制造業成本管理解決方案之其他模式在中國集團企業未來幾年的發展過程中，“協同商務、集中管理”的熱潮，將從今天一部分集團企業的成功實踐，發展為中國眾多集團企業的管理實踐。通過實踐，我們積累了部分經驗和模型。借助《協同集團經營管理解決方案》一書，與企業家、企業的經營管理者及有志于研究和實施集團化企業管理的各界人士分享和討論...多級成本管理模式大中型制造企業基于成本核算和責任管理的需要，通常采用多級成本管理辦法。這些辦法可總結為如下兩種：1、集中核算，分級考核的管理模式集中核算：二級單位按照計劃成本或實際成本進行半成品或勞務的計價；一級單位核算出產品的實際成本。分級考核：二級單位按照內部轉移價格進行責任成本、責任利潤的核算和考核。2、分級核算，集中還原的管理模式分級核算：二級單位按照內部轉移價格進行半成品或勞務的計價，進行責任成本、責任利潤的核算和考核。自制半成品包含內部責任利潤，后工序二級單位的生產費用中包含前工序二級單位創造的內部責任利潤。集中還原：各二級單位的內部責任利潤上報一級單位；一級單位剝離各二級單位的內部責任利潤，進行產品成本的集中還原，計算出產品的實際成本。日成本處理模式1、應用模式說明“日”成本管理實際上是要求對企業的成本實時掌控。在計算機管理模式下，只要按“日”統計各種消耗和產出，即可支持實現“日”成本管理。實際應用并不強調要按日操作，而是可按任意周期進行成本計算與分析。2、應用流程日成本處理應用流程如圖3.3-8。在采用日成本管理方法時，需要注意如下幾點：1）為進行“日”成本管理，需及時準確統計各種消耗和產出；2）系統在計算日成本時，并不影響月實際成本的正常進行；3）計算日成本時，費用成本是按產量*標準成本來計算的，所以標準成本就要求必須相對合理，可以從月實際成本中復制耗量、費率，以提高標準成本的合理性。4）按“日”計算結束后，在產品成本表、生產費用表等可以按日查詢結果，在統計分析中，可以按日分析各種成本結果。制造業成本管理解決方案到底解決什么？在中國集團企業未來幾年的發展過程中，“協同商務、集中管理”的熱潮，將從今天一部分集團企業的成功實踐，發展為中國眾多集團企業的管理實踐。通過實踐，我們積累了部分經驗和模型。借助《協同集團經營管理解決方案》一書，與企業家、企業的經營管理者及有志于研究和實施集團化企業管理的各界人士分享和討論...隨著全球經濟一體化的發展，來自國內外日益激烈的競爭致使企業的盈利空間越來越小。在如此激烈的競爭環境中，了解每個產品或服務的成本，識別哪些是盈利的，哪些對間接費用和最終盈利能力是有貢獻的十分重要，因為基于這些成本信息的管理決策和行為將影響到企業的盈利能力和生存。尤其在制造企業中，成本管理具有非常重要的作用。成本核算準確與否直接影響了管理者對產品盈利能力的判斷；成本控制有效與否直接影響了企業的整體競爭能力。因此，企業要想保持并增強競爭優勢，必須擁有一個有效的成本系統，支持幫助管理者尋求途徑以改善企業經營效率，提高競爭力。本方案要解決的企業問題1、如何建立包括計劃、控制、核算、考核分析于一體的閉環成本管理體系通過結合生產計劃及實施情況，分別制定出物資需求計劃和物資采購計劃，并科學地建立生產、庫存、采購等具體環節的控制機制，準確地統計分析并披露成本信息，形成集團企業完整的成本管理體系，便于管理當局控制作業，考評績效。2、如何建立標準成本管理體系通過建立標準成本體系，實現分級核算，逐步實現成本的事前計劃、事中控制與事后分析，有效降低產品成本；并在實現計算機賬務處理的基礎上，完成財務信息與生產經營信息的集成，實現資金流與物流的統一。3、如何對具有不同生產特點和管理要求的制造企業進行成本核算與分析支持對不同的企業采用不同成本計算方法，同時利用成本核算資料及其他有關資料，對企業成本費用的水平及其構成情況進行分析研究，查明影響成本費用升降的原因，尋找降低成本、節約費用的潛力和途徑。4、如何將傳統的多級成本核算改為一級成本核算，既實現對二級單位的考核和監控目標，又實現對成本的精確核算既實現集團企業成本管理中一級成本核算的要求，又支持實現多級考核要求，使企業的成本核算與績效考核工作更加切實有效，達到實時了解企業成本管理情況，促進企業成本管理重構目的。5、如何利用作業成本法實現精細化成本管理在多品種制造企業里，許多產品實際上是在侵蝕著企業的利潤，而這卻不能由傳統成本方法提供的信息所提供。作業成本法與企業生產聯系緊密，作業成本核算體系的設計過程中充分考慮企業實施作業成本的目的，其作業的認定是對生產過程進行分析后得出的，并結合生產過程確定成本動因，在生產過程分析的基礎上建立成本核算體系，因此可以說作業成本法是按企業管理和控制的需要，定制的成本核算方法，是個性化的成本核算方法。采用作業成本法對克服傳統成本計算方法給企業實際成本情況的扭曲，精確企業成本具有深遠的意義。6、如何突破會計期間周期限制，按任意周期進行成本計算與分析在企業管理過程中，費用是與會計期間緊密聯系的，而成本則是與某種對象相聯系的，通過采用不同的成本核算方法，可以實現將非當期的費用歸集到所屬的成本對象中，突破了會計期間的限制。制造業成本管理解決方案之總體思路在中國集團企業未來幾年的發展過程中，“協同商務、集中管理”的熱潮，將從今天一部分集團企業的成功實踐，發展為中國眾多集團企業的管理實踐。通過實踐，我們積累了部分經驗和模型。借助《協同集團經營管理解決方案》一書，與企業家、企業的經營管理者及有志于研究和實施集團化企業管理的各界人士分享和討論...總體思路本解決方案的總體思路是：通過事前的成本標準建立、事中信息實時反饋與執行控制、精細化核算成本、事后全面的分析考核，幫助企業構建起完善的成本管理控制體系，實現成本精細化管理。總體應用架構總體應用架構圖如圖3.2-1所示。1、構建成本管理的基礎架構，包括成本公共要件，實際成本要件，標準成本、成本計劃、成本控制要件等2、提取基礎架構相關數據并結合成本類型，實現事前的成本模擬與計劃3、通過制造管理系統，事中對材料投入、作業投入等進行控制，并取得生產實績數據；在不使用制造系統的“基于集團財務”應用模式下，生產數據手工錄入4、通過管理會計平臺歸集分散在總賬系統、收付系統、固定資產系統、薪資福利系統、存貨系統等的成本費用數據，進行實際成本的核算并還原為原始成本，期末進行賬務處理，并將相關信息傳到財務會計平臺5、根據實際成本的核算，進行事后考核6、根據事前、事中、事后結果，進行決策分析企業最高管理者必須回答的22個成本問題企業最高管理者必須回答的22個成本問題（22個關系）：1．成本和質量有什么關系？2．成本和安全有什么關系？3．成本和降價有什么關系？4．成本和利潤有什么關系？5．成本和作業有什么關系？6．成本和流程有什么關系？7．成本和過程有什么關系？8．成本和收入有什么關系？9．成本和顧客有什么關系？10．成本和供方有什么關系？11．成本和老板有什么關系？12．成本和員工有什么關系？13．成本和效率有什么關系？14．成本和投資有什么關系？15．成本和發展有什么關系？16．成本和體制有什么關系？17．成本和會計是什么關系？18．成本和企業的競爭力是什么關系？19．成本和企業的執行力是什么關系？20．成本和企業的學習力是什么關系？21．成本和企業的約束力是什么關系？22．成本和企業的生產力是什么關系？成本管理判斷100題判斷題（您認為正確的劃“√”，錯誤的劃“×”）1.定額就是標準成本（）2.成本核算主要以貨幣單位計算的（）3.所有消耗都必須制定定額（）4.成本管理要求成本只能降低，不能提高（）5.必須進行比價采購（）6.產品積壓不但影響資金周轉，而且損失利息（）7.定額和預算的目的在于防止無節制的消耗（）8.成本目標應是可測量的（）9.變動成本加固定成本等于總成本（）10.全部成本文件對公司員工都是強制性的（）11.所有供方都必須經過評定（）12.所有作廢的成本文件都必須收回（）13.認可的成本一定是合理的成本（）14.銷售費用屬于制造成本（）15.公司必須指定一名只對成本負責的專職的管理者代表（）16.組織的成本責任應由管理者代表負責（）17.預算就是應發生成本的預計（）18.材料的代用是供應部門的職責（）19.對所有的費用都應該用定額進行控制（）20.質量成本越高，質量越好（）21.《成本控制方案》應由財務部門負責制定（）22.《銷售計劃》包括銷售費用計劃（）23.成本分析對當前成本控制起著積極作用（）24.材料比價就是把價格最低的材料買回來（）25.凡是不必要的成本都是不認可成本（）26.售后服務費超支，提高了銷售成本（）27.銷售收入利潤率反映的是利潤占銷售收入的比重（）28.決策失誤損失了機會成本（）29.財務費用屬于期間費用（）30.在識別成本因素階段所使用的核算主要是業務核算（）31.所有產品都必須進行成本核算（）32.成本管理人員的職責必須用書面形式加以規定（）33.必須提供文件化的消耗定額（）34.最高管理層必須進行管理評審（）35.預算的目的就是知道應該發生的費用是多少（）36.必須進行內部審核（）37.勞動生產率是評價生產能力的重要指標（）38.凡是違反文件的都是不符合（）39.內審員在審核中必須一查到底，直到查出問題為止（）40.管理評審就是對成本管理體系進行評審（）41.成本方針不應提供制定和評審成本目標的框架（）42.為了確保成本管理體系的有效性必須進行內部溝通（）43.組織內各職能部門和單位必須建立成本目標（）44.成本管理的理念是預先控制（）45.成本管理的目的就是實現組織利潤的最大化（）46.成本不一定都在過程中發生（）47.記錄是活動的證據，文件本身也是活動的證據（）48.識別成本因素是成本管理的基本內容，也是成本管理與控制的前提條件（）49.成本控制方案應針對消除提高成本因素（）50.糾正措施應針對消除體系不符合的原因（）51.量本利分析是確定性分析（）52.只要變動成本小于銷售價格就一定有利潤空間（）53.產量越大，利潤就越大（）54.期間費用不包括銷售費用（）55.單位產品變動費用超過其產品價格永遠沒有盈虧平衡點（）56.成本一但發生永遠不可挽回（）57.成本控制方案就是糾正措施（）58.結果無效不等于過程也無效（）59.目標管理就是計劃管理（）60.所有浪費源所產生的浪費一定增加生產成本（）61.銷售情況很好，企業卻不見得贏利（）62.一切成本都是可以控制的（）63.可控成本是一個部門在自己的權責范圍內可以直接控制的成本（）64.預算代表預期的實際成本（）65.定額是編制預算和成本計劃的基礎（）66.供應定額是供應部門控制發料的依據（）67.新產品研究和開發的費用屬于制造費用（）68.只有通過管理咨詢才能提高成本管理水平（）69.只有建立成本管理體系才能提高成本管理水平（）70.企業所有的問題都能導致利潤的減少（）71．產品制造成本在產品未銷售之前在帳上表現為資產（）72．期間費用又可稱為可計入存貨的成本（）73．期間費用可遞延到以后各期（）74．單位變動成本隨業務量的增減成正比例變化（）75．混合成本可分解為半變動和半固定成本（）76．半變動成本又可稱為階梯式成本（）77．混合成本是具有固定成本或變動成本性質的成本（）78．當業務量在一定范圍內發生增減變化時，固定成本總額不發生變化（）79．當業務量在一定范圍內發生增減變化時，單位成本的固定成本不發生變化（）80．業務量發生增減變化時，變動成本總額發生變化（）81．產品成本是指生產一定品種和數量的產品所消耗的直接材料、直接工資和間接制造費用（）82．可計入存貨成本是指產品制造成本（）83．成本是制定產品價格的依據（）84．成本是提高企業經濟效益的根本（）85．在一定業務量范圍內，單位變動成本是固定不變的成本（）86．在成本會計的各項職能中，最基礎的是成本核算（）87．購置固定資產的支出，屬于收益性支出（）88．資本性支出可直接計入產品成本（）89．各企業的成本項目都是相同的（）90．福利人員的工資應計入管理費用中（）91．成本核算是成本管理的核心（）92．長期病假人員的工資應計入營業外支出中（）93．企業在一定時期內發生的以貨幣形式表現的勞動對象、勞動手段和勞動力等方面資源耗費稱為生產費用（）94．生產費用的核算是對企業的生產費用支出和產品成本形成的核算（）95．計入產品成本的費用再按經濟用途分類稱為成本項目（）96．計件工資在生產多種產品情況下是直接工資費用（）97．計時工資在生產多種產品情況下是間接工資費用（）98．發生廢品損失后，可能會提高產品總成本（）99．領料單是可以多次使用的領發材料的憑證（）100．各月末在產品數量變化不大的產品，可以不計算月末在產品成本（）制造業成本管理解決方案之實際成本法在中國集團企業未來幾年的發展過程中，“協同商務、集中管理”的熱潮，將從今天一部分集團企業的成功實踐，發展為中國眾多集團企業的管理實踐。通過實踐，我們積累了部分經驗和模型。借助《協同集團經營管理解決方案》一書，與企業家、企業的經營管理者及有志于研究和實施集團化企業管理的各界人士分享和討論...成本管理的基礎是成本信息，而成本信息的準確性取決于選擇一個適用的成本計算方法。因此，選擇不同的成本計算方法就意味著選擇了不同的成本管理模式。不同的成本計算方法的區別主要在以下三點：如何確定成本計算對象；如何確定成本計算期；生產費用在完工產品和期末在產品之間是否分配以及如何分配。其中，如何確定成本對象是不同的成本計算方法的主要區別，確定成本對象的原則是：1。符合企業生產特點：即生產工藝技術過程的特點和生產組織的特點。工藝技術過程即產品的加工過程，可分為單步驟生產和多步驟生產；產品生產組織特點是指產量的多少、產品生產的重復性和產品品種的穩定程度，可分為大量生產和成批生產（成批生產又分為大批生產和小批生產）、單件生產。大批生產類似于大量生產，小批生產與單件生產類似。2。滿足成本管理要求。成本管理要求是指基于成本管理的目標，決定是否要求計算半成品和中間步驟成本。基本的成本計算方法是以成本計算對象命名的，包括品種法、訂單法（分批法）、分步法。這些方法是按照生產實際耗費來計算成本，所以又都屬于實際成本法。與實際成本法對應的成本計算法是標準成本法，以后又發展出基于作業動因分配生產費用的作業成本法，但后兩種方法一般會結合實際成本法綜合應用；此外，按生產步驟設置組織結構并考核業績的大型企業常采用多級成本管理制度；為進行成本的實時掌控不少企業還提出了“日成本管理”的要求。以下就各種成本管理模式進行分析，并介紹用友方案如何支持這些成本管理模式。實際成本法實際成本法是按照生產的實際耗費來計算成本的方法。實際成本法通常按成本計算對象進行命名，包括品種法、訂單法（分批法）、分步法。品種法1、應用模式說明品種法主要適合于大批量、流程式生產的企業，通常在相當長的時間內，產品品種非常多，生產過程比較簡單，不要求分步驟核算成本，成本核算上要求按品種簡單歸集和分配成本，月末通常有在制品成本。品種法特點：以產品品種為成本計算對象，以產品開設成本計算單，并按成本項目（成本要素）開設專欄，生產過程中發生的各項直接費用直接記入產品成本單中的有關欄目，共同費用在經過分配后記入有關欄目；成本計算定期按月進行。由于生產量大，連續不斷，只能定期在月末計算當月產出的產品成本，成本計算期與會計報告期一致；月末一般有完工產品和在產品之間的分配，需要采用適當的方法，將各成本計算單中所歸集到的生產費用額在完工產品與月末在產品之間進行分配，計算出完工產品與月末在產品成本。2、應用流程品種法應用流程如圖3.3-1示。1）建立成本核算基礎：初始參數設置：確定是否有輔助生產以及輔助生產成本分配方法、是否有聯副產品以及聯副產品定價方法、是否計算廢品成本、選擇成本制度為實際成本制度等。建立產品及物料檔案：明確物料類型、是否成本對象、計價方式、非按訂單核算等屬性。定義成本中心：成本中心是成本費用發生的地點，所有間接成本費用均要先按成本中心歸集。然后經過成本分配處理，才能計入成本中心的成本對象上，并在成本計算單上反映出來。成本中心可以對應當前工廠中的一個生產部門，也可以對應一個工作中心。定義生產BOM：BOM決定了產品的父子關系，制造系統根據該結構自動生成備料計劃再由備料計劃生成材料出庫單，成本系統可根據產品領用關系從子向父進行成本結轉。此外，可根據該物料在BOM中的定額消耗量計算標準成本。定義成本要素：定義各類成本要素（成本項目）并明確數據來源和取數方式，分配到各成本中心。定義成本動因：包括默認動因與自定義動因。成本結轉方法定義：定義完工、在產、廢品成本的結轉方法。期初在產品錄入：按“成本中心＋產品＋成本要素”錄入期初在產品成本。2）成本資料歸集材料成本歸集：從存貨核算系統獲取當期消耗的原材料及半成品數據，包括直接材料費用和間接材料費用。材料成本調整：把一個產品的直接材料調整到另外一個產品上。成本費用單：除材料費和輔助費用外，企業發生的其它成本費用，如：制造費用、人工費，通常先按成本中心歸集，再分配計入成本對象。數據可以通過手工輸入，也可以從總賬、薪資、福利、報賬、固定資產系統獲取成本費用（通過管理會計平臺，定義成本單據模板和成本要素對照表）。外購輔助服務消耗：歸集各部門和成本中心耗用從外部購買的的各種輔助服務。如：水、電等的消耗量。外購輔助服務費用不參與輔助生產的交互分配。自制輔助服務消耗：歸集各部門和成本中心耗用企業自產的各種輔助服務的消耗量。完工產量統計：統計各成本中心的完工產量，可以手工輸入，也可以通過存貨核算取得。廢品損失及廢品回收統計：統計各會計期間廢品的發生量及廢品回收的金額。在制品統計：統計各成本中心的在產品數量。約當系數錄入：錄入在產品、廢品的約當系數，用于計算約當產量。3)成本分配、計算與結轉數據檢查：檢查數據正誤以及是否符合成本計算要求；成本中心費用結轉：將上級成本中心或同級成本中心的費用轉入目標成本中心；經過成本中心費用結轉，所有的生產費用全部會轉至有產出的成本中心；公共費用分配：將各成本中心沒有明確成本對象的各種成本費用按成本動因分配到成本對象。輔助生產成本交互分配：將輔助生產成本分配到最終收益的成本對象上。系統支持兩種分配方法，代數分配法和計劃成本分配法。成本計算與結轉：首先計算聯副產品成本，然后計算廢品損失成本，再后將產品成本在完工和在產之間進行分配、計算出完工產品成本和在產品成本，最后把完工成本寫入產成品入庫單中（是否計算聯副產品、廢品成本和在產品成本可選擇）。分步法1、模式說明分步法是指以產品的品種及其所經過的生產步驟作為成本計算對象計算生產成本的方法。根據是否計算半成品成本進行區分，分步法分為平行結轉分步法（不計算半產品成本的分步法）和逐步結轉分步法（計算半成品成本的分步法），按照半成品成本在下一生產步驟成本計算單中反映方法的不同，逐步結轉分步法分為綜合結轉和分項結轉兩種，綜合結轉需要進行成本還原。以下僅詳細分析逐步結轉分步法。逐步結轉分步法的特點：成本計算對象是產成品及其所經過的生產步驟的半成品；成本計算期按月分期，與會計報告期一致，與生產周期不一致；各生產步驟都需要計算所產半成品成本，半成品成本隨著半成品事務的轉移而結轉，直到最后步驟計算出產成品成本。因此，月末各生產步驟將生產費用在完工產品和期末在產品之間進行分配時，完工產品是指各生產步驟已經完工的辦成品（最后生產步驟為產成品）；在產品是指各生產步驟正在加工尚未完工的在制品。逐步結轉分步法成本計算程序如圖3.3-2示：慢2、應惠用流程筒分步法莊應用流程如斑圖3.3-者3。甘1）建狐立成本核算罰基礎：妥初始嶼參數設置：勵啟用工藝路長線、確定是頓否有輔助生逗產以及輔助盼生產成本分狗配方法、是公否有聯副產代品、是否計趣算廢品成本性、選擇成本澆制度為實際索成本制度、罵按成本中心手統計產量等之。百建立爆產品及物料躺檔案：明確旨物料類型、勾是否成本對欠象、計價方灣式、非按訂簽單核算、是悔否分項結轉圾等屬性。聰定義姑成本中心：蒙成本中心是弟成本費用發般生的地點，還所有間接成測本費用均要鏡先按成本中籌心歸集。然續后經過成本褲分配處理，誼才能計入成和本中心的成避本對象上，薯并在成本計另算單上反映算出來。成本羨中心可以對演應當前工廠滔中的一個生悅產部門，也慌可以對應一少個工作中心鑰。寇定義夢工藝路線：胳工藝路線是習產品或半成呆品的加工工日藝流程，對霸于成本而言錦是指產成品徹或半成品在囑加工過程中標會在哪些成幟本中心發生存成本。子定義欺生產BOM虜：BOM決終定了產品的足父子關系，擔制造系統根丙據該結構自侵動生成備料簡計劃再由備黃料計劃生成烈材料出庫單農，成本系統訴可根據產品只領用關系從渴子向父進行超成本結轉。鍬此外，可根號據該物料在沫BOM中的雅定額消耗量蹲計算標準成改本。券定義礎成本要素：熟定義各類成殼本要素（成紅本項目）并渣明確數據來奮源和取數方架式，分配到以各成本中心熱。偽定義采成本動因：久默認動因與朗自定義動因啄。猴主聯剪副成本分攤時定義：定義猾聯副產品的響定價方法、為定義聯副產樂品分攤方法坑。擦成本鴉結轉方法定勵義：定義完港工、在產、芬廢品成本的艇結轉方法。習切期初前在產品錄入哀：按廳“垮成本中心＋辦產品＋成本估要素繁”給錄入期初在塑產品成本。鞠匪2）成本資抵料歸集繡材料挑成本歸集：探從存貨核算奧系統獲取當朱期消耗的原鉛材料及半成妨品數據，包石括直接材料虎費用和間接含材料費用。泳趙材料滔成本調整：繳把一個產品搭的直接材料溫調整到另外利一個產品上云。佛成本已費用單：除部材料費和輔法助費用外，愁企業忍發生的其它代成本費用，廟如：制造費丈用、人工費恰，通常先按志成本中心歸梢集，再分配程計入成本對飽象。數據可倦以通過手工彼輸入，也可粒以從總賬、著薪資、福利情、報賬、固塌定資產系統滔獲取成本費國用（通過管洲理會計平臺磚，定義成本脾單據模板和態成本要素對冒照表）。孕外購村輔助服務消房耗：歸集各鳴部門和成本重中心耗用從絨外部購買的鐘的各種輔助獨服務。如：守水、電等的堂消耗量。外視購輔助服務關費用不參與幫輔助生產的陵交互分配。為膝自制裕輔助服務消濟耗：歸集各壯部門和成本秘中心耗用企愁業自產的各勇種輔助服務有的消耗量。鬧芒自制抬半成品轉移答單：歸集不獄進行入出庫期操作的半成紀品在兩個成歐本中心的轉魯入轉出數量世。淋完工綿產量統計：巷統計各成本額中心的完工命產量，可以婚手工輸入，齡也可以通過陜存貨核算取況得。劉廢品貿損失及廢品師回收統計：碑統計各會計業期間廢品的冤發生量及廢澤品回收的金壓額。剪在制銳品統計：統烘計各成本中學心的在產品扮數量。蛾約當掉系數錄入：脹錄入在產品清、廢品的約針當系數，用線于計算約當摘產量。雁3)牧成本分配、壩計算與結轉驕丹數據饒檢查：檢查雨數據正誤以殃及是否符合匆成本計算要株求；廁成本腔中心費用結友轉：將上級蘭成本中心或春同級成本中傲心的費用轉硬入目標成本霧中心；經過框成本中心費圍用結轉，所承有的生產費耗用全部會轉捆至有產出的給成本中心；貧動公共私費用分配：寧將各成本中榨心沒有明確撲成本對象的熟各種成本費半用按成本動梅因分配到成藥本對象。所輔助秘生產成本交抬互分配：將膀輔助生產成鹿本分配到最寬終收益的成蔽本對象上。憤系統支持兩梳種分配方法武，代數分配稈法和計劃成止本分配法。派星成本避計算與結轉曉：首先計算榮聯副產品成略本，然后計昌算廢品損失耳成本，再后物將產品成本眾在完工和在激產之間進行冠分配、計算矩出完工產品惑成本和在產負品成本，最秀后把完工成阿本寫入產成敞品入庫單中漠和自制半成銀品轉移表中勤。如果該產耗品有出庫，壺通過存貨核誕算系統自動定計算該產品呈的出庫成本挨；如果該產演品是半成品侍，系統會自敞動更新材料癢消耗表。系怒統會按BO穴M中各產品跨的父子關系辟，從底層向練頂層逐層進岸行結轉（因抗為只有先結蓬轉底層產品酬的完工成本傅，系統才能娃確定產品入叉庫成本并計蝴算該產品的少出庫成本，混進而才能確朵定其父項產玩品耗用該產曬品的實際成汪本，然后才臟能結轉父項參產品的完工輸成本）。在星不先結轉子靜項產品的情撓況下，系統殿不允許結轉奮其父項產品循。玩成本捐還原：若采旬用綜合結轉理方式，需要股進行成本還芝原。系統按已BOM中定懷義的產品領窄用關系，把包父項產品耗擱用子項產品突的成本還原辣為子項的成殼本要素，并博與父項產品宇成本要素合趁并，還原的與結果，去掉咳了半成品成斑本要素。系醫統支持按實怒際成本的比則例和按標準遼成本的比例勻進行成本還產原。分項結獻轉方式不需捏要進行成本店還原。津口訂單法(分紅批法)塞竹1、模由式說明槳訂單法與（分批法）拖是以生產訂云單作為成本趙計算對象來跌歸集生產費激用，計算產脖品成本的方耍法，是否要嶄計算各步驟松半成品成本程需要根據管宏理上的要求赴確定。如果輸不計算各步挖驟半成品成按本，計算程永序類似于品聽種法；如果鏡計算各步驟底半成品成本進，計算程序亦類似于分步于法。后續的潑流程圖將以趕計算半成品答成本為例進免行分析。周訂單法班（分批法）哪特點：置以生漁產訂單為成餃本計算對象壇，按生產訂巴單開設成本址計算單；荒成本殊計算周期不之固定，與生找產周期相同飄，一般是在咐一批產品全快部完工后才鳳能通過成本套計算單將生細產費用歸集腫完整，計算袍成本，所以管成本計算期埋與會計報告掘期不一致，棵而與生產周滔期一致；慮一般強不強調計算刊期末在產品染成本。訂單胃法下，常常內是在一批產等品全部完工盡后才計算成球本，因此一猾般沒有在產虧品，不必在服完工產品和炕在產品之間船進行費用分闊配。但若一洲批產品跨月側陸續完工，鄉那么生產費景用就需要在止完工產品和跪月末在產品攀之間進行分火配。呈2、應濟用流程像訂單法賊應用流程如愛圖3.3-輕4。要1）建立成把本核算基礎躁：夜初始峰參數設置：毯啟用工藝路賢線、確定是害否有輔助生祥產以及輔助投生產成本分蛾配方法、是回否有聯副產杏品、是否計鐵算廢品成本砍、選擇成本錫制度為實際川成本制度、勤按成本中心疼統計產量等角。粉建立阿產品及物料民檔案：明確仙物料類型、百是否成本對暫象、計價方鍬式、按訂單說核算、是否毒分項結轉等乓屬性。綿定義績成本中心：廣成本中心是菠成本費用發抬生的地點，袍所有間接成籍本費用均要筆先按成本中編心歸集。然藝后經過成本參分配處理，傘才能計入成園本中心的成銳本對象上，宇并在成本計努算單上反映丘出來。成本撕中心可以對頭應當前工廠們中的一個生觸產部門，也個可以對應一桃個工作中心瞎。按定義殖工藝路線：騰工藝路線是顫產品或半成凡品的加工工藥藝流程，對滑于成本而言椅是指產成品普或半成品在截加工過程中區會在哪些成扒本中心發生相成本。頂定義娃生產BOM撈：BOM決薄定了產品的溜父子關系，碗制造系統根塊據該結構自芳動生成備料乎計劃再由備瓜料計劃生成才材料出庫單叼，成本系統當可根據產品呀領用關系從婚子向父進行蘋成本結轉。坐此外，可根古據該物料在輩BOM中的就定額消耗量豎計算標準成己本。錦定義更成本要素：慰定義各類成哀本要素（成敏本項目）并串明確數據來悄源和取數方身式，分配到杰各成本中心程。卵定義帶成本動因：枝默認動因與瞇自定義動因奏。昂主聯箱副成本分攤喝定義：定義澤聯副產品的孤定價方法、厘定義聯副產展品分攤方法芒。艘成本首結轉方法定旬義：定義完史工、在產、政廢品成本的乎結轉方法。吹慨期初事在產品錄入縫：錄入期初漲在產品成本估。下2）成若本資料歸集榆調材料準成本歸集：涂從存貨核算賀系統獲取當替期消耗的原過材料及半成風品數據，包展括直接材料視費用和間接褲材料費用。擱詠材料抽成本調整：膠把一個產品合的直接材料征調整到另外屑一個產品上畢。殲成本遲費用單：除徑材料費和輔肢助費用外，籌企業驢發生的其它懲成本費用，半如：制造費賽用、人工費勢，通常先按老成本中心歸窯集，再分配誘計入成本對進象。數據可偶以通過手工冶輸入，也可細以從總賬、獲薪資、福利黑、報賬、固匠定資產系統稅獲取成本費圖用（通過管役理會計平臺嫁，定義成本綁單據模板和潮成本要素對密照表）。聚外購賢輔助服務消朝耗：歸集各扇部門和成本巨中心耗用從泳外部購買的銷的各種輔助壞服務。如：風水、電等的蟲消耗量。外饑購輔助服務折費用不參與柳輔助生產的菌交互分配。熱竿自制現輔助服務消恭耗：歸集各衡部門和成本稅中心耗用企迷業自產的各迎種輔助服務陵的消耗量。沸濕自制注半成品轉移田單：歸集不趟進行入出庫草操作的半成肯品在兩個成叛本中心的轉骨入轉出數量蘭。揪完工獄產量統計：捧統計各成本珍中心的完工離產量，可以輛手工輸入，餡也可以通過咐存貨核算取庸得。蹲廢品暴損失及廢品褲回收統計：怪統計各會計扯期間廢品的扮發生量及廢隆品回收的金牌額。債在制駐品統計：統從計各成本中丙心的在產品姜數量。孤約當瓦系數錄入：赤錄入在產品妙、廢品的約減當系數，用貞于計算約當似產量。播3）成反本分配、計饑算與結轉熊數據狼檢查：檢查屑數據正誤以靜及是否符合杯成本計算要驢求；膏成本么中心費用結元轉：將上級矮成本中心或勾同級成本中雪心的費用轉啦入目標成本頌中心；經過邪成本中心費師用結轉，所聲有的生產費遼用全部會轉凈至有產出的店成本中心；途艱公共康費用分配：括將各成本中建心沒有明確己成本對象的惜各種成本費捉用按成本動梨因分配到成謊本對象。縣輔助廚生產成本交梅互分配：將賓輔助生產成省本分配到最姥終收益的成國本對象上。趙系統支持兩督種分配方法壩，代數分配丸法和計劃成隊本分配法。昨鋤成本潛計算與結轉隔：首先計算月聯副產品成膛本，然后計蛾算廢品損失拼成本，再后煎將產品成本泡在完工和在康產之間進行蓋分配、計算維出完工產品憐成本和在產汗品成本，最區后把完工成些本寫入產成巡品入庫單中逆和自制半成縮品轉移表中左。如果該產侮品有出庫，萌通過存貨核豐算系統自動誘計算該產品禍的出庫成本烈；如果該產也品是半成品栗，系統會自吉動更新材料親消耗表。系有統會按BO匠M中各產品服的父子關系謠，從底層向弊頂層逐層進嘗行結轉（因裁為只有先結坊轉底層產品凍的完工成本亮，系統才能惠確定產品入針庫成本并計瘦算該產品的鋒出庫成本，吳進而才能確宜定其父項產末品耗用該產鹽品的實際成慧本，然后才絞能結轉父項狗產品的完工斬成本）。在同不先結轉子挪項產品的情抽況下，系統臉不允許結轉挎其父項產品倡。肚成本吳還原：若采夜用綜合結轉村方式，需要歲進行成本還礦原。系統按突BOM中定懶義的產品領齊用關系，把蟻父項產品耗彈用子項產品融的成本還原蔽為子項的成監本要素，并跪與父項產品白成本要素合疤并，還原的奧結果，去掉衫了半成品成要本要素。系全統支持按實木際成本的比滋例和按標準治成本的比例艇進行成本還龜原。分項結樓轉方式不需能要進行成本母還原。嫩成本管理的密核心腿成本管理的褲核心就是把簡成本降到盡乎可能低的水族平并保持已燈降低的成本發水平。那葛降低和保持看成本的核心穿就是控制提錦高成本因素楚。要售控制提高成觀本因素的核矛心就是全面錢、系統、充鞭分和準確地肺識別和確定乒提高成本因養素（包括：察浪費和浪費桶源）。處旨識別和確定君提高成本因王素的核心就架是認識、理浩解、掌握和庸運用好提高噸成本因素的魯性質。筒成本控制程若序承成本控制工藏作的步驟、珠順序和內容定。具體可分隆為成本事前郵控制、成本被事中控制和姿成本事后控歡制三個環節順。筐（1）捕成本事前控鐮制是在產品紅投產前對影佩響成本的經盜濟活動進行斥事前的規劃奮、審核僑獄，確定目標肆成本，它是玉成本的前饋先控制。具體辯包括：對成藥本進行預測歲，為確定目續標成本提供年依據；在預暑測的基礎上臨，通過對多皺種方案的成斑本進行對比壁分析，確定憶目標成本；療把目標成本殃分別按各成問本項目或費扛用項目進行誤層層分解，聲落實到各部互門、車間、憶班級和個人尊，實行歸口貸分級管理，匠以便于管理抖控制。種（2）構成本事中控愉制是在成本愛形成過程中劃，隨時實際奪發生的成本驅與目標成本撥對比，及時礦發現差異并睜采取相應措荒施予以糾正梁，以保證成洋本目標的實妙現，它是成是本的過程控爽制。成本事換中控制應在止成本目標的顫歸口分級管播理的基礎上輩進行，嚴格骨按照成本目宮標對一切生走產耗費進行嶺隨時隨地的村檢查審核，罵把可能產生堆損失浪費的割苗頭消滅在盡萌芽狀態，趨并且把各種賊成本偏差的象信息，及時翼地反饋給有藥關的責任單極位，以利于攝及時采取糾季正措施。俊（3）頌成本事后控圈制是在產品揉成本形成之宮后，對實際艇成本的核算域、分析和考神核，它是成虜本的后饋控區制。成本事疊后控制通過睡實際成本和吹一定標準的黨比較，確定汁成本的節約榆或浪費，并批進行深入的聰分析，查明捎成本節約或菌超支的主客嚷觀原因，確競定其責任歸琴屬，對成本鄉責任單位進蘭行相應的考籌核和獎懲。叛通過成本分百析，為日后啟的成本控制躲提出積極改茄進意見和措徑施，進一步捎修訂成本控饞制標準，改狼進各項成本外控制制度，稍以達到降低與成本的目的奏。成本的事加控制主要是殿針對具體各岸個成本費用照項目進行實曠地實時的分匙散控制。而嫩成本的綜合葉性分析控制良，一般只能蓋在事后才可天能進行。成罪本事后控制雁的意義并非秩是消極的，刷大量的成本孫控制工作有匠賴于成本后彩后控制來實聞現。從某種蔥意義上講，邀控制的事前竭與事后是相根對而言的，疊本期的事后芬控制，也就刪是下期的事敵前控制。奇淺談成本控溝制步企業在競爭臭激烈的市場崇經濟條件下荷，要想生存蠶或謀求發展嫩壯大，除了沉技術領先、互資本雄厚之以外，管理在撿其中起到越從來越重要的高作用。而成休本控制是企傷業管理活動粒中永恒的主左題，成本控底制的直接結老果是降低成檔本，增加利花潤，從而提耍升企業管理鹿水平，增強塞企業核心競以爭力。現今壓的市場更多麥的是買方市床場，每一個燈細分市場都街有眾多企業鵝在競爭，而講生產的往往槳是同質產品胞，差異不大捧，這時就要竹看哪家企業墳具有成本領欲先優勢，提盼供的服務是竊否優質，品蜂牌的美譽度府如何，其中許成本控制是斗最基本的也童是最關鍵的惑因素。要是縫企業的成本血比競爭對手匆具有優勢，政那么他就可銀以運用低價般競爭手段，匙擴大市場占俘有率，進而熱增加生產量轟，獲得規模夜效應，占領裕市場。企業玻只有不斷加文強成本控制永，才能提高艇企業的市場掠競爭能力和塊獲利水平。孕炕港一、成本控冠制的基本含拆義兵問所謂成本控棚制，是企業天根據一定時饞期預先建立史的成本管理賠目標，由成等本控制主體協在其職權范淡圍內，在生順產耗費發生米以前和成本抹控制過程中包，對各種影督響成本的因斤素和條件采鍛取的一系列轎預防和調節殃措施，以保六證成本管理土目標實現的治管理行為。炒它包括成本獅預測、成本重計劃、成本稈控制、成本箭核算、成本婦考核和成本丈分析等六個汗環節。這些逝環節按成本悶發生的時間瓜先后分為事咱前控制、事陣中控制和事紋后控制。事屠前控制進行費成本預測和君成本計劃，毅對控制核算胳提出要求；非事中控制進鋒行成本控制曠和成本核算撞，為分析、誘考核提供依螞據；事后控椒制進行成本簽考核和成本芳分析，對預遲測計劃提供磨信息。對癥成本控制的黑過程是運用南系統工程的科原理對企業宮在生產經營捆過程中發生掃的各種耗費丹進行計算、駝調節和監督仰的過程，同演時也是一個覆發現薄弱環指節，挖掘內減部潛力，尋遇找一切可能辭降低成本途敢徑的過程。狂科學地組織卻實施成本控捐制，可以促桂進企業改善萌經營管理，鍋轉變經營機碰制，全面提慈高企業素質文，使企業在扔市場競爭的科環境下生存亡、發展和壯戀大。會地二、成本控盞制的基礎工猜作猴庫成本控制的甲起點，或者去說成本控制歷過程的平臺聯就是成本控睡制的基礎工晝作。成本控拐制不從基礎乒工作做起，通成本控制的塵效果和成功三可能性將受筆到大大影響餐。喇疫1、定額制廟定。定額是陜企業在一定神生產技術水屢平和組織條厘件下，人力史、物力、財濟力等各種資絞源的消耗達起到的數量界到限，主要有耀材料定額和晌工時定額。密成本控制主抽要是制定消透耗定額，只頁有制定出消墊耗定額，才頃能在成本控插制中起作用描。工時定額系的制定主要課依據各地區澇收入水平、扛企業工資戰姓略、人力資先源狀況等因腰素。在現代炒企業管理中樹，人力成本躬越來越大，誠工時定額顯怎得特別重要稱。在工作實肥踐中，根據鐘企業生產經粘營特點和成虛本控制需要名，還會出現旨動力定額、欠費用定額等騎。定額管理奔是成本控制梯基礎工作的姐核心，建立覆定額領料制雕度，控制材啞料成本、燃乏料動力成本歸，建立人工哭包干制度，息控制工時成切本耐，以及控制沸制造費用，疊都要依賴定鋸額制度，沒后有很好的定吵額，就無法鄉控制生產成準本；同時，有定額也是成診本預測、決嫌策、核算、坐分析、分配葬的主要依據辮，是成本控蓮制工作的重蒼中之重。垂營2、標準化商工作。標準甘化工作是現所代企業管理豆的基本要求白，它是企業并正常運行的陡基本保證，集它促使企業物的生產經營某活動和各項雄管理工作達專到合理化、襲規范化、高垂效化，是成腰本控制成功迅的基本前提螞。在成本控尋制過程中，筍下面三項標擺準化工作極駝為重要。第項一，計量標縣準化。計量姥是指用科學弟方法和手段填，對生產經總營活動中的困量和質的數圍值進行測定呼，為生產經妹營，尤其是皂成本控制提可供準確數據葡。如果沒有慰統一計量標饒準，基礎數芬據不準確，縮那就無法獲罷取準確成本養信息，更無族從談控制。眠第二，價格據標準化。成伴本控制過程安中要制定兩視個標準價格歲，一是內部春價格，即內彎部結算價格元，它是企業輪內部各核算巾單位之間，秒各核算單位封與企業之間盼模擬市場進啄行桂“鈴商品衣”梳交換的價值躍尺度；二是沉外部價格，誠即在企業購計銷活動中與圈外部企業產糖生供應與銷趙售的結算價騙格。標準價帽格是成本控泄制運行的基搶本保證。第闊三，質量標媽準化。質量訊是產品的靈災魂，沒有質辟量，再低的團成本也是徒饞勞的。成本華控制是質量牽控制下的成退本控制，沒麗有質量標準渾，成本控制宰就會失去方宗向，也談不劃上成本控制曠。饒脆3、制度建擱設。在市場愿經濟中，企擠業運行的基擱本保證，一銷是制度，二皺是文化，制牙度建設是根劍本，文化建渴設是補充。代沒有制度建腎設，就不能稠固化成本控爽制運行，就弱不能保證成文本控制質量接。成本控制替中最重要的同制度是定額族管理制度、飄預算管理制市度、費用審品報制度等。追在實際中，斗制度建設有震兩個問題。鬼一是制度不刺完善，首先抽在制度內容蠅上，制度建遙設更多的從喘規范角度出莖發，看起來招像命令。正退確的做法應昨該是制度建柳設要從運行謹出發，這樣烈才能使責任轉人找準位置隔，便于操作圍。二是制度山執行不力，爹老是強調管抬理基礎差，折人員限制等誕客觀原因，烏一出現利益恥調整內容，攤就收縮起來樣，最終導致妨制度形同虛蜜設。恭富三、傳統成亦本控制的局串限性往肯現代企業高制風險的經營丟環境、靈活雖的顧客化生言產、高度自急動化的制造威環境要求有視與之相適應趕的成本控制阿系統，而服惕務于相對穩嗚定的生產經碧營環境的傳角統成本控制可越來越暴露丘出自身的局抹限性。傳統敞成本控制系療統以責任會猜計控制、標鑼準成本制度法等為核心，拐具有如下特浸點及局限性舒：1、傳統致成本控制主珍要是依據組齒織機構的職抗能、權限、譽目標和任務膠來劃分責任層中心，形成領縱橫交錯的牧責任控制系慶統。橫的方諸面建立的是玻按職能部門偽劃分的責任毛費用中心，汽縱的方面建國立的是廠部撫、車間、班射組三級責任蓋中心。它的距局限性主要育是不易分清蕩許多不屬于無單一職能部涌門但又具有仰關聯性和同咬質性的費用嘗的歸屬。同虹時，容易造器成不同責任淡中心為了本總部門利益而屯損害企業整夏體利益，成畜本控制難以武達到全局的蛙最優。2、堡傳統成本控胸制以產品為設核心制定耗斤費標準，以柏直接材料、濤直接人工、羅變動制造費社用、固定制夠造費用等成吧本為產品制蛛定標準成本皂。它采用的彈標準成本是睜單一的、僵翁化的，并允辣許有一定程些度的低效率郵，這與現代牽管理潮流相嘉抵觸。3、麗傳統成本控兆制只強調控緣制產品生產匆過程中發生陪的費用，對蛋事前成本控迫制重視不夠餡，對設計方顯案存在的過飼剩設計或無掘效設計所造僻成的先天成忌本缺陷無能爪為力。4、允傳統成本控愉制把成本費盈用的發生看白作是數量的暴驅動，以數礙量為單一基敗礎編制費用但預算，容易裝造成成本費亡用信息的扭莫曲。5、傳蟲統成本控制豆的差異分析虜基準只是與界產量相關的工業務活動，承通過比較實療際成本和標鐵準成本來確值定成本差異謝額。這種差遣異分析是滯戰后性的，只悼揭示結果而匠不是原因。怖由于傳統成亭本控制存在臉諸多缺陷，怒因此，我們嬌建立以作業佛為基礎的成所本控制系統泳，簡稱作業翻成本控制。認討歉四、作業成散本控制類龍以作業成本總作為制造階甲段成本控制分目標。作業坦成本法是以隔生產的自動智化、電腦化肌為基礎，同新適時制與全柳面質量管理尤緊密配合而增形成的一種醉成本計算方奔法。它著眼銅于成本動因午，依照資源糾耗費的因果撕關系進行成種本分析。從碌成本計算的嘩角度看，它寨是以成本作解業為核算對或象，而不是暖以產品為核范算對象。通妹過企業成本暴的核算，追淚蹤成本的形足成和積累過歉程，由此得牙出最終產品侄成本。根據材作業對企業醋價值的貢獻取，可以把作錫業分為兩類瓣：一類是增怕加價值的作縣業，一類是寸不增加價值新的作業。作查業成本法不俯僅克服了傳意統成本計算始方法中間接桌費用責任不銹清、信息嚴販重扭曲的缺閘陷，同時它阿還提供了一仍種成本管理糊的新思路。回成本管理的隱目的就是努不力消除不增勤加價值的作稼業，綜合增幣加價值的作麻業，使之發仙揮最大效用等。因此，作巧業成本法不虎單純是一種且成本計算方鍬法，而是一質種將成本計晝算與成本管肉理相結合的舊新型成本計型算方法。建穗作業成本控咸制符合現代習企業高風險步的經營環境糊、靈活性的驚顧客化生產改、高度自動模化的先進制巧造環境的一度種新型的成趨本控制方法哄。它將標準曬成本制度從己為產品制定影耗費標準轉慘向為作業制植定增值成本漢標準,費用淚預算從以數擔量為基礎編宜制的彈性預卷算轉向了以睜成本動因為夫基礎編制的匠彈性預算,孟差異分析從供以數量性變陽量為基礎轉奮向了以成本案動因為基礎攔進行，從為有各個生產部暖門之間轉移粱產品或勞務丑制定以傳統蠅成本計算為滾基礎的內部室轉移價格轉壓向為各個作徹業中心制定這以作業成本柿計算為基礎夸的內部轉移最價格。以作滑業為基礎的她新的成本控惹制的理論與草方法是成本托管理在成本盤控制方面的批重要應用，界也是成本控撫制系統隨歷紙史發展的必勢然趨勢。兇念五、成本控弊制的范圍是棒產品壽命周鳥期衛框根據企業經佩營決策的需媽要實施成本驢控制，應把哭產品壽命周陪期總成本作貨為成本控制殃的目標。一舊般將產品壽冒命周期劃分壤為研究開發框、生產制造傾、消費使用臟三個階段，粗每個階段都挪要消耗費用付。前兩個階翠段消耗的費榜用稱為生產養成本，后一服個階段消耗蔥的費用稱為售使用成本。概生產成本會疾隨著產品功鹿能的提高而說提高，使用庫成本會隨著姜產品功能的虧提高而下降依。企業生產濃的產品只有梨銷售才能實辭現其價值，嘉因此企業成婦本控制不能桐局限于生產辭成本的控制葬，產品生產幼必須著眼于改用戶需要的割必要功能，滾使產品壽命括周期總成本帥達到最低。對根據企業經趟營決策的需幕要實施成本哭控制，應注捎重產品質量肢成本控制。診質量成本是坦將產品質量筑保持在規定滔的質量水平種上所需的全撿部費用，它棚包括預防成陣本、鑒定成徑本、內部損紫失成本、外絹部損失成本努。通常把前凝面兩項稱為遭質量保證成龍本，把后面票兩項稱為質艷量損失成本拜。質量損失碼成本會隨著鄉產品質量的星提高而下降連，質量保證豆成本卻會隨構著產品質量沉的提高而提刪高。因此企社業在實施成煙本控制的過灣程中，要尋對找一個合適畫的質量水平踏，使質量成曾本最低。糕啟以產品壽命敵周期成本作治為新產品開挪發的成本控鄭制目標。壽竊命周期成本啊是揭示每一忠產品從最初女研制開發到尚最終客戶服疲務和支持的機成本，它既多包括研究開蓋發、生產制脫造成本，還櫻包括使用成書本。用戶在如購買商品時絨不僅會考慮炒購入價格，知而且還會考礎慮使用時的疑費用，這就卻要求企業在軟進行新產品韻開發時必須式考慮產品壽脅命周期總成賀本。采用壽廢命周期成本曲法有以下三抹個優點：第奏一，它著眼舌于產品的銷涌售，強調與喉每一產品相燭關的收入和爹成本，克服勒了傳統成本灘控制只重視屆制造成本而裕忽略研究開曾發成本和使舟用成本的問耕題。第二，疾它突出了產殺品壽命周期學中各階段成升本發生額的狗差異，有利蝕于明確成本貼控制的重點條。第三，它余揭示了生產夸經營各階段飄成本之間的怕聯系。產品書生產各個環東節的成本往們往存在此消擠彼長的關系不，降低產品戲使用成本可緩能導致制造姿成本的上升買，而降低制趁造成本又可礦能引起使用舌成本的上升越。采用壽命礦周期成本法挽有利于揭示培成本之間的渣內在聯系，談為企業經營追決策提供有竊用的信息。扔企業成本管祥理模式研究傳統成本計量模式是嫁接在會計賬戶系統上的。80年前，會計師和工程師們將成本記錄與會計賬戶系統結合起來，創立了成本會計方法，形成了一套規范化、程序化的成本計量模式。它的出現大大提高和改善了企業經營管理的信息質量，推動了管理理論和方法的進步，也形成了有獨立理論和方法的會計分支學科——成本會計。80年后的今天，信息時代這股潮流使得企業經營環境發生了種種目不暇接的變化，經營環境的變化推動管理科學的發展，管理科學的發展又對成本計量提出更高的要求，傳統的成本計量模式已呈現出諸多方面不足，突破成本記錄與賬戶單一結合體系勢在必行。本文將在分析傳統成本計量模式局限性的基礎上，提出新的成本計量模式框架。一、傳統成本計量模式的局限性市場全球化和需求主導化已經成為當代經濟發展的主要特征，需求的多樣性和經營環境的多變性，使得企業不得不加強對業務流程的過程管理，以保證企業能及時調整，順應多變的市場要求。傳統的管理成本計量模式依附于財務會計的賬務體系，難以及時、準確和真實地提供用于管理決策的相關成本信息。(1)成本重心前移，使成本信息出現時滯。資料表明，制造行業產品的75％的成本因素在產品研發階段已確定，只注重生產過程成本核算和控制的成本計量模式易發生失真現象。(2)傳統的成本計量模式“好量疏質”、“忽視核心競爭”等缺陷，與現代管理思想相抵觸。(3)傳統的成本計量建立的基準點是“短期的”(1個月到1年)，反映企業短期的成本信息，將固定成本短期期間化處理，淹沒了大量戰略信息，企業績效難以真正體現。(4)間接費用簡單化對待，沒有揭示出業務活動背后真正的成本動因。傳統的成本會計系統由于依賴于賬戶系統，存在著結構性的先天缺陷，無法很好地滿足多目標的要求。H·托馬斯·約翰遜和S·卡普蘭(H．T．Johnson＆RobertS.Kaplan，1987)指出，目前的成本會計系統試圖滿足三個目標：(1)將部分期間成本分配到產品，以便能及時編制財務報表；(2)為成本中心管理者提供過程控制信息；(3)為產品和經營管理者提供一個產品成本估計數據。典型的是僅用一種成本系統來實現這三種完全不同的目標。由于財務會計的思想已占主導地位，只有第一個目標完成得較好。然而，僅滿足外部財務報告需要的成本系統，不能加強成本中心的過程控制，還將導致產品成本的歪曲和錯誤。總而言之，過程控制、產品成本計算和財務報告的三種職能，會有不同的報告期間、不同的變化和固定成本分類、不同的軌跡和分配程度、不同的相關成本結構、不同的對象等。這三種系統來自一般的匯總基礎，為不同的職能服務，不是設法設計一個綜合的系統，而是希望設計不同的系統，以便更好地履行每一個職能。可見，傳統的單一的成本計量模式已無法滿足多目標的成本信息要求。以1920年成本記錄與會計賬戶一體化為基礎發展起來的傳統成本計量模式已面臨著“相關性消失”這一嚴峻的挑戰，80年前，英國和美國的會計師們曾為成本記錄是否與會計賬戶體系結合發生過激烈的爭論，今天這個爭論的問題又被提出。成本計量模式突破成本與賬戶單一結合體系勢在必行，這并不是對現行的成本會計計量系統的簡單否定，也不是80年前反對成本與會計賬戶結合的英國和美國會計師們的成功復辟，而是一種新的升華。二、企業管理層次與不同層次成本的特征任何一個企業的管理都可以被劃分為三個層面：戰略管理活動、管理控制活動和作業任務活動。第一層次為戰略管理層面。戰略管理決定了企業未來發展的方向，是企業的生存之本，是為企業少數管理當局(CEO、CFO、COO等)所關注和從事的主要工作。戰略管理涉及的主要內容有：(1)外部環境帶來機會或威脅；(2)企業核心競爭力判斷；(3)企業組織機構如何適應環境；(4)長期戰略的制定和執行等。戰略管理的特征是非系統化的。第二層次為管理控制層面。管理控制是落實戰略的過程，它是企業日常經營運作的中堅，是戰略目標能否實現的保證。管理控制工作一般由公司中層管理的公司中間管理者所承擔。管理控制涉及的主要內容有：(1)制定年度計劃并落實；(2)實行公司全面預算；(3)按不同職能進行職能管理；(4)協調組織中多部門的行為；(5)傳遞信息和溝通；(6)進行業績評價等。管理控制已具備系統化的特征。第三層次為任務控制層面。任務控制是公司作業層保證特別任務有效完成的過程，它是管理控制活動的具體化，可以看成管理控制的基礎工作。任務控制涉及公司作業活動的方方面面，它的特征是最具有系統化和結構化。公司不同層面人員關心的問題側重點不同，最高管理當局關心企業與經營環境的關系和企業競爭力問題；中層管理者所關心的是計劃執行情況和管理效益問題；而作業層執行人員只關心任務是否完成和工作效率問題。反映到企業成本問題上，三個層面對成本行為的理解和要求也有所不同。三個層次的成本比較見下頁表1。第一層面：公司層成本。公司層成本表現為企業價值鏈上整體成本結構。與競爭對手相對成本地位對比，通過調整企業價值鏈上的成本結構，以達到獲取持久成本優勢的目的。邁克爾·波特指出，影響公司價值鏈整體成本結構的因素有規模經濟、學習、生產能力利用模式、聯系、相互關系、整合、時機選擇、自主政策、地理位置和機構因素等十種驅動因素。他認為，沒有哪一種成本驅動因素，如規模或學習曲線等會成為企業成本地位的惟一決定因素，往往相互作用以決定一種特定的成本行為。降低價值鏈整體成本的途徑有二：一是控制成本驅動因素；二是重構價值鏈。公司層成本是一種基于整體面的戰略成本，不同于會計制度計算的財務成本性質，更注重長期性和整體性，這種成本函數往往是非線性的。它主要通過管理層和作業層的成本信息匯總所得到，有時夾雜著當局的主觀判斷和定性分析。第二層面：管理控制層成本。管理控制層成本顯示了一種典型的戰術成本特征，它一般與目標成本進行對比，產生差異進行控制。由于現代管理控制強調過程管理，因此，對管理控制層成本需要與目標成本口徑一致，進行跟蹤動態紀錄。將增加間接成本庫和按照動因分攤是現代成本計量的基本特征。降低管理控制層成本的途徑有二：一是按責任部門預算控制成本費用發生；二是按產品生產預算降低料工費成本。管理控制層成本是一種基于公司預算的戰術成本，財務成本信息無法完全滿足其要求，它需要采用多維成本計量，這種成本函數一般要假定為線性的。它主要通過作業層實際成本匯總和事前編制各種預算成本匯總所得到。第三層面：作業層成本。作業層成本是執行層面具體活動所引起資源耗用的一種貨幣表現。它表示為進行某項活動所花費的代價，由于作業層關心具體作業的成本耗用，因此成本顯現出具體性和短期性的特征。從理論上講，作業層次的成本信息計量模式設計最為簡單，可以按每一項作業活動要求對應紀錄每一條成本信息。但實際情況并不是這樣，作業層成本不僅要滿足作業層管理需要，還要能夠匯總生成管理控制層和公司戰略層所需成本信息。因此，設計作業層成本計量模式時，在符合成本—效益原則下，盡可能增加直接成本追溯方式、增加間接成本庫數量、增加成本動因作為分配基礎。降低作業層成本途徑有二：一是優化業務流程，減少不增值環節；二是通過技術創新，降低直接成本耗用。作業層成本是一種基于作業的成本，實時性是它的生命，計算機應用可以大大改善作業層成本信息質量。作業層成本函數應該表現為一種較嚴格意義的線性關系。未來成本計量模式應該能很好地反映三個層次成本計量的特征，能將三層次成本信息有機地統一在成本計量模式中。三、未來成本計量結構：開放型、三層結構、多維概念的成本計量模式滿足“不同目的，不同成本”要求，成本計量模式應是一個突破會計賬戶框架的開放系統，它是三層結構的、開放型的、多維成本計量的一個計量系統。1．成本計量模式的三層結構成本計量模式應該是一個三層結構模式，即作業層次成本計量、管理控制層次成本計量和公司戰略層次成本計量(見圖1)。其分析順序是自上而下：公司戰略層成本——管理控制層成本——作業任務層成本。公司戰略層次運用價值鏈分析工具，進行“成本鏈”相對成本優勢分析；管理控制層制定成本預算，進行成本過程控制和評價；作業層成本，計算特定對象成本，利用成本動因分析進行成本改善。而成本計算順序恰好相反，應該是自下而上：作業層次進行原始成本紀錄和成本計算；管理控制層利用成本基礎信息匯集進行成本預算控制；而公司戰略層次則利用作業層與管理層的成本信息進行戰略決策與分析。2．成本數據庫DSS設計思想黑為了保證成忍本信息能支尋持多目標決備策，成本原販始數據庫結學構應該采用尿DSS設計桃思想。DS儉S系統可以議支持多目標錯決策需要；密可以解決半寬結構化和非伙結構化管理蹲決策問題；其可以進行人望機交互增加拜適應性；反衰應速度快，夕可以應付不之同數據輸入枝，等等。設鑒置兩個基本嘩庫線——專數據庫和方咐法庫，數據省庫記載會計露交易的基本喚事項，而方累法庫則存放憐不同的確認驗和計量規則嫩(包括會計誘準則和非會復計準則規則犬，會計準則庸只是規則中滴的一種方法掉)。在信息煉使用者使用舍成本信息時咸，系統可以芒根據不同目悲的，選擇不蜂同的確認和庫計量規則，悔組合成與信扁息使用者決吹策最相關的醉成本信息內潮容，而不是鹿傳統成本計獄量系統將規膝則固化在會虎計數據里。喘抖芝陳3．突破賬外戶約束的開闊放系統結構熟稻豆弱未來成本計留量模式應該滴突破會計賬釋戶系統，在惱賬戶系統之莫外構建一個菌開放系統。柳在設計底層委作業層次的閣成本計量系凝統時，要考控慮上兩層次陵即公司戰略晨層次和管理柔控制層次的披需要，以便查于數據匯總層的正確性和熟可行性。圖耕1所示成本慧計量系統的嘆內在邏輯結紛構：(1)鑼首先設計成和本對象。一日般成本對象鐵是多維的，限包括產品、劑服務、項目火、客戶、作勾業、部門、呼商標、計劃吃等。成本對蛛象數量確定竿要謹慎，因玻為增加一個賄成本對象，矛系統數據處謙理量將是級赤數倍增加。亭(2)根據摔不同成本對番象決定直接禽成本和間接疏成本。直接假成本和間接滋成本概念是普動態的。直姻接成本采取輔追溯方式直則接計入特定錫成本對象，幸間接成本則必需要分配計內入。一般來合說，將成本古劃為直接成扁本越多，成演本計算越準貪確，但計算喇代價也越大戒。(3)劃供分成本等級設，確定匯總壟邏輯關系。然制造企業的沿成本等級一勉般有產量層洗次成本、批加量層次成本尤、產品支持氧成本和工廠產服務成本四窮個等級。劃劇分成本等級糖，確定合適我的成本動因舍，有利于不降同層次管理納者分析成本視需要。(4沫)確定間接高成本庫數量博和尋找合適足成本動因。凈一般來說，污間接成本庫賀數量越多，綱越有利于進友行成本動因屋分析，有利衰于找出價值腳鏈上不增值藝或低效率活脈動，采取措守施降低成本新。另外，成業本分配基礎紅并不都是成刪本動因，在屯正常情況下我應該將成本求動因作為成安本分配基礎省。(5)選盲擇合適的成療本計算制度怨。實際工作諸中，單純的歐成本計算制收度很少見，倡大多是混合產成本計算制袖度。注妨郊4．財務成返本計量系統腸與管理成本屋計量系統的冬內在挎“斑一體化超”陸儉川樹管理成本計鏈量系統要突板破財務會計招系統的束縛茫，但與財務干成本信息有錢“贈一體化痛”崖聯系要求，瓦即數據相互內關聯，不應度該設計成兩增個數據相互弟獨立的系統耀，否則將會平出現數據不喊一致問題。搏在一體化系匠統設計思想庸下，盡可能峽采取武“叛保證局部數坑據應局部使剃用，全局數級據應全局使罩用口”由的原則。此撕外在進入會扭計賬戶數據逃庫的數據時榴，要設立蒼“踐屏障宵”該以保證符合瓣會計準則法哄定性要求。責鄭新俯5．改變傳蠅統成本計算鋼的數據流向喝謊凝拼傳統成本數隙據流向順序甜是財務會計迷系統小——鍛管理會計系掘統喚——嚷業務系統，婆即會計交易揮事項通過憑啞證輸入記入蜻賬簿系統，的由賬簿系統得向業務系統苗提供成本信踢息資料，為閣各部門提供坦成本信息的匙決策支持。佛基于這種成括本數據流向嗽設計的成本狡信息系統存所在著固有的此缺陷，無法家從根本上克旨服成本信息遭與物流、人閥流和資金流潛匹配問題。膨未來成本計繼量模式中的幅數據流向應乳該恰好相反鏈，由業務系狀統流向管理衣會計系統直車至財務會計豆系統。業務裹部門發生活幻動立即被實漢時地記錄下賣來，形成物食流、人流、塌資金流柄“雙三流功”恰相匹配信息拼數據，這類枯原始狀況信蔥息需要占用駝極大的存儲棋空間。對于尊外部財務會浩計而言，所翼需信息十分啄有限，將從見業務數據庫傷中獲取符合倡會計準則要袍求的成本信閃息，記人會代計賬簿系統題。大量價值撥信息(不符往合會計準則持要求)被屏雄蔽在賬簿系齡統之外。炊辨處6．考慮設列計系統的成兇本效益性問卵題逝追生一個合理的慶成本信息系艇統的目標并敞不是擁有最桃準確的成本般計量方法，丑因為任何一遮個成本信息巾系統的運行妄都是有代價釋的，擁有最頓準確成本計因量方法系統檔的代價也是久巨大的。成茅本信息系統甘運行成本曲記線可以表示往為一個開口歌向上的拋物個線，它由計蜜量成本曲線槳和錯誤成本矮曲線疊加而蒙成。X軸為圾成本計量精左確度水平，餃Y軸為運行銅成本規模，城傳統的成本躺信息系統操海作起來并不吵昂貴，但它邪歪曲了針對快作業、生產分過程、產品復、服務和顧基客的成本報欺告，造成管咽理當局的錯千誤決策而形僻成錯誤成本岔，這種錯誤門成本對企業拆是昂貴的。浙但是如果設顫計一個星“重精準程”挨的成本信息久系統，通過僚劃分級別非脾常低的成本站信息質“把粒度規”咱支撐該系統鳴，雖然系統討能夠給管理正當局提供滿慈意的成本信言息，但是計盡量成本的代吐價太高，實噸施這種系統尖的成本將大丑大超過由于很其能夠提供蟲“益精準扛”努信息所帶來剪的收益。因澇此，最佳成坦本制度是一墓個次優化的婦選擇，必須賣考慮成本炭—亦效益關系。獲氧敏優四、結束語踐復冶斬從以賬戶為眉基礎的傳統唐成本計量模柜式擴展到與糧業務系統相廚融合的開放慚型成本計量筆系統，不僅栗僅是成本計鄙量內涵和外施延的擴充，攀這種變化也思體現了兩個海方面的需要東：一是完善建和發展成本初會計學科需企要有新的成彩本計量模式擔出現；二是賺現代管理也領呼喚著成本聯計量的改革蹤，需要通過焦有效、可靠秀的成本計量痰模式來正確箏、及時地反貿映企業耗費感。目標成本法及其應用目標成本法是一種以市場導向（Market-driven），對有獨立的制造過程的產品進行利潤計劃和成本管理的方法。目標成本法的目的是在產品生命周期的研發及設計（RD&E）階段設計好產品的成本，而不是試圖在制造過程降低成本。1、目標成本法與傳統的成本降低方法的比較傳統成本法在美國，傳統成本的降低與目標成本是明顯不同的。請看下圖表的第一欄，傳統成本方法始于市場研究，將消費者需求融入產品規范中，然后公司開始產品設計和工程，從供應商那里獲得價格。在這一階段，產品成本不是產品設計的主要因素。在工程師和設計師確定了產品的設計后，他們才估計產品成本（Ct），這里下標t表示根據傳統思維得出的數據。如果估計的成本被認為太高，那么將修改產品設計。為了得到預期的邊際利潤（Pt），需要用期望售價（St）減去估計的成本。邊際利潤是期望售價和估計的生產成本之差。下面的方程式表示了這層關系：圖表比較美國傳統的成本降低法和日本成本降低方法的過程美國傳統的成本降低方法日本的目標成本法通過市場研究確定消費者需求通過市場研究確定消費者需求和價位\\產品規范產品規范和設計\\設計目標售價（Stc）\（和目標銷售量）工程－\目標利潤（Ptc）供應商定價\=目標成本（Ctc）估計成本（Ct）\（如果太高，返回到設計階段）預期的邊際利潤（Pt）=價值工程供應商定價壓力（為了減少成本，價值工程和供應商定價壓力都會被使用，它們是目標成本法的組成部分）期望售價（St）－估計成本（Ct）\\制造制造\\期間成本降低持續地成本降低資料來源：這是F.S.Worthy在“Japan'sSmartSecretWeapon”（原載Fortune,August12,1991,pp.72―75）中一個表的修改版。Pt＝St－Ct另一種廣泛應用的傳統方法，成本加成法，期望邊際利潤（Pcp）加上期望產品成本（Ccp），這里下標cp表示用成本加成法得出的數據。售價（Scp）僅僅是這兩個變量之和。這層關系可用方程式表示為：Scp＝Ccp＋Pcp在兩種傳統方法中，產品的設計者都沒有試圖達到實際的成本目標。在目標成本法中，確定產品成本的思維方式和步驟與傳統成本法有顯著的不同（見上圖表第二欄）。雖然在初始階段，通過市場研究確定消費者需求和產品規范在表面上與傳統成本法類似，但實際上存在一些重要的區別。首先，目標成本法下的市場研究與傳統方法不同，它不是一個單一的事件。更準確地講，一旦在較早的市場研究過程中消費者的信息被獲得，這種信息收集將在整個目標成本過程中持續進行。第二，鑒于在制造過程中改變設計非常昂貴，為盡量減少在制造過程中更改設計，在產品的規范和設計階段將花更多的時間。第三，目標成本法使用完全生命周期概念可使產品的擁有者在產品的有效壽命內成本最小化，即不僅僅考慮最初的購買成本，還要考慮產品的運行、維護和處置成本。在這些初始步驟后，目標成本法的過程特點更突出。下一步確定目標售價和目標產品銷售量時，有賴于公司對產品給予消費者的價值的判斷。目標邊際利潤是從基于銷售回報率的長期利潤分析中得出。由于銷售回報率與每個產品的利潤率緊密相連，因此它是廣泛使用的指標。目標成本是目標售價和目標邊際利潤之差。（請注意下標tc表示用目標成本法得出的數據）。目標成本法的這層關系可用如下方程式表示：Ctc＝Stc－Ptc一旦目標成本被確定，公司必須確定目標成本的各個組成部分。價值工程過程就包括對產品的每個組件進行考察，看是否存在在保留產品功能、性能不變的情況下，降低成本的可能性。在某些情況下，產品設計要更改，生產中的原材料要更換，制造過程要改變。例如，產品設計的更改意味著用的零件更少，或者在可采用通用件時，減少專用件的使用。在能最終確定目標成本以前，價值工程可能要重復幾遍。下圖表是一個如何計算目標成本的簡單例子。其他兩項特點刻畫了目標成本法的過程。第一，通過全過程、跨職能的團隊指導這一進程。這個團隊的成員來自組織的內外兩方面，代表著整個價值鏈。例如，這樣的一個團隊由來自組織內部的人（譬如設計工程、制造操作、管理會計和營銷）和來自組織外部的代表（包括供應商、消費者、分銷商和廢舊處理商）所組成并不罕見。圖表一個目標成本法的例子

在做過市場研究后，Illumina公司決定生產一種新的照明器材以彌補它戶外照明產品線的不足，根據估計，這種新的照明器材能以目標售價$20售出，估計的年目標銷售量為100000個照明器材。Illum