“營改增”下的地方稅務體系建設與改革-營改增論文“營改增”下的地方稅務體系建設與改革摘要在社會經濟發展的帶動下，我國的稅制改革經歷了一系列的演變和創新。其中，具有里程碑作用的就是“營改增”的實行，這是為了進一步優化完善稅制結構，保持各個行業間的稅負均衡而做出的一項正確決策。但是，它也帶來了一系列的不利影響，導致了地方政府稅收和財政支出的差距過大、輔助稅的收入低以及地方財政收入的減少等等，那么在新形勢下，就需要對其進行不斷的完善優化，以確保地方稅系結構的完整合理。關鍵詞“營改增”地方稅系完善改革我國的“營改增”稅收政策在2012年進行試點開展，到現在已有三年的時間，從近幾年的應用普及來看，所取得的效果是良好的。對于地方稅體系的構建來說，就要在此背景下不斷地完善優化，對其進行系統的改革，減少其帶來的不利影響，不僅要考慮到政府的宏觀調控效果，而且還要充分地考慮到地方的差異化發展需求，進一步的調動中央和地方的積極性，以促進地方經濟的健康穩定發展。一、“營改增”政策的含義“營改增”其實就是以前繳納營業稅的應稅工程改成繳納增值稅，增值稅就是對于產品或者服務的增值部分納稅，減少了重復納稅的環節。在2012年開始試點工作。試點期的行業范圍主要是圍繞著交通運輸業和部分服務業兩者進行的。“營改增”政策施行后，增值稅將會增加到6%和11%兩個稅率，其中部分的服務業是按照6%的比例納稅，交通運輸業是按照11%的比例納稅的。我國的流轉稅是一個涉及到眾多方面的體系，其中就包含有消費稅、關稅、增值稅以及營業稅等，而增值稅的納稅額度是最高的，但是相比營業稅,增值稅只對增值部分納稅（進項稅可以抵扣），比營業稅更為科學，兼之，增值稅也是政府稅收收入的主要來源之一，基于當前我國的經濟發展形勢，“營改增”這一政策的出臺是勢在必行的。二、“營改增”政策對地方稅系體系的構建作用（一）促進了我國稅收制度的不斷完善在“營改增”政策的實行下，地方稅系構建的主要目標就是，借此來進一步的完善稅收法律法規體系，確保各項稅收征管工作可以正常的開展，并且各項措施的實行也有制度上的保障和依據。在這一政策實行前我國的流轉稅體系還沒有一個系統健全的規模，缺少公平性和合理性，經過改革開放后所取得一系列經濟成就，政府依據經濟的發展態勢提出“營改增”這一戰略性策略，從而對傳統的流轉稅模式進行了全面的革新，使之更加的公平合理，并且這也推動著我國稅收法律體系的不斷完善健全。（二）征收成本降低，征稅效率提高作為我國稅收收入主要來源的增值稅，在傳統的營業稅和增值稅兩稅并行的體制下，使得很多混合銷售和兼營商家在進行納稅時，對于征稅范圍的確定有明顯的交叉重復問題，容易造成偷稅、漏稅現象的出現，進而就影響到地方政府稅收收入的流失，這兩個稅種的征收管理機構也是不一樣的，前者由地方稅務機關負責，后者由國家稅務機關負責，這樣跨部門的交流溝通就大大增加了稅收征管的成本，降低了稅務機關的工作效率。“營改增”之后，兩者合二為一，沒有交叉重復問題，減少了偷稅漏稅現象的發生，使納稅更為集中，極大的地提高了征稅的效率和水平，有利于地方經濟產業的發展和優化。（三）征稅稅基的范圍擴大，推動產業升級發展根據現有稅收制度的規定，在一些提供勞務服務的行業中所產生的進項稅額是不能進項抵扣的，這樣就減少了對勞動服務的經濟投入，從實質上來說，這種經營管理模式對生產企業來說是不利的，阻礙了經營效率的提升，深層化來說，更是不利于社會分工和各級產業的分離發展，在“營改增”的作用下，有效地解決了交通運輸業以及部分服務業中進項稅額不能抵扣的問題，進一步地降低了行業生產的經營成本，對企業經營發展是十分有益的，使征稅的稅基擴大，推動地方產業的升級發展。三、“營改增”政策下地方稅系的改革完善（一）明確區分中央和地方的稅種在堅持稅權集中管理的前提下，要給地方適當的稅收立法權。對中央稅種和地方稅種進行合理的劃分，也是分稅制進一步改革的重要體現。在進行劃分時應該遵循著穩定、調節和分配功能強的稅種，像消費稅和關稅規劃為中央負責；而資源配置、受益性質明顯的稅種規劃為地方負責，像企業所得稅、個人所得稅以及營業稅等，盡可能地減少共享稅的數量和比重。隨著我國經濟的發展變化以及地方稅系的完善優化，地方稅制的下一步發展應該是主體稅種明確、主輔相承，結構構成十分清晰完成的稅制體系。（二）對地方主體稅種重新審定在國外，地方的稅種主體是財產稅，雖然財產稅還存在著征管成本大以及稅收風險大的等不利因素，但是，相對于其優點來說，還是具有可行價值的，它的優勢有稅源較為穩定、收入可靠，可以考慮作為地方的稅種主體。針對我國的實際來說，要重新確定地方稅種主體就要先對現有的財產稅制進行改革，把性質相同的稅種進行合并統一為財產稅，其中就包含房產稅、城鎮土地使用稅以及土地增值稅等稅種的合并，同時還可以借鑒國外的這方面經驗，把和主體稅種相關聯的制度進行優化健全，除此之外，地方主體稅種在確定時還要綜合把握中央和地方在財政職能上的差異化和地方治理的特殊化等特點。（三）提現地方特色的輔助稅種的作用在進行地方稅體系的構建過程中，伴隨著主體稅種的不斷更新選擇，還要對輔助稅種進行合理的配置，以實現稅種結構的總體優化。首先，要對現有的地方稅種進行完善，改變城市維護建設稅附加稅的地位并實行獨立征收管理，把準稅收性質的收費納入到城建稅當中。其次，進一步的擴大資源稅課稅的范圍，并有所側重點劃分，特別是對于那些非再生性質、非替代性質的資源課以重稅，對不可再生資源進行限制管理，促進生態環境的良好。第三，根據經濟發展的態勢，適當的增加一些新的稅種。例如，當前新出的環境保護稅、社會保險稅等，這些稅種是作為輔助稅的，它們的實行不是基于地方財政收入的增加，而是保證地方稅體系的科學合理而進行征收。輔助稅的征收對于社會的發展同樣不可忽視，可以確保經濟在發展的同時兼顧生態的保護，更加注重全面性和協調性。（四）共享稅的分享比例調整“營改增”之后，在新的地方稅種確立的同時，可以采取一些具有過渡性質的措施來提高增值稅的地方分享比例，不過，具體的分成依據不再是各個地區征收的增值稅數額，而是要在綜合不同地區的人口規模、收入能力以及地方政府財政收入能力等的因素基礎上進行確定，它不僅僅看重于提高地方的分享比例，更多的是何種劃分依據更為科學合理。對現有共享分成比例的調整，屬于是過渡期間的關鍵性措施，地方主體稅種成形之后，就可以直接的成為地方稅的主要來源，然后再對分享部分進行合理的縮減。四、總結“營改增”是國家基于社會經濟發展的形勢和特點來制定的一項稅收改革政策，具有稅制改革里程碑的作用，它改變了過去煩瑣的營業稅和增值稅的征收方式，大大提高了征稅的效率，同時，以房產稅、資源稅為主體，配合消費稅改革，考慮環境稅、遺產稅、贈與稅等小稅種的設立的新的地方稅系結構將重新構建，以彌補因為“營改增”造成的地方財政收入缺口的同時，使地方稅系成為富有活力的稅收群。（作者單位為廣州民航職業技術學院）參考文獻[1