風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)(蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué))第一頁，共24頁。第一節(jié)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)涵第二頁，共24頁。1、審計(jì)模式自身的發(fā)展3、國際準(zhǔn)則變化2、安然事件是催化劑4、中國監(jiān)管當(dāng)局的推進(jìn)（一）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的環(huán)境分析第三頁，共24頁。經(jīng)營“狀態(tài)”(公司經(jīng)營狀態(tài))信息如實(shí)地陳述與決策相關(guān)的公司經(jīng)營狀態(tài)

(價(jià)值取向、戰(zhàn)略和經(jīng)營執(zhí)行)所有者-管理者時(shí)代

審計(jì)目標(biāo)：驗(yàn)證簿記并發(fā)現(xiàn)

員工偷竊行為所有者-管理者信息需求：計(jì)量成本、防止和發(fā)現(xiàn)員工偷竊行為權(quán)益-市場時(shí)代審計(jì)目標(biāo)：就管理層對公司經(jīng)營狀態(tài)做出的經(jīng)營陳述發(fā)表意見投資者-信息需求：財(cái)務(wù)結(jié)果以及相關(guān)經(jīng)營狀態(tài)的信息已經(jīng)了解得很多對其了解還不夠多不斷發(fā)展的經(jīng)營以及會計(jì)和審計(jì)的復(fù)雜性使得審計(jì)的特點(diǎn)隨時(shí)間而發(fā)生了改變1、審計(jì)模式自身的發(fā)展第四頁，共24頁。安然安達(dá)信

1985年成立，2001年美國財(cái)富500強(qiáng)中排第六，營業(yè)收入1387億美元，2001年11月安然重新公布1997－2000年的財(cái)務(wù)報(bào)表，累計(jì)減少利潤近6億美金，2001年12月申請破產(chǎn)保護(hù)，SEC立案調(diào)查，股票最高價(jià)超過90美元，事件發(fā)生后，最低價(jià)不到1美元。

1913年創(chuàng)辦，1997年，列國際“六大”之首，全球收入達(dá)130多億美元。尤以提供管理咨詢著稱。1985年起為安然提供審計(jì)和咨詢服務(wù)，2000年審計(jì)和咨詢收入共計(jì)5200萬美元（審計(jì)2500萬，咨詢2700萬），安然事件發(fā)生后，銷毀大量相關(guān)文件，受到刑事訴訟，垮臺。2、安然事件是催化劑第五頁，共24頁。

從審計(jì)質(zhì)量控制的角度來說，嚴(yán)格遵照審計(jì)準(zhǔn)則的要求來實(shí)施審計(jì)工作，就做到了職業(yè)謹(jǐn)慎的要求，履行了審計(jì)人員應(yīng)盡的義務(wù)和責(zé)任。但由于社會發(fā)展總是處于領(lǐng)先地位，而相應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)則的制定或完善常常處于一種滯后狀態(tài)，因而使得審計(jì)人員常常處于這樣一種尷尬境地，即使遵循了審計(jì)準(zhǔn)則的要求，但由于現(xiàn)存的審計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)時(shí)的公眾期望之間存在著一定的差距，在涉及法律訴訟案件時(shí)仍處于相當(dāng)被動的地位，這是因?yàn)椋?dāng)現(xiàn)存的審計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)時(shí)的社會發(fā)展要求之間存在差距時(shí)，法庭的判案常常傾向公眾要求。典型的案例就是安然事件。

我國監(jiān)管當(dāng)局將推進(jìn)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為工作重點(diǎn)，從準(zhǔn)則層面強(qiáng)制執(zhí)行該方法，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不是是否執(zhí)行的問題，而是如何執(zhí)行的問題。我國審計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)準(zhǔn)則的總體趨勢是與國際趨同，國際審計(jì)準(zhǔn)則對我們的影響日益深遠(yuǎn)。3、國際審計(jì)準(zhǔn)則變化4、中國監(jiān)管當(dāng)局的推動第六頁，共24頁。（二）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)涵風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指審計(jì)師通過對被審單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)職業(yè)判斷，評價(jià)被審單位風(fēng)險(xiǎn)控制，確定剩余風(fēng)險(xiǎn)，執(zhí)行追加審計(jì)程序，從而將剩余風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平的一種審計(jì)方法和技術(shù)。理論基礎(chǔ)：經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)驅(qū)動審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。簡單地說，就是任何影響客戶實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)的潛在風(fēng)險(xiǎn)，都是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的來源。企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)來自兩個(gè)層面：戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。基本邏輯是：財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)與經(jīng)營活動的順利與否相關(guān)；經(jīng)營活動的順利與否與企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)是否正確相關(guān)；企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的風(fēng)險(xiǎn)會逐步轉(zhuǎn)化為財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的直接來源。第七頁，共24頁。持續(xù)改進(jìn)差距和機(jī)會戰(zhàn)略分析經(jīng)營過程分析經(jīng)營計(jì)量外部市場市場聯(lián)合產(chǎn)品顧客戰(zhàn)略管理核心經(jīng)營流程資源管理流程績效財(cái)務(wù)市場流程資源風(fēng)險(xiǎn)評估經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)與控制驅(qū)動系統(tǒng)結(jié)果1）構(gòu)成要素1BMP概述（典型風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)）第八頁，共24頁。2）BMP的經(jīng)營模型（八個(gè)要素）外部力量戰(zhàn)略管理過程核心經(jīng)營過程資源管理過程市場聯(lián)合與關(guān)系核心產(chǎn)品和服務(wù)顧客①外部力量②市場/計(jì)劃③戰(zhàn)略管理過程④核心經(jīng)營流程⑤資源管理流程⑥聯(lián)合⑦核心產(chǎn)品和服務(wù)⑧顧客第九頁，共24頁。2戰(zhàn)略分析戰(zhàn)略系統(tǒng)視角把審計(jì)師的注意力集中在管理者是否為重塑行為模式設(shè)計(jì)了有效的戰(zhàn)略。1、分析客戶經(jīng)營所在行業(yè)。2、分析客戶在其行業(yè)內(nèi)獲取持續(xù)競爭優(yōu)勢的戰(zhàn)略。3、分析對戰(zhàn)略的成功實(shí)施造成威脅的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)以及客戶對這些風(fēng)險(xiǎn)的反映1、判斷客戶是否具有占領(lǐng)當(dāng)前市場領(lǐng)域的優(yōu)勢？2、判斷外部力量是否對這些領(lǐng)域造成了威脅？3、判斷根據(jù)客戶的戰(zhàn)略定位來看，會計(jì)政策選擇是否恰當(dāng)？三分析三判斷第十頁，共24頁。經(jīng)營流程分析是用來向?qū)徲?jì)師提供在審計(jì)前期識別的主要經(jīng)營流程的深入了解的。通過這種分析，審計(jì)師了解了客戶組織如何創(chuàng)造價(jià)值。經(jīng)營流程分析采取了價(jià)值鏈方法來分析客戶在國內(nèi)和全球經(jīng)營中相互關(guān)聯(lián)的活動。3經(jīng)營流程分析1流程目標(biāo)：2投入：3作業(yè)：4產(chǎn)出：

5系統(tǒng)：6交易的分類：8績效差的其他癥狀：7威脅目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)：1、客戶如何創(chuàng)造價(jià)值。2、客戶是否進(jìn)行了有效調(diào)整，以使經(jīng)營流程作業(yè)與經(jīng)營戰(zhàn)略一致。3、對客戶經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)構(gòu)成威脅的重大流程風(fēng)險(xiǎn)是什么。第十一頁，共24頁。1）新的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)控制模式風(fēng)險(xiǎn)評估是BMP審計(jì)過程中的一個(gè)持續(xù)進(jìn)行的過程。在戰(zhàn)略分析和經(jīng)營流程分析中，審計(jì)師審核了客戶建立的用來識別和管理戰(zhàn)略與流程風(fēng)險(xiǎn)的歷程與程序。2）BMP的風(fēng)險(xiǎn)評估活動在審核客戶風(fēng)險(xiǎn)管理程序的過程中，審計(jì)師要逐步了解管理層對經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)（既包括戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，也包括經(jīng)營流程風(fēng)險(xiǎn)）的認(rèn)知，并評價(jià)管理層評估這些風(fēng)險(xiǎn)的潛在影響所基于的假設(shè)的合理性。下一步，審計(jì)師根據(jù)相關(guān)的具體財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類，進(jìn)一步整合剩余經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的有關(guān)信息。在審計(jì)結(jié)束時(shí)，審計(jì)師將會形成一個(gè)客戶組織的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)框架。4風(fēng)險(xiǎn)評估第十二頁，共24頁。與風(fēng)險(xiǎn)評估類似，經(jīng)營計(jì)量在審計(jì)過程中也是持續(xù)實(shí)施的。為了評價(jià)收益的質(zhì)量，審計(jì)師要考慮三個(gè)方面的因素：5經(jīng)營計(jì)量1所報(bào)告收益的準(zhǔn)確性2收益的整體持久性3與現(xiàn)金流的相關(guān)性.收益質(zhì)量指標(biāo)：較保守的會計(jì)實(shí)務(wù)產(chǎn)生較高質(zhì)量的收益。客戶收益與現(xiàn)金流的相關(guān)性。將來保持當(dāng)前報(bào)告的收益水平的能力。第十三頁，共24頁。一個(gè)企業(yè)組織通過持續(xù)地循環(huán)一個(gè)過程來控制和改進(jìn)它的經(jīng)營績效與生產(chǎn)能力，這個(gè)過程包括計(jì)量和報(bào)告績效反饋，創(chuàng)新，實(shí)施新的、改進(jìn)后的技術(shù)與組織設(shè)計(jì)。作為一個(gè)開放的系統(tǒng)，組織的行為也會通過與外部的相互作用引起外部環(huán)境的變化。6持續(xù)改進(jìn)投資（資本提供者）經(jīng)濟(jì)環(huán)境確定/重新定位經(jīng)營戰(zhàn)略確定經(jīng)營目標(biāo)、組織設(shè)計(jì)與相關(guān)的經(jīng)營控制管理資源實(shí)施核心經(jīng)營活動計(jì)量與報(bào)告結(jié)果外部審計(jì)師的關(guān)注點(diǎn)監(jiān)管者第十四頁，共24頁。BMP基本框架1、了解客戶的戰(zhàn)略優(yōu)勢2、了解威脅客戶目標(biāo)實(shí)驗(yàn)的風(fēng)險(xiǎn)3、了解關(guān)鍵流程和實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略優(yōu)勢所需要的相關(guān)能力4、計(jì)量和比較流程業(yè)績第十五頁，共24頁。第二節(jié)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的邏輯起點(diǎn)及方法結(jié)構(gòu)第十六頁，共24頁。

邏輯起點(diǎn)是企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，它們將影響財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，從而影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的考慮實(shí)質(zhì)上是提供了審計(jì)證據(jù)的來源，它本身并不是結(jié)果或目的。

審計(jì)師所要解決的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來源于企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。在很多時(shí)候，客戶經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的聯(lián)系很含糊、微妙，如果審計(jì)師依然采用簡化的認(rèn)識模式，不太可能識別出這一聯(lián)系。

只有以復(fù)雜系統(tǒng)認(rèn)知模式考慮問題，將客戶置于廣泛經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)中，才能將經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系起來。

（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的邏輯起點(diǎn)簡化主義的認(rèn)知模式與復(fù)雜系統(tǒng)認(rèn)知模式的區(qū)別：第十七頁，共24頁。第十八頁，共24頁。（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的模型、方法結(jié)構(gòu)、特點(diǎn)1、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)模型＝×審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次風(fēng)險(xiǎn)主要來源于客戶財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要來源于整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的但注冊會計(jì)師沒有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。

1、將審計(jì)的視角從會計(jì)系統(tǒng)擴(kuò)展到更廣泛的經(jīng)營管理領(lǐng)域。2、確定重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的水平與分布。3、優(yōu)化配置審計(jì)資源，避免在某些領(lǐng)域?qū)徲?jì)過度或不足。第十九頁，共24頁。了解企業(yè)的情況了解企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)和測評內(nèi)部控制根據(jù)測試結(jié)果進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試非強(qiáng)制性通過風(fēng)險(xiǎn)模型聯(lián)系1）傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)流程示意2、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方法結(jié)構(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)第二十頁，共24頁。經(jīng)營層面的環(huán)節(jié)分析內(nèi)部控制企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)的分析（戰(zhàn)略目標(biāo)行業(yè)技術(shù)）根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)果進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試對內(nèi)部控制的測試整體層面風(fēng)險(xiǎn)分析控制層面的了解與測試認(rèn)定層面的實(shí)質(zhì)性程序2）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的流程示意第二十一頁，共24頁。戰(zhàn)略系統(tǒng)觀實(shí)質(zhì)性測試程序風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與制度基礎(chǔ)審計(jì)的區(qū)別第二十二頁，共24頁。3