注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則第1頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六第一節(jié)注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)情況一、注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)的三個(gè)階段一是制定執(zhí)業(yè)規(guī)則階段（1991－1993年）二是建立準(zhǔn)則體系階段（1994－2003年）三是完善與提高階段（2004年至今）第2頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六二注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則國際趨同的必要性有利于世界經(jīng)濟(jì)的融合有利于實(shí)現(xiàn)資源的有效配置有利于保持經(jīng)濟(jì)的安全和穩(wěn)定行業(yè)發(fā)展要求注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的國際趨同第3頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六三、準(zhǔn)則國際趨同的基本原則和具體措施基本原則：趨同是進(jìn)步，是方向趨同不等同于相同趨同需要一個(gè)過程趨同是一種互動(dòng)第4頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六三、準(zhǔn)則國際趨同的基本原則和具體措施具體措施：盡力趨同允許差異積極創(chuàng)新第5頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六四、注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則趨同的成果注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系框架準(zhǔn)則框架的重構(gòu)改進(jìn)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則名稱創(chuàng)新執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則編號第6頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六四、注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則趨同的成果注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)體現(xiàn)了維護(hù)社會(huì)公眾利益的宗旨體現(xiàn)了國際趨同的要求體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求體現(xiàn)了強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制的要求體現(xiàn)了科學(xué)、民主和公開的決策程序第7頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六第二節(jié)中國注冊會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則一、鑒證業(yè)務(wù)的定義、要素和目標(biāo)（一）鑒證業(yè)務(wù)的定義鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會(huì)計(jì)師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。鑒證對象信息是按照標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進(jìn)行評價(jià)和計(jì)量的結(jié)果。如責(zé)任方按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度（標(biāo)準(zhǔn)）對其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量（鑒證對象）進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)（包括披露，下同）而形成的財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對象信息）。鑒證業(yè)務(wù)包括歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)、歷史財(cái)務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)。

第8頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六（二）業(yè)務(wù)要素鑒證業(yè)務(wù)要素，是指鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證對象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)和鑒證報(bào)告。

鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系人包括注冊會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。鑒證對象具有多種不同的表現(xiàn)形式，如財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)業(yè)績、物理特性、行為等。標(biāo)準(zhǔn)是指用于評價(jià)或計(jì)量鑒證對象的基準(zhǔn)。第9頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六（三）基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對鑒證對象進(jìn)行評價(jià)或計(jì)量，鑒證對象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取。如在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，被審計(jì)單位管理層（責(zé)任方）對財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量（鑒證對象）進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)（評價(jià)或計(jì)量）而形成的財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對象信息）即為責(zé)任方的認(rèn)定，該財(cái)務(wù)報(bào)表可為預(yù)期報(bào)表使用者獲取，注冊會(huì)計(jì)師針對財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告。這種業(yè)務(wù)屬于基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)。第10頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六（三）基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊會(huì)計(jì)師直接對鑒證對象進(jìn)行評價(jià)或計(jì)量，或者從責(zé)任方獲取對鑒證對象評價(jià)或計(jì)量的認(rèn)定，而該認(rèn)定無法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對象信息。如在內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會(huì)計(jì)師可能無法從管理層（責(zé)任方）獲取其對內(nèi)部控制有效性的評價(jià)報(bào)告（責(zé)任方認(rèn)定），或雖然注冊會(huì)計(jì)師能夠獲取該報(bào)告，但預(yù)期使用者無法獲取該報(bào)告，注冊會(huì)計(jì)師直接對內(nèi)部控制的有效性（鑒證對象）進(jìn)行評價(jià)并出具鑒證報(bào)告，預(yù)期使用者只能通過閱讀該鑒證報(bào)告獲得內(nèi)部控制有效性的信息（鑒證對象信息）。這種業(yè)務(wù)屬于直接報(bào)告業(yè)務(wù)。

第11頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六兩類業(yè)務(wù)的主要區(qū)別預(yù)期使用者獲取鑒證對象信息的方式不同注冊會(huì)計(jì)師提出結(jié)論的對象不同責(zé)任方的責(zé)任不同鑒證報(bào)告的內(nèi)容和格式不同第12頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六（四）鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證。

合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。如在歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)中，要求注冊會(huì)計(jì)師將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，對審計(jì)后的歷史財(cái)務(wù)信息提供高水平保證（合理保證），在審計(jì)報(bào)告中對歷史財(cái)務(wù)信息采用積極方式提出結(jié)論。這種業(yè)務(wù)屬于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)。

有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。如在歷史財(cái)務(wù)信息審閱中，要求注冊會(huì)計(jì)師將審閱風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平（高于歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)中可接受的低水平），對審閱后的歷史財(cái)務(wù)信息提供低于高水平的保證（有限保證），在審閱報(bào)告中對歷史財(cái)務(wù)信息采用消極方式提出結(jié)論。這種業(yè)務(wù)屬于有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。

第13頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六二、業(yè)務(wù)承接在接受委托前，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境。

業(yè)務(wù)環(huán)境包括業(yè)務(wù)約定事項(xiàng)、鑒證對象特征、使用的標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)期使用者的需求、責(zé)任方及其環(huán)境的相關(guān)特征，以及可能對鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)、交易、條件和慣例等其他事項(xiàng)。

第14頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六在初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境后，只有認(rèn)為符合獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的要求，并且擬承接的業(yè)務(wù)具備下列所有特征，注冊會(huì)計(jì)師才能將其作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接：

（一）鑒證對象適當(dāng)；

（二）使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn)；

（三）注冊會(huì)計(jì)師能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論；

（四）注冊會(huì)計(jì)師的結(jié)論以書面報(bào)告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng)；

（五）該業(yè)務(wù)具有合理的目的。如果鑒證業(yè)務(wù)的工作范圍受到重大限制，或委托人試圖將注冊會(huì)計(jì)師的名字和鑒證對象不適當(dāng)?shù)芈?lián)系在一起，則該業(yè)務(wù)可能不具有合理的目的。

第15頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六

如果某項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)采用的標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，但滿足下列條件之一時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可以考慮將其作為一項(xiàng)新的鑒證業(yè)務(wù)：

（一）委托人能夠確認(rèn)鑒證對象的某個(gè)方面適用于所采用的標(biāo)準(zhǔn)，注冊會(huì)計(jì)師可以針對該方面執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，但在鑒證報(bào)告中應(yīng)當(dāng)說明該報(bào)告的內(nèi)容并非針對鑒證對象整體；

（二）能夠選擇或設(shè)計(jì)適用于鑒證對象的其他標(biāo)準(zhǔn)。

第16頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六對已承接的鑒證業(yè)務(wù)，如果沒有合理理由，注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)，或?qū)⒑侠肀ＷC的鑒證業(yè)務(wù)變更為有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。

當(dāng)業(yè)務(wù)環(huán)境變化影響到預(yù)期使用者的需求，或預(yù)期使用者對該項(xiàng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可以應(yīng)委托人的要求，考慮同意變更該項(xiàng)業(yè)務(wù)。如果發(fā)生變更，注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)忽視變更前獲取的證據(jù)。

第17頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六三、鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系人包括注冊會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。責(zé)任方與預(yù)期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。注冊會(huì)計(jì)師，是指取得注冊會(huì)計(jì)師證書并在會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，有時(shí)也指其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

如果鑒證業(yè)務(wù)涉及的特殊知識和技能超出了注冊會(huì)計(jì)師的能力，注冊會(huì)計(jì)師可以利用專家協(xié)助執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)。在這種情況下，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確信包括專家在內(nèi)的項(xiàng)目組整體已具備執(zhí)行該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)所需的知識和技能，并充分參與該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)和了解專家所承擔(dān)的工作。

第18頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六三、鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系責(zé)任方是指下列組織或人員：在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，對鑒證對象負(fù)責(zé)的組織或人員；在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，對鑒證對象信息負(fù)責(zé)并可能同時(shí)對鑒證對象負(fù)責(zé)的組織或人員。責(zé)任方可能是鑒證業(yè)務(wù)的委托人，也可能不是委托人

。預(yù)期使用者是指預(yù)期使用鑒證報(bào)告的組織或人員。責(zé)任方可能是預(yù)期使用者，但不是唯一的預(yù)期使用者。注冊會(huì)計(jì)師可能無法識別使用鑒證報(bào)告的所有組織和人員，尤其在各種可能的預(yù)期使用者對鑒證對象存在不同的利益需求時(shí)。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或與委托人簽訂的協(xié)議識別預(yù)期使用者。

在可行的情況下，鑒證報(bào)告的收件人應(yīng)當(dāng)明確為所有的預(yù)期使用者

第19頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六四、鑒證對象鑒證對象與鑒證對象信息具有多種形式，主要包括：

1、當(dāng)鑒證對象為財(cái)務(wù)業(yè)績或狀況時(shí)（如歷史或預(yù)測的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量），鑒證對象信息是財(cái)務(wù)報(bào)表；

2、當(dāng)鑒證對象為非財(cái)務(wù)業(yè)績或狀況時(shí)（如企業(yè)的運(yùn)營情況），鑒證對象信息可能是反映效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo)；

3、當(dāng)鑒證對象為物理特征時(shí)（如設(shè)備的生產(chǎn)能力），鑒證對象信息可能是有關(guān)鑒證對象物理特征的說明文件；

4、當(dāng)鑒證對象為某種系統(tǒng)和過程時(shí)（如企業(yè)的內(nèi)部控制或信息技術(shù)系統(tǒng)），鑒證對象信息可能是關(guān)于其有效性的認(rèn)定；

5、當(dāng)鑒證對象為一種行為時(shí)（如遵守法律法規(guī)的情況），鑒證對象信息可能是對法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明。

第20頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六鑒證對象具有不同特征，可能表現(xiàn)為定性或定量、客觀或主觀、歷史或預(yù)測、時(shí)點(diǎn)或期間。這些特征將對下列方面產(chǎn)生影響：

1、按照標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進(jìn)行評價(jià)或計(jì)量的準(zhǔn)確性；

2、證據(jù)的說服力。適當(dāng)?shù)蔫b證對象應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備下列條件：

1、鑒證對象可以識別；

2、不同的組織或人員對鑒證對象按照既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評價(jià)或計(jì)量的結(jié)果合理一致；

3、注冊會(huì)計(jì)師能夠收集與鑒證對象有關(guān)的信息，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以支持其提出適當(dāng)?shù)蔫b證結(jié)論。

第21頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六五、標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)是指用于評價(jià)或計(jì)量鑒證對象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)。

標(biāo)準(zhǔn)可以是正式的規(guī)定，如編制財(cái)務(wù)報(bào)表所使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度；也可以是某些非正式的規(guī)定，如單位內(nèi)部制定的行為準(zhǔn)則或確定的績效水平。注冊會(huì)計(jì)師在運(yùn)用職業(yè)判斷對鑒證對象作出合理一致的評價(jià)或計(jì)量時(shí)，需要有適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。

第22頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備下列所有特征：

相關(guān)性：相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出結(jié)論，便于預(yù)期使用者作出決策；

完整性：完整的標(biāo)準(zhǔn)不應(yīng)忽略業(yè)務(wù)環(huán)境中可能影響得出結(jié)論的相關(guān)因素，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)；

可靠性：可靠的標(biāo)準(zhǔn)能夠使能力相近的注冊會(huì)計(jì)師在相似的業(yè)務(wù)環(huán)境中，對鑒證對象作出合理一致的評價(jià)或計(jì)量；

中立性：中立的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出無偏向的結(jié)論；

可理解性：可理解的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出清晰、易于理解、不會(huì)產(chǎn)生重大歧義的結(jié)論。

注冊會(huì)計(jì)師基于自身的預(yù)期、判斷和個(gè)人經(jīng)驗(yàn)對鑒證對象進(jìn)行的評價(jià)和計(jì)量，不構(gòu)成適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。第23頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮運(yùn)用于具體業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)是否具備本準(zhǔn)則上述的特征，以評價(jià)該標(biāo)準(zhǔn)對此項(xiàng)業(yè)務(wù)的適用性。在具體鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會(huì)計(jì)師評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)各項(xiàng)特征的相對重要程度，需要運(yùn)用職業(yè)判斷。

標(biāo)準(zhǔn)可能是由法律法規(guī)規(guī)定的，或由政府主管部門或國家認(rèn)可的專業(yè)團(tuán)體依照公開、適當(dāng)?shù)某绦虬l(fā)布的，也可能是專門制定的。采用標(biāo)準(zhǔn)的類型不同，注冊會(huì)計(jì)師為評價(jià)該標(biāo)準(zhǔn)對于具體鑒證業(yè)務(wù)的適用性所需執(zhí)行的工作也不同。

第24頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)能夠?yàn)轭A(yù)期使用者獲取，以使預(yù)期使用者了解鑒證對象的評價(jià)或計(jì)量過程。標(biāo)準(zhǔn)可以通過下列方式供預(yù)期使用者獲取：

（一）公開發(fā)布；

（二）在陳述鑒證對象信息時(shí)以明確的方式表述；

（三）在鑒證報(bào)告中以明確的方式表述；

（四）常識理解，如計(jì)量時(shí)間的標(biāo)準(zhǔn)是小時(shí)或分鐘。

如果確定的標(biāo)準(zhǔn)僅能為特定的預(yù)期使用者獲取，或僅與特定目的相關(guān)，鑒證報(bào)告的使用也應(yīng)限于這些特定的預(yù)期使用者或特定目的。

第25頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六六、證據(jù)總體要求

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度計(jì)劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，獲取有關(guān)鑒證對象信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)對制定的計(jì)劃、實(shí)施的程序、獲取的相關(guān)證據(jù)以及得出的結(jié)論作出記錄。

注冊會(huì)計(jì)師在計(jì)劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，尤其在確定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮重要性、鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量。

第26頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六

職業(yè)懷疑態(tài)度

職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊會(huì)計(jì)師以質(zhì)疑的思維方式評價(jià)所獲取證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的證據(jù)，以及引起對文件記錄或責(zé)任方提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。

鑒證業(yè)務(wù)通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)危詴?huì)計(jì)師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜遥珣?yīng)當(dāng)考慮用作證據(jù)的信息的可靠性，包括考慮與信息生成和維護(hù)相關(guān)的控制的有效性。

如果在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中識別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動(dòng)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)作出進(jìn)一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作，以評價(jià)文件記錄的真?zhèn)巍?/p>

第27頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六證據(jù)的充分性和適當(dāng)性

證據(jù)的充分性是對證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。證據(jù)的適當(dāng)性是對證據(jù)質(zhì)量的衡量，即證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。所需證據(jù)的數(shù)量受鑒證對象信息重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響，即風(fēng)險(xiǎn)越大，可能需要的證據(jù)數(shù)量越多；所需證據(jù)的數(shù)量也受證據(jù)質(zhì)量的影響，即證據(jù)質(zhì)量越高，可能需要的證據(jù)數(shù)量越少。盡管證據(jù)的充分性和適當(dāng)性相關(guān)，但如果證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊會(huì)計(jì)師僅靠獲取更多的證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。

第28頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六證據(jù)可靠性的影響因素注冊會(huì)計(jì)師通常按照下列原則考慮證據(jù)的可靠性：

1、從外部獨(dú)立來源獲取的證據(jù)比從其他來源獲取的證據(jù)更可靠；

2、內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的證據(jù)更可靠；

3、直接獲取的證據(jù)比間接獲取或推論得出的證據(jù)更可靠；

4、以文件記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的證據(jù)比口頭形式的證據(jù)更可靠；

5、從原件獲取的證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的證據(jù)更可靠。

第29頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六重要性

在確定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，評估鑒證對象信息是否不存在錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重要性。在考慮重要性時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解并評估哪些因素可能會(huì)影響預(yù)期使用者的決策。

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)綜合數(shù)量和性質(zhì)因素考慮重要性。在具體業(yè)務(wù)中評估重要性以及數(shù)量和性質(zhì)因素的相對重要程度，需要注冊會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷。第30頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指在鑒證對象信息存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，注冊會(huì)計(jì)師提出不恰當(dāng)結(jié)論的可能性。

在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至具體業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以獲取合理保證，作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。

在有限保證的鑒證業(yè)務(wù)中，由于證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍與合理保證的鑒證業(yè)務(wù)不同，其風(fēng)險(xiǎn)水平高于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)；但注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施的證據(jù)收集程序至少應(yīng)當(dāng)足以獲取有意義的保證水平，作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。

第31頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常體現(xiàn)為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指鑒證對象信息在鑒證前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。

檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一鑒證對象信息存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。

注冊會(huì)計(jì)師對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的考慮受具體業(yè)務(wù)環(huán)境的影響，特別受鑒證對象性質(zhì)，以及所執(zhí)行的是合理保證鑒證業(yè)務(wù)還是有限保證鑒證業(yè)務(wù)的影響。

第32頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六七、鑒證報(bào)告注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具含有鑒證結(jié)論的書面報(bào)告，該鑒證結(jié)論應(yīng)當(dāng)說明注冊會(huì)計(jì)師就鑒證對象信息獲取的保證。

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其他報(bào)告責(zé)任，包括在適當(dāng)時(shí)與治理層溝通。第33頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六鑒證結(jié)論的兩種表述方式

在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，注冊會(huì)計(jì)師的鑒證結(jié)論可以采用下列兩種表述形式：

（一）明確提及責(zé)任方認(rèn)定，如“我們認(rèn)為，責(zé)任方作出的‘根據(jù)×標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的’這一認(rèn)定是公允的”。

（二）直接提及鑒證對象和標(biāo)準(zhǔn)，如“我們認(rèn)為，根據(jù)×標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”。

在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)明確提及鑒證對象和標(biāo)準(zhǔn)。

第34頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六提出鑒證結(jié)論的積極方式和消極方式在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以積極方式提出結(jié)論，如“我們認(rèn)為，根據(jù)×標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”或“我們認(rèn)為，責(zé)任方作出的‘根據(jù)×標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的’這一認(rèn)定是公允的”。在有限保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以消極方式提出結(jié)論，如“基于本報(bào)告所述的工作，我們沒有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，根據(jù)×標(biāo)準(zhǔn)，×系統(tǒng)在任何重大方面是無效的”或“基于本報(bào)告所述的工作，我們沒有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，責(zé)任方作出的‘根據(jù)×標(biāo)準(zhǔn)，×系統(tǒng)在所有重大方面是有效的’這一認(rèn)定是不公允的”。第35頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六注冊會(huì)計(jì)師不能出具無保留結(jié)論報(bào)告的情況工作范圍受到限制責(zé)任方認(rèn)定未在所有重大方面作出公允表達(dá)鑒證對象信息存在重大錯(cuò)報(bào)標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對象不適當(dāng)?shù)?6頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六第三節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則一、質(zhì)量控制制度的目的和要素會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準(zhǔn)則制定質(zhì)量控制制度，以合理保證：1、會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范以及中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則、中國注冊會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則、中國注冊會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和中國注冊會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則（以下分別簡稱審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則；本準(zhǔn)則將審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則統(tǒng)稱為業(yè)務(wù)準(zhǔn)則）的規(guī)定；2、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。第37頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六質(zhì)量控制制度的要素對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；職業(yè)道德規(guī)范；客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持；人力資源；業(yè)務(wù)執(zhí)行；業(yè)務(wù)工作底稿；監(jiān)控。第38頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六二、對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化。這些政策和程序應(yīng)當(dāng)要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層及其作出的示范對會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部文化有重大影響。會(huì)計(jì)師事務(wù)所各級管理層應(yīng)當(dāng)通過清晰、一致及經(jīng)常的行動(dòng)示范和信息傳達(dá)，強(qiáng)調(diào)質(zhì)量控制政策和程序的重要性以及下列要求：（一）按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行工作；（二）根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。第39頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六三、職業(yè)道德規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)道德規(guī)范。職業(yè)道德規(guī)范要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員恪守客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。第40頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六遵守職業(yè)道德規(guī)范的具體措施會(huì)計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層的示范；教育和培訓(xùn)；監(jiān)控；對違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理。第41頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員，包括聘用的專家和其他需要滿足獨(dú)立性要求的人員，保持職業(yè)道德規(guī)范要求的獨(dú)立性。這些政策和程序應(yīng)當(dāng)使會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠：（一）向相關(guān)人員傳達(dá)獨(dú)立性要求；（二）識別和評價(jià)對獨(dú)立性造成威脅的情況和關(guān)系，并采取適當(dāng)?shù)姆雷o(hù)措施以消除對獨(dú)立性的威脅，或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃健１匾獣r(shí)，解除業(yè)務(wù)約定。第42頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證能夠獲知違反獨(dú)立性要求的情況，并采取適當(dāng)行動(dòng)予以解決。這些政策和程序應(yīng)當(dāng)包括下列要求：（一）所有應(yīng)當(dāng)保持獨(dú)立性的人員，將注意到的違反獨(dú)立性要求的情況立即告知會(huì)計(jì)師事務(wù)所；（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所將已識別的違反這些政策和程序的情況，立即傳達(dá)給需要與會(huì)計(jì)師事務(wù)所共同處理這些情況的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，以及需要采取適當(dāng)行動(dòng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部其他相關(guān)人員和受獨(dú)立性要求約束的人員；（三）項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的其他相關(guān)人員，以及需要保持獨(dú)立性的其他人員，在必要時(shí)，立即向會(huì)計(jì)師事務(wù)所告知他們?yōu)榻鉀Q有關(guān)問題采取的行動(dòng)，以便會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠決定是否應(yīng)當(dāng)采取進(jìn)一步的行動(dòng)。第43頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六防范關(guān)系密切的威脅建立適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，以便確定是否需要采取防護(hù)措施，將由于關(guān)系密切造成的威脅降至可接受的水平；對所有的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，按照法律法規(guī)的規(guī)定定期輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。在建立適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)：鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)，包括涉及公眾利益的范圍；高級管理人員提供該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)的服務(wù)年限。第44頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六四、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)：1、已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信；2、具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源；3、能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。第45頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六考慮客戶的誠信情況客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員、關(guān)聯(lián)方及治理層的身份和商業(yè)信譽(yù)；客戶的經(jīng)營性質(zhì)；客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層對內(nèi)部控制環(huán)境和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等的態(tài)度；客戶是否過分考慮將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)維持在盡可能低的水平；工作范圍受到不適當(dāng)限制的跡象；客戶可能涉嫌洗錢或其他刑事犯罪行為的跡象；變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因。第46頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六獲取與客戶誠信相關(guān)的信息：與為客戶提供專業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)的現(xiàn)任或前任人員進(jìn)行溝通，并與其討論；向會(huì)計(jì)師事務(wù)所其他人員、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、金融機(jī)構(gòu)、法律顧問和客戶的同行等第三方詢問；從相關(guān)數(shù)據(jù)庫中搜索客戶的背景信息。第47頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六在確定是否具有接受新業(yè)務(wù)所需的必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)，以評價(jià)新業(yè)務(wù)的特定要求和所有相關(guān)級別的現(xiàn)有人員的基本情況：會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員是否熟悉相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)對象；會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員是否具有執(zhí)行類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，或是否具備有效獲取必要技能和知識的能力；會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員；在需要時(shí)，是否能夠得到專家的幫助；如果需要項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是否具備符合標(biāo)準(zhǔn)和資格要求的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員；會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否能夠在提交報(bào)告的最后期限內(nèi)完成業(yè)務(wù)。第48頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六五、人力資源總體要求：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，合理保證擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力并遵守職業(yè)道德規(guī)范的人員，以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人能夠按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，并根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。

第49頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六人力資源管理的要素招聘；業(yè)績評價(jià)；人員素質(zhì)；專業(yè)勝任能力；職業(yè)發(fā)展；晉升；薪酬；人員需求預(yù)測。

第50頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六招聘與人員素質(zhì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定招聘程序，以選擇正直的、通過發(fā)展能夠具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以通過下列途徑提高人員素質(zhì)和專業(yè)勝任能力：職業(yè)教育；職業(yè)發(fā)展，包括培訓(xùn)；工作經(jīng)驗(yàn)；由經(jīng)驗(yàn)更豐富的員工提供輔導(dǎo)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在人力資源政策和程序中強(qiáng)調(diào)對各級別人員進(jìn)行繼續(xù)培訓(xùn)的重要性，并提供必要的培訓(xùn)資源和幫助，以使人員能夠發(fā)展和保持必要的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。第51頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六業(yè)績評價(jià)、薪酬和晉升

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定業(yè)績評價(jià)、薪酬及晉升程序，對發(fā)展和保持專業(yè)勝任能力并遵守職業(yè)道德規(guī)范的人員給予應(yīng)有的肯定和獎(jiǎng)勵(lì)。業(yè)績評價(jià)、薪酬及晉升程序應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)：（一）使人員知曉會(huì)計(jì)師事務(wù)所對業(yè)績和遵守職業(yè)道德規(guī)范的期望；（二）向人員提供業(yè)績、工作進(jìn)步及職業(yè)發(fā)展方面的評價(jià)和咨詢；（三）幫助人員了解提高業(yè)務(wù)質(zhì)量及遵守職業(yè)道德規(guī)范是晉升更高職位的主要途徑，而不遵守會(huì)計(jì)師事務(wù)所的政策和程序可能招致懲戒。第52頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的委派要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對每項(xiàng)業(yè)務(wù)委派至少一名項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，明確下列要求：（一）將項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的身份和作用告知客戶管理層和治理層的關(guān)鍵成員；（二）項(xiàng)目負(fù)責(zé)人具有履行職責(zé)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、權(quán)限和時(shí)間；（三）清楚界定項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的職責(zé)，并告知該項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。第53頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六項(xiàng)目組其他成員的委派會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定程序，評價(jià)員工的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。在委派項(xiàng)目組以及確定所需的監(jiān)督層次時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮員工是否具有下列方面的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力：（一）通過適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和參與業(yè)務(wù)，獲得執(zhí)行類似性質(zhì)和復(fù)雜程度業(yè)務(wù)的知識和實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)；（二）掌握法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定；（三）具有相關(guān)技術(shù)知識，包括信息技術(shù)知識；（四）熟悉客戶所處的行業(yè)；（五）具有職業(yè)判斷能力；（六）掌握會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序。第54頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六六、業(yè)務(wù)執(zhí)行（一）指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核指導(dǎo)的具體要求：使項(xiàng)目組了解工作目標(biāo)、提供適當(dāng)?shù)膱F(tuán)隊(duì)工作和培訓(xùn)。第55頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對業(yè)務(wù)的監(jiān)督追蹤業(yè)務(wù)進(jìn)程；考慮項(xiàng)目組各成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力，以及是否有足夠的時(shí)間執(zhí)行工作，是否理解工作指令，是否按照計(jì)劃的方案執(zhí)行工作；解決在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，考慮其重要程度并適當(dāng)修改原計(jì)劃的方案；識別在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中需要咨詢的事項(xiàng)，或需要由經(jīng)驗(yàn)較豐富的項(xiàng)目組成員考慮的事項(xiàng)。第56頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六復(fù)核的具體要求工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行；重大事項(xiàng)是否已提請進(jìn)一步考慮；相關(guān)事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)咨詢，由此形成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行；是否需要修改已執(zhí)行工作的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；已執(zhí)行的工作是否支持形成的結(jié)論，并得以適當(dāng)記錄；獲取的證據(jù)是否充分、適當(dāng)；業(yè)務(wù)程序的目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。第57頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六（二）咨詢會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立政策和程序，以合理保證：1、就疑難問題或爭議事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)咨詢；2、可獲取充分的資源進(jìn)行適當(dāng)咨詢；3、咨詢的性質(zhì)和范圍得以記錄；4、咨詢形成的結(jié)論得到記錄和執(zhí)行。第58頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六咨詢的具體要求形成良好咨詢文化合理確定咨詢事項(xiàng)適當(dāng)確定被咨詢者充分提供相關(guān)事實(shí)考慮利用外部咨詢完整記錄咨詢情況第59頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六（三）意見分歧會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以處理和解決項(xiàng)目組內(nèi)部、項(xiàng)目組與被咨詢者之間以及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧。形成的結(jié)論應(yīng)當(dāng)?shù)靡杂涗浐蛨?zhí)行。只有意見分歧問題得到解決，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具報(bào)告。第60頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求對特定業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，以客觀評價(jià)項(xiàng)目組作出的重大判斷以及在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論。這些政策和程序應(yīng)當(dāng)包括下列要求：1、對所有上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核；2、規(guī)定適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，據(jù)此評價(jià)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，以確定是否應(yīng)當(dāng)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核；3、對符合適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)的所有業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。第61頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六在制定用于確定除上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的其他業(yè)務(wù)是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)：1、業(yè)務(wù)的性質(zhì)，包括涉及公眾利益的范圍；2、在某項(xiàng)業(yè)務(wù)或某類業(yè)務(wù)中已識別的異常情況或風(fēng)險(xiǎn)；3、法律法規(guī)是否要求實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以規(guī)定：1、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；2、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的資格標(biāo)準(zhǔn)；3、對項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的記錄要求。第62頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六

項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核通常包括：1、與項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行討論；2、復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表或其他業(yè)務(wù)對象信息及報(bào)告，尤其考慮報(bào)告是否適當(dāng)；3、選取與項(xiàng)目組作出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的工作底稿進(jìn)行復(fù)核。第63頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六在對上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核時(shí)，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮：1、項(xiàng)目組就具體業(yè)務(wù)對會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性作出的評價(jià)；2、在審計(jì)過程中識別的特別風(fēng)險(xiǎn)以及采取的應(yīng)對措施；3、作出的判斷，尤其是關(guān)于重要性和特別風(fēng)險(xiǎn)的判斷；4、是否已就存在的意見分歧、其他疑難問題或爭議事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論；5、在審計(jì)中識別的已更正和未更正的錯(cuò)報(bào)的重要程度及處理情況；6、擬與管理層、治理層以及其他方面溝通的事項(xiàng)；7、所復(fù)核的審計(jì)工作底稿是否反映了針對重大判斷執(zhí)行的工作，是否支持得出的結(jié)論；8、擬出具的審計(jì)報(bào)告的適當(dāng)性。第64頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，明確被委派的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)符合的下列要求：1、履行職責(zé)需要的技術(shù)資格，包括必要的經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限；2、在不損害其客觀性的前提下，提供業(yè)務(wù)咨詢的程度。第65頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求記錄項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核情況，包括：1、有關(guān)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的政策所要求的程序已得到執(zhí)行；2、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核在出具報(bào)告前業(yè)已完成；3、復(fù)核人員沒有發(fā)現(xiàn)任何尚未解決的事項(xiàng)，使其認(rèn)為項(xiàng)目組作出的重大判斷及形成的結(jié)論不適當(dāng)。第66頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六七、業(yè)務(wù)工作底稿會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以使項(xiàng)目組在出具業(yè)務(wù)報(bào)告后及時(shí)將工作底稿歸整為最終業(yè)務(wù)檔案。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)的具體情況，確定適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)工作底稿歸檔期限。對歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔期限為業(yè)務(wù)報(bào)告日后六十天內(nèi)。如果針對客戶的同一財(cái)務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具兩個(gè)或多個(gè)不同的報(bào)告，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將其視為不同的業(yè)務(wù)，根據(jù)制定的政策和程序，在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別將業(yè)務(wù)工作底稿歸整為最終業(yè)務(wù)檔案。第67頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以滿足下列要求：1、安全保管業(yè)務(wù)工作底稿并對業(yè)務(wù)工作底稿保密；2、保證業(yè)務(wù)工作底稿的完整性；3、便于使用和檢索業(yè)務(wù)工作底稿；4、按照規(guī)定的期限保存業(yè)務(wù)工作底稿。第68頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六除下列情況外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對業(yè)務(wù)工作底稿包含的信息予以保密：1、取得客戶的授權(quán)；2、根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；3、接受注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。第69頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六無論業(yè)務(wù)工作底稿存在于紙質(zhì)、電子還是其他介質(zhì)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所都應(yīng)當(dāng)針對業(yè)務(wù)工作底稿設(shè)計(jì)和實(shí)施適當(dāng)?shù)目刂疲詫?shí)現(xiàn)下列目的：1、使業(yè)務(wù)工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復(fù)核的時(shí)間和人員；2、在業(yè)務(wù)的所有階段，尤其是在項(xiàng)目組成員共享信息或通過互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時(shí)，保護(hù)信息的完整性；3、防止未經(jīng)授權(quán)改動(dòng)業(yè)務(wù)工作底稿；4、允許項(xiàng)目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當(dāng)履行職責(zé)而接觸業(yè)務(wù)工作底稿。第70頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以使業(yè)務(wù)工作底稿保存期限滿足法律法規(guī)的規(guī)定和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的需要。對歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自業(yè)務(wù)報(bào)告日起，對業(yè)務(wù)工作底稿至少保存10年。業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所。第71頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六八、監(jiān)控

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定監(jiān)控政策和程序，以合理保證質(zhì)量控制制度中的政策和程序是相關(guān)、適當(dāng)?shù)模⒄谟行н\(yùn)行。這些監(jiān)控政策和程序應(yīng)當(dāng)包括持續(xù)考慮和評價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度，如定期選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查。對質(zhì)量控制政策和程序遵守情況的監(jiān)控旨在評價(jià)：遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的情況；質(zhì)量控制制度設(shè)計(jì)是否適當(dāng)，運(yùn)行是否有效；質(zhì)量控制政策和程序應(yīng)用是否得當(dāng)，以便會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)報(bào)告。第72頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六監(jiān)控內(nèi)容質(zhì)量控制制度設(shè)計(jì)的適當(dāng)性；質(zhì)量控制制度運(yùn)行的有效性。第73頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長不得超過三年。在每個(gè)周期內(nèi)，應(yīng)對每個(gè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)至少選取一項(xiàng)進(jìn)行檢查。周期性檢查的組織方式，包括對單項(xiàng)業(yè)務(wù)檢查時(shí)間的安排，取決于下列主要因素：1、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模；2、分支機(jī)構(gòu)的數(shù)量及分布；3、前期實(shí)施監(jiān)控程序的結(jié)果；4、人員和分支機(jī)構(gòu)的權(quán)限；5、會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)和組織結(jié)構(gòu)的性質(zhì)及復(fù)雜程度；6、與特定客戶和業(yè)務(wù)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。第74頁，共80頁，2023年，2月20日，