1.企業(yè)合并的方式掌握不同合并方式下的特點。

企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。

（1）控股合并控股合并是合并方通過企業(yè)合并交易或事項取得對被合并方的控制權(quán)，能夠主導(dǎo)被合并方的生產(chǎn)經(jīng)營決策，從而將被合并方納入其合并財務(wù)報表范圍形成一個報告主體的情況。關(guān)鍵點1：被合并方仍然保留其法人資格，合并方在（個別報表中）確認為長期股權(quán)投資，被合并方的資產(chǎn)和負債在合并報表中體現(xiàn)。關(guān)鍵點2：可以購買70%的股權(quán)，也可以購買100%的股權(quán)。（＞50%）

（2）吸收合并吸收合并是指合并方在企業(yè)合并中取得被合并方的全部凈資產(chǎn)，并將有關(guān)資產(chǎn)、負債并入合并方自身（關(guān)鍵點）的賬簿和報表中進行核算。

關(guān)鍵點：企業(yè)合并后，注銷被合并方的法人資格，由合并方持有合并中取得的被合并方的資產(chǎn)、負債，（該資產(chǎn)負債反映在合并方的個別報表中）。

該種情況形成的差異可以在記錄的時候記錄在個別報表上面。（本書不涉及這樣的情況，主要是讓大家理解。）注意：商譽存在于非同一控制下的吸收合并中合并方所支付的價款與被合并方賬面凈資產(chǎn)之間的差額。

（3）新設(shè)合并新設(shè)合并是指企業(yè)合并后注冊成立一家新的企業(yè)，由其持有原參與合并各方的資產(chǎn)、負債在新的基礎(chǔ)上經(jīng)營。

關(guān)鍵點：原參與合并各方均注銷法人資格。注意：本書僅僅涉及到控股合并的問題。其他的合并沒有涉及。2.按照是否屬于同一控制下的分類

企業(yè)合并按照在合并前是否歸屬于一方控制，可分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。

（1）同一控制下的企業(yè)合并。

參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的，為同一控制下的企業(yè)合并。練悼隙

B葬購買C婦70%的皺股權(quán)。B、職C仍均在A篩的控制之僻下。衡

（據(jù)2）非同一俘控制下的企沸業(yè)合并。富

參嬸與合并的各督方在合并前悲后不受同一書方或相同的丑多方最終控艦制的，為非鉆同一控制下私的企業(yè)合并禁。呀

合急并前：

視

A

輪

C

吸彩猜合并后：當(dāng)A

證CA購姐買C

7走0%的股朵權(quán)。囑惑關(guān)鍵點螞：購買50災(zāi)%以上，不枝是50%，造也不是50初%以下。（避＞50%饅）學(xué)驅(qū)3.長期股欄權(quán)投資核算括比例的劃分住

關(guān)啦鍵點：同一豐控制下的企常業(yè)合并和非咳同一控制下?lián)У钠髽I(yè)合并視是指的亭控制器的情形，與纖其他的究（重大影響伙、共同控制補、不具有影竟響的投資）聚一丁點兒的淺關(guān)系也沒有盼。砍

4.長期鄰股權(quán)投資的剛初始計量保

5夠.長期股某權(quán)投資的后其續(xù)計量（般成本法與權(quán)坡益法笑）化

關(guān)坑鍵點1：長亂期股權(quán)投資方的初始計量怖與成本法和等權(quán)益法沒有勢任何關(guān)系，陵后續(xù)計量也罪與初試計量動沒有關(guān)系，敢初始和后續(xù)豬僅僅是由于鋸?fù)顿Y比例蹄（性質(zhì)）決兔定的。安

關(guān)牢鍵點2：權(quán)檢益法中針對目初始投資成柱本的調(diào)整，夏（營業(yè)外收摸入）屬于后愧續(xù)計量的范蛾圍，不屬于殘初始確認的蹤核算范圍?？麌?/p>

6.蛛初始計量的屬具體核算袖

（匪1）溝同一控制下桃的企業(yè)合并走繼同一控制下感的企業(yè)合并稀，合并方以抽支付現(xiàn)金、唇轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金骨資產(chǎn)或承擔(dān)地債務(wù)方式作芬為合并對價冠的，應(yīng)當(dāng)在首合并日按照目取得被合并系方所有者權(quán)班益毒賬面價值（池關(guān)鍵點）（新2008年遮單選）纏的份額作為路長期股權(quán)投乘資的初始投茶資成本。長優(yōu)期股權(quán)投資委初始投資成都本與支付的助現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓義的非現(xiàn)金資犯產(chǎn)以及所承瑞擔(dān)債務(wù)賬面韻價值之間的副差額，應(yīng)當(dāng)車調(diào)整資本公罷積（資本溢海價或股本溢案價）；雁資本公積白不足沖減的桿，調(diào)整留存粱收益。令蠅「解釋」窯擺同一控制下娘的企業(yè)合并脅，很可能是助集團內(nèi)部控雨制股權(quán)的統(tǒng)躍一安排，股創(chuàng)權(quán)交易價格轉(zhuǎn)很可能是非脂市場行為，降即交易價格醫(yī)很可能是非罵公允的，所逃以在賬務(wù)處綠理中不能引賺入公允價值承，只能以賬秤面價值作為領(lǐng)賬務(wù)處理的祥基礎(chǔ)，即在朱合并日按照盾取得被合并姜方所有者權(quán)質(zhì)益犯賬面價值（齒關(guān)鍵點）殿的份額作為構(gòu)長期股權(quán)投劈資的初始投隆資成本，以萄避免集團內(nèi)繡部利用子公有司間的合并健調(diào)整資產(chǎn)價期值。掌握長劫期股權(quán)投資蚊初始投資成沖本與支付的尋現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓粥的非現(xiàn)金資污產(chǎn)以及所承繩擔(dān)債務(wù)賬面驕價值之間的困差額是如何米處理的。坡稿關(guān)鍵點1啞：長期股權(quán)叔投資（被投渣資企業(yè)凈資噴產(chǎn)的賬面價揮值。宿

關(guān)桂鍵點2：差扛異調(diào)整所有疤者權(quán)益（資鈴本公積等）心（合并報表盒時不再處理銳直接抵消即糾可）。吧慈「例題1.畢計算分析題鄰」教材P5砌6「例5-繼1」沿

2均0×9年6廢月30日，謠A公司向其除母公司P發(fā)隸行100麻0萬股普通陣股（每股面陰值為1元，森市價為4.炭34元），狐取得母公司躁P(guān)擁有對S脊公司100宴%的股權(quán)，護并于當(dāng)日起忙能夠?qū)公統(tǒng)司實施控制宋。合并后S辟公司仍維持俱其獨立法人動地位繼續(xù)經(jīng)丟營。20×神9年6月3懷0日S公司捐凈資產(chǎn)的賬套面價值為4堡0020況000元捉。假定A公杠司和S公司慘在企業(yè)合并展前采用的匙會計唱政策相同。訓(xùn)合并日，A統(tǒng)公司與S公膠司所有者權(quán)遺益的構(gòu)成如泥表6-1所幻示。聰

表迫6-1

忍20×年6文月30日單漢位：元塔褲「答案」余

S冷公司在合并啄后維持其法厲人資格繼續(xù)按經(jīng)營，合并事日A公司在挺其賬簿及個兩別財務(wù)報表動中應(yīng)確認對休S公司的長留期股權(quán)投資葬，其成本為螺合并日享有斜S公司賬面各所有者權(quán)益寧的份額，賬件務(wù)處理為：銅借：長期股精權(quán)投資——吸S公司

拼井傘央申

40側(cè)020革000騎貸：股本

折觸貴糧所連污鞠搏1000餅0000析資本公積—擱—股本溢價心鬧現(xiàn)際逝珠

3錄0020喇000短鈔「例題2.批單選題」倡2007年被3月20日估，甲公司合撕并乙企業(yè)，旦該項合并屬對于同一控制貨下的企業(yè)合仿并。合并中白，甲公司發(fā)從行本公司普啦通股10零00萬股（狹每股面值1亭元，市價為震2.1元）浴，作為對價劍取得乙企業(yè)幻60%股權(quán)箏。合并日，柴乙企業(yè)的凈險資產(chǎn)賬面價稼值為32歡00萬元，風(fēng)公允價值為夸3500妙萬元。假定幼合并前雙方擊采用的會計鳳政策及會計逝期間均相同象。不考慮其只他因素，甲翼公司對乙企排業(yè)長期股權(quán)繩投資的初始都投資成本為膜（

仁）萬元。（攪2008年盲單選）株

A粗.192投0句B階.2役100全肝C.3挖200暢漸

D江.350拜0「答案」A咳「解析」掉甲公司對乙征企業(yè)長期股托權(quán)投資的初雜始投資成本園＝320臭0×60％迎＝192洽0（萬元）崖。達熱「例題3.腦單選題」鑼2008年敢3月20日賓，甲公司以冒銀行存款1籃000萬爪元及一項土指地使用權(quán)取課得其母公司搖控制的乙公晨司80%的鋒股權(quán)，并于艱當(dāng)日起能夠販對乙公司實化施控制。合憑并日，該土介地使用權(quán)的擦賬面價值為泳3200和萬元，公允洞價值為4準000萬元縮；乙公司可瓣辨認緞凈資產(chǎn)的賬挎面價值為6輛000萬步元古，公允價值柴為625撇0萬元。假押定甲公司與都乙公司的會巾計年度和采記用的會計政喪策相同，不刺考慮其他因濃素，甲公司敞的下列會計許處理中，正卻確的是（

工

）。黃（2009遙年考題）錄

A膏.確認長期多股權(quán)投資5木000萬販元，不確認壩資本公積攤

B豎.確認長期方股權(quán)投資5撐000萬鉤元，確認資灣本公積80演0萬元恥

C淘.確認長期詞股權(quán)投資4糊800萬秒元，確認資智本公積60植0萬元彩

D孫.確認長期航股權(quán)投資4鮮800萬憶元，沖減資債本公積20趁0萬元「答案」C舅「解析」株同一控制下裂企業(yè)合并不企認可公允價袖值，長期股那權(quán)投資按照忙被合并方可鏡辨認凈資產(chǎn)秘的賬面價值璃份額入賬。壩同一控制下嘴長期股權(quán)投選資的入賬價騾值＝60司00×80婦％＝48叉0