2021年黑龍江省伊春市注冊會計審計測試卷(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.下列有關重要性的說法中，錯誤的是（??）。

A.注冊會計師應當從定量和定性兩方面考慮重要性

B.注冊會計師應當在制定具體審計計劃時確定財務報表整體的重要性

C.注冊會計師應當在每個審計項目中確定財務報表整體的重要性、實際執行的重要性和明顯微小錯報的臨界值

D.注冊會計師在確定實際執行的重要性時需要考慮重大錯報風險

2.注冊會計師對被審計單位年度財務報表審計時，應關注其財務危機。下列各種跡象中，屬于財務危機的是()。

A.會計主管人員離職且無人替代

B.失去主要市場、特許權或主要供應商

C.重要原材料短缺

D.發生重大經營虧損或用以產生現金流量的資產的價值出現大幅下跌

3.證明實物資產是否存在的非常有說服力的證據是()。

A.書面證據B.環境證據C.實物證據D.口頭證據

4.在詢問關聯方關系時，下列組織或人員中，注冊會計師的詢問對象通常不包括的是()。

A.內部審計人員B.財務總監C.證券監管機構D.董事會成員

5.在確定審計證據的相關性時，下列表述中錯誤的是（）。

A.特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據，而與其他認定無關

B.只與特定認定相關的審計證據并不能替代與其他認定相關的審計證據

C.針對某項認定從不同來源獲取的審計證據存在矛盾，表明審計證據不存在說服力

D.針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據或獲取不同性質的審計證據

6.財務報表審計的總體目標對注冊會計師的審計工作發揮著導向作用。關于審計總體目標的導向作用，下列說法中，不恰當的是（）。

A.審計目標界定了注冊會計師的責任范圍

B.審計目標直接影響注冊會計師計劃和實施審計程序的性質、時間安排和范圍

C.審計目標決定了需要對內部控制是否存在重大缺陷提供合理保證

D.審計目標決定了注冊會計師如何發表審計意見

7.下列有關審計報告要素的相關說法中，不恰當的是（）。

A.審計報告應當按照審計業務的約定載明收件人

B.審計報告應包含標題為“形成審計意見的基礎”部分

C.應當在出具的審計報告中注明會計師事務所詳細通訊地址

D.審計報告應當由項目合伙人和另一名負責該項目的注冊會計師簽名和蓋章

8.

第

8

題

注冊會計師在確定應收賬款的函證時間時，下列四種決策中的（）最需要以較低固有風險和控制風險評估水平為前提。

A.以資產負債表日為截止日，充分考慮對方的復函時間

B.以資產負債表日前適當時間為截止日，并對所函證項目自截止日起至資產負債表日為止發生的變動對交易、賬戶余額實施實質性程序

C.在期后適當時間實施，盡可能做到在審計工作結束前取得全部資料

D.以資產負債表日后適當時間為截止日，并對所函證項目自資產負債表日起至截止日為止發生的變動對交易、賬戶余額實施實質性程序

9.根據審計風險模型，下列說法中，不恰當的是（）。

A.注冊會計師應當將審計風險水平降到足夠低，以合理保證財務報表不存在重大錯報

B.注冊會計師在設計進一步審計程序以確定財務報表整體是否不存在重大錯報時，應當從認定層次考慮重大錯報風險

C.在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結果呈同向關系

D.在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結果呈反向關系

10.注冊會計師不宜將（）作為確定重要性水平的基準。

A.凈資產B.營業收入C.稅前利潤D.流動資產

11.ABC會計師事務所的丁注冊會計師負責審計D公司2010年度的財務報表，在審計過程中，丁注冊會計師在判斷審計目標、相關認定和執行審計程序的過程中，遇到下列問題，請代為做出正確的專業判斷。

<1>、D公司當年購入設備一臺，會計部門在入賬時，漏記了該設備的運費，則違反的認定是（）。

A.存在

B.完整性

C.計價和分攤

D.截止

12.審計證據的()是指審計證據能如實反映客觀事實。

A.可靠性B.及時性C.相關性D.謹慎性

13.會計核算使用的主要計量單位是（）。

A.貨幣計量B.勞動計量C.實物計量D.單一計量

14.關于影響審計項目組成員工作的指導，監督與復核的性質，時間安排和范圍，以下因素中，不需要考慮的是（）

A.評估的重大錯報風險B.審計風險C.被審計單位的規模和復雜程度D.執行審計工作的項目組成員的素質和勝任能力

15.ABC會計師事務所承接了甲公司2013年度財務報表審計業務，A注冊會計師負責貨幣資金項目審計，為證實甲公司在臨近2013年12月31曰簽發的支票都已登記入賬，最有效的審計程序是()。

A.檢查2013年12月31日的銀行對賬單

B.函證2013年12月31日的銀行存款余額

C.檢查2013年12月31日的銀行存款余額調節表

D.檢查2013年12月的支票存根和銀行存款日記賬

16.下列有關分析程序的說法中，正確的是（）。

A.注冊會計師應當在每個審計項目中將分析程序用作風險評估程序、實質性程序和總體復核

B.對于特別風險，如果注冊會計師不信賴內部控制，不能僅實施實質性分析程序，還應當實施細節測試

C.細節測試比實質性分析程序更能有效地應對認定層次的重大錯報風險

D.注冊會計師實施分析程序時應當使用被審計單位外部的數據建立預期

17.下列有關應收賬款函證的表述中，正確的是（）。

A.對于期末余額較小的應收賬款可以不進行函證

B.如果重大錯報風險評估為低水平，可選擇資產負債表日前適當日期為截止日實施函證，并對自截止日至資產負債表日止發生的變動實施實質性程序

C.如果重大錯報風險評估為低水平，可以不對應收賬款進行函證，僅實施替代程序即可

D.如果無法實施函證程序，可以通過檢查合同、銷售發票等原始憑證獲取更多的審計證據彌補無法執行函證程序的缺陷

18.注冊會計師首次接受委托，發現上期財務報表存在錯報但出具了無保留意見，如果上期財務報表未經更正也未重新出具審計報告，且比較數據未經恰當重述和充分披露，注冊會計師應當()。A.對本期財務報表出具非無保留意見的審計報告

B.重新出具上期財務報表的審計報告

C.由于本期數據不存在錯報而出具無保留意見

D.拒絕出具審計報告

19.下列有關控制測試目的的說法中，正確的是（）。

A.控制測試旨在評價內部控制在防止或發現并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性

B.控制測試旨在發現認定層次發生錯報的金額

C.控制測試旨在驗證實質性程序結果的可靠性

D.制測試旨在確定控制是否得到執行

20.會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬擁有審計客戶的重大間接經濟利益，將導致沒有防范措施能夠將對獨立性的不利影響降至可接受的低水平。以下情形中屬于間接經濟利益的是（）。

A.持有審計客戶的股票賣空權

B.持有審計客戶的股票認購權

C.授權證券經紀人投資固定收益率的證券理財產品

D.投資了某共同基金投資的一攬子基礎金融產品組合

21.下列有關細節測試樣本規模的說法中，錯誤的是（）。

A.總體項目的變異性越低，通常樣本規模越小

B.當總體被適當分層時，各層樣本規模的匯總數通常等于在對總體不分層的情況下確定的樣本規模

C.當誤受風險一定時，可容忍錯報越低，所需的樣本規模越大

D.對于大規模總體，總體的實際規模對樣本規模幾乎沒有影響

22.下列關于審計證據充分性的說法中，錯誤的是（）。

A.審計證據的充分性是對審計證據數量的衡量，主要與確定的樣本量有關

B.獲取更多的審計證據可以彌補審計證據質量上的缺陷

C.注冊會計師需獲取審計證據的數量受其對重大錯報風險評估的影響

D.需要獲取的審計證據的數量受審計證據質量的影響

23.注冊會計師如果發現被審計單位會計處理存在以下事實，其中表明“計價和分攤”認定錯誤的是（）。

A.將應付賬款100萬元記為1000萬元

B.將營業收入100萬元計人營業外收入

C.將銷售費用200萬元記人管理費用

D.將營業成本30萬元記為營業外支出

24.A注冊會計師通過對甲公司及其環境的了解，獲悉甲公司的產能嚴重過剩并出現連續數年的虧損，管理層按照固定資產的未來現金流量的現值計提了固定資產減值準備，A注冊會計師針對上述情況設計的下列審計程序中，不恰當的是（）。

A.與上年度計提的固定資產減值準備進行比較分析

B.將固定資產減值準備作為特別風險予以應對

C.針對固定資產減值準備實施專門的審計程序

D.評價固定資產減值準備計提的合理性

25.在注冊會計師審計發展過程中，將“查錯防弊”作為次要審計目的的階段是（）。

A.1844年至20世紀初的英式詳細審計

B.20世紀初開始的美式資產負債表審計

C.1933年美國《證券法》實施后

D.2002年美國《薩班斯法案》實施后

26.關于計劃的重要性與實際執行的重要性之間的關系，以下理解中，不恰當的是（）。

A.實際執行的重要性水平高于財務報表計劃的整體重要性水平

B.實際執行的重要性是基于合理保證未更正或未發現錯報的匯總數不超過財務報表整體的重要性水平

C.實際執行的重要性通常為計劃重要性水平的50%～75%

D.實際執行的重要性水平的確定是基于降低審計風險的目的，對注冊會計師審計工作量和審計范圍提出的操作層面的要求

27.下列關于審計證據的說法中，不正確的是（）。

A.審計證據包括構成財務報表基礎的會計記錄所含有的信息和其他信息，兩者缺一不可

B.被審計單位的會議記錄、內部控制手冊屬于審計證據中的其他信息

C.審計證據的充分性是對審計證據數量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關

D.如果從不同來源獲取的審計證據或獲取的不同性質的審計證據不一致，注冊會計師應該直接從中挑選一個作為恰當的審計證據

28.A會計師事務所負責審計甲公司2011年財務報表。以下對項目質量控制復核的時間陳述中，恰當的是（）。

A.在出具審計報告前完成項目質量控制復核

B.與管理層溝通后完成項目質量控制復核

C.與治理層溝通后完成項目質量控制復核

D.與審計委員會溝通后完成項目質量控制復核

29.關于計劃審計工作，以下描述中，不恰當的是（）。

A.計劃審計工作是一個持續的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業務的始終

B.注冊會計師應該針對評估的認定層次的重大錯報風險設計進一步審計程序的性質、時間安排和范圍

C.注冊會計師應當記錄總體審計策略和具體審計計劃及其重大更改

D.制定總體審計策略和具體審計計劃是注冊會計師和被審計單位共同的責任

30.下列各項中，不屬于財務報表審計的前提條件的是（）。

A.管理層設計、執行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報

B.管理層向注冊會計師提供必要的工作條件

C.管理層按照適用的財務報表編制基礎編制財務報表，并使其實現公允反映

D.管理層承諾將更正注冊會計師在審計過程中識別出的重大錯報

二、多選題(20題)31.在了解被審計單位財務業績的衡量和評價時，下列各項中，注冊會計師可以考慮的信息有()。

A.信用評級機構報告B.證券研究機構的分析報告C.經營統計數據D.員工業績考核與激勵性報酬政策

32.注冊會計師在定義抽樣單元時，下列表述恰當的有（）。

A.在控制測試中，抽樣單元通常指控制活動

B.抽樣單元可能是一個賬戶余額、一筆交易或交易中的一項記錄

C.抽樣單元可能是每個貨幣單元

D.在細節測試中，抽樣單元就是指認定層次的錯報金額

33.注冊會計師在實施本期審計時，發現上期財務報表已由前任注冊會計師審計，并且決定在當期報表審計報告中提及前任注冊會計師對比較財務報表出具的審計報告，則應當在審計報告的其他事項段中說明的事項有（）。

A.上期財務報表已由前任注冊會計師審計

B.如果前任注冊會計師發表的是非無保留意見，發表非無保留意見的理由

C.如果前任注冊會計師出具了標準審計報告，發表標準意見的理由

D.前任注冊會計師出具的審計報告的日期

34.注冊會計師在確定進一步審計程序的時間時要考慮的因素包括（）

A.被審計單位在期末或接近期末發生了重大交易

B.何時能得到相關信息

C.檢查財務報表編制過程中所作的會計調整

D.控制環境

35.A注冊會計師計劃函證甲公司2012年年末應收賬款余額。以下與回函結果相關的審計建議中，不正確的有（）。

A.對由于地址不詳導致詢證函退回的應收賬款，應當進行第二次發函

B.對函證結果相符的應賬款確定是否需按個別認定法計提壞賬準備

C.對回函金額與函證金額不一致的應收款項，根據回函金額調整應收賬款，

D.對已經審計確認，但在審計報告日后回函不符，且影響重大的應收賬款，提請修正報告期財務報表

36.<5>、如果注冊會計師確定的誤受風險為1%，相應的擴張系數為1.9，與錯報數0,1,2,3相應的風險系數依次為4.61、6.64、8.41、10.05，以下結論中，正確的有（）。

A.樣本規模應為445

B.錯報基本界限以及第1,2,3筆錯報的影響額分別為5.6978,0.7527,0.1750,0.0608

C.總體錯報上限為6.6863萬元

D.注冊會計師應當拒絕接受總體金額

37.如果在接受委托前，辛公司已經完成期末存貨盤點，則H注冊會計師應采取的正確做法有（）。A.A.在評估存貨內部控制的有效性后，對存貨進行適當檢查，并測試期末至檢查日發生的存貨交易

B.在評估存貨內部控制的有效性后，提請辛公司另擇日期重新盤點，并測試期末至重新盤點日發生的存貨交易

C.由于存貨內部控制存在重大缺陷，提請辛公司另擇日期重新盤點，并進行適當檢查

D.由于存貨內部控制存在重大缺陷，直接確認為審計范圍受到限制

38.注冊會計師在獲取和評價審計證據的充分性和適當性時，下列各項中，特別要考慮的因素有（）。

A.考慮文件記錄的可靠性

B.考慮使用被審計單位生成信息的可靠性

C.當證據相互矛盾時應認定證據不可靠

D.可以考慮獲取審計證據時的成本

39.在確定財務報告編制基礎的可接受性時，注冊會計師通常要考慮的因素包括（）。

A.被審計單位的性質B.財務報表的目的C.財務報表的性質D.法律法規是否規定了適用的財務報告編制基礎

40.以下屬于導致審計固有局限的原因有（）

A.注冊會計師據以得出結論和形成的審計意見的大多數審計證據是說服性而非結論性的

B.在合理的時間內以合理的成本完成審計的需要

C.注冊會計師沒有被授予特定的法律權利（如搜查權），而這種權利對調查是必要的

D.涉及高級管理人員的舞弊或串通舞弊

41.下列事項中，可能表明被審計單位管理層有虛假報告的“動機或壓力”的有（）。

A.盈利能力受到經濟環境惡化的影響

B.管理層為滿足外部預期而承受過度的壓力

C.被審計單位所從事行業的性質提供了財務信息作出虛假報告的便利

D.管理層受到治理層對財務指標過高要求的壓力

42.下列情況中，可能導致被審計單位管理層產生編制虛假財務報告的機會的有（）

A.組織結構過于復雜，存在異常的法律實體或管理層級

B.受次貸危機的影響，客戶需求大幅下降

C.治理層為管理層設定了過高的銷售業績激勵指標

D.治理層對財務報告過程和內部控制實施的監督無效

43.下列注冊會計師對審計工作底稿所作的變動中，正確的有()。

A.在歸檔期間，刪除或廢棄被取代的審計工作底稿

B.在歸檔期間，記錄在審計日前獲取的、與審計項目組相關成員進行討論并且達成一致意見的審計證據

C.在歸檔結束后，由于實施追加的審計程序而修改審計工作底稿，并記錄修改的理由、時間、人員及復核的時間

D.在歸檔結束后，將收到的詢證函回函替換審計報出日前已實施替代程序形成的審計工作底稿

44.注冊會計師對被審計單位2013年的付款交易實施截止測試，下列說法中正確的有（）。

A.確定期末最后簽署的支票的號碼，確保其后的支票支付未被當做本期的交易予以記錄

B.追蹤付款至期后的銀行對賬單，確定其在期后的合理期間內被支付

C.詢問期末已簽署但尚未寄出的支票，考慮該項支付是否應在本期沖回，計入下一會計期間

D.選擇已記錄采購的樣本，檢查相關的商品驗收單，保證交易已經計入正確的會計期間

45.在識別和評估被審計公司因舞弊導致的財務報表重大錯報風險時，以下審計程序中，恰當的有（）。

A.考慮是否存在舞弊風險因素

B.考慮在實施分析程序時發現的異常關系或偏離預期的關系

C.考慮客戶承接或續約過程中獲取的信息

D.詢問管理層針對舞弊風險設計的內部控制

46.下列關于經營風險的說法中，正確的有（）

A.所有經營風險都會導致重大錯報

B.注冊會計師應識別或評估所有經營風險

C.多數經營風險都會影響財務報表

D.了解經營風險有助于識別重大錯報風險

47.

第

29

題

按照中國注冊會計師協會職業道德規范指導意見，執行審計業務的注冊會計師的下列行為與審計業務不相容，可能影響審計獨立性，注冊會計師應謹慎行事的有（）

A.為客戶設計內部控制B.在客戶兼任關鍵職務C.資產評估業務、代編會計報表D.內審業務、IT服務、法律服務

48.ABC會計師事務所擬指派A注冊會計師負責審計甲上市公司2012年財務報表。如果A注冊會計師發現現有項目組成員可能不具備或不能獲得執業該審計業務所必須的專業勝任能力，則應當采取以下（）防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平。

A.了解甲公司的業務性質、經營的復雜程度，以及甲公司所在行業的情況

B.了解相關監管要求或報告要求

C.要求會計師事務所分派足夠的具有勝任能力的員工

D.遵守質量控制政策和程序，對審計項目組現有成員不能勝任的業務不能承接

49.會計師事務所為屬于公眾利益實體的審計客戶提供的下列非鑒證業務中，會對其獨立性產生不利影響的有()。

A.向審計客戶推薦擬聘的財務總監

B.與財務報表相關的工資服務

C.提供的評估服務結果累積對財務報袁具有重大影響

D.編制納稅申報表，審計客戶管理層承擔職責

50.計劃審計工作中包括總體審計策略和具體審計計劃，以下關于總體審計策略和具體審計計劃的說法中正確的有()。

A.制定總體審計策略在制定具體審計計劃之前，制定好總體審計策略之后才能確定具體審計計劃

B.注冊會計師應當針對總體審計策略中所識別的不同事項，制定具體審計計劃，并考慮通過有效利用審計資源以實現審計目標

C.具體審計計劃包括風險評估程序、計劃實施的進一步審計程序和其他審計程序

D.進一步審計程序包括控制測試和實質性程序

三、3.判斷題(10題)51.

假定事發第二天，國家化工部、能源部、水利部及國家環保局等相關部門組成了聯合調查組，展開調查取證和環境評估工作，預計需要兩周時間才能得出結論，而按照審計業務約定書的要求，審計項目組最遲應在兩天內提交審計報告。葉俞認為應當發表保留或無法表示意見的審計報告。()

A.正確B.錯誤

52.N會計師事務所派遣注冊會計師Q對Y公司2006年度會計報表進行審計。在審計過程中，發現了若干需要考慮的重大事項，請代為作出正確的專業判斷。

與審計中發現核算誤差后的處理方法類似，對于審計中發現的重分類誤差，注冊會計師也應根據重要性原則，將其區分為調整的重分類誤差和未調整重分類誤差兩類，以便決定是否建議被審汁單位調整以及如何調整。()

A.正確B.錯誤

53.注冊會計師在選擇針對舞弊導致的認定層次重大錯報風險實施的審計程序時，可以在選擇進一步審計程序的性質、時間和范圍時，注意使某些程序不為被審計單位預見或事先了解。()

A.正確B.錯誤

54.

當年大立公司與關聯子公司達成協議，因子公司名稱與大立公司有相同的稱謂，讓關聯子公司就每年的廣告費200萬元分攤100萬元，所以，大立公司會計核算僅反映100萬元的廣告費。()

A.正確B.錯誤

55.

W公司銷售部門在天津有一臨時性的賬戶，本年曾辦理過結算業務，年末余額較少，考慮到重要性和審計成本的原因，助理人員未對該行發函詢證。()

A.正確B.錯誤

56.A注冊會計師接受委托對Y公司2006年7月1日與M商業銀行簽訂的借款合同及所涉及的財務會計規定遵循情況進行審計，注冊會計師必須對相關問題進行考慮。

注冊會計師接受委托，對法規、合同涉及的財務會計規定遵循情況進行審計時，應當考慮其專業勝任能力，如果主要事項超越其專業勝任能力，注冊會計師應當考慮利用專家的幫助。()

A.正確B.錯誤

57.如果被審計單位的內控不太健全,注冊會計師應當擴大實質性測試,以發現報表中的嚴重錯報,否則就可以認為是重大過失。()

A.正確B.錯誤

58.

已設立的公司增加注冊資本時，以實物、土地使用權等出資的，在注冊會計師驗資后，公司應在后六個月內，依照有關規定辦理資產轉移過戶手續，并報公司登記機關備案。()

A.正確B.錯誤

59.如果控制風險評價過低,必將導致注冊會計師形成錯誤的審計結論。()

A.正確B.錯誤

60.普通合伙制會計師事務所下，每個合伙人以各自的財產對事務所的債務承擔無限連帶責任，也就是說如果一個合伙人執業失誤或有舞弊行為，那么他至多需要承擔的僅僅是損失的1/5。()

A.正確B.錯誤

四、簡答題(5題)61.(12)出納人員近來生活方式發生重大改變，不但購買豪宅，且購買名車代步。

要求：請根據舞弊的分類和風險因素的區分，將上述12項信息適當分類填入下表中，每一項信息勿重復，每一項信息只要填入其代碼即可。

62.W公司主要從事小型電子消費品的生產和銷售，產品銷售以w公司倉庫為交貨地點。w公司日常交易采用自動化信息系統(以下簡稱系統)和手工控制相結合的方式進行。系統自2010年以來沒有發生變化。W公司產品主要銷售給國內各主要城市的電子消費品經銷商。A和B注冊會計師負責審計w公司2011年度財務報表。

資料一：A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的有關銷售與收款循環的控制，部分內容摘錄如下：

(1)倉庫人員在系統中根據經銷售部門批準的客戶訂單生成連續編號的發貨單，并在將產品交運輸商發運后，將發貨單設定為“已執行”狀態并提交結算部門。結算部門根據系統中的“已執行”發貨單記錄、訂單及相關客戶基礎資料，在系統中生成并打印銷售發票，系統在月末根據發貨單和發票信息自動匯總主營業務收入，并據此過人應收賬款和主營業務收入賬簿。

(2)每月末，系統自動匹配發貨單、訂單、發票和入賬的主營業務收入，并可以生成一個專門報告反映未匹配項目的清單。系統授權可以生成和閱讀該報告的人員是w公司銷售部經理和總經理。

資料二：A和B注冊會計師對銷售與收款循環的內部控制實施測試，并在審計工作底稿中記錄了測試情況，部分內容摘錄如下：

(1)A注冊會計師觀察了結算部門人員根據發貨單在系統中開具發票的過程，并從2011年主營業務收入明細賬中選取銷售記錄實施測試，未發現異常。

(2)B注冊會計師詢問了總經理和銷售部經理有關資料一中第(2)項控制的運行情況，他們均表示由于以前月份很少發現不匹配情況，因此，從2011年6月以后就沒有再實際生成和閱讀上述專門報告。在B注冊會計師的要求下，銷售部經理在系統中生成了截至2011年12月31日的專門報告，B注冊會計師沒有發現存在不匹配的事項。

要求：

(1)針對資料一事項(1)至事項(2)，請逐項指出上述控制與何種交易或賬戶的何種認定相關。請將答案直接填入相應表格內。

(2)針對資料一事項(1)至事項(2)，假定不考慮其他條件，請逐項判斷上述控制在設計上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進建議。請將答案直接填入相應表格內。

(3)針對資料二事項(1)至事項(2)，假定不考慮其他條件，請逐項指出上述測試結果是否表明相關內部控制得到有效執行。如果表明相關內部控制未能得到有效執行，請簡要說明理由。請將答案直接填入相應表格內。

63.中永會計師事務所的A和B注冊會計師于2013年3月10日完成了對沙城股份有限公司2012年度財務報表的審計工作，2012年財務報告于2013年3月12日獲管理層簽署并經董事會批準。沙城股份有限公司是第一次接受審計。下面是草擬的一份審計報告：

財務審計報告

沙城股份有限公司董事長：

我們審計了后附的沙城股份有限公司(以下簡稱沙城公司)財務報表，包括資產負債表，利潤表、所有者權益變動表和現金流量表以及財務報表附注。

一、管理層對財務報表的責任

編制和公允列報財務報表是沙城公司管理層的責任。這種責任包括：按照企業會計準則的規定編制財務報表，并使其實現公允反映。

二、注冊會計師的責任

我們的責任是在執行審計工作的基礎上對財務報表發表審計意見。我們按照中國注冊會計師獨立審計準則的規定執行了審計工作。中國注冊會計師獨立審計準則要求我們遵守職業道德守則，計劃和執行審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。

審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，注冊會計師考慮與財務報表編制和公允列報相關的內部控制，以設計恰當的審計程序，但目的并非對內部控制的有效性發表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性。以及評價財務報表的總體列報。

三、審計意見

我們確認，沙城公司財務報表在所有方面按照企業會計準則的規定編制，真實地表達了沙城公司2012年12月31日的財務狀況以及

2012年度的經營成果和現金流量。

中國注冊會計師：A(蓋章)

中國××市二0一三年三月十日要求：根據編寫財務報表審計報告的要求，指出以上審計報告中的不恰當之處。

64.（5）在形成審計意見時，如何考慮重大錯報風險？

65.Y公司系公開發行A股的上市公司，2014年3月27日，北京ABC會計師事務所的A和B注冊會計師負責完成了對Y公司2013年度財務報表的審計工作，并于當日將審計報告及已審財務報表提交給Y公司，同日Y公司董事會批準報出報表，2014年4月1日對外正式報出。

(1)Y公司2014年1月5日為甲公司200萬元銀行借款提供信用擔保。2014年2月15日，甲公司因經營期貨業務失敗造成嚴重資不抵債，宣告破產清算，無力償還銀行借款。銀行因此向法院起訴，要求Y公司承擔連帶擔保責任，支付借款本息220萬元。2014年3月10日，法院終審判決銀行勝訴，并于2014年3月20日執行完畢。在支付該筆款項當月，Y公司考慮到無法向甲公司追償，將其計人營業外支出。

(2)2014年3月29日，Y公司2013年12月10日售出的商品1000萬元被退回。

要求：

(1)針對上述事項中的期后事項，請說明注冊會計師應提出的處理建議。

(2)如果Y公司拒絕注冊會計師針對上述事項中的期后事項所提出的處理建議，請指出注冊會計師應采取的措施。

(3)考慮到期后事項的影響，Y公司管理層于2014年4月1日簽署了書面聲明，這種做法是否符合規定?并簡要說明理由。

參考答案

1.B請見教材P111，選項B錯誤。注冊會計師在制定總體審計策略時應當確定財務報表整體重要性水平。

2.DD【解析】選項ABC屬于經營方面可能導致對持續經營假設產生重大疑慮的事項。

3.C證明實物資產是否存在的非常有說服力的證據是實物證據。

4.C詢問證券監管機構通常不可行。

5.C選項C是審計證據的可靠性，而不是審計證據的相關性。同時，注冊會計師從不同來源獲取的審計證據或獲取的不同性質的審計證據不一致，則表明某項審計證據可能不可靠，注冊會計師應當追加必要的審計程序，不能直接認為審計證據不存在說服力。

6.C選項C不恰當。財務報表審計總體目標是對財務報表是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報同合理保證，不對內部控制提出審計意見。

7.C選項C不恰當，當實務中，審計報告通常載于會計師事務所統一印刷的，標有該所詳細通訊地址的信箋上，無須在審計報告中注明詳細地址。

8.B在四種策略下，策略B的截止日是“最早”的，在此種策略下，被審計年度內（接近年末）一段時間的應收賬款未能實施函證，而函證程序是必須的，因此，策略B最需要較低的固有風險及控制風險來支持。

9.C根據審計風險模型，可接受的檢查風險與評估的重大錯報風險之間不是同向關系，而是反向關系。

10.D【答案】D

【解析】流動資產雖然屬于匯總性財務數據，但它匯總的只是一部分資產，而非財務報表的全部資產，這樣的匯總性財務數據難以代表企業的規模或實力。

11.C【正確答案】：C

【答案解析】：固定資產在確定入賬價值時，漏記了運費，表明該資產在資產負債表上列示的金額不正確，違反了計價和分攤認定。

12.A審計證據的可靠性是指審計證據能如實反映客觀事實。

13.A

14.B選項B中的“審計風險”不是指導、監督和復核需要考慮的因素。

15.

16.B請見教材P133，分析程序用作風險評估和總體復核是必須的，選項A錯誤;對于特別風險，僅實施實質性分析程序不能有效地將認定層次的風險降至可接受的水平，應該實施細節測試，選項B正確;選項C在某些情況下，實質性分析程序比細節測試更能有效地應對認定層次的重大錯報風險;選項D也可能使用被審計單位內部數據。

17.B選項A，交易頻繁但期末余額較小的項目應進行函證；選項C，注冊會計師應當對應收賬款實施函證程序，除非有充分證據表明應收賬款對財務報表不重要或函證很可能無效；選項D，如果審計證據的質量存在缺陷，僅依靠獲取更多的審計證據可能無法彌補其質量上的缺陷。

18.A選項A，針對上述事項，注冊會計師應當在審計報告中對本期財務報表發表保留意見或否定意見；選項B，由于上期的財務報表是由其他會計師事務所進行審計，因此注冊會計師不能重新出具上期的審計報告；選項C，雖然本期數據不存在錯報，但是對應數據存在錯報，注冊會計師應當就包括在財務報表中的對應數據在審計報告中對本期財務報表發表保留意見或否定意見；選項D，注冊會計師可以考慮出具意見的類型，無須拒絕出具審計報告。

19.A請見教材P259，選項A正確。控制測試旨在評價內部控制在防止或發現并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性。

20.D選項ABC的情形均屬于直接經濟利益，選項D屬于間接經濟利益。如果受益人能夠控制投資工具或具有投資決策的能力，則這種經濟利益被界定為直接經濟利益(常見的直接經濟利益包括證券或其他參與權，比如包括股票、債券、認沽權、認購權、期權、權證和賣空權等；同時，一些被授權進行投資的第三方包括經紀人、經銷商、銀行投資部客戶經理、保險經理等，他們所投資的對象均屬于直接經濟利益)。如果受益人不能控制投資工具或不具有投資決策的能力，這種經濟利益界定為間接經濟利益(比如，投資經理投資了共同基金，而這些共同基金投資了一攬子基礎金融產品，在這種情況下，該共同基金屬于直接經濟利益，而這些基礎金融產品將被視為間接經濟利益)。

21.B在實施細節測試時，分層可以降低每一層中項目的變異性，從而在抽樣風險沒有成比例增加的前提下減少樣本規模，提高審計效率，所以選項B錯誤。

22.B選項B錯誤。如果審計證據的質量存在缺陷，注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據可能無法彌補審計證據質量上的缺陷。

23.A選項A的入賬金額錯誤表明“計價和分攤”認定不正確。選項B、C、D都屬于分類錯誤。

24.A僅靠實質性分析程序不足以應對上述重大錯報風險，因此選項A是恰當的。

25.C選項C恰當。1933年美國頒布和實施了《證券法》，審計的主要目的是對財務報表發表審計意見，查錯防弊作為次要目的。

26.A選項A不恰當。實際執行的重要性水平低于財務報表整體的重要性水平，如果適用，還指低于特定類別的交易、財戶余額或披露的重要性水平。

27.D[答案]D

[解析]如果從不同來源獲取的審計證據或獲取的不同性質的審計證據不一致，表明某項審計證據可能不可靠，注冊會計師應當追加必要的審計程序，而不是直接選擇一個作為審計證據。參見教材P174。

28.A何時實施項目質量控制復核，對復核的效果和能否按照約定的期限出具恰當的報告也有重要影響，為此，會計師事務所的政策和程序應當要求在出具報告前完成項目質量控制復核。

29.D選項D不恰當。注冊會計師可以就總體審計策略的某些內容與被審計單位的治理層和管理層溝通，但是制定總體審計策略和具體審計計劃仍然是注冊會計師的責任。

30.D審計的前提條件是指管理層在編制財務報表時采用可接受的財務報告編制基礎，以及管理層已認可并理解其承擔的責任。選項D是注冊會計師承接業務后才需要考慮的，不屬于審計的前提條件的內容。

31.ABCD注冊會計師在了解被審計單位財務業績衡量和評價情況時，注冊會計師應當關注下列信息：(I)關鍵業績指標(財務或非財務的)、關鍵比率、趨勢和經營統計數據(選項C)；(2)同期財務業績比較分析；(3)預算、預測、差異分析，分部信息與分部、部門或其他不同層次的業績報告；(4)員工業績考核與激勵性報酬政策(選項D)；(5)被審計單位與競爭對手的業績比較；外部機構也會衡量和評價被審計單位的財務業績，如分析師的報告和信用評級機構的報告(選項A、B)。

32.BC在控制測試中，抽樣單元通常是能夠提供控制運行證據的一份文件資料，一個記錄或其中一行：在細節測試中，抽樣單元可能是一個賬戶余額、一筆交易或交易中的一個記錄（如銷售發票中的單個項目）。甚至是每個貨幣單元。

33.ABD選項C不恰當。注冊會計師發現上期財務報表已由前任注冊會計師審計，并且決定在當期報表審計報告中提及前任注冊會計師對對應數據出具的審計報告，則應當在審計報告的其他事項段中說明：(1)上期財務報表已由前任注冊會計師審計；(2)前任注冊會計師發表的意見的類型(如果是非無保留意見，還應當說明發表非無保留意見的理由，選項C錯誤)；(3)前任注冊會計師出具的審計報告的、日期。

34.ABCD選項A符合題意，被審計單位在期末或接近期末發生了重大交易，注冊會計師應當考慮交易的發生或截止等認定可能存在的重大錯報風險，并在期末或期末以后檢查此類交易；

選項B符合題意，某些控制活動可能僅在期中（或期中以前）發生，而之后可能難以再被觀察到，因此在確定何時實施審計程序時，應考慮何時能得到相關信息；

選項C符合題意，檢查財務報表編制過程中所作的會計調整只能在期末或期末以后實施；

選項D符合題意，良好的控制環境可以抵銷在期中實施進一步審計程序的一些局限性，使注冊會計師在確定實施進一步審計程序的時間時有更大的靈活度。

綜上，本題應選ABCD。

35.CD選項C不正確，回函結果不一致并不代表賬面應收賬款存在錯報，要分析不一致的原因，不能直接根據回函金額調整應收賬款；選項D不正確，審計報告日后回函不符可能是由于結算差異引起，要分析不一致的原因，不能直接認定該不一致為錯報而提請修正報告期財務報表。

36.ABC【正確答案】：ABC

【答案解析】：由于總體錯報上限為6.6863萬元，小于可容忍誤差9.5萬元，故注冊會計師應該接受總體的賬面金額，故選項D不正確。

37.ABC如果接受委托時被審計單位的期末存貨盤點己經完成，注冊會計師應當評估與存貨相關的內部控制的有效性，并根據評估結果對存貨進行適當檢查或提請被審計單位另擇日期重新盤點，同時測試檢查日或重新盤點日與資產負債表日之間發生的存貨交易。審計范周可能受到客觀環境和管理層兩方面造成的限制，存貨內部控制存在重大缺陷，并不能直接確認為審計范圍受到限制。

38.ABD選項AB都是職業懷疑的要求，當證據相互矛盾時應追加審計程序。注冊會計師應當考慮獲取審計證據時的成本，但應在審計證據有用性與成本之間進行權衡，不能因為獲取審計證據的困難和成本為由減少不可替代的審計程序。

39.ABCD在確定財務報告編制基礎的可接受性時，注冊會計師通常要考慮的因素包括：(1)被審計單位的性質(例如被審計單位是商業企業、公共部門還用目的財務報表還是特殊目的財務報表)；(3)財務報表的性質；(4)法律法規是否規定了適用的財務報告編制基礎。

40.BCD選項A，由于審計存在固有限制，注冊會計師據以得出結論和形成審計意見的大多數審計證據是說服性而非結論性的，因此，審計只能提供合理保證，不能提供絕對保證。選項A不是導致審計固有局限的原因，而是審計固有局限導致的結果；

選項B、C、D表述均正確。

綜上，本題應選BCD。

41.ABD結合教材表17—1，選項C說明的不是舞弊的“動機或壓力”因素，是舞弊的“機會”因素。

42.AD選項A、D為編制虛假財務報告提供了機會；

選項B、C為編制虛假財務報告提供了動機或壓力。

綜上，本題應選AD。

43.ABC選項D，在完成審計檔案的歸檔后，注冊會計師不應在規定的保存期屆滿前刪除或廢棄任何性質的審計工作底稿。

44.ABC選項D屬于采購交易的截止測試，而不是付款交易的截止測試。

45.ABCD注冊會計師通常應當采取下列程序評估舞弊風險：①詢問被審計單位的管理層、治理層以及內部的其他相關人員；②考慮是否存在舞弊風險因素；③考慮在實施分析程序時發現的異常關系或偏離預期的關系；④考慮有助于識別舞弊導致的重大錯報風險的其他信息，其他信息可能來源于客戶承接或續約過程以及向被審計單位提供其他服務所獲得的經驗。

46.CD選項A錯誤，選項C正確，雖然多數經營風險都會產生財務后果，影響財務報表，但是并非必然導致重大錯報風險；

選項B錯誤，選項D正確，了解導致重大錯報的經營風險有助于識別重大錯報風險，但是沒有必要了解不導致重大錯報的經營風險。

綜上，本題應選CD。

47.ABCD為客戶設計內部控制屬于管理服務，后者以及其余三項均屬于指導意見的明文規定。

48.ABC選項D不恰當。ABC事務所應當評價審計項目組能否勝任擬承接的審計業務，如果現有項目組成員不能勝任，可以分派足夠的具有勝任能力的員工。只要會計師事務所有足夠，的專業勝任能力就可以承接該項業務。

49.ABC選項D屬于稅務服務中不影響獨立性的業務。

50.BCD通常制定總體審計策略的過程在具體審計計劃之前，但是兩項計劃活動并不是孤立、不連續的過程，而是存在緊密聯系的，對其中一項的決定可能會影響甚至改變對另一項的決定。在實務中，注冊會計師將總體審計策略和具體審計計劃相結合進行，可能會使計劃審計工作更有效率及效果。

51.A解析：在調查組宣布結論之前，注冊會計師難以查清該事項對會計報表的具體影響，表明審計范圍受到嚴重限制。

52.B解析：所有的重分類誤差均需要調整，而不論金額大小。

53.B解析：在選擇進一步審計程序的性質、時間和范圍時，注意使某些程序不為被審計單位預見或事先了解屬于注冊會計師針對評估的舞弊導致的財務報表層次重大錯報風險所確定的應對措施，而不是針對舞弊導致的認定層次重大錯報風險所實施的審計程序。

54.B解析：根據財政部財會[2001]64號文的有關規定，如果由關聯方承擔費用，而這個費用是公司生產經營必須的，則應該一方面反映費用，一方面將關聯方承擔部分計入“資本公積——關聯交易差價”中去。

55.B解析：即使銀行存款賬戶余額很少甚至為零，還有可能有未償清的貸款，應函證。

56.B解析：注冊會計師接受委托，對法規、合同涉及的財