2021-2022年吉林省長春市注冊會計審計重點匯總（含答案）學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.注冊會計師負責審計大華公司2017年財務報表，了解到大華公司因特殊事項需要坐支現金的均符合公司內部控制的要求。以下選項中屬于能夠授權審批公司坐支現金的是（）

A.大華公司開戶銀行B.大華公司財務總監C.大華公司董事長D.大華公司內部審計部門

2.對導致特別風險的會計估計，注冊會計師應當獲取充分、適當的審計證據，以確定是否符合適用的財務報告編制基礎的規定的事項中不包括（）。

A.管理層對會計估計在財務報表中予以確認的決策

B.管理層對會計估計在財務報表中不予確認的決策

C.管理層作出會計估計所選擇的計量假設

D.管理層作出會計估計所選擇的計量基礎

3.企業在貨幣資金的以下內部控制中，下列做法錯誤的是（）

A.現金日記賬與現金總賬的記錄不能由同一個人來擔任

B.出納人員應當每月編制銀行存款余額調節表

C.企業要定期和不定期的進行現金盤點

D.內部審計部門要加強對貨幣資金收支業務的審計

4.留存收益包括盈余公積和未分配利潤。下面會引起留存收益總額發生增減變動的是（）。

A.用稅后利潤彌補虧損B.資本公積轉增股本C.提取法定公益金D.盈余公積轉增股本

5.為了更有效的實施審計，在審計中通常有一些假設，下面這些假設不合理的是（）。

A.假定被審計單位在收入確認方面存在舞弊風險

B.不能假定被審計單位是不誠信的

C.假定審計中發現的舞弊不是孤立發生的事項

D.為保證將重大舞弊查出，可假定舞弊的重大錯報風險為最低

6.大康會計師事務所承接了華盟上市公司2018年度的財務報表審計業務，白夢注冊會計師是該業務的項目合伙人，白夢注冊會計師的下列做法符合控制測試要求的是（）A.如果華盟上市公司在2018年6月由于管理變更而更換了信息系統，只需要測試更換后的系統運行的有效性

B.只有當僅實施實質性程序不能夠提供認定層次充分、適當的審計證據時，才需要進行控制測試

C.如果在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的，則應當對華盟公司實施控制測試

D.作為進一步審計程序的類型之一，控制測試在任何情況下都需要實施，所以要對華盟公司實施控制測試

7.注冊會計師因為與治理層的雙向溝通不充分而采取的下列措施中，不適當的是（）

A.就采取不同的措施的后果征詢法律意見

B.與適當的第三方(如監管機構)進行溝通

C.在法律法規允許的情況下解除業務約定

D.在審計報告的意見段后增加強調事項段

8.財務報表審計的總體目標對注冊會計師的審計工作發揮著導向作用。關于審計總體目標的導向作用，下列說法中，不恰當的是（）。

A.審計目標界定了注冊會計師的責任范圍

B.審計目標直接影響注冊會計師計劃和實施審計程序的性質、時間安排和范圍

C.審計目標決定了需要對內部控制是否存在重大缺陷提供合理保證

D.審計目標決定了注冊會計師如何發表審計意見

9.針對期后事項，注冊會計師最不可能實施的審計程序是（）。

A.檢查財務報表Et后發生企業合并的情況

B.重新計算財務報表日后售出固定資產的處置損益

C.檢查財務報表日后訴訟案件的結案情況(財務報表日前訴訟案件發生)

D.檢查財務報表日后資本公積轉增資本的情況

10.()是指對被審計單位財政財務收支的真實性和合法合規性進行審查，旨在糾正錯誤、防止舞弊。

A.外部審計B.財政財務審計C.經濟效益審計D.內部審計

11.注冊會計師應當復核管理層在作出會計估計時的判斷和決策，以識別是否可能存在管理層偏向的跡象。以下屬于與會計估計相關的、可能存在管理層偏向跡象的情形不包括（）。

A.管理層選擇或作出重大假設以產生有利于管理層目標的點估計

B.管理層主觀地認為環境已經發生變化，并相應地改變會計估計或估計方法

C.針對公允價值會計估計，被審計單位的自有假設與可觀察到的市場假設不一致，但仍使用被審計單位的自有假設

D.選擇恰當的點估計

12.在對應收賬款進行函證時，注冊會計師采用的以下做法中恰當的是（）

A.將回函不符的金額匯總后要求被審計單位調整

B.以會計師事務所的名義發函，并要求回函寄至會計師事務所

C.對關聯方只能實施積極式函證

D.如果重大錯報風險評估為低水平，可選擇資產負債表日前適當日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產負債表日止發生的變動實施實質性程序

13.A注冊會計師負責審計甲公司2012年財務報表。在對存貨實施監盤程序前應當確定存貨盤點的范圍，A注冊會計師擬定的存貨盤點范圍的以下判斷中，不恰當的是（）。

A.在甲公司盤點存貨前，注冊會計師應當觀察盤點現場，確定應納入盤點范圍的存貨是否已經適當整理和排列，并附有盤點標識，防止遺漏或重復盤點

B.對于甲公司持有的受托代存存貨，應納入盤點范圍

C.對所有權不屬于甲公司的存貨，注冊會計師應當取得其規格、數量等有關資料，確定是否已分別存放、標明，且未被納入盤點范圍

D.對于甲公司委托代銷的存貨，注冊會計師應納入盤點范圍，并向委托代銷單位獲取委托代管的書面確認函

14.證明實物資產是否存在的非常有說服力的證據是()。

A.書面證據B.環境證據C.實物證據D.口頭證據

15.

第

8

題

下列財務報表項目或科目中，一般不需要函證的項目是（）。

A.銀行存款B.應收賬款C.短期借款D.長期應收款

16.

第

16

題

下列有關注冊會計師審計，說法不恰當的是（）。

A.注冊會計師審計在獨立性上強調與被審計單位和委托人的超然獨立的立場

B.在我國，會計師事務所只有兩種，即普通合伙制事務所和有限責任制事務所

C.注冊會計師審計的依據是獨立審計準則和職業道德規范準則

D.注冊會計師審計在收費形式上可以根據注冊會計師及其助理人員的勞動量來確定，也可以根據審計對象來確定

17.陳銘注冊會計師負責審計甲公司2018年財務報表。在編制存貨監盤計劃時，陳銘注冊會計師應當實施的工作不恰當的是（）A.制定存貨監盤的替代審計程序

B.了解與存貨相關的內部控制，評估與存貨相關的重大錯報風險

C.了解存貨的內容、性質、各存貨項目的重要程度及存放場所

D.考慮是否需要利用專家的工作

18.<3>、下列有關計劃審計工作的說法中不正確的是（）。

A.計劃風險評估程序通常在審計開始階段進行，計劃進一步審計程序則需要依據風險評估程序的結果進行

B.在初步計劃審計工作時，注冊會計師就應當確定在乙公司財務報表中可能存在重大錯報風險的重大賬戶及其相關認定

C.審計業務約定書具有經濟合同的性質，一旦約定雙方簽字認可，即成為簽字注冊會計師與乙公司之間在法律上生效的契約

D.注冊會計師計劃的進一步審計程序可以分為進一步審計程序的總體方案和擬實施的具體審計程序兩個層次

19.戊注冊會計師負責審計丁公司2011年度財務報表。在運用審計抽樣時注冊會計師擬從2000張編號為0001～2000的支票中抽取20張進行審計，隨機確定的抽樣起點為l000，采用系統抽樣法，抽取到的第4個樣本號為（）。

A.1100B.1200C.1300D.1400

20.在確定是否利用內部審計工作時，注冊會計師通常不需要考慮的因素是（）。

A.內部審計的客觀性

B.內部審計人員的薪酬水平

C.內部審計人員的專業勝任能力

D.內部審計人員和注冊會計師之間是否可能進行有效的溝通

21.關于注冊會計師確定審計報告日期，以下判斷中，不恰當的是（）。

A.通常與管理層簽署已審計財務報表的日期為同一天，或早于管理層簽署已審計財務報表的日期

B.通常與管理層簽署已審計財務報表的日期為同一天，或晚于管理層簽署已審計財務報表的日期

C.如果管理層批準并簽署已審計財務報表，注冊會計師即可簽署審計報告

D.注冊會計師在正式簽署審計報告前，通常把審計報告草稿和已審計財務報表草稿一同提交給管理層

22.在對資產存在性認定獲取審計證據時，正確的測試方向是（）。

A.從財務報表到尚未記錄的項目

B.從尚未記錄的項目到財務報表

C.從會計記錄到支持性證據

D.從支持性證據到會計記錄

23.注冊會計師使用整體重要性水平的目的不包括（）。

A.決定風險評估程序的性質、時間安排和范圍

B.識別和評估重大錯報風險包括舞弊風險

C.確定錯報匯總數是否超過明顯微小錯報臨界值

D.確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍

24.2017年5月31日，某企業“應付賬款”總賬科目貸方余額為1750萬元，其中“應付賬款—甲公司”明細科目貸方余額為1755萬元，“應付賬款—乙公司”明細科目借方余額為5萬元。“預付賬款”總賬科目借方余額為5萬元，其中“預付賬款—丙公司”明細科目借方余額為20萬元，“預付賬款—丁公司”明細科目貸方余額為15萬元。假設不考慮其他因素，該企業5月31日資產負債表中“預付款項”項目期末余額為()萬元。

A.20B.25C.1260D.5

25.以下對被審計單位風險評估的觀點中，恰當的是（）。

A.僅在承接客戶和續約時實施B.僅在制定審計計劃時實施C.僅在進行期中審計時實施D.貫穿于整個審計過程的始終

26.下列各項中，屬于舞弊發生的首要條件的是（）。

A.實施舞弊的動機或壓力B.實施舞弊的機會C.為舞弊行為尋找借口的能力D.治理層和管理層對舞弊行為的態度

27.下列關于期后事項的說法中，正確的是（）

A.對于在財務報表日至審計報告日之間發生、注冊會計師在審計報告日至財務報表報出日之間知悉的調整事項，如果管理層不修改財務報表，并且審計報告尚未提交給被審計單位，注冊會計師可以拒絕提交審計報告

B.對于在財務報表報出日后知悉的事實，注冊會計師沒有義務針對財務報表實施任何審計程序

C.期后事項是指財務報表日至財務報表報出日之間發生的事項，以及注冊會計師在審計報告日后知悉的事實

D.對于財務報表日前已實施審計程序并已得出滿意結論的事項，注冊會計師需要在財務報表日后關注其否需要執行追加的審計程序

28.在對被審計單位甲公司2016年度財務報表進行審計時，A注冊會計師負責審計貨幣資金項目。2017年1月5日對甲公司全部現金進行監盤后，確認實有現金數額為1000元。甲公司1月4日賬面庫存現金余額為2000元，1月5日發生的現金收支全部未記入賬，其中收入金額為3000元、支出金額為4000元，2017年1月1日至1月4日現金收入總額為165200元、現金支出總額為165500元，則推斷2016年12月31日庫存現金余額應為（）元。

A.1300B.2300C.700D.2700

29.下列各項內部控制中，不屬于針對管理層和治理層凌駕于控制之上的風險而設計的控制的是（）

A.針對重大的異常交易的控制B.建立內部舉報投訴制度C.與管理層的重大估計相關的控制D.保護資產的實物安全的控制

30.辛注冊會計師負責審計G公司2011年度財務報表。在實施本期審計時，如果注意到比較信息可能存在重大錯報，注冊會計師應當根據實際情況追加必要的審計程序，獲取充分、適當的審計證據，以確定是否存在重大錯報。本期財務報表中的比較信息出現重大錯報的情形不包括（）。

A.上期財務報表存在重大錯報，該財務報表雖經審計，但注冊會計師因未發現而未在針對上期財務報表出具的審計報告中對該事項發表保留意見，本期財務報表中的比較信息未作更正

B.上期財務報表存在重大錯報，該財務報表未經注冊會計師審計，比較信息未作更正

C.上期財務報表不存在重大錯報，但比較信息與上期財務報表存在重大不一致，由此導致重大錯報

D.上期財務報表不存在重大錯報，但在某些特殊情形下，比較信息未按照會計準則和相關會計制度的要求恰當重述

二、多選題(20題)31.出納人員可以登記和保管的賬簿有（）。

A.現金記賬B.銀行存款日記賬C.現金總賬D.銀行存款總賬

32.下列注冊會計師針對審計過程中發現的錯報的處理中，正確的有（）

A.通過重要性水平評估確定一項分類錯報是否重大

B.針對發現的錯報應及時與適當層級的管理層進行溝通

C.在評價未更正錯報的影響之前，注冊會計師可能有必要依據實際的財務結果對重要性作出修改

D.建議管理層更正所有錯報可以降低由于與本期相關的、非重大的且尚未更正的錯報的累積影響而導致未來期間財務報表出現重大錯報的風險

33.以下對銷售與收款業務流程控制環節中與提取壞賬準備、注銷壞賬的授權控制的控制活動及與相關認定的對應關系的陳述中，恰當的有（）。

A.注銷壞賬授權控制與應收賬款“存在”認定相關

B.注銷壞賬授權控制與應收賬款“計價和分攤”認定相關

C.提取壞賬準備授權控制與應收賬款“計價和分攤”認定相關

D.提取壞賬準備授權控制與資產減值損失“準確性”認定相關

34.下列選項中，屬于其他書面聲明的有（）

A.針對管理層責任的書面聲明

B.關于財務報表的額外書面聲明

C.關于特定認定的書面聲明

D.與向注冊會計師提供信息有關的額外書面聲明

35.完成審計工作后，注冊會計師擬對審計工作底稿進行歸檔，下列說法中，恰當的有（）

A.審計工作底稿歸檔為事務性工作

B.被審計單位計劃將審計工作底稿作為其會計記錄

C.應當按照被審計單位，將同一被審計單位的審計工作底稿，歸整為一套審計檔案

D.歸檔期間可以對審計工作底稿進行交叉索引

36.注冊會計師評價專家的工作結果或結論的相關性和合理性時，可能需要考慮的因素有（）。

A.專家提交其工作結果或結論的方式是否符合專家所在的職業或行業標準

B.專家的工作結果或結論是否得到清楚地表述，包括提及與注冊會計師達成一致的目標，執行工作的范圍和運用的標準

C.專家的工作結果或結論是否基于適當的期問，并考慮期后事項(如相關)

D.專家的工作結果或結論是否適當考慮了專家遇到的錯誤或偏差情況

37.在識別和評估被審計單位因舞弊導致的財務報表重大錯報風險時，下列做法中，正確的有（）。

A.考慮是否存在舞弊風險因素

B.考慮在實施分析程序時發現的異常關系或偏離預期的關系

C.考慮客戶承接或續約過程中獲取的信息

D.詢問管理層針對舞弊風險設計的內部控制

38.居民甲將一處兩居室房屋無償贈送給他的孫子乙，雙方填寫簽訂了“個人無償贈與不動產登記表”。產權轉移等手續辦完后乙又將該套房屋與丙的一套三居室住房進行交換，雙方簽訂了房屋交換合同。下列關于甲、乙、丙應納印花稅及契稅的表述中，正確的有（）。

A.乙應對接受甲的房屋贈與計算繳納契稅

B.乙和丙交換房屋應按所交換房屋的市場價格分別計算繳納契稅

C.甲應對“個人無償贈與不動產登記表”按產權轉移書據稅目繳納印花稅

D.乙應對“個人無償贈與不動產登記表”和與丙簽訂的房屋交換合同按產權轉移書據稅目繳納印花稅

39.下列各項中，可能屬于集團財務報表審計中的組成部分的有（）

A.集團內的子公司B.集團內子公司對外投資的聯營企業C.集團的職能部門D.集團的分支機構

40.對于舞弊導致的重大錯報風險，被審計單位存在故意錯報或操縱的可能性，注冊會計師應當()。

A.慎重考慮能否將期中測試得出的結論延伸至期末

B.應當將其視為特別風險

C.如果已識別出由于舞弊導致的重大錯報風險，為將期中得出的結論延伸至期末而實施的審計程序通常足無效的

D.如果已識別出由于舞弊導致的重大錯報風險，應當考慮在期末或接近期末實施實質性程序

41.

第

22

題

注冊會計師對項目組成員工作的指導、監督和復核的性質、時間、范圍主要取決于下列（）因素。

A.被審計單位的規模和復雜程度B.審計領域C.重大錯報風險D.執行審計工作的項目組成員的素質和專業勝任能力

42.注冊會計師在設計應收賬款詢證函時擬定了以下處理方法，其中對詢證函處理方法中正確的有（）

A.詢證函經會計師事務所蓋章后，由注冊會計師直接發出

B.收回詢證函后，將重要的回函復制給被審計單位以幫助催收貨款

C.在粘封詢證函時對其統一編號，并將發出詢證函的情況記錄于審計工作底稿

D.對以電子郵件方式收到的詢證函，要求被詢證單位將原件蓋章后寄至會計師事務所

43.在確定控制測試樣本規模時，與樣本規模同向變動的有（）

A.可接受的信賴過度風險B.可容忍偏差率C.預計總體偏差率D.人工控制代替自動化控制的程度

44.“平行登記”要求對發生的每一筆經濟業務（）。

A.既要記人有關總賬，又要記入有關總賬所屬的明細賬

B.登記總賬和所屬明細賬的依據應相同

C.必須在同一天登記總賬和所屬明細賬

D.登記總賬和所屬明細賬的借貸方向相同

45.如果注冊會計師正在審計某上市公司財務報表，則以下（）項目的存在認定應作為其重點審計領域。

A.固定資產

B.應付賬款

C.應收賬款

D.營業收入

46.下列有關統計抽樣與非統計抽樣的說法中，說法正確的有（）

A.統計抽樣的成本比非統計抽樣的成本低

B.注冊會計師在統計抽樣與非統計抽樣方法之間進行選擇時無須考慮成本效益

C.統計抽樣可以比非統計抽樣更精確地控制抽樣風險

D.統計抽樣比非統計抽樣能夠更科學地確定抽樣規模

47.以下對注冊會計師執行財務報表審計的總體目標的理解中，恰當的有（）。

A.合理保證財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報

B.合理保證財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制

C.根據審計結果與管理層和治理層溝通，包括溝通審計意見的類型、內部控制重大缺陷等

D.根據審計結果對財務報表出具恰當的審計報告

48.第

25

題

注冊會計師在對XYZ公司購貨與付款循環進行控制測試時，為了解XYZ公司是否存在主要使企業管理人員和職員受益而非使公司受益的付款情況，決定將“所記錄的購貨都確已收到商品或接受勞務”作為一項重要的控制目標加以測試。這一測試有助于發現下列（）等情況。

A.有關職員在付款憑單登記簿上虛記一筆采購而侵吞公款

B.XYZ公司中層或高層管理人員未經批準購買個人用品

C.支付XYZ公司管理人員在俱樂部的個人會費

D.支付管理人員及其家屬的渡假費用

49.在業務執行過程中，注冊會計師與項目質量控制復核人員之間出現了意見分歧，有關意見分歧處理的說法中正確的有（）。A.A.會計師事務所可以向監管機構進行咨詢，以解決和處理這一意見分歧

B.對處理意見分歧形成的結論進行恰當的記錄和執行

C.在意見分歧解決之后，注冊會計師才能出具報告

D.如果意見分歧沒有解決，應當在審計報告中說明對審計意見的影響

50.下列涉及的舞弊導致的重大錯報風險的事項中，注冊會計師應當與治理層溝通的有（）。

A.管理層未能恰當應對已發現的內部控制重大缺陷的事實

B.注冊會計師對被審計單位控制環境的評價，包括對管理層勝任能力和誠信的疑慮

C.注冊會計師對超出正常經營過程的交易的授權恰當性的疑慮

D.注冊會計師注意到的可能對財務信息做出虛假報告的行為

三、3.判斷題(10題)51.注冊會計師與被審計單位在實收資本(股本)及相關的資產、負債的確認方面存在異議,且無法協商一致時,注冊會計師應當拒絕出具驗資報告。()

A.正確B.錯誤

52.在對Y公司2005年度會計報表實施審計程序后，注冊會計師李欣正在根據審計工作底稿列示的調整分錄編制試算平衡表工作底稿。請針對李欣正在考慮的下列問題代為做出適當的專業判斷。

資產負債表試算平衡表左方調整金額欄借方調整額之和減去貸方調整額之和等于右方調整金額欄借方調整額之和減去貸方調整額之和。()

A.正確B.錯誤

53.

丙公司為中外合資經營企業，其外方股東以從丙公司分得的人民幣利潤1000萬元出資設立注冊資本為人民幣1000萬元的外商獨資企業。注冊會計師按照貨幣資金出資的一般要求審驗了外方股東的貨幣資金出資，并在對丙公司已審計會計報表和審計報告、董事會有關利潤分配的決議、主管稅務機關出具的完稅憑證審驗無誤后，驗證確認該外商獨資企業賣收的注冊資本為人民幣1000萬元。()

A.正確B.錯誤

54.注冊會計師應在對簡要報表審計報告的強調事項段指出，簡要財務報表應當與已審計財務報表以及審計報告一并閱讀。()

A.正確B.錯誤

55.

注冊會計師對受留置權限制的固定資產所有權的審查，通常審核被審計單位的有關負債項目即可證實所有權的歸屬。()

A.正確B.錯誤

56.被審計單位經常無正當理由更換會計師事務所,說明被審計單位管理當局不正直或會計報表出現重大錯誤或舞弊的可能性很大,為了避免審計風險,會計師事務所應當拒絕接受委托。()

A.正確B.錯誤

57.謝玉田注冊會計師作為ABC會計師事務所對甲公司2005年度會計報表審計的外勤負責人，現對該公司的內部控制進行研究與評價，請你代為作出專業判斷。

由于在了解內部控制之后，注冊會計師準備信賴內部控制，所以決定進行控制測試。()

A.正確B.錯誤

58.由于職業判斷貫穿于注冊會計師審計工作的全過程，并且可能得到的審計證據有很多是說服性而非結論性的，因此，注冊會計師的任何審計意見都不能絕對保證會計報表使用人確定已審計會計報表的可靠程度。()

A.正確B.錯誤

59.只有對簡要財務報表所依據的財務報表發表了審計意見，注冊會計師才可對簡要財務報表出具審計報告。()

A.正確B.錯誤

60.對于長期投資與短期投資在分類上相互劃轉，注冊會計師主要是查閱債券到期日來計算“一年內到期的長期債權投資”的數額，并據以判斷企業劃轉的正確性。()

A.正確B.錯誤

四、簡答題(5題)61.A會計師事務所審計了甲公司2010年度財務報表，并出具了保留意見的審計報告。負責甲公司審計工作的B注冊會計師于2011年5月離職加入X會計師事務所，轉所手續至2012年2月辦理完畢。2012年1月，甲公司決定改聘x會計師事務所審計其2011年度財務報表，并與x會計師事務所簽訂了審計業務約定書。該約定書中約定甲公司協助x會計師事務所與A會計師事務所進行溝通，以了解相關情況。x會計師事務所委派B注冊會計師擔任甲公司2011年度財務報表審計的項目合伙人，于2012年4月出具了標準無保留意見審計報告。

要求：

(1)x會計師事務所通常應考慮通過查閱A會計師事務所的工作底稿獲取有關期初余額的充分、適當的審計證據，此時查閱的重點具體包括哪些?

(2)針對A會計師事務所對甲公司2010年度財務報表出具了保留意見的審計報告，x會計師事務所對甲公司2011年度財務報表出具標準無保留意見的前提是什么?

(3)請說明前后任注冊會計師在接受委托前溝通的核心內容包括哪些?

(4)接受委托后后任發現前任注冊會計師審計的財務報表可能存在重大錯報，但無法安排三方會談時后任注冊會計師應如何處理?

62.ABC會計師事務所接受委托審計D公司2010年度財務報表，在審計應收賬款項目時，注冊會計師需要明確應收賬款項目審計目標與認定及審計程序之間的對應關系。

要求：請根據以下資料正確填寫下表。

(1)根據已經給出的審計目標寫出對應的財務報表認定。

(2)將相應的審計程序代碼填寫在表中“對應的審計程序”一欄中，每一個程序被選取的次數可能是零，也可以等于或大于1次，同時要正確區分審計程序是實質性程序還是控制測試。

63.ABC會計師事務所的A注冊會計師作為審計項目合伙人負責對上市公司甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2012年度財務報表進行審計。審計項目合伙人在了解甲公司及其環境后發現，甲公司在2012年度已登記入賬的銷售交易不真實的風險很高。

要求：

(1)針對甲公司登記人賬銷售交易不真實的可能性，A注冊會計師應當關注哪些情形?

(2)針對不同的情形，請填寫以下表1。

(3)如果A注冊會計師認為甲公司存在內部控制缺陷而導致銷售交易的舞弊，除了實施表1

的實質牲審計程序外，還應當考慮如何獲取補充的審計證據?

表1序號不真實銷售的情形實質性審計程序123

64.A注冊會計師是ABC會計師事務所指派的甲公司2012年度財務報表審計業務的項目合伙人。在制定審計計劃、實施風險評估時，A注冊會計師需要考慮與重要性相關的問題。具體情況如下：

(1)基于重要性與重大錯報風險的反向變動關系，A注冊會計師決定在制定總體審計策略時，首先評估重大錯報風險，然后據以確定財務報表整體的重要性水平。

(2)確定財務報表整體的重要性水平時，A注冊會計師特別考慮了作為甲公司最大股東的Y公司的決策需要，以確保金額在重要性水平以下的錯報不影響Y公司的經濟決策。

(3)為防止出現未發現錯報和不重大錯報匯總后變成重大錯報的情況，在評估風險和設計進一步審計程序時，A注冊會計師使用的實際重要性水平僅相當于計劃的重要性水平的90%。

(4)受核事故的影響，甲公司存放在日本的原材料可能受到毀損，但因無法進行現場評估，難以確定需要計提的存貨跌價準備金額，A注冊會計師據此調低了評估的重要性水平。

(5)為便于實施審計程序，A注冊會計師將財務報表整體的重要性水平的20%作為界定明顯微小錯報的上限。凡是金額低于這個上限的錯報，都無需建議甲公司調整。

(6)雖然甲公司對應收賬款的高估和對固定資產的低估均超過了財務報表整體的重要性，但因兩者相抵后的金額遠遠低于重要性水平，A注冊會計師認為這些錯報均不重要。

要求：請逐一考慮上述每種情況，指出A注冊會計師的觀點或做法是否存在或可能存在不當之處。如認為存在或可能存在不當之處，請簡要說明理由。

65.ABC會計師事務所接受A公司委托審計其2013年度財務報表，甲注冊會計師任項目合伙人。在對銀行存款和應收賬款實施函證之前，助理人員向甲注冊會計師提出了以下觀點：(1)二者函證的直接目的相同，都是為證實A公司資產負債表所列銀行存款和應收賬款的存在性。(2)由于助理人員認為銀行一般情況下會公正處理該詢證函，因此在對銀行存款函證時，可以讓銀行將其詢證函寄回A公司，再由A公司相關人員轉交給ABC會計師事務所，而為了控制A公司與其債務人之間串通舞弊，在對應收賬款執行函證時，令被詢證方直接將詢證函寄至ABC會計師事務所。(3)在確定函證范圍時，對銀行存款，要選擇存款金額重大的銀行存款寄發詢證函，而對于應收賬款，要對所有的債務人進行函證。(4)在確定函證方式時，函證銀行存款采用積極式詢證函；函證應收賬款分為積極式函證和消極式函證兩種。(5)在確定函證內容時，對銀行存款進行函證的同時，并不涉及對借款的函證：對應收賬款函證時，以A公司賬簿記錄中的應收賬款金額為準實施函證，并提醒債務人抓緊時間結算賬款。要求：請代甲注冊會計師判斷該助理人員的觀點是否正確，若不正確，請簡要說明理由。

參考答案

1.A選項A符合題意，選項B、C、D不符合題意，根據現金管理規定，企業一般不能直接坐支現金，因特殊情況需要坐支現金的，應事先獲得開戶銀行審查批準。

綜上，本題應選A。

企業現金收入應當及時存入銀行，不得從企業的現金收入中直接支付。因特殊情況需坐支現金的，應事先報經開戶銀行審查批準，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。

2.C對導致特別風險的會計估計，注冊會計師應當獲取充分、適當的審計證據。以確定下列方面是否符合適用的財務報告編制基礎的規定：①管理層對會計估計在財務報表中予以確認或不予確認的決策；②管理層作出會計估計所選擇的計量基礎。

3.B選項A正確，總賬與明細賬的記錄應該分開，不能由同一人來完成；

選項B錯誤，銀行存款余額調節表不應由出納人員編制。企業應當指定專人定期核對銀行賬戶（每月至少核對一次），編制銀行存款余額調節表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調節相符。如調節不符，應查明原因，及時處理；

選項C正確，企業應定期和不定期地進行現金盤點，確保現金賬面余額與實際庫存相符，發生不符，及時查明原因并做出處理；

選項D正確，企業要加強對貨幣資金收支業務的內部審計以防止錯報以及舞弊的發生。

綜上，本題應選B。

4.D留存收益包括盈余公積和未分配利潤．所以盈余公積和未分配利潤的變動會引起留存收益總額發生增減變動．

5.D為保證將重大舞弊查出，可假定舞弊的重大錯報風險為高，這樣才能夠實施更多的審計程序將舞弊查出。’

6.C選項A不符合題意，如果被審計單位在所審計期間內的不同時期使用了不同的控制，注冊會計師應當考慮不同期間控制運行的有效性，因此更換了信息系統，應當考慮更換前和更換后信息系統運行的有效性；

選項B、D不符合題意，選項C符合題意，注冊會計師在以下兩種情形中應當實施控制測試：（1）在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的；（2）僅實施實質性程序并不能夠提供認定層次充分、適當的審計證據；

綜上，本題應選C。

7.D選項A、B、C，可以幫助注冊會計師解決與治理層之間溝通不充分的情況；

選項D，在審計報告中增加強調事項段的情形是有專門規定的，不包括與治理層的雙向溝通不充分這一情況。

綜上，本題應選D。

除此之外，注冊會計師還可以采取的措施有：根據范圍受到的限制發表非無保留意見。

8.C選項C不恰當。財務報表審計總體目標是對財務報表是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報同合理保證，不對內部控制提出審計意見。

9.B選項B，企業出售、轉讓、報廢固定資產或發生固定資產毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益(營業外收入一處置固定資產凈收益或營業外支出一處置固定資產凈損失)，屬于發生當期的會計核算，并不屬于期后事項；選項A、C、D，財務報表日后發生企業合并及資本公積轉增資本等情況屬于非調整事項應進行披露，財務報表日后訴訟案件的結案屬于調整事項，所以都是合理的。

10.B財政財務審計是指對被審計單位財政財務收支的真實性和合法合規性進行審查，旨在糾正錯誤、防止舞弊。

11.D與會計估計相關的、可能存在管理層偏向跡象的情形包括：①管理層主觀地認為環境已經發生變化，并相應地改變會計估計或估計方法；②針對公允價值會計估計，被審計單位的自有假設與可觀察到的市場假設不一致，但仍使用被審計單位的自有假設；③管理層選擇或作出重大假設以產生有利于管理層目標的點估計；④選擇帶有樂觀或悲觀傾向的點估計。

12.D選項A錯誤，回函不符的原因很多，并不一定是被審計單位錯誤，所以不能立即要求被審計單位調整；

選項B錯誤，以被審計單位的名義發函，并要求回函寄至會計師事務所；

選項C錯誤，注冊會計師可采用積極的或消極的函證方式實施函證，也可將兩種方式結合使用；

選項D正確，注冊會計師通常以資產負債表日為截止日，在資產負債表日后適當時間內實施函證。如果重大錯報風險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產負債表日前適當日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產負債表日止發生的變動實施其他實質性程序。

綜上，本題應選D。

13.B選項B恰當。注冊會計師對甲公司持有的受托代存存貨因其所有權不屬于甲公司不應納入盤點范圍。

14.C證明實物資產是否存在的非常有說服力的證據是實物證據。

15.C函證一般不能查出未入賬的負債。

16.C注冊會計師審計的依據是獨立審計準則和《注冊會計師法》

17.A選項A不恰當，注冊會計師在編制存貨監盤計劃時，應當考慮實地察看存貨的存放場所，特別是金額較大或性質特殊的存貨等，不是首先考慮制定存貨監盤的替代審計程序；

選項B恰當，存貨通常有較高水平的重大錯報風險，影響重大錯報的風險因素有很多，注冊會計師應當予以考慮；

選項C恰當，制定存貨監盤計劃時，注冊會計師應當了解被審計單位與存貨相關的內部控制，并根據內部控制的完善程度確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍；

選項D恰當，注冊會計師可能不具備其他專業領域專長與技能。在確定資產數量或資產實物狀況，或在收集特殊類別存貨的審計證據時，注冊會計師可以考慮利用專家的工作。

綜上，本題應選A。

18.C【正確答案】：C

【答案解析】：選項C，審計業務約定書是會計師事務所與被審計單位之間簽訂的，注冊會計師不能以個人名義承接審計業務。

19.C間距=N/n=2000/20=100，第4個樣本號=1000+(4—1)×100=1300。

20.B在確定是否利用內部審計工作時，無須考慮內部審計人員的薪酬水平。

21.A選項A不恰當。注冊會計師簽署審計報告的日期表明了注冊會計師對審計報告承擔責任的時間，可以與管理層簽署已審計財務報表的日期為同一天，或晚于管理層簽署已審計財務報表的日期，但不能早于管理層簽署已審計財務報表的日期。

22.C存在性是從賬到證。選項A和B財務報表與尚未記錄的項目之間沒有直接對應關系，所以無法證實存在性。選項D是從原始憑證追查會計記錄，主要測試的是完整性。

23.C注冊會計師計劃和執行財務報表審計工作時，使用整體重要性水平的目的包括三個：(1)確定風險評估程序的性質、時間安排和范圍；(2)識別和評估重大錯報風險；(3)確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍。

24.B本題考核“預付款項”項目的填列。“預付款項”應根據“預付賬款”和“應付賬款”科目所屬明細賬科目的期末借方余額合計數=5+20=25(萬元)。

25.D

26.A選項A，舞弊者具有舞弊的動機是舞弊發生的首要條件。

27.B選項A表述不正確，對于在財務報表日至審計報告日之間發生、注冊會計師在審計報告日至財務報表報出日之間知悉的調整事項，如果管理層不修改財務報表，并且審計報告尚未提交給被審計單位，注冊會計師可以考慮發表非無保留意見，而不是拒絕提交審計報告；

選項B表述正確，財務報表報出日后知悉的事實屬于第三時段期后事項，注冊會計師沒有義務針對財務報表實施任何審計程序；

選項C表述不正確，期后事項是指財務報表日至審計報告日之間發生的事項，以及注冊會計師在審計報告日后知悉的事實；選項D表述不正確，注冊會計師并不需要對財務報表日前已實施審計程序并已得出滿意結論的事項執行追加的審計程序。

綜上，本題應選B。

28.B對2016年12月31日庫存現金實存額進行追溯調整如下：期末實存=盤點金額+現金支出數-現金收入數=1000+(165500+4000)-(165200+3000)=2300(選項B正確)。

29.D選項A、B、C，針對管理層和治理層凌駕于控制之上的風險而設計的控制屬于企業層面的內部控制，上述選項屬于企業層面的內部控制；

選項D，屬于實物控制，是業務流程層面的控制。

綜上，本題應選D。

30.A本期財務報表中的比較信息出現重大錯報的情形通常包括：①上期財務報表存在重大錯報，該財務報表雖經審計，但注冊會計師因未發現而未在針對上期財務報表出具的審計報告中對該事項發表非無保留意見，本期財務報表中的比較信息未作更正；②上期財務報表存在重大錯報，該財務報表未經注冊會計師審計，比較信息未作更正；③上期財務報表不存在重大錯報，但比較信息與上期財務報表存在重大不一致，由此導致重大錯報；④上期財務報表不存在重大錯報，但在某些特殊情形下，比較信息未按照會計準則和相關會計制度的要求恰當重述。

31.AB根據“錢、賬’’分管的內部牽制原則，現金日記賬和銀行存款日記賬應由專職的出納人員登記和保管。

32.BCD選項A表述不正確，確定一項分類錯報是否重大，需要進行定性評估，因為某些時候即使分類錯報超過了在評價其他錯報錯報時運用的重要性水平，注冊會計師可能仍然認為該分類錯報對財務報表整體不產生重大影響；

選項B表述正確，及時與適當層級的管理層溝通錯報是重要的，因為這能使管理層評價這些事項是否為錯報，并采取必要行動，如有異議則告知注冊會計師；

選項C表述正確，由于注冊會計師在確定重要性時，通常依據的是對被審計單位財務結果的估計，因為此時尚不知道實際的財務結果，因此，在評價未更正錯報的影響之前，注冊會計師可能有必要依據實際的財務結果對重要性作出修改；

選項D表述正確，管理層更正了所有錯報，那么與之相關的重大錯報風險將會降低。

綜上，本題應選BCD。

33.BCD選項A，注銷壞賬授權控制與應收賬款“計價和分攤”認定相關。

34.BCD選項A屬于基本書面聲明；

選項B、C、D屬于其他書面聲明。

綜上，本題應選BCD。

其他書面聲明可能是對基本書面聲明的補充，但不構成其組成部分。

35.AD選項A恰當，因歸檔過程中不涉及實施新的審計程序或得出新的結論，故是一項事務性的工作；

選項B不恰當，審計工作底稿并不能代替被審計單位的會計記錄；

選項C不恰當，對每項具體審計業務，注冊會計師應當將審計工作底稿歸整為審計檔案；

選項D恰當，交叉索引為事務性變動，注冊會計師可以實施。

綜上，本題應選AD。

36.ABCD根據《CSA第1421號一利用專家的工作》，以上答案均恰當。

37.ABCD注冊會計師通常應當采取下列程序評估舞弊風險：(1)詢問被審計單位的管理層、治理層以及內部的其他相關人員，以了解管理層針對舞弊風險設計的內部控制，以及治理層如何監督管理層對舞弊風險的識別和應對過程；(2)考慮是否存在舞弊風險因素；(3)考慮在實施分析程序時發現的異常關系或偏離預期的關系；(4)考慮有助于識別舞弊導致的重大錯報風險的其他信息。故選項A、B、C和D均正確。

38.ACD選項B：土地使用權交換、房屋交換，交換價格不相等的，由多交付貨幣、實物、無形資產或者其他經濟利益的一方繳納稅款;交換價格相等的，免征契稅。

39.ABCD組成部分是指某一實體或某項業務活動，其財務信息由集團或組成部分管理層編制并應包括在集團財務報表中。

選項A、B、D，母公司、子公司、合營企業以及按權益法或成本法核算的被投資實體，或者集團本部、分支結構可被視為組成部分；

選項C，職能部門、生產過程、單項產品或勞務或地區可被視為組成部分。

綜上，本題應選ABCD。

40.ABCD對于舞弊導致的重大錯報風險(作為一類重要的特別風險)，被審計單位存在故意錯報或操縱的可能性．那么注冊會計師更應慎重考慮能否將期中測試得出的結論合理延伸至期末。因此，如果已識別出由于舞弊導致的重大錯報風險，為將期巾得出的結論延伸至期末而實施的審計程序通常是無效的，注冊會計師應當考慮在期末或接近期末實施實質性程序。

41.ABCD

42.CD選項A錯誤，根據函證審計準則，詢證函應當經被審計單位蓋章而不是由會計師事務所蓋章；

選項B錯誤，詢證函回函作為會計師事務所審計工作底稿，用以匯總和統計函證結果，詢證函及其回函不能作為催款結算的依據；

選項C正確，統一編號有助于注冊會計師按照獨立標識記錄和發現未回函的事項；

選項D正確，當注冊會計師存有疑慮時，可以與被詢證者聯系以核實回函的來源及內容，在必要時，可以要求被詢證者提供回函原件。

綜上，本題應選CD。

43.CD選項A不恰當，可接受的信賴過度風險與樣本規模反向變動；

選項B不恰當，可容忍的偏差率與樣本規模反向變動；

選項C恰當，預計總體偏差率與樣本規模同向變動；

選項D恰當，人工控制更容易發生錯誤和偶然的失敗，人工控制代替自動化控制的程度越高，樣本規模越大。

綜上，本題應選CD。

44.ABD平行登記是指對所發生的每項經濟業務都要以會計憑證為依據，一方面記入有關總分類賬戶．另一方面記入有關總分類賬戶所屬明細分類賬戶的方法。A選項正確。總分類賬戶與明細分類賬戶平行登記要求做到：所依據會計憑證相同、借貸方向相同、所屬會計期間相同、計入總分類賬戶的金額與計入其所屬明細分類賬戶的合計金額相等。B、D選項正確。平行登記并不要求在同一天登記總賬和明細賬，C選項錯誤。

45.AC上市公司往往會高估資產和收益，隱瞞虧損和債務，選項A、C屬于資產負債表項目，“存在”認定錯報風險往往很高。選項D屬于利潤表項目，利潤表項目的高估和“發生”認定相關。選項B屬于負債項目，其“完整性”認定的錯報風險往往很高。

46.CD選項A不恰當，統計抽樣需要特殊的專業技能，因此使用統計抽樣需要增加額外的支出對注冊會計師培訓，除此之外，統計抽樣要求單個樣本項目符合統計要求，這些可能也需要支出額外的費用，故統計抽樣的成本通常比非統計抽樣成本高；

選項B不恰當，注冊會計師在統計抽樣與非統計抽樣方法之間進行選擇時主要考慮成本效益；

選項C、D恰當，統計抽樣的優點在于能夠客觀地計量抽樣風險，并通過調整樣本規模精確地控制風險，這是與非統計抽樣最重要的區別。

綜上，本題應選CD。

47.ABCD注冊會計師執行財務報表審計的總體目標是：(1)對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠對財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制發表審計意見；(2)按照審計準則的規定，根據審計結果對財務報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。以上選項都屬于審計總體目標內容。

48.ABCD在命題的四種情形下，XYZ公司均既未收到商品，又未接受勞務。

49.ABCABC【解析】會計師事務所應當制定政策和程序，在意見分歧出現后及時處理和解決意見分歧，只有意見分歧問題得到解決后，項目合伙人才能出具報告。

50.ABCD以上四個選項均屬于舞弊審計準則明確了的注冊會計師應當與治理層溝通的有關舞弊事項。

51.B

52.B解析：資產負債表試算平衡表左方的項目為資產類項目，其調整金額欄借方調整額之和為調整增加的資產數額，貸方調整額之和為調整減少的資產數額，兩者之差為最終調增的資產金額；該表右方的項目為負債與所有者權益項目，調整金額欄借方調整額之和為調減的負債與所有者權益類項目，貸方調整額之和為調增的負債與所有者權益類項目，后者減前者的差為最終調增的負債與所有者權益金額。試算平衡表能保持平衡的條件是，對左方與右方調整應當相等。

53.B解析：根據驗資準則相關規定，注冊會計師在審驗外商投資企業的外方股東用其從中國境內舉辦的其他外商投資企業獲得的人民幣利潤出資的，應檢查該外商投資企業有關的已審計的會計報表和審計報告、董事會有關利潤分配的決議、利潤獲取地外匯管理部門的批準文件以及主管稅務機關出具的完稅證明。在本題中該注冊會計師沒有檢查利潤獲取地外匯管理部門的批準文件。

54.A

55.B解析：留置是指債權人按照合同約定占有債務人的動產，如果債務人不按照合同約定的期限履行債務，債權人有權留置該財產，以該財產折價或者以拍賣、變賣該財產的價款優先受償。由于留置固定資產的前提是存在債務未予償還，因此注冊會計師可以查明檢查固定資產留置的具體情況，但僅僅檢查有關負債項目不足以證實該資產的所有權。

56.B解析：被審計單位經常無正當理由更換會計師事務所,確實說明被審計單位管理當局不正直或會計報表出現重大錯誤或舞弊的可能性很大,但會計師事務所仍然可以接受委托,只是審計時應當更加謹慎,相應增加審計證據的數量。

57.B解析：只有準備信賴內部控制，并且認為控制測試比較經濟的時候，才進行控制測試的。

58.A解析：由于審計測試技術和被審計單位內部控制的局限性，注冊會計師的審計意見應合理保證會計報表使用人確定已審會計報表的可靠程度，從而做出相關的判斷或決策。

59.A

60.B解析：還應檢查長期投資轉化為短期投資的合理性和有無長期投資性質的短期投資。

61.(1)查閱前任注冊會計師工作底稿的重點具體包括：①查閱前任注冊會計師工作底稿中的所有重要審計領域；②考慮前任注冊會計師是否已實施審計程序評價資產負債表重要賬戶期初余額的合理性；③復核前任注冊會計師建議的調整分錄和未更正錯報匯總表，并評價其對當期審計的影響。

(2)如果導致對2010年度財務報表出具保留意見審計報告的事項影響已經消除，并已在本期財務報表中得到恰當處理，即該事項已不再對本期財務報表產生重大影響，x會計師事務所方可對2011年度財務報表發表標準無保留意見。

(3)接受委托前溝通的核心內容包括：①是否發現被審計單位管理層存在誠信方面的問題：②前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧；③前任注冊會計師曾與被審計單位治理層溝通過關于管理層舞弊、違反法規行為以及內部控制的重大缺陷等問題；④前任注冊會計師認為導致被審計單位變更會計師事務所的原因。

(4)接受委托后后任發現前任注冊會計師審計的財務報表可能存在重大錯報，如果被審計單位拒絕告知前任注冊會計師，或前任注冊會計師拒絕參加三方會談，或后任注冊會計師對解決問題的方案不滿意，后任注冊會計師應當考慮對審計報告的影響或解除業務約定。在這種情況下，后任注冊會計師應當考慮：①這種情況對當前審計業務的潛在影響，并根據具體情況出具恰當的審計報告；②是否退出當前審計業務。此外，后任注冊會計師可考慮向其法律顧問咨詢，以便決定如何采取進一步措施。

62.程序8因為與銷售與收款循環無關，所以未被選取。

63.(1)A注冊會計師應當關注甲公司以下三類不真實的銷售交易錯誤的可能性：

①未曾發貨卻已將銷售交易登記入賬；

②銷售交易的重復入賬；

③向虛構的客戶發貨，并作為銷售交易登記入賬。

(2)

表1

序號不真實銷售的情形實質性審計程序1未曾發貨卻已將銷售交易登記人賬從主營業務收入明細賬中抽取若干筆分錄，追查

有無發運憑證及其他佐證，借以查明有無事實上

沒有發貨卻已登記人賬的銷售交易2銷售交易的重復入賬檢查企業的銷售交易記錄清單以確定是否存在重號、缺號3向虛構的客戶發貨，并作為銷售交易登記入賬檢查主營業務收入明細賬中與銷售分錄相應的銷

貨單，以確定銷售是否履行賒銷審批手續和發貨

審批手續(3)A注冊會計師應當追查應收賬款明細賬中貸方發生額的記錄。如果應收賬款最終得以收回貨款或者由于合理的原因收到退貨，則記錄入賬的銷售交易一開始通常是真實的；如果貸方發生額是注銷壞賬，或者直到審計時所欠貨款仍未收回而又沒有合理的原因，就必須詳細追查相應的發運憑證和