2021-2022年山東省萊蕪市注冊會計會計模擬考試(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.某公司2×19年至2×20年為非專利技術(用于生產產品)研究和開發了一項新工藝。2×19年10月1日以前為該項新工藝發生各項研究、調查、試驗等費用400萬元，在2×19年10月1日，公司證實該項新工藝研究成功，開始進入不具有商業規模的試生產階段。假定該時點以后發生的各項支出均符合資本化條件。2×19年10月至12月發生材料人工等各項支出200萬元，2×20年1月1日至6月1日又發生材料費用、直接參與開發人員的工資、場地設備等租金和注冊費等支出800萬元，按照新工藝試生產了產品，2×20年6月1日通過該項新工藝中試鑒定，證明達到預定用途，將投入商業性使用并預計在未來10年按直線法為企業帶來經濟利益，預計凈殘值為0。假定該公司財務報表對外提供半年報。不考慮其他因素的影響，下列關于該公司的列報的說法錯誤的是（）。

A.2×19年12月31日資產負債表上列示無形資產200萬元

B.2×19年12月31日該項非專利技術研究增加管理費用科目金額400萬元

C.2×20年6月30日資產負債表上列示無形資產991．67萬元

D.2×20年12月31日資產負債表上列示無形資產941．67萬元

2.

第

13

題

對于B設備維修期間的會計處理，正確的是（）。

A.B設備修理期間應該停止計提折舊

B.發生的修理費用應該予以資本化計入固定資產的成本

C.發生的修理費用應該直接計人當期損益

D.發生的修理費用在設備的使用期間內分期計人損益

3.2014年5月甲公司因發生財務困難無法償付所欠乙公司貨款500萬元(含增值稅)，經與乙公司協商，雙方同意進行債務重組。債務重組內容為：甲公司以公允價值為200萬元、賬面價值為100萬元的庫存商品和其自身發行的100萬股普通股償還債務，甲公司普通股每股面值1元，市價2.2元。甲、乙公司適用的增值稅稅率均為17%。則該項債務重組對甲公司2014年利潤總額的影響為（）。

A.46萬元B.146萬元C.80萬元D.180萬元

4.2018年12月31日京華公司有一項未決訴訟。該項訴訟勝訴的可能性為10%，敗訴的可能性為90%。經過咨詢專業的法律機構，京華公司認為賠償300萬元的可能性為70%，賠償400萬元的可能性為30%，則京華公司2018年12月31日據此應確認的預計負債金額為（）萬元A.300B.350C.400D.700

5.

第

2

題

興昌公司計算確定的實際利率為（）。

A.5%B.6%C.7%D.8%

6.(四)A公司為上市公司。2012年1月1日，公司向其l00名管理人員每人授予100份股份期權，這些人員從2012年1月1日起必須在該公司連續服務3年，服務期滿時才能以每股5元購買100股A公司股票，A公司股票面值為每股1元。A公司估計該期權在授予日的公允價值為12元。2012年有l0名管理人員離開A公司，A公司估計三年中離開的管理人員比例將達到20％；2013年又有5名管理人員離開公司，A公司將管理人員離開比例修正為l5％；2014年又有4名管理人員離開。2014年l2月31日未離開公司的管理人員全部行權。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列各。

2012年1月1日A公司的會計處理正確的是（）。

A.不作賬務處理

B.應按2012年1月1日的公允價值確認應付職工薪酬，同時計入管理費用

C.應按2012年1月1日的公允價值確認應付職工薪酬，同時計入公允價值變動損益

D.應按2012年1月1日的公允價值確認管理費用，同時計入資本公積

7.甲公司擁有乙公司70％的有表決權股份，能夠控制乙公司的生產經營決策。2010年10月，甲公司以900萬元將一批自產產品銷售給乙公司，該批產品的生產成本為500萬元。至2010年12月31日，乙公司對外銷售該批商品的60％，該批商品假設未發生減值。甲、乙公司適用的所得稅稅率分別均為15％和25％，而且在未來期間預計不會發生變化。稅法規定，企業存貨以歷史成本作為計稅基礎，則合并財務報表中應確認（）。

A.遞延所得稅資產l60萬元B.遞延所得稅負債l60萬元C.遞延所得稅資產40萬元D.遞延所得稅負債40萬元

8.企業將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產，在重分類日該債券的套允價值為50萬元，賬面余額為48萬元。不考慮其他因素，則企業在重分類日應做的會計分錄為()。

A.借：可供出售金融資產50貸：持有至到期投資50

B.借：可供出售金融資產48

貸：持有至到期投資48

C.借：可供出售金融資產50

貸：持有至到期投資48

資本公積2

D.借：可供出售金融資產48

資本公積2

貸：持有至到期投資50

9.企業在委托其他單位代銷商品的情況下，在收取手續費代銷方式下，商品銷售收入確認的時間是()。

A.發出商品日期B.受托方發出商品日期C.收到代銷單位的代銷清單日期D.全部收到款項

10.下列不構成融資租賃中最低租賃付款額組成的是()。

A.承租人應支付所能被要求支付的款項

B.履約成本

C.獨立于承租人和出租人的第三方擔保的資產余值

D.承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值

11.下列各項有關職工薪酬的會計處理中，正確的是（）

A.與設定受益計劃相關的當期服務成本應計入當期損益

B.與設定受益計劃負債相關的利息費用應計入其他綜合收益

C.與設定受益計劃相關的過去服務成本應計入期初留存收益

D.因重新計量設定受益計劃凈負債產生的精算損失應計入當期損益

12.下列各項現金流量中，屬于籌資活動產生的現金流量的是（）

A.為購建固定資產支付的專門借款利息

B.長期股權投資取得現金股利

C.支付在建工程人員的工資

D.購買以攤余成本計量的金融資產支付的價款

13.甲公司2003年3月發生以下事項：(1)可供出售金融資產公允價值上升100萬元；(2)交易性金融資產公允價值下降20萬元；(3)計提固定資產減值15萬元；(4)以資本公積轉增股本500萬；則甲公司2003年3月份因上述業務最終影響所有者權益的金額為()。

A.65萬元B.565萬元C.600萬元D.100萬元

14.市商業局向市規劃局申請征用土地建立食品購銷站，使用的公文文種應該是（）。

A.通報B.議案C.請示D.函

15.

第

18

題

甲公司2007年8月1日與客戶簽訂了一項工程勞務合同，合同期一年，合同總收入3100萬元，最初預計合同總成本2400萬元，至2007年12月31H，實際發生成本2040萬元，預計還將發生成本510萬元。甲公司按實際發生的成本占預計總成本的百分比確定勞務完成程度。則甲公司2007年度應確認的勞務收入為（）萬元。

A.2635B.2550C.2480D.2040

16.下列項目中，通過“應付股利”科目核算的是（）。

A.董事會宣告分派的股票股利B.董事會宣告分派的現金股利C.股東大會宣告分派的股票股利D.股東大會宣告分派的現金股利

17.下列各項業務中，主要體現可靠性會計信息質量要求的是（）。

A.甲公司按照存貨成本與可變現凈值孰低計算確認期末存貨的列報金額

B.乙公司根據當年購進存貨的數量、單價，計算存貨的人賬價值

C.丙公司在資產負債表日后期間將上年漏記的1000元折舊直接計人當期損益

D.丁公司將融資租入的固定資產按本企業固定資產人賬

18.甲公司出于長期戰略考慮，2013年1月1日以3000萬美元購買了在美國注冊的乙公司發行在外的60%股份，計6000萬股，并自當日起能夠控制乙公司的財務和經營政策。為此項合并，甲公司另支付相關審計、法律等費用100萬元人民幣。乙公司所有客戶都位于美國，以美元作為主要結算貨幣，且與當地的銀行保持長期良好的合作關系，其借款主要從當鮑銀行借人。考慮到原管理層的能力、業務熟悉程度等，甲公司完成收購交易后，保留了乙公司原管理層的所有成員。

2013年1月1日，乙公司可辨認凈資產公允價值為4800萬美元；美元與人民幣之間的即期匯率為：1美元=6.4元人民幣。2013年度，乙公司以購買日可辨認凈資產公允價值為基礎計算實現的凈利潤為200萬美元。乙公司的利潤表在折算為母公司記賬本位幣時，按照平均匯率折算。其他相關匯率信息如下：2013年12月31目，1美元=6.3元人民幣；2013年度平均匯率，1美元=6.35元人民幣。甲公司有確鑿的證據認為對乙公司的投資沒有減值跡象，并自購買日起對乙公司的投資按歷史成本在個別資產負債表中列報。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第{TSE}題。

2013年1月1日甲公司購買乙公司所產生的商譽為（）萬元人民幣。

A.868B.768C.968.25D.756

19.2012年1月1日，B公司為其100名中層以上管理人員每人授予100份現金股票增值權，這些人員從2012年1月1日起必須在該公司連續服務4年，即可按照當時股價的增長幅度獲得現金，該增值權應在2015年12月31日之前行使完畢。2012年12月31日“應付職工薪酬”科目期末余額為l00000元。2013年12月31日每份現金股票增值權公允價值為50元，至2013年年末有20名管理人員離開B公司，B公司估計還將有9名管理人員離開；則2013年12月31日“應付職工薪酬”貸方發生額為（）元。

A.77500B.100000C.150000D.177500

20.

海潤公司和昌明公司是非同一控制下的兩個獨立公司，均按10%計提盈余公積，其有關企業合并的資料如下：2007年1月1日，海潤公司以一項固定資產、交易性金融資產和庫存商品作為對價取得了昌明公司70%的股份。該固定資產原值2000萬元，已計提折舊800萬元，公允價值為1000萬元：交易性金融資產賬面價值1300萬元（其中成本1200萬元，公允價值變動100萬元），公允價值為1600萬元；庫存商品賬面價值800萬元，公允價值為1000萬元，增值稅稅率為17%。相關資產均已交付給昌明公司并辦妥相關手續。發生的直接相關費用為30萬元。購買日昌明公司可辨認凈資產的公允價值為5000萬元。

2007年2月3日昌明公司股東會宣告分配2006年現金股利600萬元。2007年12月31日昌明公司全年實現凈利潤800萬元。2008年2月3日股東大會宣告分配現金股利1000萬元。2008年12月31日昌明公司可供出售金融資產公允價值變動增加100萬元，未扣除所得稅影響，昌明公司所得稅率為25%。2008年12月31日昌明公司全年實現凈利潤2800萬元。

2009年1月3日海潤公司將其持有的昌明公司70%股份出售其中的35%，出售取得價款2500萬元，價款已收到。海潤公司對昌明公司的持股比例降為35%，不能再對昌明公司生產經營決策實施控制。當日辦理完畢相關手續。

假定投資雙方未發生任何內部交易。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答4～8題。

第

4

題

海潤公司取得昌明公司股份時的初始投資成本是（）萬元。

A.3630B.3740C.3770D.3800

21.第

16

題

企業有償取得的土地使用權，在土地上進行開——發或建造房屋建筑物時，應將其賬面價值（）。

A.繼續進行攤銷B.全部轉入管理費用C.轉入長期待攤費用D.全部轉入開發成本或在建工程成本

22.

第

20

題

2010年一般借款利息資本化金額為（）萬元。

23.某項融資租賃合同，租賃期為7年，每年年末支付租金l00萬元，承租人擔保的資產余值為50萬元，與承租人有關的A公司擔保余值為l0萬元，租賃期間，履約成本共50萬元，或有租金20萬元。獨立于承租人和出租人、但在財務上有能力擔保的第三方擔保的資產余值為30萬元，未擔保余值為l0萬元。就出租人而言，最低租賃收款額為（）萬元。A.A.770B.2090C.790D.340

24.甲公司為房地產開發企業，2013年年初有一項對外出租的建筑物，作為投資性房地產核算，資產負債表列示金額為1200萬元(其中，建筑物原價為1500萬元，已計提減值準備300萬元)。甲公司對投資性房地產采用成本模式進行后續計量。當年9月30日該投資性房地產租賃期滿收回，甲公司準備待其增值后對外出售。9月30日該項建筑物的公允價值為1300萬元，假定不考慮轉換當年的折舊和減值等因素，下列會計處理正確的是（）。

A.租賃期滿，投資性房地產轉為存貨項目，并按照1300萬元入賬

B.轉換日應與投資性房地產相關科目對應結轉，借記“開發產品”科目1500萬元，同時貸記“存貨跌價準備”300萬元

C.轉換日投資性房地產應貸記的金額為1300萬元，公允價值與賬面價值的差額計入公允價值變動損益

D.本年末存貨項目應列示的金額為1200萬元

25.

第

19

題

納稅人的總機構與分支機構在同一省（自治區、直轄市）內，而不在同一縣（市）的，應在生產應稅消費品的分支機構所在地繳納消費稅。如需改由總機構匯總在總機構所在地納稅的，需（）。

A.自主決定B.經縣以上稅務機關批準C.經省級國家稅務局批準D.經國家稅務總局批準

26.2010年計入管理費用的金額為()萬元。

A.440萬元

B.120萬元

C.166.8萬元

D.46.8萬元

27.(三)甲公司于2012年2月1日向乙公司發行以自身普通股為標的的看漲期權。根據該期權合同，如果乙公司行權(行權價為51元)，乙公司有權以每股51元的價格從甲公司購入普通股2000股(每股面值為1元)。合同簽訂日為2012年2月1日，行權日為2013年1月31日，2012年2月1日每股市價為50元，2012年12月31日每股市價為52元，2013年1月31日每股市價為52元，2013年1月31日應支付的固定行權價格為51兀，2012年2月1日期權的公允價值5000元，2012年12月31日期權的公允價值為3000元，2013年1月31日期權的公允價值為2000元。假定以現金換普通股方式結算。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列各。

下列說法中正確的是（）。

A.甲公司發行的看漲期權屬于權益工具

B.甲公司發行的看漲期權屬于混合工具

C.甲公司發行的看漲期權屬于金融負債

D.甲公司發行的看漲期權屬于金融資產

28.下列各項中，不屬于謹慎性要求的是（）。

A.在有確鑿證據表明未來期間很可能獲得足夠的應納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異時，才應當全額確認相關的遞延所得稅資產

B.因乙公司將發生重大虧損，將對乙公司的長期股權投資由權益法改為成本法核算

C.附有銷售退回條件的商品銷售，企業不能合理估計退貨可能性的，通常應在售出商品退貨期滿時確認收入

D.存貨期末按成本與可變現凈值孰低計量

29.下列關于甲公司該設備折舊年限的確定方法中，正確的是（）。查看材料

A.按照稅法規定的年限l0年作為其折舊年限

B.按照整體預計使用年限15年作為其折舊年限

C.按照A、B、C、D各部件的預計使用年限分別作為其折舊年限

D.按照整體預計使用年限15年與稅法規定的年限10年兩者孰低作為其折舊年限

30.京華公司將于2018年5月整體搬遷，公司推出一項鼓勵員工提前退休計劃。該計劃中涉及700名員工。2017年11月20日董事會通過決議，該范圍內的員工如果提出退休，將每人一次性支付補償款10萬元。根據計劃公布后與員工達成的協議，截止2017年底有600人申請退休。其中一線生產工人500人、廠部管理人員100人，2017年底該計劃還在持續進行。京華公司正確的會計處理是（）

A.2017年確認長期待攤費用7000萬元，并于2018年5月一次攤銷計入營業外支出

B.2017年確認生產成本5000萬元、管理費用1000萬元

C.2017年確認管理費用6000萬元

D.2018年確認管理費用6000萬元

二、多選題(15題)31.借款費用準則中的資產支出包括（）。

A.為購建符合資本化條件的資產而支付現金

B.為購建符合資本化條件的資產而轉移非現金資產

C.為購建符合資本化條件的資產而以承擔帶息債務形式發生的支出

D.計提在建工程人員工資

E.賒購工程物資（不帶息）

32.下列各項中，屬于會計政策變更的有（）。

A.固定資產的預計使用年限由15年改為10年

B.所得稅會計處理由應付稅款法改為資產負債表債務法

C.投資性房地產的后續計量由成本模式改為公允價值模式

D.開發費用的處理由直接計入當期損益改為有條件資本化

33.下列關于應付票據會計處理的說法中，正確的有（）

A.企業到期無力支付的商業承兌匯票，應按賬面余額轉入“短期借款”

B.企業支付的銀行承兌匯票手續費，記入當期“財務費用”

C.應付票據有帶息應付票據和不帶息應付票據

D.如果重新簽發新的票據以清償原應付票據的，再從“應付賬款”科目轉入“應付票據”科目

34.根據該股權激勵計劃，下列針對甲、乙公司2014年報表項目的影響額計算正確的有（）。

A.甲公司應增加長期股權投資216000元，同時增加資本公積216000元

B.甲公司應增加長期股權投資240000元，同時增加應付職工薪酬240000元

C.乙公司應增加管理費用250000元，同時增加應付職工薪酬250000元

D.乙公司應增加管理費用216000元，同時增加資本公積216000元

35.下列交易或事項屬于債務重組的有()。

A.甲公司豁免A公司100萬元的貨款

B.乙公司全額償還8公司的貨款500萬元

C.丙公司允許債務人延期支付債務，但不加收利息

D.丁公司將其債務轉為對C公司的投資(股權的公允價值小于重組債權的賬面余額)

36.對外幣財務報表進行折算時，下列項目中，應當采用期末資產負債表日的即期匯率進行折算的有（）A.盈余公積B.未分配利潤C.應付賬款D.銀行存款

37.下列各項中，會引起存貨賬面價值增減變動的有（）。

A.沖回多計提的存貨跌價準備所發生的存貨盤盈

B.發出商品但尚未確認收入

C.委托外單位加工發出的材料

D.已經霉爛變質的存貨

38.甲股份有限公司2002年年度財務報告經董事會批準對外公布的日期為2003年3月30日,實際對外公布的日期為2003年4月3日。該公司2003年1月1日至4月3日發生的下列事項中,應當作為資產負債表日后事項中的調整事項的有()。

A.3月1日發現2002年10月接受捐贈獲得的一項固定資產尚未入賬

B.3月11日臨時股東大會決議購買乙公司51%的股權并于4月2日執行完畢

C.4月2日甲公司為從丙銀行借入8000萬元長期借款而簽訂重大資產抵押合同

D.2月1日與丁公司簽訂的債務重組協議執行完畢,該債務重組協議系甲公司于2003年1月5日與丁公司簽訂

E.3月10日甲公司被法院判決敗訴并要求支付賠款1000萬元,對此項訴訟甲公司已于2002年末確認預計負債800萬元

39.下列各項中，在對境外經營財務報表進行折算時選用的有關匯率，符合會計準則規定的有（）

A.股本采用股東出資日的即期匯率折算

B.長期應收款采用資產負債表日的即期匯率折算

C.收入、費用項目采用交易日即期匯率折算

D.當期提取的盈余公積采用當期平均匯率折算

40.2013年度，甲公司發生的相關交易或事項如下：

(1)4月1日，甲公司收到先征后返的所得稅200萬元；

(2)6月30日，甲公司以6000萬元的拍賣價格取得一棟已達到預定可使用狀態的房屋，該房屋的預計使用年限為50年。當地政府為鼓勵甲公司在當地投資，于同日撥付甲公司1000萬元，作為對甲公司取得房屋的補償；

(3)8月1日，甲公司收到增值稅出口退稅200萬元；

(4)10月10日，甲公司收到當地政府追加的投資800萬元。

假設：甲公司按年限平均法對固定資產計提折舊。

下列各項關于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的有（）。

A.收到政府撥付的房屋補助款應作為與資產相關的政府補助處理

B.收到先征后返的所得稅應確認為與收益相關的政府補助

C.收到增值稅出口退稅應作為與收益相關的政府補助處理

D.甲公司2013年度因政府補助應確認的收益金額為210萬元

41.有關以權益結算的股份支付的說法中，正確的有（）

A.企業在授予日不做會計處理

B.企業以回購股份形式獎勵本企業職工的，結算時應轉銷交付職工的庫存股

C.權益結算的股份支付，在可行權日之后不再對已確認的成本費用和所有者權益總額進行調整

D.企業應在等待期內的每個資產負債表日，將取得職工或其他方提供的服務計入成本費用，同時確認所有者權益

42.要求：根據資料，不考慮其他因素，回答下列下列各題。

甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)20×2年財務報告經董事會批準對外公布的日期為20×3年4月20日，實際對外公布的日期為20×3年4月25日，該公司20×3年1月1日至4月25日發生了下列事項：

(1)1月10日董事會做出決定關閉事業部C，甲公司因此將承擔與該重組義務相關的100萬元直接支出；

(2)因被擔保人無法償還于20×2年11月3013到期的銀行借款500萬元，貸款銀行于20×3年2月1日要求甲公司按照合同約定履行債務擔保責任；甲公司對該項貸款承擔了80%的擔保責任，于20×2年末已知被擔保方財務困難無法還款，但是未確認與該擔保事項相關的預計負債；

(3)2月5日發現20×2年未確認匯兌損益的重大會計差錯：一項800萬美元的應收款項，期末賬面價值為人民幣5920萬元，實際上20×2年12月31日即期匯率為1美元=7．0元人民幣；

(4)擁有丙企業5%的股權且無重大影響，20×2年12月31日會計報表上該投資以其成本500萬元列示，20×3年3月因自然災害甲公司對其股權投資遭受重大損失；

(5)3月31日發生合并子公司事項，以銀行存款2000萬元購買丁公司80%股權并對其實施控制；

(6)3月31日A商品退貨期滿沒有發生退回。該商品是20×2年12月31日發出的新型產品，試用期3個月，合同規定價款300萬元，成本241)萬元，試用期問因產品性能等問題客戶可退貨，甲公司因無法確認其退貨可能性，在20x2年12月31日未確認營業收入與成本；

(7)4月10日法院判決甲公司賠償丁公司200萬元，該訴訟在20×2年12月31日法院尚未判決，甲公司就該訴訟事項于20×2年度確認預計負債150萬元。甲公司不再上訴且決定執行法院判決。

下列甲公司對資產負債表日后事項的會計處理中，正確的有（）

A.對事項(1)確認100萬元預計負債列示在20×2年12月31日資產負債表

B.對事項(1)在20×2年財務報表附注中披露

C.對事項(2)按照差錯更正在20×2年12月31日資產負債表中確認預計負債400萬元

D.對事項(3)在20X2年度利潤表中確認增加財務費用(匯兌損失)320萬元

E.對事項(3)在20×2年12月31日資產負債表中確認減少應收賬款320萬元

43.下列有關暫時性差異的表述，正確的有（）

A.暫時性差異從資產和負債看，是一項資產或一項負債的計稅基礎和其在資產負債表中的賬面金額之間的差額，隨時間推移將會消除。該項差異在以后年度資產收回或負債清償時，會產生應稅利潤或可抵扣稅額

B.負債的賬面價值小于其計稅基礎，產生的是可抵扣暫時性差異

C.企業應以可抵扣暫時性差異轉回期間當期獲得的應稅所得為限，確認相應的遞延所得稅資產

D.可抵扣暫時性差異，將導致在銷售或使用資產或償付負債的未來期間內減少應納稅所得額，應確認為遞延所得稅資產

44.下列各項資產中，在其持有期間內可以通過損益轉回已計提的減值準備的有（）。

A.開發支出B.持有至到期投資C.可供出售債務工具投資D.可供出售權益工具投資

45.A公司2013年度歸屬于普通股股東的凈利潤為1000萬元，期初發行在外普通股加權平均數為2000萬股，當年7月至12月該普通股平均每股市場價格為5元。2013年7月1日，該公司對外發行500萬份認股權證，行權日為2014年3月1日，每份認股權證可以在行權日以3．5元的價格認購本公司1股新發的股份。則下列關于A公司每股收益的說法正確的為（）。

A.A公司2013年稀釋每股收益為0.47元/股

B.A公司2013年基本每股收益為0.50元/股

C.A公司發行的認股權證在2014年不具有稀釋性

D.A公司2014年基本每股收益計算時應考慮認股權證轉股的影響

三、判斷題(3題)46.上市公司授予限制性股票，下列關于其在等待期內基本每股收益計算的表述中，正確的有（）

A.基本每股收益僅考慮發行在外的普通股

B.分子應扣除當期分配給預計未來可解鎖限制性股票持有者的現金股利

C.分子不扣除當期分配給預計未來可解鎖限制性股票持有者的現金股利

D.現金股利可撤銷時，分子應扣除當期分配給預計未來可解鎖限制性股票持有者的現金股利

47.5.破產清算會計作為財務會計的一個分支，其所采用的會計處理方法必須符合會計核算基本前提及一般原則的要求。（）

A.是B.否

48.10.合并會計報表是將企業集團作為一個會計主體反映企業集團整體財務情況，在合并會計；賺附注中不需要披露作為關聯方交易，企業集團成員企業之間的內部交易。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.計算購買日合并報表應確認的商譽；

50.甲上市公司(以下簡稱“甲公司”)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。2011年末其內審部門在對其2011年及以前的賬目進行內審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問。(1)2011年1月1日甲公司以分期收款方式銷售自產的設備一臺，合同約定總價款為600萬元，分3年于每年年末收取。此設備的市場現銷價格為515萬元，成本為420萬元，當時的市場利率為8％。甲公司處理如下：借：長期應收款600貸：主營業務收入600借：主營業務成本420貸：庫存商品420(2)2011年2月1日甲公司董事會作出決議，決定將管理用無形資產的攤銷年限由原來的3年變為5年。此無形資產為2010年1月1日取得，原值為900萬元，預計凈殘值為0，按直線法計提折舊。甲公司對此變更的處理為：借：累計折舊130貸：管理費用10盈余公積12利潤分配——未分配利潤108借：管理費用165貸：累計折舊165(3)甲公司2011年3月因技術更新出售一臺環保設備，收到價款240萬元，存入銀行。此設備為甲公司2009年12月31日購入，原價為300萬元，預計使用年限5年，采用直線法計提折舊，預計凈殘值為0，沒有計提減值。購入設備時收到政府關于環保設備的補貼150萬元。甲公司當年針對該事項的會計處理如下：借：固定資產清理225累計折舊[300／(5×12)×i5]75貸：固定資產300借：銀行存款240貸：固定資產清理225營業外收入15借：遞延收益30貸：營業外收入30(4)2011年6月，甲公司在無形資產開發期間共發生可資本化的材料費、人員工資100萬元(材料與工資各占50％)。此資產至2011年年末尚在開發中。甲公司對這部分支出的處理為：借：管理費用100貸：原材料50應付職工薪酬50(5)2011年4月甲公司委托N公司銷售500件A存貨，成本200萬元，售價300萬元。N公司按照出售部分銷售價款的5％收取手續費，未出售的部分可以退回給甲公司。N公司當年共出售A產品300件并開出代銷清單。假設本題不考慮增值稅。甲公司在4月份的處理為：借：應收賬款300貸：主營業務收入300借：主營業務成本200貸：庫存商品200借：銷售費用15貸：應收賬款15(6)其他資料：①甲公司按照凈利潤的10％提取盈余公積；②不考慮“以前年度損益調整”結轉的處理；③不考慮除增值稅以外的其他相關稅費。要求：判斷甲公司上述處理是否正確并說明理由，不正確的做出更正分錄。

51.A公司和B公司是不具有關聯關系的兩個獨立的公司，適用的增值稅稅率均為17％。有關企業合并資料如下：

(1)2008年12月25日，這兩個公司達成合并協議，由A公司采用控股合并方式對B公司進行合并，合并后A公司取得B公司70％的股份。

(2)2009年1月1日A公司以一項固定資產、交易性金融資產和庫存商品作為對價合并了B公司。該固定資產原值為3600萬元，已計提折舊1480萬元，公允價值為1920萬元；交易性金融資產的成本為2000萬元。公允價值變動(借方余額)為200萬元，公允價值為2600萬元；庫存商品賬面價值為1600萬元，公允價值為2000萬元；相關資產均已交付B公司并辦妥相關手續。假定不考慮與固定資產相關的稅費。

(3)為企業合并發生審計、評估費為120萬元。

(4)購買日B公司可辨認凈資產的公允價值為8000萬元(與賬面價值相等)。

(5)2009年2月4日B公司宣告分配現金股利2000萬元。

(6)2009年12月31日B公司全年實現凈利潤3000萬元。

(7)2010年2月4日B公司宣告分配現金股利4000萬元。

(8)2010年12月31日B公司因可供出售金融資產公允價值變動增加200萬元，不考慮所得稅影響。

(9)2010年12月31日B公司全年實現凈利潤6000萬元。

(10)2011年1月4日出售持有B公司的全部股權的一半，A公司對B公司的持股比例變為35％，在被投資單位董事會中派有代表，但不能對B公司生產經營決策實施控制。出售取得價款4000萬元已收到，當日辦理完畢相關手續。

要求：

(1)確定購買方。

(2)計算確定購買成本。

(3)計算固定資產和交易性金融資產的處置損益。

(4)計算購買日合并財務報表中應確認的商譽金額。

(5)計算A公司2009年個別財務報表中因該項投資應確認的投資收益金額，并編制A公司在購買的會計分錄。

(6)判斷2011年1月4日出售一半股權后，A公司該項股權投資應采用的核算方法，并說明理由。

(7)計算由于處置該股權對A公司個別財務報表留存收益的影響額。

52.簡述甲公司發行權益性證券對其股本、資本公積及所有者權益總額的影響，并編制相關會計分錄。

53.為擴大市場份額，經股東大會批準，甲公司20×8年和20×9年實施了并購和其他有關交易。(1)并購前，甲公司與相關公司之間的關系如下：①A公司直接持有B公司30%的股權，同時受托行使其他股東所持有B公司18%股權的表決權。B公司董事會由11名董事組成，其中A公司派出6名。B公司章程規定，其財務和經營決策經董事會三分之二以上成員通過即可實施。②B公司持有C公司60%股權，持有D公司100%股權。③A公司和D公司分別持有甲公司30%股權和29%股權。甲公司董事會由9人組成，其中A公司派出3人，D公司派出2人。甲公司章程規定，其財務和經營決策經董事會半數以上成員通過即可實施。(2)與并購交易相關的資料如下：①20×8年5月20日，甲公司與B公司簽訂股權轉讓合同。合同約定：甲公司向B公司購買其所持有的C公司60%股權；以C公司20×8年5月31日經評估確認的凈資產值為基礎確定股權轉讓價格；甲公司以定向增發一定數量的本公司普通股和一宗土地使用權作為對價支付給B公司；定向增發的普通股數量以甲公司20×8年5月31日前20天普通股的平均市場價格為基礎計算。上述股權轉讓合同于20×8年6月15日分別經甲公司和B公司、C公司股東大會批準。

20×8年5月31日，C公司可辨認凈資產經評估確認的公允價值為11800萬元。按照股權轉讓合同的約定，甲公司除向B公司提供一宗土地使用權外，將向B公司定向增發800萬股本公司普通股作為購買C公司股權的對價。20×8年7月1日，甲公司向B公司定向增發本公司800萬股普通股，當日甲公司股票的市場價格為每股5.2元。土地使用權變更手續和C公司工商變更登記手續亦于20×8年7月1日辦理完成，當日作為對價的土地使用權成本為2000萬元，累計攤銷600萬元，未計提減值準備，公允價值為3760萬元；C公司可辨認凈資產的賬面價值為8000萬元，公允價值為12000萬元。C公司可辨認凈資產公允價值與賬面價值的差額系由以下兩項資產所致：一棟辦公用房，成本為9000萬元，已計提折舊3000萬元，公允價值為8000萬元；一項管理用軟件，成本為3000萬元，累計攤銷1500萬元，公允價值為3500萬元。上述辦公用房于20×3年6月30日取得，預計使用15年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊；上述管理用軟件于20×3年7月1日取得，預計使用10年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。20×8年7月1日，甲公司對C公司董事會進行改組，改組后的C公司董事會由11名成員組成，其中甲公司派出7名。C公司章程規定，其財務和經營決策經董事會半數以上成員通過即可實施。②20×9年6月30日，甲公司以3600萬元現金購買C公司20%股權。當日C公司可辨認凈資產公允價值為14000萬元。C公司工商變更登記手續于當日辦理完成。(3)自甲公司取得C公司60%股權起到20×8年12月31日期間，C公司利潤表中實現凈利潤1300萬元；除實現凈損益外，C公司未發生其他所有者權益項目的變動。20×9年1月1日至6月30日期間，C公司利潤表中實現凈利潤1000萬元；除實現凈損益外，C公司未發生其他所有者權益項目的變動。自甲公司取得C公司60%股權后，C公司未分配現金股利。(4)20×9年6月30日，甲公司個別資產負債表中股東權益項目構成為：股本8000萬元，資本公積12000萬元，盈余公積3000萬元，未分配利潤5200萬元。本題中各公司按年度凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。本題中C公司沒有子公司，不考慮稅費及其他因素影響。

判斷甲公司取得C公司60%股權交易的企業合并類型，并說明理由。如該企業合并為同一控制下企業合并，計算取得C公司60%股權時應當調整資本公積的金額；如為非同一控制下企業合并，計算取得C公司60%股權時形成商譽或計入當期損益的金額。五、3.計算及會計處理題(5題)54.

計算甲公司研制開發的專利權2010年年末累計攤銷的金額、賬面價值、計稅基礎、暫時性差異和遞延所得稅。

55.甲公司2006年對乙公司投資，占乙公司注冊資本的25%。乙公司的其他股份分別由其他三個企業平均持有。甲公司按權益法核算對乙公司的投資，至2007年12月31日，甲公司對乙公司投資的賬面價值為300萬元，其中，投資成本200萬元，損益調整100萬元。2008年1月5日，乙公司的某一股東A企業收購了除甲公司以外的其他投資者對乙公司的股份，同時以155萬元收購了甲公司對乙公司投資的50%。A企業已持有乙公司87.5%的股份，并控制乙公司。甲公司持有乙公司12.5%的股份，并失去影響力。為此，甲公司改按成本法核算。2008年3月1日，乙公司宜告分派2007年度利潤，甲公司可獲得利潤25萬元。假定乙公司的股份在活躍市場上沒有報價。

要求：編制有關會計分錄。

56.(1)2003年：

借：長期股權投資——投資成本2250

貸：銀行存款2250

借：長期股權投資——損益調整600

貸：投資收益600

長期股權賬面價值為2850萬元。

2004年1月

借：長期股權投資——股權投資準備2010

貸：資本公積——股權投資準備2010

[計算依據：新光公司股東權益＝3000+800＋7000＝10800(萬元)，10800×45%＝4860(萬元)，4860-2850＝2010(萬元)]

5月10日，收到股利：借：銀行存款(應收賬款)225

貸：長期股權投資——損益調整225

由于新光公司分配的是上年度股利，并且分配的是老股東，分配后凈資產又起了變化，再次調整長期股權投資。[新光公司凈資產10800—300＝10500(萬元)，10500×45%＝4725(萬元)，應增加長期股權投資90萬元]

借：長期股權投資——股權投資準備90

貸：資本公積——股權投資準備90

借：長期股權投資——損益調整450

貸：投資收益450

2004年末長期股權投資賬面價值為5175萬元(2850+2010-225+90+450)

(2)新光公司2004年末股東權益合計11500萬元。其中：股本5000萬元(3000+2000)，資奉公積5000萬元、盈余公積270萬元(1800×15%)、未分配利潤1230萬元(1800－270－300)

(3)

①不正確。

雖然該廣告效應時間比較長，但是在當年播出，不存在預付款性質，應該全部計入當年損益；

借：以前年度損益調整——營業費用275

貸：長期待攤費用275

②不正確。

所得稅返還應該沖減當年所得稅費用。

借：以前年度損益調整——補貼收入100

貸：以前年度損益調整——所得稅100

③不正確。

企業將持有的商業承兌匯票向銀行申請貼現，負有向銀行還款的責任，應控照以應收債權為質押取得借款的核算原則進行會計處理。

借：應收票據3100

貸：以前年度損益調整——財務費用100

短期借款3000

④不正確。公司被額外要求補償的產品境外返修費用、退貨費用等，是在獲取新的信息基礎上的會計估計的變更，不應作為會計差錯更正處理。

借：以前年度損益調整(2005年)-營業外支出250

貸：以前年度損益調整(2004年)-營業外支出250

調整所得稅：

借：應繳稅金90.75

貸：以前年度損益調整——所得稅(275+100-100)×33%90.75

結轉以前年度損益調整：

借：利潤分配——未分配利潤84.25

貸：以前年度損益調整84.25

調整法定兩金；

借：盈余公積12.64

[原作為會計差錯更正處理調減2004年的盈余公積37.5萬元(250×15%)應予調回；2005年調減50.1375萬元[(525-190.75)×15%]

貸：利潤分配——未分配利潤12.64

(4)景怡公司收到2004年現金股利

借：銀行存款(應收賬款)225

貸：長期股權投資——損益調整225

向流通股送股。由于每10股流通股送3股，非流通股送出的股份為600萬股(2000×0.3)，景怡公司應送出450萬股(600×75%)。由于新光公司1～6月實現凈利潤400萬元，景怡公司應確認投資收益180萬元。

借：長期股權投資——損益調整180

貸：投資收益180

借：股權分置流通權

57.

判斷資料(2)相關資產負債表日后事項，哪些屬于調整事項(分別注明其序號)。

58.2007年1月1日，甲企業從二級市場支付價款2040000元(含已到付息但尚未領取的利息40000元)購入某公司發行的債券，另發生交易費用40000元。該債券面值2000000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，甲企業將其劃分為交易性金融資產。

甲企業的其他資料如下：

(1)2007年1月5日，收到該債券20×6年下半年利息40000元；

(2)2007年6月30日，該債券的公允價值為2300000元(不含利息)；

(3)2007年7月5日，收到該債券半年利息；

(4)2007年12月31日，該債券的公允價值為2200000元(不含利息)；

(5)2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息；

(6)2008年3月31日，甲企業將該債券出售，取得價款2360000元(含1季度利息20000元)。

參考答案

1.A2×19年12月31日，沒有達到預定用途時將應資本化的研發支出在資產負債表中“開發支出”項目列示，選項A錯誤。會計處理：2×19年12月31日以前的支出：借：研發支出——資本化支出200——費用化支出400貸：銀行存款等6002×19年12月31日借：管理費用——研發費用400貸：研發支出——費用化支出4002×20年1月1日一6月1日支出借：研發支出——資本化支出800貸：銀行存款等8002×20年6月1日借：無形資產——非專利技術1000(200+800)貸：研發支出——資本化支出10002×20年6月應計提的攤銷金額=1000／10×1／12=8．33(萬元)借：制造費用8．33貸：累計攤銷8．332×20年6月30日，資產負債表上列示無形資產991．67萬元(1000-8．33)，選項C正確。2×20年7月至12月攤銷額借：制造費用50(1000／10×6／12)貸：累計攤銷502×20年12月31日資產負債表上列示無形資產941．67萬元(1000-8．33-50)，選項D正確。

2.C固定資產的修理費用通常不符合資本化條件，應該直接計入當期損益，修理期間照提折舊。所以選項C正確。

3.B選項A.反向購買發生在非同－控制下的企業之間；選項C，發生反向購買當期其每股收益分母是：(1)自當期期初至購買日發行在外普通股股數應假定為該合并中法律上母公司向法律上子公司股東發行的普通股股數，(2)自購買日至期末發行在外的普通股為法律上母公司實際發行在外的普通股；選項D.反向購買會產生新的商譽。

4.A如果不存在一個連續范圍，或者雖然存在一個連續范圍，但該范圍內各種結果發生的可能性不相同，涉及單個項目的，則最佳估計數為最可能發生數。本題中，京華公司認為賠償300萬元的可能性為70%，賠償400萬元的可能性為30%，故應確認的預計負債的金額為300萬元。

綜上，本題應選A。

預計負債最佳估計數的確認：①當清償因或有事項而確認的負債所需支出存在一個連續范圍時，則最佳估計數應按此范圍的上下限金額的平均數確認。②如果不存在一個連續范圍，或者雖然存在一個連續范圍，但該范圍內各種結果發生的可能性不相同，如果涉及多個項目，則最佳估計數按各種可能發生額及發生概率計算確認。

5.B1100×3%×（P/A，5）+1100X（P/F，r，5）=961當r：5%時，1100×3%×4.3295+1100x0.7835=1004.72當r=7%時，1100×3%×4.1002+1100X0.7130=919.61因此由內插法可知：（1004.72-961）/（5%一r）=（1004.72'一919.61）/（5%一7%）

計算結果：r=6%.

6.A

7.C甲公司在編制合并財務報表時，對于與乙公司發生的內部交易應進行以下抵銷：

借：營業收入900

貸：營業成本740

存貨160(400×40％)

經過上述抵銷處理后，該項內部交易中涉及的存貨在合并資產負債表中體現的價值為200萬元，其計稅基礎為360萬元，產生可抵扣暫時性差異160萬元，應在合并財務報表中進行如下處理：

借：遞延所得稅資產40(160×25％)

貸：所得稅費用40

注：乙公司的資產應該用乙公司稅率計算。

8.C將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產的，應在重分類日按其公允價值，借記“可供出售金融資產”，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資”，按其差額，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備

9.C

10.B

11.A選項A正確，與設定受益計劃相關的當期服務成本應計入當期損益；

選項B錯誤，與設定受益計劃負債相關的利息費用應該計入當期損益；

選項C錯誤，與設定受益計劃相關的過去服務成本應該計入當期損益；

選項D錯誤，因重新計量設定受益計劃凈負債產生的精算損失應計入其他綜合收益。

綜上，本題應選A。

報告期末，企業應當在損益中確認的設定受益計劃產生的職工薪酬成本包括：服務成本和設定受益凈負債或凈資產的利息凈額。服務成本包括當期服務成本、過去服務成本和結算利得或損失。

12.A選項A符合題意，屬于籌資活動產生的現金流量，在“分配股利、利潤或償付利息支付的現金”項目列示；

選項B不符合題意，屬于投資活動產生的現金流量，在“取得投資收益收到的現金”項目列示；

選項C不符合題意，屬于投資活動產生的現金流量，在“購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金”項目列示；

選項D不符合題意，屬于投資活動產生的現金流量，在“投資支付的現金”項目列示。

綜上，本題應選A。

13.A甲公司20×3年3月份因上述業務最終影響所有者權益的金額=100—20-15=65(萬元)。以資本公積轉增股本只是所有者權益內部項目間的結轉，不影響所有者權益總額。

14.D《國家行政機關公文處理辦法》規定國家行政機關的公文中：通報適用于表彰先進，批評錯誤，傳達重要精神或者情況；議案適用于各級人民政府按照法律程序向同級人民代表大會或人民代表大會常務委員會提請審議事項；請示適用于向上級機關請求指示、批準；函適用于不相隸屬機關之間商洽工作，詢問和答復問題，請求批準和答復審批事項。由此可見，應選用函。故選D。

15.C遞延所得稅資產=100×33%=33

16.D應付股利，是指企業經股東大會或類似機構審議批準分配的現金股利或利潤。企業股東大會或類似機構審議批準的利潤分配方案、宣告分派的現金股利或利潤，在實際支付前，形成企業的負債。企業董事會或類似機構通過的利潤分配方案中擬分配的現金股利或利潤，不應確認為負債，但應在附注中披露。

17.B選項A，主要體現的是謹慎性原則；選項C，主要體現的是重要性原則；選項D，體現的是實質重于形式原則。

18.B購買乙公司股權產生的商譽=3000×6.4－4800×60%×6.4＝768(萬元人民幣)

19.A“應付職工薪酬”貸方發生額=(100-20-9)×100×50×2／4-100000=77500(元)。

20.D海潤公司合并成本=1000+1600+1000×1.17+30=3800（萬元）

21.D購入的土地使用權，先計入“無形資產”核算，一旦開發或建造建筑物時，就需將攤余價值轉入“在建工程”。

22.B一般借款平均資本化率=(600×4.8%×3/12+1200×6%×1/12)/(600×3/3+1200×1/3)=1.32%

一般借款利息支出資本化金額=(300×2/3+1500×1/3)×1.32%=9.24(萬元)

或者：一般借款平均資本化率=(600×4.8%×3/12+1200×6%×1/12)/(600×3/12+1200×1/121=5.28%

一般借款利息支出資本化的金額=(300×2/12+1500×1/12)×5.28%=9.24(萬元)

23.C最低租賃收款額是指，最低租賃付款額加上獨立于承租人和出租人的第三方對出租人擔保的資產余值。因此，最低租賃收款額=100×7+50+10+30=790(萬元)。

24.D成本模式計量的投資性房地產轉為非投資性房地產，應按賬面價值確定非投資性房地產的入賬價值，但如果轉換為存貨，投資性房地產的減值準備不能對應結轉至存貨跌價準備。

參考分錄：借：開發產品1200投資性房地產減值準備300貸：投資性房地產1500選項D正確。

25.C納稅人的總機構與分支機構在同一省(自治區、直轄市)內，而不在同一縣(市)的，應在生產應稅消費品的分支機構所在地繳納消費稅。如需改由總機構匯總在總機構所在地納稅的，需經省級國家稅務局批準。

26.C[答案]C

[解析]2010年計入管理費用的金額=（140×20-80×20）÷10+20×2×1.17=166.8（萬元）。

27.A

28.B謹慎性要求企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。選項A屬于不高估資產；選項8屬于濫用會計政策變更；選項C退貨期滿再確認收入，屬于不高估收益；選項D，存貨期末采用孰低計量原則，屬于不高估資產。

29.C對于構成固定資產的各組成部分，如果各自具有不同使用壽命或者以不同方式為企業提供經濟利益．適用不同折舊率或折舊方法的，該各組成部分實際上是以獨立的方式為企業提供經濟利益，因此．企業應分別將各組成部分確認為單項固定資產，分別按照不同的折舊方法計提折舊。即A、B、D選項錯誤，C選項正確。

30.C企業實施職工內部退休計劃，應將自職工停止提供服務日至正常退休日期間、企業擬支付內退工資和繳納的社會保險費等，確認為預計負債，一次計入當期管理費用，不能在職工內退后各期分期確認因支付內退職工工資和為其繳納社會保險費而產生的義務。本題中，截止2107年年底京華公司600人申請退休，每人一次性支付補償款10萬元，故2017年應確認管理費用6000萬元。

綜上，本題應選C。

借：管理費用6000

貸：應付職工薪酬——辭退福利6000

31.ABC計提在建工程人員工資未發生資產支出：賒購工程物資(不帶息)由于沒有承擔利息費用不屬于資產支出。

32.BCD會計政策變更，是指企業對相同的交易或者事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。會計政策變更與會計估計變更劃分的判斷標準為：第一，會計確認是否發生變更；第二，計量基礎是否發生變更；第三，列報項目是否發生變更。根據會計確認、計量基礎和列報項目所選擇的、為取得與資產負債表項目有關的金額或數值所采用的處理方法．不是會計政策，而是會計估計，其相應的變更是會計估計變更。選項A屬于會計估計變更。

33.BCD選項A錯誤，企業到期無力支付的銀行承兌匯票，應按賬面余額轉入“短期借款”，到期無力支付的商業承兌匯票，應按賬面余額轉入“應付賬款”；

選項B正確，企業支付的銀行承兌匯票手續費，記入當期“財務費用”，和短期借款利息的處理方法一樣；

選項C正確，應付票據按是否帶息分為帶息應付票據和不帶息應付票據；

選項D正確，如果重新簽發新的票據以清償原應付票據的，再從“應付賬款”科目轉入“應付票據”科目。

綜上，本題應選BCD。

34.AD甲公司應作為以權益結算的股份支付進行會計處理，所以調整的是長期股權投資和資本公積，金額為216000[(50-2)×1000×9×1/2]元，選項A正確；乙公司應作為以權益結算的股份支付，所以調整管理費用和資本公積，金額為216000[(50－2)×1000×9×1/2]元，選項D正確。

35.AD選項B、c中債權人并沒有作出讓步，不屬于債務重組。

36.CD選項A不符合題意，盈余公積采用當期平均匯率折算；

選項B不符合題意、選項C、D符合題意，在對外幣報表折算時，資產和負債項目應按照期末資產負債表日的即期匯率進行折算，所有者權益項目中除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發生時的即期匯率折算，應付賬款和銀行存款屬于資產負債項下資產負債項目，按照期末資產負債表日的即期匯率進行折算，未分配利潤屬于所有者權益項目，按照資產負債表的平衡原理軋差計算而得。

綜上，本題應選CD。

37.AD選項B，借記“發出商品”科目，貸記“庫存商品”科目；選項C，借記“委托加工物資”科目，貸記“原材料”科目，均不影響存貨賬面價值。

38.AE3月1日發現2002年10月接受捐贈獲得的一項固定資產尚未入賬，屬于調整事項；3月10日甲公司被法院判決敗訴并要求支付賠償1000萬元，對此項訴訟甲公司已于2002年末確認預計負債800萬元，屬于調整事項。

39.ABD選項A符合，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發生時的即期匯率折算，股本是所有者權益項目，采用發生時的（也就是股東出資日）即期匯率折算；

選項B符合，長期應收款屬于資產負債表項下資產項目，采用資產負債表日的即期匯率折算；

選項C不符合，利潤表項下，收入、費用項目，采用交易發生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算；

選項D符合，當期提取的盈余公積采用當期平均匯率折算。

綜上，本題應選ABD。

在境外經營財務報表折算中：

1.資產負債表中的資產和負債項目，采用資產負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目之外，其他項目采用發生時的即期匯率折算。當期計提的盈余公積采用當期平均匯率折算。

2.利潤表中的收入和費用項目，采用交易發生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算。

40.ABD收到增值稅出口退稅不屬于政府補助，選項C錯誤；甲公司2013年度因政府補助應確認的收益金額=200+1000÷50×6/12=210(萬元)，選項D正確。

41.BCD選項A錯誤，除了立即可行權的股份支付外，無論權益結算的股份支付還是現金結算的股份支付，企業在授予日均不進行會計處理；

選項B正確，企業以回購股份形式獎勵本企業職工的，屬于權益結算的股份支付，應按回購股份的全部支出作為庫存股處理，同時進行備查登記；

選項C正確，對于權益結算的股份支付，在可行權日之后不再對已確認的成本費用和所有者權益總額進行調整；對于現金結算的股份支付，企業在可行權日之后不再確認成本費用，負債（應付職工薪酬）公允價值的變動應當計入當期損益（公允價值變動損益）；

選項D正確，企業應當在等待期內的每個資產負債表日，將取得職工或其他方提供的服務計入成本費用，同時確認所有者權益或負債；對于權益結算的涉及職工的股份支付，應當按照授予日權益工具的公允價值計入成本費用和資本公積（其他資本公積），不確認其后續公允價值變動；對于現金結算的涉及職工的股份支付，應當按照每個資產負債表日權益工具的公允價值重新計量，確定成本費用和應付職工薪酬。

綜上，本題應選BCD。

42.BCDEA選項錯誤，B選項正確，對事項(1)屬于資產負債表日后非調整事項，應在20×2年財務報告附注中披露；C選項=500×80%=400(萬元)；D選項=800×7—5920=一320(萬元)。

43.ACD選項A表述正確，暫時性差異是資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產生的差額，在未來收回資產或清償負債的期間內，應納稅所得額增加或減少并導致未來期間應交所得稅增加或減少；

選項B表述錯誤，負債的賬面價值小于其計稅基礎，產生的是應納稅暫時性差異；

選項C表述正確，企業有明確的證據表明其可抵扣暫時性差異轉回的未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額，則應以可能取得的應納稅所得額為限，確認相關的遞延所得稅資產；

選項D表述正確，可抵扣暫時性差異，將導致在銷售或使用資產或償付負債的未來期間內減少應納稅所得額。企業應當根據符合條件的可抵扣暫時性差異確認遞延所得稅資產。

綜上，本題應選ACD。

44.BC【考點】減值轉回的處理

【東奧名師解析】開發支出減值損失一經確認不得轉回，選項A錯誤，可供出售權益工具投資發生的減值損失，不得通過損益轉回，選項D錯誤。

45.AC自購買日持續計算的可辨認凈資產公允價值＝9000+5000+500＝14500(萬元)，處置價款與自購買日持續計算的可辨認凈資產公允價值的份額之間的差額＝1500－14500×5%＝775(萬元)，此業務在合并報表中的相關分錄為：

借：銀行存款1500

貸：長期股權投資725資本公積775

46.AD選項A、D表述正確，選項B、C表述錯誤。

上市公司采用授予限制性股票方式進行股權激勵的，在其等待期內應當按照以下原則計算每股收益：

基本每股收益僅考慮發行在外的普通股，按照歸屬于普通股股東當期的凈利潤除以發行在外普通股的加權平均數計算。等待期內基本每股收益的計算，應視其發放的現金股利是否可撤銷采取不同的方法：（1）現金股利可撤銷，分子應扣除當期分配給預計未來可解鎖限制性股票持有者的現金股利，分母不應包含限制性股票的股數；（2）現金股利不可撤銷，分子應扣除歸屬于預計未來可解鎖限制性股票的凈利潤，分母不應包含限制性股票的股數。

綜上，本題應選AD。

47.N

48.Y

49.0計算購買日合并報表應確認的商譽合并報表應確認的商譽=6000-(6000+100)×80%=1120(萬元)注：可辨認凈資產公允價值6100=6000(所有者權益的賬面價值)+(700-600)

50.(1)甲公司的處理不正確。因為采用分期收款方式銷售商品具有融資性質的，應該按照現銷價格或現值確認收入，更正分錄如下：借：主營業務收入85貸：未實現融資收益8s借：未實現融資收益41．20貸：財務費用412n(2)甲公司的處理不正確。無形資產攤銷年限的變更屬于會計估計變更，不需要追溯調整，更正分錄如下：借：管理費用10盈余公積12利潤分配——未分配利潤108貸：累計折舊1302011年2月份至12月份應計提折舊金額=(900-900／36×13)／(5×12—13)×11=134．57(萬元)，錯誤處理下計提折舊金額為165萬元，故更正分錄如下：借：累計折舊30．43貸：管理費用30．43(3)甲公司的處理不正確。與資產相關的政府補助在未分攤完畢該資產就已經報廢或出、售的，應該將遞延收益一次性轉入營業外收入，更正分錄如下：借：遞延收益．90貸：營業外收入9n(4)甲公司的處理不正確。該資本化金額為100萬元，應該計入研發支出——資本化支出，更正分錄如下：借：研發支出——資本化支出100貸：管理費用100(5)甲公司的會計處理不正確，本事項屬于收取手續費方式的代銷行為，應按照當年銷售的部分確認收入，更正分錄為：借：主營業務收入120貸：應收賬款120借；發出商品80貸：主營業務成本80借：應收賬款6貸：銷售費用

6

51.(1)確定購買方：A公司為購買方。

(2)計算確定購買成本：

根據合并準則，A公司的合并成本=19204-2600+2000×(1+17％)=6860(萬元)

(3)計算固定資產和交易性金融資產的處置損益i

固定資產處置損益=1920一(3600一1480)=一200(萬元)。

交易性金融資產處置損益=2600—2200=400(萬元)

(4)購買日合并財務報表中應確認的商譽金額=6860—8000×70％=1260(萬元)

(5)計算A公司2009年個別財務報表中因該項投資應確認的投資收益金額：

A公司作為合并對價交付的交易性金融資產應確認的投資收益=2600—2000=600(萬元)由于B公司宣告股利應確認的投資收益=2000×70％=1400(萬元)

因此A公司2009年個別財務報表中因該投資應確認的投資收益金額為2000萬元。編制A公司在購買日的會計分錄：

借：固定資產清理2120

累計折舊1480

貸：固定資產3600

借：長期股權投資——B公司6860

營業外支出——處置非流動資產損失200

貸：固定資產清理2120

交易性金融資產——成本2000

——公允價值變動200

投資收益400主營業務收入2000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(2000×17％)340

借：公允價值變動損益200

貸：投資收益200

借：主營業務成本1600

貸：庫存商品1600

借：管理費用120

貸：銀行存款120

(6)A公司出售一半股權后應采用權益法核算該項股權投資。

理由：A公司對B公司的持股比例變為35％，在B公司董事會中派有代表，但不能對B公司生產經營決策實施控制，所以應由成本法轉為權益法核算。

(7)減資導致成本法轉為權益法的，應按照權益法進行追溯調整，追溯調整是設計前期損益調整的應調整留存收益，所以對A公司留存收益的影響=(3000+6000)×35％一(2000×70％+4000×70％)×50％一3150—2100=4200(萬元)。其中，(3000+6000)×35％是處置投資以后按照持股比例計算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間實現的凈損益的影響；(2000×70％+4000×70％)×50％是處置投資以后按照持股比例計算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間宣告的現金股利的影響。

52.甲公司發行權益性證券增加股本1000萬元，股本溢價應當扣除權益性證券的手續費，增加“資本公積－股本溢價”科目的金額=2.5X1000－1000－50=1450(萬元)，發行權益性證券對所有者權益總額的影響=1000+1450=2450(萬元)。

相關會計分錄：

借：長期股權投資2500

貸：股本1000

資本公積－股本溢價1450

銀行存款5053.甲公司取得C公司60%股權交易的企業合并是非同一控制下的企業合并。因為A公司直接和間接擁有B公司48%的股權,只能派出6名B公司的董事會成員,沒有超過2/3,所以不能控制B公司,因此也就不能通過間接控制D公司進而控制甲公司,因此甲公司和C公司不屬于同一企業集團。取得C公司60%股權時形成的商譽=5.2×800+3760-12000×60%=720(萬元)

54.2010年年末累計攤銷的金額=1200÷10÷12×(4+12)=160(萬元)；2010年12月31日賬面價值=1200-160=1040(萬元)；計稅基礎=1040×150%=1560(萬元)；可抵扣暫時性差異=1560-1040=520(萬元)；此項不符合確認遞延所得稅資產的條件不確認遞延所得稅資產。2010年年末累計攤銷的金額=1200÷10÷12×(4+12)=160(萬元)；2010年12月31日賬面價值=1200-160=1040(萬元)；計稅基礎=1040×150%=1560(萬元)；可抵扣暫時性差異=1560-1040=520(萬元)；此項不符合確認遞延所得稅資產的條件，不確認遞延所得稅資產。

55.(1)出售12.5%股權時：借：銀行存款1550000貸：長期股權投資——乙公司(投資成本)1000000——乙公司(損益調整)500000投資收益50000(1)出售12.5%股權時：借：銀行存款1550000貸：長期股權投資——乙公司(投資成本)1000000——乙公司(損益調整)500000投資收益50000

56.(1)利息費用停止資本化的時點為：2000年12月31日。資產累計支出加權平均數＝(702+18)×12÷12+120×10÷12+320×6÷12+240×1÷12＝1000(萬元)資本化率＝(1000×5%+400×8%×6÷12)÷(1000+400×6÷12)=(50+16)÷1200＝5.5%利息資本化金額＝1000×5.5%=55(萬元)(2)利息總額＝1000×5%+400×8%×0.5=66(萬元)借：在建工程(1)利息費用停止資本化的時點為：2000年12月31日。資產累計支出加權平均數＝(702+18)×12÷12+120×10÷12+320×6÷12+240×1÷12＝1000(萬元)資本化率＝(1000×5%+400×8%×6÷12)÷(1000+400×6÷12)=(50+16)÷1200＝5.5%利息資本化金額＝1000×5.5%=55(萬元)(2)利息總額＝1000×5%+400×8%×0.5=66(萬元)借：在建工程

57.資料(2)中相關資產負債表日后事項屬于調整事項的有：①、②。資料(2)中相關資產負債表日后事項屬于調整事項的有：①、②。

58.假定不考慮其他因素則甲企業的賬務處理如下：(1)2007年1月1日購入債券：借：交易性金融資產——成本2000000應收利息40000投資收益40000貸：假定不考慮其他因素，則甲企業的賬務處理如下：(1)2007年1月1日，購入債券：借：交易性金融資產——成本2000000應收利息40000投資收益40000貸：2021-2022年山東省萊蕪市注冊會計會計模擬考試(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.某公司2×19年至2×20年為非專利技術(用于生產產品)研究和開發了一項新工藝。2×19年10月1日以前為該項新工藝發生各項研究、調查、試驗等費用400萬元，在2×19年10月1日，公司證實該項新工藝研究成功，開始進入不具有商業規模的試生產階段。假定該時點以后發生的各項支出均符合資本化條件。2×19年10月至12月發生材料人工等各項支出200萬元，2×20年1月1日至6月1日又發生材料費用、直接參與開發人員的工資、場地設備等租金和注冊費等