固定資產加速折舊稅收政策解析概要第1頁/共32頁目錄第2頁/共32頁固定資產加速折舊基本政策回顧《中華人民共和國企業所得稅法》第十一條在計算應納稅所得額時，企業按照規定計算的固定資產折舊，準予扣除。

第三十二條企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。第3頁/共32頁固定資產加速折舊基本政策回顧《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第五十九條固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。

企業應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產預計凈殘值。固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。固定資產年折舊額=（固定資產原值-預計凈殘值）/預計使用年限第六十條

固定資產類型最低折舊年限（一）房屋、建筑物20年（二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備10年（三）與生產經營活動有關的器具、工具、家具等5年（四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具4年（五）電子設備3年第4頁/共32頁固定資產加速折舊基本政策回顧

第九十八條企業所得稅法第三十二條所稱可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產，包括：

（一）由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產；

（二）常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產。

采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。第5頁/共32頁固定資產加速折舊新政出臺完善固定資產加速折舊政策的背景是什么？

今年以來，制造業投資增速下滑，企業自身投資能力不足、外部融資成本高等因素制約了企業轉型升級。為此，國務院決定進一步完善固定資產加速折舊政策，減輕企業投資初期的稅收負擔，改善企業現金流，調動企業提高設備投資、更新改造和科技創新的積極性，增強經濟發展后勁和活力。

《財政部國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》（財稅[2014]75號）《國家稅務總局關于固定資產加速折舊稅收政策有關問題的公告》

（國家稅務總局公告2014年第64號）第6頁/共32頁六大行業生物藥品制造業專用設備制造業鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業計算機、通信和其他電子設備制造業儀器儀表制造業信息傳輸、軟件和信息技術服務業2014.01.01購進自行建造允許按不低于企業所得稅法規定折舊年限的60%縮短折舊年限或選擇采取雙倍余額遞減法或年數總和法進行加速折舊第7頁/共32頁固定資產加速折舊新政解讀政策解讀：一、如何理解“新購進”

75號文件所稱新購進的“新”字，只是區別于原已購進的存量資產，企業2014年以來購置已使用過的固定資產，也屬于優惠政策范圍。二、

新購進固定資產的時間點如何把握新購進的固定資產，是指2014年1月1日以后購買，并且在此后投入使用。設備購置時間應以設備發票開具時間為準。采取分期付款或賒銷方式取得設備的，以設備到貨時間為準。

企業自行建造的固定資產，其購置時間點原則上應以建造工程竣工決算的時間點為準。第8頁/共32頁固定資產加速折舊新政解讀三、“購進”與“自行建造”固定資產的計稅基礎企業所得稅法實施條例第五十八條固定資產按照以下方法確定計稅基礎：

（一）外購的固定資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發生的其他支出為計稅基礎；

（二）自行建造的固定資產，以竣工結算前發生的支出為計稅基礎。

四、六大行業的界定

按照國家統計局《國民經濟行業分類與代碼（GB/4754-2011）》確定。今后國家有關部門更新國民經濟行業分類與代碼，從其規定。

六大行業企業是指以上述行業業務為主營業務，其固定資產投入使用當年主營業務收入占企業收入總額50%（不含）以上的企業。所稱收入總額，是指企業所得稅法第六條規定的收入總額。

第9頁/共32頁固定資產加速折舊新政解讀五、縮短折舊年限縮短折舊年限，是相對于企業所得稅法實施條例第六十條規定的折舊年限，而不是企業的會計折舊年限。

企業購置已使用過的固定資產，其最低折舊年限不得低于實施條例規定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。最低折舊年限一經確定，一般不得變更。

固定資產類型最低折舊年限（一）房屋、建筑物20年（二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備10年（三）與生產經營活動有關的器具、工具、家具等5年（四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具4年（五）電子設備3年第10頁/共32頁固定資產加速折舊新政解讀

對上述6個行業的小型微利企業2014年1月1日后新購進的研發和生產經營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。所稱小型微利企業，是指企業所得稅法第二十八條規定的小型微利企業。

《企業所得稅法》第二十八條規定的小型微利企業。即從事國家非限制和禁止行業，并符合下列條件的企業：第11頁/共32頁固定資產加速折舊新政解讀

二、企業在2014年1月1日后購進并專門用于研發活動的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，可以一次性在計算應納稅所得額時扣除；單位價值超過100萬元的，允許按不低于企業所得稅法規定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數總和法進行加速折舊。政策解讀：如何理解“單位價值”單位價值，即以貨幣計量的單項固定資產的入賬價值（成本）。外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。第12頁/共32頁固定資產加速折舊新政解讀政策解讀：

一、如何理解“專門用于研發”

75號文件所稱“專門用于研發”，根據國家稅務總局《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法》（國稅發〔2008〕116號）規定，是指企業為獲得科學與技術（不包括人文、社會科學）新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、工藝、產品（服務）而持續進行的具有明確目標的研究開發活動。同時規定，實際發生的專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費，允許在計算應納稅所得額時按照規定實行加計扣除。二、新、舊加速折舊政策能否擇優享受？

企業的資產如果既符合64號公告規定，又符合國稅發[2009]81號文件的規定，以及符合《關于進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展所得稅政策的通知》（財稅[2012]27號）中相關加速折舊政策條件的，企業可以選擇最優的政策執行。需要注意的是，企業一經選擇，不得改變。（一）由于技術進步，產品更新換代較快的；（二）常年處于強震動、高腐蝕狀態的。企業外購的軟件，凡符合固定資產或無形資產確認條件的，可以按照固定資產或無形資產進行核算，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年（含）。第13頁/共32頁固定資產加速折舊新政解讀三、對所有行業企業持有的單位價值不超過5000元的固定資產，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。企業持有的固定資產，單位價值不超過5000元的，可以一次性在計算應納稅所得額時扣除。企業在2013年12月31日前持有的單位價值不超過5000元的固定資產，其折余價值部分，2014年1月1日以后可以一次性在計算應納稅所得額時扣除。第14頁/共32頁固定資產加速折舊新政解讀政策梳理固定資產加速折舊稅收政策適用范圍明細表行業適用政策時間節點縮短折舊年限OR加速折舊一次性扣除①生物藥品制造業②專用設備制造業③鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業④計算機、通信和其他電子設備制造業⑤儀器儀表制造業⑥信息傳輸、軟件和信息技術服務業2014年1月1日新購進（包括自行建造）的固定資產2014年1月1日六大行業小型微利企業新購進的研發和生產經營共用的儀器、設備，單位價值超過100萬元六大行業小型微利企業新購進的研發和生產經營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元所有行業企業2014年1月1日新購進專門用于研發的儀器、設備,單位價值超過100萬元單位價值不超過100萬元持有的固定資產單位價值不超過5000元注：縮短折舊年限——按不低于企業所得稅法規定折舊年限的60%縮短折舊年限加速折舊——雙倍余額遞減法或年數總和法第15頁/共32頁固定資產加速折舊政策享受方式

一、申報即可享受

企業固定資產采取一次性稅前扣除、縮短折舊年限或加速折舊方法的，預繳申報時，須同時報送《固定資產加速折舊（扣除）預繳情況統計表》（簡稱《統計表》），年度申報時，實行事后備案管理，并按要求報送相關資料。

二、資料留存備查企業應將購進固定資產的發票、記賬憑證等有關憑證、憑據（購入已使用過的固定資產，應提供已使用年限的相關說明）等資料留存備查，并應建立臺賬，準確核算稅法與會計差異情況。第16頁/共32頁固定資產加速折舊政策享受方式

三、年度后續核查主管稅務機關應對適用本公告規定優惠政策的企業加強后續管理，對預繳申報時享受了優惠政策的企業，年終匯算清繳時應對企業全年主營業務收入占企業收入總額的比例進行重點審核。

政策解讀：為使64號公告政策及時落地，符合條件的企業在預繳時進行合理預估，報送《固定資產加速折舊（扣除）預繳情況統計表》即可享受。由于企業在預繳申報時無法取得主營業務收入占收入總額的比重數據，年終匯算清繳時發現不符合規定比例，則在匯算清繳時一并進行納稅調整。

第17頁/共32頁固定資產加速折舊（扣除）預繳情況統計表一、本表適用于符合財稅[2014]75號和64號公告規定的企業，填報享受固定資產加速折舊和一次性扣除優惠政策的統計情況，不作為納稅申報表格。企業月（季）度預繳企業所得稅時，作為附報資料，隨同納稅申報表一并報送。年度申報時，在企業所得稅年度納稅申報表中統一填報，不單獨填報本表。企業享受《國家稅務總局關于企業固定資產加速折舊所得稅處理有關問題的通知》（國稅發[2009]81號）規定的固定資產加速折舊優惠政策的，不填報本表（見附件）。第18頁/共32頁固定資產加速折舊（扣除）預繳情況統計表二、為統計加速折舊（扣除）政策的優惠數據，固定資產填報按以下情況掌握：（一）會計處理采取正常折舊方法，稅法規定采取縮短年限方法的，按稅法規定折舊完畢后，該項固定資產不再填寫本表；（二）會計處理采取正常折舊方法，稅法規定采取年數總和法、雙倍余額遞減法方法的，從按稅法規定折舊金額小于按會計處理折舊金額的月（季）度起，該項固定資產不再填寫本表；（三）會計處理、稅法規定均采取加速折舊方法的，合計欄項下“正常折舊額”，按該類固定資產稅法最低折舊年限和直線法估算“正常折舊額”后，與稅法規定的“加速折舊額”比較，計算加速折舊金額。稅法規定采取縮短年限方法的，在折舊完畢后，該項固定資產不再填寫本表。稅法規定采取年數總和法、雙倍余額遞減法的，加速折舊額小于會計處理折舊額（或正常折舊額）的月份、季度起，該項固定資產不再填寫本表。第19頁/共32頁固定資產加速折舊（扣除）預繳情況統計表正常折舊額：會計上未采取加速折舊方法的，按照會計賬冊反映的折舊額填報。會計上采取縮短年限法的，按照不短于稅法上該類固定資產最低折舊年限和直線法計算的折舊額填報；會計上采取年數總和法、雙倍余額遞減法的，按照直線法換算的折舊額填報。當會計折舊額大于稅法加速折舊額時，該類固定資產不再填報本表。第20頁/共32頁固定資產加速折舊計算方法

計算固定資產折舊時應考慮哪些因素？答：（1）固定資產的原值；（2）固定資產的凈殘值；（3）固定資產的預計使用年限。應計折舊總額=固定資產原值-預計凈殘值折舊的計算方法有哪幾種？直線法:加速折舊法年限平均法雙倍余額遞減法年數總和法第21頁/共32頁一、雙倍余額遞減法

在不考慮固定資產凈殘值的情況下，根據每年年初固定資產賬面凈值乘以雙倍直線法折舊率計算固定資產折舊的一種方法。計算公式：年折舊率=2÷預計使用壽命（年）×100%年折舊額=年初固定資產帳面凈值×年折舊率月折舊額=年折舊額÷12固定資產加速折舊計算方法

《國家稅務總局關于企業固定資產加速折舊所得稅處理有關問題的通知》（國稅發[2009]81號）由于每年年初固定資產凈值沒有減去預計凈殘值，所以在計算固定資產折舊額時，應在其折舊年限到期前的兩年期間，將固定資產凈值減去預計凈殘值后的余額平均攤銷。第22頁/共32頁

例1：某生物藥品制造企業2014年新購進一部大型生產設備，原價為41萬元，預計使用5年，預計報廢時凈殘值為20000元，申請采用雙倍余額遞減法。（不符合小型微利企業條件）解：年折舊率=（2÷5）×100%=40%年份年初帳面凈值年折舊率年折舊額累計折舊額年末帳面凈值141000040%240%340%440%540%1640001640002460002460009840026240014760014760059040321440885608856035424356864531365313621254.4378118.431881.6第23頁/共32頁年份年初帳面凈值年折舊率年折舊額累計折舊額年末帳面凈值141000040%164000164000246000224600040%98400262400147600314760040%59040321440885604885605

實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產,應當在其固定資產折舊年限到期以前兩年內,將固定資產凈值扣除預計凈殘值后的價值平均攤銷,即最后兩年改為直線法計提折舊。20000第四、五年的折舊額=（88560－20000）÷2=34280（元）34280355720542805428034280390000注：月折舊額=年折舊額÷12則：第24頁/共32頁例2：某企業于2014年購入一臺專門用于研發的高科技設備原價1000萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為40萬元，申請采用雙倍余額遞減法加速折舊。（不屬于六大行業企業）年份年初賬面凈值年折舊率年折舊額累計折舊額年末賬面凈值11000000040%4000000400000060000002600000040%2400000640000036000003360000040%1440000784000021600004216000088000087200001280000512800008800009600000400000第25頁/共32頁二、年數總和法

將固定資產的原值減去預計凈殘值后的余額，乘以一個以固定資產尚可使用壽命為分子、以預計使用壽命逐年數字之和為分母的逐年遞減的分數計算每年的折舊額。計算公式：年折舊率=（尚可使用年數÷預計使用年限的年數總和）×100%年折舊額=（固定資產原值－預計凈殘值）×年折舊率月折舊額=年折舊額÷12第26頁/共32頁例3：某專用設備制造企業2014年新購進一部大型生產設備，原價為41萬元，預計使用5年，預計報廢時凈殘值為20000元，申請采用年數總和法加速折舊。（不符合小型微利企業條件）解：年數總和=1+2+3+4+5=15年份原值減凈殘值尚可使用年限年折舊率年折舊額累計折舊額固定資產凈值139000055/15234513000013000028000039000044/1510400023400017600039000033/15780003120009800039000022/15520003640004600039000011/152600039000020000第27頁/共32頁例4：某企業2014年新購進一臺專用于研發高科技設備原價100萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為4萬元，申請采用年數總和法加速折舊。年