致所得稅費用的減少額=50-25=25（萬元），即導致凈利潤增加25萬元。因此，累積影響數就是25萬元。

（2）相關賬務處理

借：遞延所得稅資產50

貸：利潤分配——未分配利潤25

遞延所得稅負債25

借：利潤分配——未分配利潤2.5

貸：盈余公積2.5

第二十頁，共七十六頁。第二節會計估計及其變更第二十一頁，共七十六頁。

一、會計估計變更的概念1、會計估計的原因（1）賴以進行估計的基礎發生了變化；（2）由于取得了新的信息、積累了更多的經驗；2、在進行會計估計時應當考慮的因素（1）資產質量；（2）謹慎性；（3）經濟和法律環境（4）歷史資料和經驗。3、會計估計變更的概念會計估計變更是指企業對其結果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷。第二十二頁，共七十六頁。4、常見的需要進行估計的項目有：（1）估計壞賬（2）估計存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時；所產生的損失；（3）固定資產的預計使用年限與凈殘值；（4）無形資產的受益期；（5）長期待攤費用的分攤期間；（6）資產損失準備的估計；（7）收入確認中的估計等。第二十三頁，共七十六頁。5、會計估計的特點（1）會計估計的存在是由于經濟活動中內在的不確定因素的影響（2）會計估計應當依據最近可利用的信息和資料為基礎（3）進行會計估計并不會削弱會計核算的可靠性第二十四頁，共七十六頁。二、會計估計變更的會計處理對會計估計進行修訂并不表明原來的估計方法有問題或不是最適當的，只表明會計估計已經不能適應實際情況，在目前已經失去了繼續沿用的依據。會計估計變更應采用未來適用法。第二十五頁，共七十六頁。（1）會計估計變更的會計處理方法：①如果會計估計的變更僅影響變更當期，有關估計變更的影響應于當期確認；②如果會計估計的變更既影響變更當期又影響未來期間，有關估計變更的影響在當期及以后各期確認；③會計估計變更的影響數應計入變更當期與前期相同的項目中。④如果不易區別會計政策變更和會計估計變更，均視為會計估計變更，按會計估計變更的會計處理方法進行處理。第二十六頁，共七十六頁。例：某企業一臺從1999年1月1日開始計提折舊的設備。其原值為15500元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為500元，采用年數總和法計提折舊。從2001年起，該企業將該固定資產的折舊方法改為平均年限法，設備的預計使用年限由5年改為4年，設備的預計凈殘值由500元改為300元。該設備2001年的折舊額為()元。

A·3100B·3000C·3250D·4000

答案：A

解析：該項屬于會計政策變更和會計估計變更不易分清的變更，應按會計估計變更處理。至2000年12月31日該設備的賬面凈值為6500元[15500-(15500-500)×5÷15-(15500-500)×4÷15]，該設備2001年應計提的折舊額為3100元[(6500-300)÷2]。第二十七頁，共七十六頁。三、會計估計變更在會計報表附注中的披露①會計估計變更的內容和理由；②會計估計變更對當期損益的影響金額；③對其他各項目的影響金額；④會計估計變更的影響數不易確定的理由。第二十八頁，共七十六頁。四、會計估計變更的會計處理舉例說明如：某股份公司為一般工業企業，所得稅率為33%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取公益金。在1998年度發現該公司于1995年1月1日起計提折舊的管理用機器設備一臺，原價為200000元，預計使用年限為10年（不考慮凈殘值因素），按直線法計提折舊。由于技術進步的原因，在1998年1月1日起，決定對原估計的使用年限改為8年。要求對上述會計估計變更進行會計處理。第二十九頁，共七十六頁。分析：（1）上述會計估計變更，不調整以前年度各期折舊，也不計算累計影響數，只須從1998年度起按重新預計的使用年限計提年折舊額。（2）按原估計，每年折舊額為20000元，已提折舊三年，共計提折舊60000元，固定資產凈值為140000元。（3）改變估計使用年限后，1998年起每年計提的折舊費為28000（140000÷5）元。會計分錄為：借：管理費用28000貸：累計折舊28000同時應在會計報表附注中說明如下：第三十頁，共七十六頁。①本公司一臺管理用設備，原價200000元，原預計使用年限為10年，按直線法計提折舊。②由于新技術的發展，該設備已不能按原使用年限計提折舊，本公司于1998年初變更該設備的折舊年限為8年，以反映該設備的真實耐用年限。③此項會計估計變更對本年度凈利潤的影響金額為減少5360元[（28000-20000）×（1-33%）。第三十一頁，共七十六頁。例2：甲公司于2000年1月1日起計提折舊的管理用設備一臺，價值84000元，估計使用年限為8年，凈殘值為4000元，按直線法計提折舊。至2004年初，由于新技術的發展等原因，需要對原估計的使用年限和凈殘值作出修正，修改后該設備的耐用年限為6年，凈殘值為2000元。假定稅法允許按變更后的折舊額在稅前扣除。

第三十二頁，共七十六頁。甲公司對上述估計變更的處理方式如下：

A.不調整以前各期折舊，也不計算累積影響數；

B.變更日以后發生的經濟業務改按新估計使用年限提取折舊；

按原估計，每年折舊額為10000元，已提折舊4年，共計40000元，固定資產凈值為44000元，則第五年相關科目的期初余額如下表：

固定資產84000

減：累計折舊40000

固定資產凈值44000第三十三頁，共七十六頁。改變估計使用年限后，2004年起每年計提的折舊費用為21000元〔（44000－2000）÷（6－4）〕。2004年不必對以前年度已提折舊進行調整，只需按重新預計的使用年限和凈殘值計算確定的年折舊費用，編制會計分錄如下：

借：管理費用21000

貸：累計折舊21000

第三十四頁，共七十六頁。C.附注說明本公司一臺原始價值84000元的管理用設備按直線法計提折舊，原估計使用年限為8年，預計凈殘值4000元。由于新技術的發展，該設備已不能按原估計使用年限計提折舊，本公司于2004年初變更該設備的耐用年限為6年，預計凈殘值為2000元，以反映該設備的真實耐用年限和凈殘值。此估計變更影響本年度凈利潤減少數為7370元〔（21000－10000）×（1－33％）〕。第三十五頁，共七十六頁。第三節會計差錯更正(前期差錯更正)第三十六頁，共七十六頁。

一、前期差錯的概念1、會計差錯定義會計差錯是指在會計核算時，由于計量、確認、記錄等方面出現的錯誤。2、會計差錯的原因（1）采用法律或國家統一的會計制度等行政法規、規章所不允許的會計政策；（2）賬戶分類以及計算錯誤；（3）會計估計錯誤；（4）在期末應計項目與遞延項目未預調整；（5）漏記完成的交易；（6）對事實的忽視；（7）提前確認尚未實現的收入或不確認已實現的收入；（8）資本性支出與收益性支出劃分差錯。第三十七頁，共七十六頁。3、重大差錯（1）重大差錯是指企業發現的使公布的會計報表不再具有可靠性的會計差錯；（2）重大差錯一般是指金額比較大，通常某項交易或事項的金額占該類交易或事項的10%及以上，則認為是重大差錯；（3）重大會計差錯應調整期初留存收益，及會計報表其他相關項目的期初數。第三十八頁，共七十六頁。

會計處理原則

非重要的前期差錯，不調整會計報表相關項目的期初數，但應調整發現當期與前期相同的相關項目；影響損益的，應直接計入本期凈損益項目。

重要的前期差錯，應采用追溯重述法，對會計報表相關項目期初數進行調整。如影響損益，應將其對損益的影響數調整發現當期的期初留存收益，會計報表其他相關項目的期初數也應一并調整。

第三十九頁，共七十六頁。二、會計差錯更正的會計處理1、會計差錯的類型及處理方法（1）本期發現與本期相關的會計差錯—應調整發現當期的相關項目；（2）本期發現與以前期間相關的非重大差錯—應調整發現當期與前期相同的相關項目；（3）本期發現與以前期間相關的重大差錯：①影響損益的—調整發現當期的期初留存收益及會計報表其他相關項目的期初數；②不影響損益的—應調整會計報表相關項目的期初數。第四十頁，共七十六頁。2、會計差錯的會計處理：（1）本期發現的以前年度的非重會計差錯：不調整會計報表相關項目的期初數，但應調整發現當期與前期相同的相關項目。①屬于影響損益的—應直接計入本期與上期相同的凈損益項目；②屬于不影響損益的—應調整本期與前期相同的相關項目。如本期發現上期少提管理部門固定資產的少量折舊費借：管理費用貸：累計折舊第四十一頁，共七十六頁。（2）本期發現的以前年度的重會計差錯：①屬于影響損益的—應調整發現當期的期初留存收益，會計報表其他相關項目的期初數也應一并調整；②屬于不影響損益的—應調整會計報表相關項目的期初數。第四十二頁，共七十六頁。

A．非重要的前期差錯例3：甲公司在1998年12月31日發現，一臺價值9600元，應計入固定資產，并于1997年2月1日開始計提折舊的管理用設備，在1997年計入了當期費用。該公司固定資產折舊采用直線法，該資產估計使用年限為4年，假設不考慮凈殘值因素。則在1998年12月31日更正此差錯的會計分錄為：

借：固定資產9600

貸：管理費用5000

累計折舊4600

假設該項差錯直到2001年2月后才發現，則不需要做任何分錄，因為該項差錯已經抵銷了。

第四十三頁，共七十六頁。B．重要的前期差錯例4：甲公司在1998年發現，1997年公司漏記一項固定資產的折舊費用150000元，但在所得稅申報表中扣除了該項折舊。假設1997年適用所得稅稅率為33％，該公司所得稅會計處理方法采用遞延法，并對上述折舊費用記錄了49500元的遞延稅款貸項，無其他納稅調整事項。該公司按凈利潤的10％提取法定盈余公積，按凈利潤的5％提取法定公益金。第四十四頁，共七十六頁。①分析錯誤的后果1997年少計折舊費用150000

少計累計折舊150000

多計所得稅費用（150000×33％）49500

多計凈利潤100500

多計遞延所得稅負債（150000×33％）49500

多提法定盈余公積10050

多提法定公益金5025

第四十五頁，共七十六頁。②帳務處理補提折舊

借：以前年度損益調整150000

貸：累計折舊150000

調整遞延所得稅

借：遞延所得稅負債

49500

貸：以前年度損益調整49500

將“以前年度損益調整”科目的余額轉入利潤分配

借：利潤分配——未分配利潤100500

貸：以前年度損益調整100500

調整利潤分配有關數字

借：盈余公積15075

貸：利潤分配——未分配利潤15075

第四十六頁，共七十六頁。③報表調整

甲公司1998年度資產負債表的年初數和利潤及利潤分配表的上年數欄分別按調整前和調整后的金額列示如下，1998年度資產負債表的期末數欄和利潤及利潤分配表的本年累計數欄的年初未分配利潤，應該調整后的年初數為基礎編制。資產負債表

第四十七頁，共七十六頁。調整前調整后固定資產原價

減：累計折舊400000

550000

固定資產凈值盈余公積60000

44925

其中：公益金20000

14975

未分配利潤100000

14575

第四十八頁，共七十六頁。管理費用150000

300000

三、營業利潤960000

四、利潤總額1050000

減：所得稅396000

346500

五、凈利潤804000

703500

加：年初未分配利潤660000

660000

六、可供分配的利潤1363500

減：提取法定盈余公積120000

109950

提取法定公益金80000

74975

七、可供股東分配的利潤1178575

減：應付普通股股利1164000

八、未分配利潤100000

14575

第四十九頁，共七十六頁。④附注說明

本年度發現1997年漏記固定資產折舊150000元，在編制1997年與1998年可比的會計報表時，已對該項差錯進行了更正。由于此項錯誤的影響，1997年虛增凈利潤及留存收益100500元，少計累計折舊150000元。

第五十頁，共七十六頁。例如：甲公司在2000年發現，在1999已出售的一批商品，沒有結轉銷售成本，金額為50000元。2000年1月1日的期初留存收益為100000元，所得稅率為33%，所得稅按應付稅款法核算。該公司按凈利潤的10%和5%分別提取法定盈余公積和法定公益金。要求：（1）進行必要的會計處理。（2）說明影響的報表金額有哪些？金額為多少？（包括資產負債表和利潤表）第五十一頁，共七十六頁。（1）分析錯誤的后果多計存貨50000少計銷售成本50000多計所得稅費用16500多計凈利潤33500多提法定盈余公積3350多提法定公益金1675第五十二頁，共七十六頁。（2）進行必要的會計處理①補轉成本借：以前年度損益調整50000貸：庫存商品50000②調整所得稅借：應交稅金—應交所得稅16500貸：以前年度損益調整16500③將“以前年度損益調整”科目余額轉入利潤分配借：利潤分配—未分配利潤33500貸：以前年度損益調整33500④調整利潤分配有關數字借：盈余公積—一般盈余公積3350法定公益金1675貸：利潤分配—未分配利潤5025第五十三頁，共七十六頁。（3）影響報表項目及金額①對資產負債表的年初數影響存貨減少50000元應交稅金減少16500元盈余公積減少5025元未分配利潤減少28475②對利潤表、利潤分配表項目上年數影響主營業務成本增加50000元主營業務利潤減少50000元營業利潤減少50000元利潤總額減少50000元所得稅減少16500元凈利潤減少33500元提取盈余公積減少5025未分配利潤減少28475第五十四頁，共七十六頁。（4）附注說明本年度發現1999已出售的一批商品，沒有結轉銷售成本，金額為50000元。在編制99年和2000年可比會計報表時，已對該項差錯進行了更正，由于此項錯誤的影響，99年虛增凈利潤及留存收益33500元，虛增存貨50000元。第五十五頁，共七十六頁。三、會計差錯在會計報表附注中披露的內容1、重大會計差錯事項的陳述和原因；2、更正方法；3、重大會計差錯對凈損益的影響；4、對其他項目金額的影響。第五十六頁，共七十六頁。四、濫用會計政策和會計估計及其變更1、濫用會計政策和會計估計及其變更含義是指企業在具體運用國家統一的會計制度所允許選用的會計政策，以及企業在具體運用會計估計時，未按照規定正確運用或隨意變更，從而不能恰當地反映企業財務狀況和經營成果的情形。第五十七頁，共七十六頁。2、濫用會計政策和會計估計及其變更主要形式：（1）對按國家統一的會計制度規定應計提的各項資產減值準備，未按合理的方法估計各項資產的可收回金額（或可變現凈值），從而多提資產減值準備的；（2）企業隨意變更其所選擇的會計政策；（3）企業隨意調整費用等的攤銷期限；（4）屬于濫用會計政策和會計估計的其他情形。第五十八頁，共七十六頁。舉例說明例1：某股份公司為一般工業企業，所得稅率為33%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取公益金。在1998年度發生如下事項：（1）該公司于1998年3月發現1997年預付的車輛保險費2000元，計入“待攤費用”，但未進行攤銷。（2）該公司于1998年發現1997年已經售出并已確認收入的一批產品，沒有相應地結轉產品成本，成本金額為80000元。要求：判斷上述事項各屬于何種變更或差錯，應如何進行相應的會計處理。第五十九頁，共七十六頁。分析：（1）屬于本期發現的與前期相關的非重大會計差錯，應調整本期損益及相關項目。應編制會計分錄：借：管理費用2000貸：待攤費用2000（2）屬于本期發現的與前期相關的重大會計差錯，應調整當期的期初留存收益及會計報表及期他相關項目。①編制會計分錄A、補結轉成本借：以前年度損益調整80000貸：庫存商品80000第六十頁，共七十六頁。B、調整所得稅借：應交稅金—應交所得稅26400貸：以前年度損益調整26400C、將以前年度損益調整科目轉入利潤分配借：利潤分配—未分配利潤53600貸：以前年度損益調整53600D、調整利潤分配借：盈余公積8040貸：利潤分配—未分配利潤8040②調整資產負債表的年初數和利潤分配表的上年數：第六十一頁，共七十六頁。資產負債表調整年初數①存貨調減80000②應交稅金調減26400③盈余公積調減8040④未分配利潤調減45560利潤表調整上年數①主營業務成本調增80000②所得稅調減26400③提取法定盈余公積調減5360④提取法定公益金調減2680⑤未分配利潤調減45560第六十二頁，共七十六頁。③在報表附注中說明：本年度發現1997年未結轉主營業務成本80000元，已調整1998年的期初留存收益，在編制1997年現1998年的比較會計報表時，已對該項差錯進行了更正。由于此項錯誤的影響，1997年虛增凈利潤及留存收益45560元（53600-8040），虛增存貨80000元。第六十三頁，共七十六頁。例2

公司2000年6月10日發現，1999年漏記了一項無形資產的攤銷費用10萬元，所得稅申報表中也沒有包括這筆費用。該項業務對報表使用者閱讀公司財務報告有重大影響。該公司所得稅核算采用應付稅款法，所得稅稅率為33%。按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取法定公益金。

要求：判斷上述事項各屬于何種變更或差錯，應如何進行相應的會計處理？

第六十四頁，共七十六頁。

分析:此項經濟業務屬于與以前期間相關的重大會計差錯。賬務處理如下:(1)補提攤銷費

借：以前年度損益調整10

貸：無形資產10(2)調整應交所得稅

借：應交稅金--應交所得稅3.3

貸：以前年度損益調整3.3(3)將以前年度損益調整科目余額轉入利潤分配

借：利潤分配--未分配利潤6.7

貸：以前年度損益調整6.7(4)調整利潤分配有關數字

借：盈余公積1.005

貸:利潤分配--未分配利潤1.005

第六十五頁，共七十六頁。資產負債表項目年初數欄目的調整：

無形資產調減10萬元；應交稅金調減3.3萬元；盈余公積調減1.005萬元；未分配利潤調減5.695萬元。

利潤表和利潤分配表上年數欄目的調整：

管理費用調增10萬元；所得稅調減3.3萬元；提取法定盈余公積調減0