2021-2022年江蘇省連云港市注冊會計會計知識點匯總（含答案）學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.下列各項中，不影響利潤總額的是（）。

A.出租機器設備取得的收益

B.出售可供出售金融資產結轉的資本公積

C.處置固定資產產生的凈收益

D.自用房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產，轉換日公允價值大于賬面價值的差額

2.甲公司A產成品當月末的賬面余額為（）。查看材料

A.4710萬元B.4740萬元C.4800萬元D.5040萬元

3.某增值稅一般納稅人購進免稅農產品一批，支付買價l2000元，運輸費2500元，裝卸費l000元。按照稅法規定，該農產品允許按照買價的l3％計算進項稅額，運輸費可按7％計算進項稅額。該批農產品的采購成本為（）元。

A.13765B.13940C.15325D.15500

4.第

18

題

A公司2008年1月1日授予其管理層的某股份支付協議中授予的期權價值，使用期權定價模型確定期權公允價值為9000萬元，A公司做了如下估計：在2008年1月1曰授予日，A公司估計3年內管理層離職的比例為10%；在2009年末，A公司調整其估計離職率為5%；2010年實際離職率為6%。則2010年應確認的費用為（）萬元。

A.2700

B.5700

C.8460

D.2760

5.第

4

題

A公司為一般納稅人，委托外單位加工材料一批，原材料價款50000元，加工費2000元，增值稅為340元，消費稅率為10%，收回后直接用于銷售。該委托加工材料收回后的入賬價值是（）元。

A.57778B.52000C.51660D.52340

6.下列各項中，在相關資產處置時不應轉入當期損益的是（）。

A.可供出售金融資產因公允價值變動計入資本公積的部分

B.權益法核算的股權投資因享有聯營企業其他綜合收益計入資本公積的部分

C.同一控制下企業合并中股權投資入賬價值與支付對價差額計入資本公積的部分

D.自用房地產轉為以公允價值計量的投資性房地產在轉換日計入資本公積的部分

7.天馬集團為延長生產設備的使用壽命、提高設備性能，2013年3月31日，對－項已使用3年、原值為600萬元、賬面價值為420萬元的設備進行改良。該固定資產的原使用壽命為10年，按照直線法計提折舊，預計凈殘值為0。改良過程中替換－部分原值為80萬元的舊部件，同時領用原材料50萬元，發生人工費用60萬元。2013年6月30日改造完成。完工后預計剩余使用壽命為10年，采用雙倍余額遞減法計提折舊，預計凈殘值為0，則天馬集團該設備2013年應該計提的折舊金額為（）。

A.60萬元B.106萬元C.62.4萬元D.47.4萬元

8.第

13

題

在采用間接法將凈利潤調節為經營活動產生的現金凈流量時，下列各調整項目中，屬于調增項目的有（）。

A.投資收益B.待攤費用的減少C.預提費用的減少D.經營性應付項目的減少

9.2012年12月5日，甲公司委托A商場代銷一批衣服，成本為200萬元，約定的銷售價款為350萬元，對于該代銷行為，未出售部分可以無條件退回給甲公司。2012年12月31日，甲公司收到A商場交來的代銷清單，代銷清單列明已銷售代銷衣服的30％，甲公司開具了增值稅發票。A商場按代銷價款的5％收取手續費。不考慮其他因素影響，則此業務對甲公司2012年損益的影響金額為()。

A.132．5萬元B.5萬元C.39．75萬元D.99．75萬元

10.甲企業在2013年1月1日以1600萬元的價格收購了乙企業80%的股權。甲企業與乙企業在合并前沒有關聯方關系。在購買日，乙企業可辨認凈資產的公允價值為1500萬元。假定乙企業的所有資產被認定為一個資產組，而且乙企業的所有可辨認資產均未發生資產減值跡象，未進行國減值測試。2013年年末，甲企業確定該資產組的可收回金額為1650萬元，按購買日公允價值持續計算的可辨認凈資產的賬面價值為1350萬元。甲企業在2013年年末的合并財務報表中應列示的商譽金額為（）萬元。

A.200B.400C.240D.160

11.2x20年12月1日，甲公司與客戶乙公司簽訂合同，在一年內以固定單價10萬元向乙公司交付120件標準配件，單位成本為7萬元。甲公司以往的習慣做法表明，在該商品出現瑕疵時，將根據商品的具體瑕疵情況給予客戶價格折讓，企業綜合考慮相關因素后認為會向客戶提供一定的價格折讓。合同開始日，甲公司估計將提供12萬元價格折讓。2x20年12月15日，甲公司向乙公司交付60件配件，假定乙公司已取得60件配件的控制權。2x20年12月17日，乙公司發現配件存在質量瑕疵，需要返工，甲公司返工處理后，乙公司對返工后的配件表示滿意，至2x20年12月31日，甲公司尚未收到上述款項。2x20年12月31日，為了維系客戶關系，甲公司按以往的習慣做法主動提出對合同中120件配件給予每件0.2萬元的價格折讓，共計24萬元，該折讓符合甲公司以往的習慣做法。甲公司與乙公司達成協議，通過調整剩余60件配件價格的形式提供價格折讓，即將待交付的60件配件的單價調整為9.6萬元。不考慮其他因素，甲公司2x20年應確認的收入為（）萬元。

A.594B.582C.600D.588

12.甲公司于2009年7月1日以每股25元的價格購入華山公司發行的股票100萬股，并劃分為可供出售金融資產。2009年12月31日，該股票的市場價格為27．5元／股。2010年12月31日，該股票的市場價格為13．75元／股，甲公司預計該股票的下跌為持續性下跌。2011年5月7日，甲公司將該股票全部對外出售，售價為11．78元／股，發生相關稅費0．4元／股，則甲公司因出售該股權投資應確認的處置損益為()。

A.一1362萬元B.一1612萬元C.一237萬元D.一197萬元

13.

要求：根據上述資料，回答下列14～15題。

第

14

題

按照《企業會計準則第8號—資產減值》的規定，下列表述正確的是（）。

14.下列各項中，以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益項目是（）

A.重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產導致的變動

B.采用權益法核算的長期股權投資，按照被投資單位實現其他綜合收益以及持股比例計算應享有或分擔的部分

C.外幣報表折算差額

D.自用房地產轉為公允價值模式計量的投資性房地產轉換日公允價值大于賬面價值形成的其他綜合收益

15.下列資產計量中，體現按歷史成本計量的是（）

A.應收賬款按扣減壞賬準備后的凈額列報

B.固定資產盤盈

C.按實際支付的全部價款作為取得資產的入賬價值

D.交易性金融資產期末計量

16.

第

6

題

下列關于企業合并當時的賬務處理，不正確的是（）。

A.換出的庫存商品，應該作為銷售處理，按照其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本

B.將換出固定資產的公允價值和賬面價值的差額計入營業外支出

C.將換出交易性金融資產的公允價值和賬面價值的差額計入投資收益

D.將換出交易性金融資產的公允價值和賬面價值的差額計人營業外收入

17.甲公司與乙公司簽訂了一項經營租賃合同：甲公司從乙公司租入一項辦公設備。租賃期為3年，即自2×09年1月1日到2×11年12月31日。第1年支付租金1000萬元，第2年支付租金2000萬元，第3年不用支付租金。如果甲公司的年銷售收入達到50000萬元，甲公司當年需要另向乙公司支付租金200萬元，相關款項需于當年末支付。在2×9年甲公司的銷售收入只有40000萬元，2×10年銷售收入為58000萬元。根據上述資料，計算甲公司在2×10年應確認的管理費用和銷售費用金額分別為()。

A.1000萬元和0B.2000萬元和200萬元C.2200萬元和0D.1000萬元和200萬元

18.20×7年1月1日，乙公司因與甲公司進行債務重組，增加的當年度利潤總額為（）萬元。A.A.200B.600C.800D.1000

19.

第

15

題

A設備08年應計提的折舊額為（）萬元。

A.11B.9.5C.10.7D.22

20.第

2

題

某股份有限公司從2004年1月1日起對期末存貨采用成本與可變現凈值孰低法計價，成本與可變現凈值的比較采用單項比較法。該公司2004年6月30日A、B、C三種存貨的成本分別為：30萬元、21萬元、36萬元；A、B、C三種存貨的可變現凈值分別為：28萬元、25萬元、36萬元。該公司當年6月30日資產負債表中反映的存貨凈額為（）萬元。

A.85B.87C.88D.91

21.甲公司為增值稅一般納稅人，原材料采用實際成本核算。2018年12月10日，從乙公司賒購材料200公斤，每公斤300元，按照購貨協議，若購買達到100公斤及以上的，可得到20元/公斤的商業折扣。適用的增值稅稅率為16%。乙公司代墊運雜費500元。甲公司應付賬款的入賬金額是（）元A.70200B.65460C.66200D.66700

22.對于上市公司與下列關聯方之間的交易，可以不在其會計報表附注中披露的是()。A.A.與所有者權益為負數的子公司之間的商品購銷

B.與受托經營企業之間的固定資產轉讓

C.為處于破產之中的子公司支付擔保的債務

D.與董事長投資的另一企業(占60%股權)之間的股權轉讓

23.甲公司為上市公司（一般納稅人），2017年因擴建生產線而購買了大量機器設備，為此支付了可抵扣的增值稅進項稅額15000萬元，其中13000萬元未能在當年實現抵扣，而需要留待以后年度繼續抵扣。甲公司預計2018年度將實現銷售收入1.5億元（不含稅）。則甲公司在編制2017年度財務報表時，應作為非流動資產項目列示的金額為（）

A.13000萬元B.10600萬元C.2550萬元D.0

24.關于合并財務報表中每股收益的計算，下列說法中正確的是()。A.A.應當以個別報表中每股收益算術平均數計算

B.應當按母公司個別報表中每股收益確定

C.應當以個別報表中每股收益加權平均數計算

D.應當以合并財務報表為基礎計算

25.

第

17

題

XYZ公司2008年l2月與乙公司簽訂3000件Y產品，其正確的會計處理方法是（）。

A.不需要做任何會計處理

B.確認存貨跌價損失1200萬元

C.確認存貨跌價損失1080萬元

D.確認預計負債l080萬元

26.甲公司對長期股權投資賬面價值進行調整時，應調整增加的留存收益金額為()。

A.3000萬元B.2700萬元C.2200萬元D.1980萬元

27.下列有關交易性金融負債的表述中，不正確的是（）。A.A.屬于無效套期工具的看漲期權可確認為交易性金融負債

B.對于交易性金融負債，應以攤余成本進行后續計量

C.對于交易性金融負債，其公允價值變動形成的利得或損失，除與套期保值有關外，應計入當期損益

D.對于交易性金融負債，其初始計量時發生的相關交易費用，應計入當期損益

28.

第

5

題

甲公司出售時該交易性金融資產的投資收益為（）萬元。

29.甲公司于2018年將賬面價值為1800萬元的一套大型設備以融資租賃方式租賃給乙企業；租賃開始日該資產公允價值為1800萬元，設備租期為6年。從2018年起每年年末支付租金280萬元，乙企業擔保的資產余值為300萬元，獨立的擔保公司擔保的資產余值為250萬元，估計租賃期屆滿時該資產余值為560萬元。該租賃公司在租賃期開始日應計入“未實現融資收益”科目的金額為（）

A.300萬元B.640萬元C.440萬元D.688萬元

30.甲公司與乙公司簽訂租賃協議，甲公司將一項存貨出售給乙公司，該存貨的賬面價值為80萬元，公允價值為120萬元，以100萬元的價格出售給乙公司，同時協議中約定了甲公司以低于市場價格的租金將該存貨租回（假設甲公司的售價與公允價值的差額可以得到補償），租賃性質為經營租賃，租期3年，則該銷售業務確認的遞延收益金額為（）萬元

A.0B.20C.30D.10

二、多選題(15題)31.關于無形資產的初始計量，下列說法中正確的有()。

A.外購的無形資產，其成本包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出

B.購人無形資產超過正常信用條件延期支付價款，實質上具有融資性質的，應按取得無形資產購買價款總額入賬

C.投資者投入的無形資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外

D.企業取得的土地使用權應作為無形資產核算，一般情況下，當土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，相關的土地使用權賬面價值不轉入在建工程成本

E.企業取得的土地使用權應作為無形資產核算，一般情況下，當土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，相關的土地使用權賬面價值應轉入在建工程成本

32.第

21

題

同一控制的全資合并且無當期交易，在合并日編制合并報表并有足夠資本公積用于抵減時，以下結果正確的有（）。

A.合并股本項目金額等于母子公司資產負債表股本項目合計數

B.合并資本公積項目金額等于母子公司資產負債表資本公積項目合計數

C.合并盈余公積項目金額等于母子公司資產負債表盈余公積項目合計數

D.合并未分配利潤項目金額等于母子公司資產負債表未分配利潤項目的合計

E.合并年初未分配利潤項目金額等于母子公司未分配利潤項目上年數的

33.關于企業產品質量保證的下列說法中，正確的有（）

A.企業應當在銷售收入滿足確定條件時，同時確認預計負債

B.如果企業針對某一特定產品而確認的預計負債可以在其產品質量保證期屆滿時將其沖銷

C.如果企業因產品質量保證而確認的預計負債與實際發生的數額相差較大時，可以及時對預計比例調整

D.已經確認預計負債的產品不進行生產后，可以將該產品的質量保證費用于其他產品

34.下列各項關于預計負債的表述中，正確的是（）。

A.預計負債是企業承擔的潛在義務

B.與預計負債相關支出的時間或金額具有一定的不確定性

C.預計負債計量應考慮未來期間相關資產預期處置利得的影響

D.預計負債應按相關支出的最佳估計數減去基本確定能夠收到的補償后的凈額計量

35.下列固定資產中，根據《企業會計準則——固定資產》的規定，應計提折舊的有()。

A.融資租出固定資產B.融資租入固定資產C.無償調入固定資產D.經營性租出固定資產E.已經提足折舊仍繼續使用的固定資產

36.

第

26

題

下列項目中，應當作為營業外收入核算的有（）。

A.非貨幣性交易過程中發生的收益

B.出售無形資產凈收益

C.出租無形資產凈收益

D.以固定資產對外投資發生的評估增值

E.采礦權人按照礦產品銷售收入一定比例計算確認的礦產資源補償費

37.

甲、乙企業于2001年4月1日訂立一份標的額為100萬元的買賣合同，根據合同約定，甲企業于2001年4月10日交付貨物，乙企業采取分期付款支付方式，付款期限為4年。2002年4月10日，乙企業未按照合同約定支付第一期貨款25萬元，根據《中華人民共和國合同法》的規定，下列選項中，符合法律規定的是（）。

A.甲企業可以要求乙企業一并支付到期與未到期的全部貨款100萬元

B.甲企業可以解除合同

C.如解除合同，雙方應互相返還財產

D.如解除合同，甲企業可以要求乙企業支付貨物的使用費

38.關于投資性房地產的后續計量，下列說法中錯誤的有（）。

A.采用公允價值模式計量的，不對投資性房產計提折舊

B.采用公允價值模式計量的，應對投資性房產計提折舊

C.已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式

D.已采用成本模式計量的投資性房地產，不得從成本模式轉為公允價值模式

E.已采用公允價值模式計量的投資性房地產，可以從公允價值模式轉為成本模式

39.在以發行權益性證券或債券方式進行的企業合并中，關于發行過程中相關的傭金、手續費的處理，說法正確的有()。

A.在權益性證券發行有溢價的情況下，自溢價收入中扣除

B.在權益性證券發行無溢價或溢價金額不足以沖減的情況下，應增加合并成本

C.對于債券如為溢價發行，該部分費用應增加合并成本

D.對于債券如為折價發行，該部分費用應增加折價的金額

40.第

30

題

依據企業會計準則，在關聯方企業之間存在控制與被控制關系時，關聯方關系在會計報表附注中應披露的資料有（）。

A.關聯方企業的類型

B.關聯方企業的主營業務

C.關聯方企業的注冊資本及變化

D.所持關聯方企業股份及其變化

41.甲公司為境內上市公司。2x18年10月20日，甲公司從乙銀行借款10億元。借款期限為5年，年利率為5%,利息按年支付，本金到期一次償還。借款協議約定：如果甲公司不能按期支付利息，則從違約日起按年利率6%加收罰息。2x18年、2x19年甲公司均按時支付乙銀行借款利息。2x20年1月起，因受國際和國內市場影響，甲公司出現資金困難，當年未按時支付全年利息。為此，甲公司按6%年利率計提該筆借款2x20年的罰息6000萬元。2x21年4月20日，在甲公司2x20年度財務報告經董事會批準報出日之前，甲公司與乙銀行簽訂了《罰息減免協議》，協議的主要內容與之前甲公司估計的情況基本相符，即從2x21年起，如果甲公司于借款到期前能按時支付利息并于借款到期時償還本金，甲公司只需按照5%的年利率支付2x20年及以后各年的利息；同時，免除2x20年的罰息6000萬元。甲公司下列會計處理中正確的有（）。

A.2x20年12月31日應終止確認應付罰息6000萬元

B.資產負債表日后事項期間達成的債務重組協議屬于調整事項

C.不能在協議簽訂日確認重組收益

D.2x20年12月31日長期借款列示金額為10億元

42.關于借款費用資本化的暫停或停止，下列表述中正確的有（）

A.在所購建固定資產過程中，某部分固定資產已達到預定可使用狀態，且該部分固定資產可對外銷售使用，則應停止該部分固定資產的借款費用資本化

B.在所購建固定資產過程中，某部分固定資產已達到預定可使用狀態，即使該部分固定資產可供獨立使用，也應在整體完工后停止借款費用資本化

C.購建固定資產過程中發生非正常中斷，并且非連續中斷時間累計達3個月，應當暫停借款費用資本化

D.在所購建固定資產過程中，某部分固定資產雖已達到預定可使用狀態，但必須待整體完工后方可使用，則需待整體完工后停止借款資用資本化

43.甲公司和乙公司的所得稅稅率均為25％，為同一集團內的兩個子公司。內部交易資料如下2019年9月甲公司向乙公司銷售商品100件，每件成本1.2萬元，每件銷售價格為1.5萬元，貨款已經收付。2019年12月末，乙公司全部未對外銷售該批商品，期末該批存貨的可變現凈值為每件1.05萬元。下列關于2019年年末合并資產負債表的表述中，正確的是（）A.合并資產負債表存貨項目列示金額為105萬元

B.不需要抵銷個別財務報表中已經確認的遞延所得稅資產11．25萬元

C.合并后合并資產負債表中遞延所得稅資產的余額為11．25萬元

D.需要抵銷個別財務報表中已經確認的遞延所得稅資產7．5萬元

44.下列各項關于附等待期的股份支付會計處理的表述中，正確的有（）

A.以權益結算的股份支付，相關權益性工具的公允價值在授予日后不再調整

B.業績條件為非市場條件的時候，等待期內應根據后續信息調整對可行權情況的估計

C.附市場條件的股份支付，應在所有市場及非市場條件均滿足時確認相關成本費用

D.現金結算的股份支付在授予日不作會計處理，但權益結算的股份支付應予處

45.

第

27

題

下列關于轉股時的會計處理，正確的有（）。

A.股本的入賬價值是120萬元

B.應轉銷的資本公積11391.11萬元

C.資本公積一股本溢價的入賬價值是156548.89萬元

D.轉出應付債券的賬面價值是134161.93萬元

E.轉出應付債券的賬面價值是145277.78萬元

三、判斷題(3題)46.3.擁有對被投資企業控制權是投資企業編制合并會計報表的根本原因。只要擁有被投資企業50％以上的股權就表明能夠對其實施控制，則必須將其納入合并范圍。（）

A.是B.否

47.4.合并價差是指納入合并范圍的子公司的凈資產與母公司對其股權投資成本之間的差額。（）

A.是B.否

48.甲公司2017年度的財務報告批準報出日為2018年4月30日。甲公司發生的下列事項中，不作為資產負債表日后調整事項處理的有（）

A.2018年1月因自然災害導致資產發生重大損失

B.2018年2月發現2017年無形資產少提攤銷，達到重要性要求

C.2018年3月發現2017年固定資產少提折舊，達到重要性要求

D.2018年5月發現2017年固定資產少提折舊，達到重要性要求

四、綜合題(5題)49.編制A公司2013年1月2日個別財務報表中長期股權投資由成本法改為權益法核算的會計分錄。

50.編制甲公司對丙公司投資在合并財務報表中的調整分錄。

51.簡述甲公司對丙公司投資的后續計量方法及理由，計算對初始投資成本的調整金額，以及期末應確認的投資收益金額。

52.興華股份有限公司(以下簡稱“興華公司”)2009年2月2日從其擁有80％股份的被投資企業華達公司購進其生產的設備一臺。華達公司銷售該產品的銷售成本為84萬元，銷售價款為120萬元，銷售毛利率為30％。興華公司支付價款總額為140．4萬元(含增值稅)，另支付運雜費l萬元、保險費0．6萬元、發生安裝調試費用8萬元，于2009年5月20日竣工驗收交付使用。興華公司采用直線法計提折舊，該設備用于行政管理，使用年限為3年，預計凈殘值為原價的4％(注：抵銷該固定資產包含的未實現內部銷售利潤時不考慮凈殘值)。假定雙方增值稅稅率均為l7％，不考慮內部交易產生的遞延所得稅。

要求：

(1)計算確定興華公司購入該設備的入賬價值。

(2)計算確定興華公司該設備每月應計提的折舊額。

(3)假定該設備在使用期滿時進行清理，編制興華公司2009年度、2010年度、2011年度、2012年度合并財務報表時有關購買、使用該設備的抵銷分錄。

(4)假定該設備于2011年5月10日提前進行清理，在清理中發生清理費用5萬元。設備變價收入74萬元(為簡化核算，有關稅費略)。編制興華公司2011年度合并財務報表時有關購買、使用該設備的抵銷分錄。

53.第

26

題

甲股份有限公司（本題下稱甲公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。甲公司適用的所得稅稅率為33％，所得稅采用遞延法核算，按年確認時間性差異的所得稅影響金額，且發生的時間性差異預計在未來期間內能夠轉回。甲公司按實現凈利潤的10％提取法定盈余公積，按凈利潤的5％提取法定公益金。

甲公司2002年度所得稅匯算清繳于2003年3月30日完成，在此之前發生的2002年度納稅調整事項，均可進行納稅調整。

甲公司2002年度財務報告于2003年3月31日經董事會批準對外報出。直至2003年3月31日，甲公司2002年度的利潤尚未進行分配。

甲公司2002年12月31日編制的2002年年度“利潤表及部分利潤分配表”有關項目的“本年累計（或實際）數”欄有關金額如下：

利潤表及部分利潤分配表

編制單位：甲公司2002年度單位：萬元

項目本年累計（或實際）收入調整后本年累計（或實際）數

一、主營業務收入

減：主營業務成本

主營業務稅金及附加

二、主營業務利潤

加：其他業務利潤

減：營業費用

管理費用

財務費用

三、營業利潤

加：投資收益

補貼收入

營業外收入

減：營業外支出

四、利潤總額

減：所得稅

五、凈利潤

加：年初未分配利潤

六、可供分配的利潤

與上述“利潤表及部分利潤分配表”相關的部分交易或事項及其會計處理如下：

（1）甲公司自2001年1月1日起開始執行《企業會計制度》，并對一臺管理用設備的預計使用年限由10年變更為7年。該設備系1999年12月購置并投入使用，原價為5600萬元，預計凈殘值為零，按年限平均法計提折舊，至2002年年末未發生減值。

甲公司將該設備預計使用年限變更作為會計估計變更，并采用未來適用法作了會計處理。該設備的預計凈殘值和折舊方法在執行《企業會計制度》后不變。除該設備外，甲公司其他固定資產的預計使用年限、預計凈殘值和折舊方法均未發生變更。

假定該設備按原預計使用年限、預計凈殘值以年限平均法計提的折舊可在計算應納稅所得額時準予抵扣。按照執行《企業會計制度》有關銜接辦法的規定，因首次執行《企業會計制度》而對固定資產預計使用年限和預計凈殘值所做的變更應作為會計政策變更，采用追溯調整法進行處理。

（2）2002年1月，甲公司著手研究開發一項新技術。研究開發過程中發生咨詢費、材料費、工資和福利費等共計340萬元。2002年6月，該技術研制成功，甲公司向國家有關部門申請專利并于2002年7月1日獲得批準。甲公司在申請專利過程中發生的注冊費、聘請律師費等共計60萬元。法律規定該項專利的有效年限為10年，甲公司預計其使用年限為5年。

甲公司將上述研究開發過程中發生的340萬元費用計人待攤費用（取得專利權前未攤銷人并于2002年7月1日與申請專利過程中發生的相關費用60萬元一并轉作無形資產（專利權）的人賬價值。

假定甲公司在研究開發上述專利技術過程中發生的咨詢費、材料費、工資和福利費等支出（不含申請專利過程中發生的相關費用），以及當期攤銷的無形資產（專利權）價值在計算應納稅所得額時準予抵扣。

（3）2002年3月20日，甲公司與某傳媒公司簽訂合同，由該傳媒公司負責甲公司新產品半年的廣告宣傳業務。合同約定的廣告費為300萬元，甲公司已于2002年3月25日將其一次性支付給了該傳媒公司。該廣告于2002年5月1日見諸于媒體。

甲公司預計該廣告將在2年內持續發揮宣傳效應，由此將支付的300萬元廣告費計入長期待攤費用，并于廣告開始見諸于媒體的當月起按2年分月平均攤銷。

假定甲公司在正常生產經營期間發生的廣告費在計算應納稅所得額時準予抵扣。

（4）2002年5月，甲公司以312萬元購入乙公司股票60萬股作為短期投資，另支付手續費10萬元2002年8月10日，乙公司宣告分派現金股利，每股0.40元；8月30日，甲公司收到分派的現金股利。至12月31日，甲公司仍持有該短期投資。

對于上述交易，甲公司將312萬元作為短期投資成本，將支付的手續費10萬元計人當期財務費用，將收到的現金股利24萬元確認為投資收益。甲、乙公司適用的所得稅稅率相同。

（5）甲公司2002年1月1日開始對某項經營租賃方式租人的管理用固定資產進行改良，改良過程中發生材料、人工等費用共計120萬元。改良工程于2002年6月20日完成并投入使用。改良后，該項固定資產可能流入企業的經濟利益超過了原先的估計；該項固定資產的剩余租賃期限為3年，尚可使用年限為10年。對于該項改良后的固定資產，甲公司預計其在剩余租賃期內每年的使用程度大致相同，甲公司對自有的類似固定資產均采用年限平均法計提折舊（不考慮凈殘值）。

甲公司將上述租人固定資產的改良支出于發生時計人管理費用。

假定就經營租賃方式租人的固定資產改良支出可在計算應納稅所得額時抵扣的金額，與會計制度規定的經營租賃方式租人的固定資產改良支出計人當期費用的金額相同。

（6）2002年7月10日，甲公司收到按所得稅“先征后返”政策返還的2001年度所得稅420萬元，并據此調整了2002年年初留存收益。

（7）2002年12月5日，甲公司與丙公司簽訂了一項產品銷售合同。合同規定：產品銷售價格為5000萬元（不含增值稅額）；產品的安裝調試由甲公司負責；合同簽訂目，丙公司預付貨款的40％，余款待安裝調試完成并驗收合格后結清。甲公司銷售給丙公司產品的銷售價格與銷售給其他客戶的價格相同。

2002年12月26日，甲公司將產品運抵丙公司，該批產品的實際成本為3800萬元。至2002年12月31日，有關安裝調試工作尚未開始。假定安裝調試構成銷售合同的重要組成部分。

對于上述交易，甲公司在2002年確認了銷售收入5000萬元，并結轉銷售成本3800萬元；對相關的應收賬款未計提壞賬準備。

假定上述交易計算交納增值稅和所得稅的時點與會計上確認收入、成本的時點相同；對應收賬款計提的環賬準備可在其余額5‰。的范圍內于計算應納稅所得額時抵扣。

假定：

（1）除上述7個交易或事項外，甲公司不存在其他納稅調整事項。

（2）不考慮除所得稅、增值稅以外的其他相關稅費。

（3）各項交易或事項均具有重大影響。

（4）甲公司在所得稅匯算清繳前未確認2002年度發生或轉回的時間性差異的所得稅影響。

要求：

（1）對甲公司上述7個交易或事項的會計處理不正確的進行調整，并編制相關調整分錄（涉及以前年度損益的，通過“以前年度損益調整”科目）。

（2）計算甲公司2002年應交所得稅，并編制與所得稅相關的會計分錄。

（3）合并編制結轉以前年度損益調整的會計分錄。

（4）根據上述調整，重新計算2002年度“利潤表及部分利潤分配表”相關項目的金額，并將結果填入答題卷第13頁給定的“利潤表及部分利潤分配表”中的“調整后本年累計（或實際）數”欄。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.甲公司為境內上市公司，主要從事生產和銷售中成藥制品，適用的所得稅稅率為33%，所得稅采用資產負債表債務法核算，產品的銷售價格均為不含增值稅價格，假定不考慮除所得稅以外的其他相關稅費。甲公司2006年度財務會計報告于2007年4月29日對外報出，甲公司2006年度所得稅匯算清繳于2007年4月30日完成。

(1)甲公司2006年12月31日編制的利潤表如下：

(2)甲公司在12月進行內部審計過程中，發現公司會計處理中存在問題

①2006年11月20日，甲公司與乙醫院簽訂購銷合同。合同規定：甲公司向乙醫院提供A種藥品20箱試用，試用期6個月。試用期滿后，如果總有效率達到70%，乙醫院按每

箱500萬元的價格向甲公司支付全部價款；如果總有效率未達到70%，則退回剩余的全部A種藥品。

20箱A種藥品已于當月發出，每箱銷售成本為200萬元(未計提跌價準備)。甲公司將此項交易額10000萬元確認為2006年度的主營業務收入，并計入利潤表有關項目。甲公司為乙醫院提供的A種藥品系甲公司研制的新產品，首次用于臨床試驗，目前無法估計用于臨床時的總有效率。

②為籌措研發新藥品所需資金，2006年12月1日，甲公司與丙公司簽訂購銷合同。合同規定：丙公司購入甲公司積存的100箱B種藥品，每箱銷售價格為30萬元。甲公司已于當日收到丙公司開具的銀行轉賬支票，并交付銀行辦理收款。B種藥品已于當日發出，每箱銷售成本為10萬元(未計提跌價準備)。同時，雙方還簽訂了補充協議，補充協議規定甲公司于2007年9月30日按每箱35萬元的價格購回全部B種藥品。甲公司未開具增值稅發票，將此項交易額3000萬元確認為2006年度的主營業務收入，并計入利潤表有關項目。

③2006年，甲公司下屬的非獨立核算的研究所研制中成藥新品種，為此實際發生開發階段費用100萬元，該研發費用符合資本化條件，甲公司將其計入管理費用。

(3)在2007年度發生的相關事項如下：

①2007年1月9日，甲公司發現2006年6月30日已達到預定可使用狀態的管理用辦公樓仍掛在建工程賬戶，未轉入固定資產，也未計提折舊。至2006年6月30日該辦公樓的實際成本為1200萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，未發生減值。2006年7月1日至12月31日發生的為購建該辦公樓借入的專門借款利息20萬元計入了在建工程成本。

②甲公司于2006年11月涉及的一項訴訟，在編制2006年度會計報表時，法院尚未判決，甲公司無法估計勝訴或敗訴的可能性。2007年2月28日，法院一審判決甲公司敗訴，判決甲公司支付賠償款200萬元。甲公司不服，上訴至二審法院。至2006年度財務會計報告對外報出前，二審法院尚未判決。甲公司估計二審法院判決也很可能敗訴，估

計賠償金額在160萬元至200萬元之間。

(4)2006年利潤表中資產減值損失為存貨跌價準備100萬元，公允價值變動收益為交易性金融資產500萬元。

(5)假定甲公司各項交易均不屬于關聯交易，假定除上述事項外，不存在其他納稅調整事項。

(6)2006年末已按利潤表中的“利潤總額”計算應交所得稅和所得稅費用，但是尚未納稅調整。

要求：

(1)指出甲公司上述(2)項交易或事項的會計處理是否正確，并對不正確的會計處理簡要說明理由并進行會計處理。

(2)根據上述資料(3)，進行會計處理。

(3)重新計算甲公司2006年度的應交所得稅。

(4)編制有關調整所得稅費用的會計分錄

(5)根據上述資料，重新編制甲公司對外報出的2006年度的利潤表。(假定除所得稅以外，不調整其他相關稅費)

55.俊杰股份有限公司(以下簡稱俊杰公司)及庫克股份有限公司(以下簡稱庫克公司)2001年至2002年投資業務的有關資料如下：

(1)2001年11月1日，俊杰公司與庫克公司簽訂股權轉讓協議。該股權轉讓協議規定：

①俊杰公司收購庫克公司持有的B股份有限公司(以下簡稱B公司)部分股份，所購股份占B公司股份總額的40%；收購價款為2250萬元；②股權轉讓協議經雙方股東大會審議通過后生效；③俊杰公司在股權劃轉手續辦理完畢后支付收購價款。該股權轉讓協議簽訂時，庫克公司持有B公司股份總額的80%；假定庫克公司對B公司長期股權投資沒有股權投資差額，也未發生減值；對B公司長期股權投資發生的投資收益于每年年末或股權轉讓時確認。庫克公司對B公司長期股權投資的賬面價值為3480萬元，其中投資成本3000萬元，損益調整400萬元，股權投資準備80萬元。

(2)2001年12月1日，該股權轉讓協議分別經俊杰公司和庫克公司臨時股東大會審議通過。至俊杰公司2001年度財務會計報告批準對外報出前，俊杰公司尚未支付收購價款，股權劃轉手續尚在辦理中。2001年12月1日，B公司的股東權益總額為4725萬元。

(3)2001年度，B公司實現凈利潤450萬元，其中B公司12月實現凈利潤75萬元。除凈利潤外，B公司的股東權益未發生其他變動(下同)。

(4)2002年1月1日，B公司董事會提出2001年度利潤分配方案。該方案如下：按實現凈利潤的10%提取法定盈余公積；按實現凈利潤的5%提取法定公益金；不分配現金股利。

(5)2002年4月1日，俊杰公司辦理了相關的股權劃轉手續并以銀行存款向庫克公司支付了股權收購價款2250萬元。假定俊杰公司對B公司股權投資差額按5年平均攤銷。

(6)2002年度，B公司實現凈利潤300萬元。其中，1月至3月份實現凈利潤450萬元。

(7)2002年12月31日，俊杰公司對B公司長期股權投資的預計可收回金額為2000萬元。

要求：

(1)確定俊杰公司收購B公司和庫克公司轉讓B公司股權交易中的“股權轉讓日”。

(2)編制庫克公司對B公司長期股權投資及股權轉讓日相關會計分錄。

(3)編制俊杰公司股權轉讓日相關會計分錄。

(4)編制2002年末俊杰公司計提長期投資減值準備的會計分錄(“長期股權投資”科目要求寫出明細科目；答案中的金額單位用萬元表示)。

56.甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)有關無形資產業務如下：

(1)2009年1月，甲公司以銀行存款1200萬元購入一項土地使用權(不考慮相關稅費)。該土地使用年限為50年。

(2)2009年6月，甲公司研發部門準備研究開發一項專有技術。在研究階段，企業以銀行存款支付了相關費用400萬元。

(3)2009年8月，上述專有技術研究成功，轉入開發階段。企業將研究成果應用于該項專有技術的設計，直接發生的研發人員工資、材料費，以及相關設備折舊費等分別為500萬元、300萬元和200萬元，同時以銀行存款支付了其他相關費用200萬元。以上開發支出均滿足無形資產的確認條件。

(4)2009年9月，上述專有技術的研究開發項目達到預定用途，形成無形資產。甲公司預計該專有技術的預計使用年限為10年。甲公司無法可靠確定與該專有技術有關的經濟利益的預期實現方式。假定稅法攤銷方法和預計使用年限與會計相同。

(5)2010年4月，甲公司利用上述外購的土地使用權，自行開發建造廠房。廠房于2010年10月達到預定可使用狀態，累計所發生的必要支出3650萬元(不包含土地使用權)。該廠房預計使用壽命為5年，預計凈殘值為50萬元。假定甲公司對其采用年數總和法計提折舊。

(6)2012年5月，甲公司研發的專有技術預期不能為企業帶來經濟利益，經批準將其予以轉銷。

要求：

編制甲公司2009年1月購入該項土地使用權的會計分錄。

57.

編制2008年12月31日投資性房地產公允價值變動及收取租金的會計分錄。

58.

編制甲公司該項專利權2012年予以轉銷的會計分錄。

參考答案

1.DD【解析】選項D，自用房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產，轉換日的公允價值小于賬面價值的，按其差額，借記“公允價值變動損益”科目，轉換日的公允價值大于賬面價值的，按其差額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。待該項投資性房地產處置時，因轉換計入資本公積的部分應轉入當期損益。

2.B根據一次加權平均法按月計算發出A產成品的成本=(8000+600+15400—300)／(10(10+2000)=7．9(萬元)，A產品當月末的余額=79×600=4740(萬元)。

3.A采購成本，即企業物資從采購到入庫前所發生的全部支出，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。該批農產品的采購成本=12000×(1—13％)+2500×(1—7％)+1000=13765(元)。

4.D

5.A組成計稅價格=（500002000）/（1-10%）=57778元

委托加工材料收回后的入賬價值=50000200057778×10%=57778元

6.C此題是一道綜合題，涉及各類型資產處置時會計賬務處理的比較。同一控制下企業合并中股權投資入賬價值與支付對價的差額計入資本公積——股本溢價，在長期股權投資處置時無需轉出，因此選項C錯誤。可供出售金融資產因公允價值上升產生的公允價值變動計入資本公積的其他資本公積科目，在處置時應當轉出，計入投資收益，因此選項A正確。選項B中涉及的資本公積金額也應在處置時轉出至投資收益科目，選項D中涉及的資本公積金額在處置時應轉出至其他業務成本科目，因此選項B和選項D均正確。

7.C2013年改良前計提的折舊＝600/10/12×3＝15(萬元)

改良后的入賬價值＝420－420×80/600+50+60＝474(萬元)

改良完成后計提的折舊＝474×2/10×6/12＝47.4(萬元)

2013年計提的折舊總額＝15+47.4＝62.4(萬元)

8.B此類題目所測試的就是間接法下的各項目之間的鉤稽關系，只要熟悉項目間的加減關系就足可應對。

9.C甲公司本年度應確認的銷售收入=350×302=105(萬元)；因A商場收取的手續費確認銷售費用一350×302×5％=5．25(萬元)；同時應確認銷售成本=200×30%=60(萬元)。所以，此業務對甲公司2012年損益的影響金額=105—5．25—60=39．75(萬元)。

10.C合并報表中商譽計提減值準備前的賬面價值=1600-1500×80%=400(萬元).2013年年末合并報表中包含完全商譽的乙企業可辨認凈資產的賬面價值=1350+400÷80%=1850(萬元)，該資產組的可收回金額為1650萬元，該資產組應計提的減值金額=1850-1650=200(萬元)，因完全商譽的價值為500萬元，所以減值損失只沖減商譽200萬元，但合并報表中反映的是歸屬于母公司的商譽，未反映歸屬于少數股東的商譽，因此合并報表中確認的商譽減值=200×80%=160(萬元).2013年年末合并報表中列示的商譽的金額=400—160=240(萬元)。

11.D合同開始日，因甲公司估計將提供12萬元價格折讓，所以交易價格=120x10-12=1188(萬元)。2x20年12月15日應確認銷售收人=1188/120x60=594(萬元)，甲公司將給予乙公司一定的價格折讓，而后續實際給予的折扣與初始預計的折扣差異屬于相關不確定性消除而發生的可變對價的變化，應作為合同可變對價的后續變動進行會計處理。因甲公司給予的價格折讓與整個合同相關，應當分攤至合同中的各項履約義務，其中，已交付的60件配件的履約義務已經完成，其控制權已經轉移，因此，甲公司在交易價格發生變動的當期，將價格折讓增加額12萬元(24-12)，沖減當期收人6萬元(12x60/120)。甲公司已轉讓商品2x20年應確認收人=594-6=588(萬元)。

12.C甲公司因出售該股權投資應確認的處置損益=(11-78—0．4)×100一13．75×100=一237(萬元)

13.D選項A，建立在預算或者預測基礎上的預計現金流量最多涵蓋5年，企業管理層如能證明更長的期間是合理的，可以涵蓋更長的期間；選項B，可收回金額是預計資產未來現金流量現值與公允價值減去處置費用后的凈額的較高者；選項C，資產預計未來現金流量是指凈現金流量。

14.A選項A符合題意，對于其他綜合收益不能重分類進損益的其他綜合收益項目，主要包括

（1）重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產導致的變動；

（2）按照權益法核算因被投資單位重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產變動導致的權益變動，投資企業按持股比例計算確認的該部分其他綜合收益項目；

（3）在初始確認時，企業可以將非交易性權益工具指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，該指定后不得撤銷。

選項B、C、D不符合題意，以后會計期間有滿足規定條件時將重分類進損益的其他收益項目，主要包括：

（1）符合金融工具準則規定，同時符合兩個條件的金融資產應當分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產：①企業管理該金融資產的業務模式既以收取合同現金流量為目標又以出售該金融資產為目標；②該金融資產的合同條款規定，在特定日期產生的現金流量，僅為對本金和以償付本金金額為基礎的利息的支付；

（2）按照金融工具準則規定，對金融資產重分類按規定可以將原計入其他綜合收益的利得或損失轉入當期損益的部分；

（3）采用權益法核算的長期股權投資，按照被投資單位實現其他綜合收益以及持股比例計算應享有或分擔的部分；

（4）存貨或自用房地產轉換為以公允價值計量的投資性房地產，轉換日的公允價值大于賬面價值的部分；

（5）現金流量套期工具產生的利得或損失中屬于有效套期部分；

（6）外幣財務報表折算差額。

綜上，本題應選A。

其他綜合收益，是指企業根據其他會計準則規定，未在當期損益中確認的各項利得和損失。

15.C選項A不符合題意，應收賬款按扣減壞賬準備后的凈額列報體現的是會計列報的處理；

選項B不符合題意，盤盈的固定資產按重置成本計量；

選項C符合題意，按實際支付的全部價款作為取得資產的入賬價值，體現的是歷史成本計量屬性；

選項D不符合題意，交易性金融資產期末按公允價值計量。

綜上，本題應選C。

16.D交易性金融資產的處置損益應該計入投資收益科目。

17.D2×10年，甲公司實現的銷售收入達到了58000萬元，需要支付或有租金，因此本期應確認的租金費用總額為(2000+1000)／3+200=1200(萬元)，其中租金1000萬元計入管理費用，或有租金200萬元應該計入銷售費用，即：借：管理費用1000長期待攤費用1000貸：銀行存款2000借：銷售費用200貸：銀行存款200

18.C【解析】20×7年1月1日，乙公司與甲公司進行債務重組的會計處理為：

借：應付賬款一甲公司2300

無形資產減值準備l00

貸：銀行存款206

無形資產一B專利權600

長期股權投資一丙公司

投資收益200

營業外收入一債務重組利得600

所以，乙公司因債務重組而增加的當年利潤總額=200+600=800(萬元)。

19.DA設備2008年應計提的折舊額=（374-14）/10×4/12+360×2/6×1/12=22（萬元）

20.A該公司當年6月30日資產負債表中反映的存貨凈額為：28+21+36＝85（萬元）。

21.B商業折扣是指企業根據市場供需情況，或針對不同的顧客，在商品標價上給予的扣除。在商業折扣下，企業應付賬款按折扣后的價款確認收入和增值稅額；本題中，按照購貨協議，若購買達到100公斤及以上的，可得到20元/公斤的商業折扣。甲公司購200公斤，可以享受商業折扣，故甲公司應付賬款的入賬金額＝200×（300－20）×（1＋16%）＋500＝65460（元）。

綜上，本題應選B。

商業折扣和現金折扣的區別

（1）定義：

商業折扣是企業最常用的促銷方式之一。企業為了擴大銷售、占領市場，對于批發商往給予商業折扣，采用銷量越多、價格越低的促銷策略，也就是我們通常所說的“薄利多銷”。

現金折扣是指企業為了鼓勵客戶在一定時期內早日付款而給予的價格優惠，折扣的多少由客戶付款的早晚決定。

（2）收入和稅費的確定

商業折扣下，按折扣后的價款確認收入和增值稅額；

現金折扣下，按折扣前的價款確認收入和增值稅額。因在折扣期限內付款而獲得的現金折扣，應在償付應付賬款是沖減財務費用。

（3）對營業利潤的影響

商業折扣和現金折扣都會減少營業利潤，在銷售發生商業折扣時直接按扣除商業折扣后的金額計入收入，減少銷售收入進而減少利潤；現金折扣若在規定的折扣期收款，給予付款方一種價格優惠，計入財務費用進而減少營業利潤。

22.A解析：選項A，非持續經營的所有者權益為負數的子公司是不納入合并報表范圍的，這里沒有特別指明是非持續經營的，應按照持續經營分析，所以選項A的情況應納入合并報表，兩者之間的商品購銷已被抵銷，不存在披露問題；其余選項，均是需要披露的關聯交易。

23.B甲公司2017年在“應交稅費——應交增值稅（待抵扣進項稅額）”金額是13000萬元，2018年預計實現銷售收入是15000萬元，預計銷項稅額＝15000×16%＝2400（萬元），那么預計能夠在2018年度用于抵扣的待抵扣進項稅額2400萬元應轉到“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”，則應分類為流動資產，列示為“其他流動資產”；但其余的10600萬元（13000－2400）因其經濟利益不能在一年內實現，應分類為非流動資產，列示為“其他非流動資產”。

綜上，本題應選B。

同學們，在考試的時候增值稅稅率通常都會給出，本題增值稅稅率為16%。

24.D解析：合并財務報表中，企業應當以合并財務報表為基礎計算和列報每股收益。

25.D與乙公司合同存在標的資產。可變現凈值=3000×1.2=3600（萬元）；成本=3000×1.6=4800（萬元）；執行合同損失=4800-3600=1200萬元。不執行合同違約金損失=3000×1.2×30%=1080（萬元）。如果按照市場價格銷售可以獲利=3000×（2.4一1.6）：2400（萬元）。因此應選擇支付違約金方案。

借：營業外支出1080

貸：預計負債.l080

26.C解析：剩余長期股權投資的賬面成本為6000(9000×2/3)萬元，與原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額之間的差額600(6000-13500×40%)萬元為商譽，該部分商譽的價值不需要對長期股權投資的成本進行調整。

處置投資以后按照持股比例計算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間實現的凈損益為3000(7500×40%)萬元，應調整增加長期股權投資的賬面價值，同時調整增加留存收益。又由于乙公司分派現金股利2000萬元，成本法確認為投資收益，而權益法下則應沖減長期股權投資的賬面價值，所以應調減的留存收益為800(2000×40%)萬元。企業應進行以下賬務處理：

借：長期股權投資(3000-800)2200

貸：盈余公積(2200×10%)220

利潤分配——未分配利潤(2200×90%)1980

27.BB【解析】選項B，交易性金融負債應按照公允價值進行后續計量。

28.B甲公司出售該交易性金融資產的投資收益=60-108=-48(萬元)。

29.C最低租賃收款額＝（280×6＋300）＋250＝2230（萬元）；

未擔保的資產余值＝560－300－250＝10（萬元）；

最低租賃收款額＋未擔保的資產余值＝2230＋10＝2240（萬元）；

最低租賃收款額現值＋未擔保的資產余值現值＝1800（萬元）；

未實現融資收益＝（最低租賃收款額＋未擔保余值）－（最低租賃收款額的現值＋未擔保余值的現值）＝2240－1800＝440（萬元）。

綜上，本題應選C。

借：長期應收款2230

未擔保余值10

貸：融資租賃資產1800

未實現融資收益440

30.B企業售后租回交易認定為經營租賃的，應當分別情況處理：

如有確鑿證據表明售后租回交易是按照公允價值達成的，售價與資產賬面價值（無論是售價高于資產賬面價值還是售價低于資產賬面價值）的差額應當計入當期損益；

如果售后租回交易不是按照公允價值達成的，則應分別以下情況處理：（1）如果售價高于公允價值，售價高出公允價值的部分應予以遞延，并在預計的使用期限內攤銷；同時，公允價值與賬面價值的差額應當計入當期損益；（2）如果售價低于公允價值，則所有損失應立即確認（計入當期損益），但該損失將由低于市價的未來租賃付款額補償的，則應將其遞延，并按租金支付比例分攤于預計的資產使用期限內；

本題中甲公司以100萬元的價格將存貨出售給乙公司低于公允價值為120萬元，該交易不是按公允價值達成的且售價低于公允價值；同時甲、乙公司約定了甲公司以低于市場價格的租金將該存貨租回，故該損失（低于公允價值的20萬元）將由低于市價的未來租賃付款額得到補償，應將存貨的賬面價值與售價的差額20萬元確認為遞延收益，并按租金支付比例進行分攤。

綜上，本題應選B。

31.ACD購入無形資產超過正常信用條件延期支付價款，實質上具有融資性質的，應按取得無形資產購買價款的現值入賬。

32.CDE視同一直持有自資本公積轉入。

33.ABC選項A正確，產品質量保證，通常指銷售商或制造商在銷售產品或提供勞務后，對客戶提供服務的一種承諾。在約定期內，若產品或勞務在正常使用過程中出現質量或與之相關的其他屬于正常范圍的問題，企業附有更換產品、免費或只收成本價進行修理等責任。為此，企業應當在符合確認條件的情況下，于銷售成立時確認預計負債；

選項B、C說法均正確，選項D說法錯誤，在對產品質量保證確認預計負債時，需要注意的是：（1）如果發現保證費用的實際發生額與預計數相差較大，應及時對預計比例進行調整；（2）如果企業針對特定批次產品確認預計負債，則在保修期結束時，應將“預計負債——產品質量保證”余額沖銷，不留余額；（3）已對其確認預計負債的產品，若企業不再生產了，那么應在相應的產品質量保證期滿后，將“預計負債——產品質量保證”余額沖銷，不留余額。

綜上，本題應選ABC。

34.B預計負債是企業承擔的現時義務，選項A錯誤；企業應當考慮可能影響履行現時義務所需金額的相關未來事項，不應考慮與其處置相關資產形成的利得，選項c錯誤；預計負債應當按照履行相關現時義務所需支出的最佳估計數進行初始計量．選項D錯誤。

35.BCD按照現行的規定，除下列情況外，企業應對所有固定資產計提折IH：（1）已提足折舊繼續使用的固定資產；（2）按規定單獨作價作為固定資產人賬的土地。另外，如果屬于經營性的固定資產出租，由出租方進行折舊計提，如果屬于融資租入的固定資產，由租人方進行折舊計提。

36.AB出租無形資產凈收益計入其他業務收入；以固定資產對外投資發生的評估增值會計上不確認。選項E應是計入管理費用。

37.ABCD分期付款的買受人未支付到期價款的金額達到全部價款五分之一的，出賣人可以要求買受人一并支付到期與未到期的全部價款或解除合同。出賣人解除合同的，雙方互相返還財產，出賣人可以向買受人要求支付該標的物的使用費。

38.BDE選項A，采用公允價值模式計量的，不對投資性房地產計提折舊或進行攤銷，應當以資產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益；選項C，企業對投資性房地產的計量模式一經確定，不得隨意變更。成本模式轉為公允價值模式的，應當作為會計政策變更，按照《企業會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》處理；選項E，已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式。

39.AD選項B，在權益性證券發行無溢價或溢價金額不足以沖減的情況下，應沖減盈余公積和未分配利潤;選項C，對于債券如為溢價發行，這部分費用應沖減溢價收入。

40.ABCD解析：在存在控制關系的情況下，關聯方如為企業時，不論他們之間有無交易，都應當在會計報表附注中披露企業經濟性質或類型、名稱、法定代表人、注冊地、注冊資本及其變化；企業的主營業務；所持股份或權益及其變化等事項。

41.CD企業的合同義務沒有全部或者部分解除，債務條款沒有發生實質修改，不能終止確認原來的債務，選項A錯誤;罰息減免在資產負債表日并不存在，資產負債表日后期間簽訂的《罰息減免協議》是一項新發生的事件，不能作為報告年度資產負債表日后調整事項，選項B錯誤;根據甲公司與乙銀行簽訂的《罰息減免協議》，罰息減免的前提條件是借款到期前能按時支付利息并于借款到期時償還本金，因此，在該前提條件滿足之前，甲公司不應確認為債務重組收益，選項C正確;長期借款應按其本金10億元列示，選項D正確。

42.AD選項A表述正確，選項B表述不正確，在所購建固定資產過程中，某部分固定資產已達到預定可使用狀態，且該部分固定資產可供獨立使用或者可對外銷售，則應停止該部分固定資產的借款費用資本化；

選項C表述不正確，購建固定資產過程中發生非正常中斷，并且中斷時間連續超過3個月，應當停止借款費用資本化，而不是非連續中斷時間累計達3個月；

選項D表述正確，在所購建固定資產過程中，某部分固定資產雖已達到預定可使用狀態，但必須待整體完工后方可使用，則需待整體完工后停止借款資用資本化。

綜上，本題應選AD。

43.ABC選項A正確，從集團公司角度來看，該批存貨期末應以成本與可變現凈值孰低計量所以合并資產負債表存貨項目列示金額＝100×1.05＝105（萬元）；

選項B、C正確，D錯誤，不需要抵銷個別財務報表中已經確認的遞延所得稅資產，因為合并財務報表角度應確認遞延所得稅資產11.25［（1.5－1.05）×100×25％］萬元，而個別財務報表中已經確認的遞延所得稅資產也為11.25［（1.5－1.05）×100×25％］萬元，正好相等。

綜上，本題應選ABC。

借：營業收入150

貸：營業成本120

存貨30

借：存貨30

貸：資產減值損失30

因此合并報表中無需再確認抵銷所得稅。

44.AB選項A正確，以權益結算的股份支付，應按授予日權益工具的公允價值計量，不確認其后續公允價值變動；對于換取職工服務的股份支付，企業應當以股份支付所授予的權益工具的公允價值計量；企業應在等待期內的每個資產負債表日，以對可行權權益工具數量的最佳估計數為基礎，按照權益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入資本公積中的其他資本公積；

選項B正確，非市場條件是指除市場條件之外的其他業績條件，如股份支付協議中關于達到最低盈利目標或銷售目標才可行權的規定，等待期內應根據后續信息調整（如：服務年限、利潤增長率等）對可行權情況的估計；

選項C錯誤，對于可行權條件為業績條件的股份支付，在確定權益工具的公允價值時，應考慮市場條件的影響，只要職工滿足了其他所有非市場條件，企業就應當確認已取得的服務；

選項D錯誤，除了立即可行權的股份支付外，無論是權益結算的股份支付還是現金結算的股份支付，企業在授予日均不作處理。

綜上，本題應選AB。

45.ABCE2007年12月31日計息

借：財務費用24949.15(277212.78×9%)

貸：應付利息18000(300000×6%)

應付債券一可轉換公司債券(利息調整)6949.15

2008年4月1日對轉換的可轉債計息

借：財務費用3196.82

[(277212.78+6949.15)×9%×3/12×1/2]

貸：應付債券一可轉換公司債券(應計利息)2250

(300000×6%×3/12×1/2)

一可轉換公司債券(利息調整)946.82

借：應付債券一可轉換公司債券(面值)

150000

一可轉換公司債券(應計利息)

2250

資本公積一其他資本公積11391.11

(22782.22÷2)

貸：應付債券一可轉換公司債券(利息調整)6972.22

[(22787.22—6949.15)/2—946.821

股本120(150000÷100000×80)

資本公積一股本溢價156548.89

46.N

47.N

48.AD選項A符合題意，該事項在資產負債表日并未發生或存在，完全是資產負債表日后才發生的事項，屬于非調整事項；

選項B、C不符合題意，資產負債表日后發生的屬于資產負債表期間或以前期間存在的財務報表舞弊或差錯，應作為資產負債表日后調整事項處理，調整報告年度財務報告相關項目的數字；

選項D符合題意，該事項發生于2018年5月，不屬于資產負債表日后事項涵蓋期間，不屬于日后事項。

綜上，本題應選AD。

49.剩余長期股權投資

借：長期股權投資－成本2500

貸：長期股權投資25001

賬面價值為2500萬元大于原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額2400萬元}(8000x30%)，差額不調整長期股權投資成本。處置投資以后按照剩余持股比例計算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間實現的調整后凈損益為300萬元[(1020-100÷5)×30%]，應調整增加長期股權投資的賬面價值，同時調整留存收益。A公司應進行以下賬務處理：

借：長期股權投資－損益調整300

貸：盈余公積30

利潤分配－未分配利潤270

處置投資以后按照剩余持股比例計算享有被投資單位自購買日至處置投資日期問資本公積變動為36萬元(120×30%)，應調整增加長期股權投資的賬面價值，同時調整資本公積。A公司應進行以下賬務處理：

借：長期股權投資－其他權益變動36

貸：資本公積－其他資本公積36

50.甲公司對丙公司投資在合并財務報表中應編制如下調整分錄。

借：營業收入200(1000X20%)

貸：營業成本120(600×20%)

投資收益80

51.甲公司對丙公司投資后續計量采用權益法核算，因為甲公司取得丙公司20%有表決權股份后，派出－名代表作為丙公司董事會成員，參與丙公司的生產經營決策，對丙公司具有重大影響，所以采用權益法進行后續計量。

對初始成本進行調整金額=13000×20%－2500=100(萬元)。

期末應確認的投資收益=[(1200－500)－1000/5X6/12－(1000－600)x(1－80%)]X20%=104(萬元)。

52.(1)該設備入賬價值(或原價)=140．4／1．17+1+0．6+8=129．6(萬元)。(2)該設備每月應計提的折舊額=129．6×(1—4％)／36=3．456(萬元)。

(3)使用期滿時進行清理的情況下，興華公司編制各年度合并財務報表時有關購買使用設備的抵銷分錄。

(1)2009年度：

借：營業收入l20

貸：營業成本84

固定資產——原價36

借：固定資產——累計折舊7

貸：管理費用7

②2010年度：

借：未分配利潤——年初36

貸：固定資產——原價36

借：固定資產——累計折舊7

貸：未分配利潤——年初7

借：固定資產——累計折舊l2

貸：管理費用l2

③2011年度：

借：未分配利潤——年初36

貸：固定資產——原價36

借：固定資產——累計折舊l9

貸：未分配利潤——年初19

借：固定資產——累計折舊l2

貸：管理費用l2

④2012年度：

借：未分配利潤——年初5

貸：管理費用5

(4)2011年5月10日提前進行清理的情況下，興華公司編制2011年度合并財務報表時有關購買、使用該設備的抵銷分錄。

借：未分配利潤——年初36

貸：營業外收入36

借：營業外收入19

貸：未分配利潤——年初l9

借：營業外收入5

貸：管理費用5

53.（1）對甲公司上述7個交易或事項的會計處理不正確的進行調整，并編制相關調整分錄。

①借：以前年度損益調整——2000及2001年管理費用200

貸：累計折舊——設備160

以前年度損益調整——2002年管理費用40

借：遞延稅款66

貸：以前年度損益調整-調整2001年及2000年所得稅費用66

②借：以前年度損益調整——2002年管理費用306（340+60/5/2）-400/5/2）

貸：無形資產306

③借：以前年度損益調整——調整2002年營業費用200（300-300/2*8/12）

貸：長期待攤費用200

④借：以前年度損益調整——調整2002年投資收益24（0.4*60）

貸：短期投資——股票投資（乙公司）14

以前年度損益調整——調整2002年財務費用10

⑤借：經營租入固定資產改良支出120

貸：以前年度損益調整——