財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)務(wù)第六章3/9/20232模塊四銷售的核算項(xiàng)目一銷售商品、材料的核算

項(xiàng)目二銷售費(fèi)用的核算

項(xiàng)目三銷售商品成本的核算

項(xiàng)目四銷售環(huán)節(jié)稅費(fèi)的核算

3/9/20233項(xiàng)目一銷售商品、材料的核算任務(wù)一現(xiàn)銷的核算

任務(wù)二賒銷的核算

任務(wù)三預(yù)收款銷售的核算

任務(wù)五銷售折讓與退回的核算

任務(wù)四代銷的核算

任務(wù)六銷售材料的核算

3/9/20234任務(wù)一現(xiàn)銷的核算背景：萬泉河啤酒公司銷售部2008年12月1日與海南易民貿(mào)易公司簽定合同，銷售萬泉河清爽啤酒20000箱、純生啤酒30000箱，合同條款約定采用付款提貨方式。公司啤酒銷售定價(jià)為：萬泉河清爽啤酒每箱28元，純生啤酒每箱35元。若客戶一次性購買清爽、純生啤酒50000箱（含50000箱）以上，給予2%的商業(yè)折扣；一次性購買80000箱（含80000箱）以上，給予5%的商業(yè)折扣。3/9/202351、2008年12月2日，海南易民貿(mào)易公司交來轉(zhuǎn)賬支票一張，銷售部按合同開具了萬泉河清爽、純生啤酒的提貨單。2、2008年12月3日，海南易民貿(mào)易公司提貨，倉儲部開具出庫單并發(fā)貨。財(cái)務(wù)部需要對上述銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行核算。任務(wù)一現(xiàn)銷的核算3/9/20236銷售商品收入如何確認(rèn)？商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的區(qū)別21附有商業(yè)折扣的銷售商品收入確認(rèn)23/9/20237一、銷售商品收入的確認(rèn)1、商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移2、無繼續(xù)管理權(quán)、無控制權(quán)3、收入的金額能夠可靠計(jì)量4、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)5、成本能夠可靠計(jì)量同時(shí)滿足五個條件3/9/20238理解：商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移（1）通常情況下，所有權(quán)上風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移伴隨著所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓抖D(zhuǎn)移，如大多數(shù)零售交易。

（2）某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證但未交付實(shí)物，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保留商品所有權(quán)上的次要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，如交款提貨方式銷售商品。

（3）特殊情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未隨之轉(zhuǎn)移。

如：銷售合同或協(xié)議中規(guī)定了買方由于特定原因有權(quán)退貨的條款，且企業(yè)又不能確定退貨的可能性，企業(yè)應(yīng)在退貨期期滿時(shí)確認(rèn)商品銷售收入。

3/9/20239理解：無繼續(xù)管理權(quán)、無控制權(quán)如房地產(chǎn)公司銷售商品房時(shí)保留的物業(yè)管理權(quán)。此為企業(yè)僅保留與所有權(quán)無關(guān)的繼續(xù)管理權(quán),不影響收入的確認(rèn)。

理解：收入的金額能夠可靠計(jì)量甲企業(yè)為乙企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品，產(chǎn)品銷售價(jià)格未定，此時(shí)，不應(yīng)確認(rèn)該商品的銷售收入。3/9/202310理解：相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)指銷售商品價(jià)款收回的可能性超過50%。如甲公司在銷售商品給乙公司時(shí)，得知乙公司發(fā)生了巨額虧損，資金周轉(zhuǎn)十分困難，難以收回貨款，此時(shí)不應(yīng)確認(rèn)收入。理解：成本能夠可靠計(jì)量如甲公司為乙公司生產(chǎn)一臺大型設(shè)備，甲公司把該設(shè)備中主要部件委托丙公司生產(chǎn)，丙公司生產(chǎn)完成并交付但未和甲公司結(jié)算前，即使甲公司收到乙公司的貨款并交付設(shè)備也因?yàn)樵撛O(shè)備成本不能可靠計(jì)量而不能確認(rèn)收入。3/9/202311二、現(xiàn)銷商品收入的確認(rèn)現(xiàn)銷：滿足收入確認(rèn)的五個條件收到貨款或取得索取貨款的憑據(jù)，并將提貨單交給購貨方的當(dāng)天“收款交貨、錢貨兩清”收入確認(rèn)時(shí)間：3/9/202312三、附有商業(yè)折扣條件的銷售商品收入確認(rèn)1、商業(yè)折扣：2、商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣的區(qū)別：3、收入確認(rèn)：按扣除商業(yè)折扣后的金額確定與銷售數(shù)量有關(guān)，薄利多銷與收款時(shí)間有關(guān)，早收款，多優(yōu)惠即價(jià)格折讓，也稱“折扣銷售”3/9/202313四、銷售收入核算涉及的賬戶“主營業(yè)務(wù)收入”銷售商品、自制半成品、提供勞務(wù)等實(shí)現(xiàn)的收入銷售退回或銷售折讓，余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶無余額按商品或勞務(wù)種類進(jìn)行明細(xì)核算，如：主營業(yè)務(wù)收入--甲產(chǎn)品賬戶類型:損益類收益項(xiàng)目3/9/202314馮陽2008年12月2日

劉悅張茜核對提貨單與銷售合同中的產(chǎn)品名稱、數(shù)量、及購貨單位一致；重點(diǎn)審核商業(yè)折扣的計(jì)算；審核應(yīng)收貨款與轉(zhuǎn)賬支票金額相符。確認(rèn)該筆為現(xiàn)銷業(yè)務(wù)，并開具了增值稅專用發(fā)票。銷售部送去提貨單、銷售合同，和轉(zhuǎn)賬支票。方荷3/9/202315馮陽2008年12月2日

劉悅張茜根據(jù)增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)和銀行進(jìn)賬單記賬根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票辦理進(jìn)賬，把進(jìn)賬單交劉悅方荷發(fā)票交劉悅,轉(zhuǎn)賬支票交方荷3/9/2023163/9/2023173/9/202318提示：若海南易民貿(mào)易有限責(zé)任公司直至月末仍未提走所購啤酒，公司應(yīng)將該批售出的啤酒作為代管商品，單獨(dú)設(shè)置“代管商品”備查簿進(jìn)行登記。3/9/202319收入

特點(diǎn)：日常活動形成的經(jīng)濟(jì)利益總流入

注意：不含代收的款項(xiàng)，如增值稅、代墊運(yùn)雜費(fèi)等增加所有者權(quán)益與所有者投入資本無關(guān)3/9/2023203/9/2023213/9/202322知識點(diǎn)◎銷售商品收入的確認(rèn)◎現(xiàn)銷商品收入的確認(rèn)◎附有商業(yè)折扣條件的銷售商品收入確認(rèn)◎銷售收入涉及的賬戶及核算技能點(diǎn)◎熟練對現(xiàn)款銷售業(yè)務(wù)核算3/9/202323一、單項(xiàng)選擇題1.下列各項(xiàng)中，符合會計(jì)要素收入定義的是（）。A．出售材料收入B．出售無形資產(chǎn)凈收益C．轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)凈收益D．向購貨方收取的增值稅銷稅額2.對于在合同中規(guī)定了買方有權(quán)退貨條款的銷售，如無法合理確定退貨的可能性，則符合商品銷售收入確認(rèn)條件的時(shí)點(diǎn)是（）。A.發(fā)出商品時(shí)B．收到貨款時(shí)C.簽訂合同時(shí)D.買方正式接受商品或退貨期滿時(shí)答案:1、A2、D3/9/2023243.甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，售出商品10,000件，單價(jià)100元，增值稅率17%，給予購貨方的商業(yè)折扣10%，發(fā)出商品時(shí)代墊運(yùn)費(fèi)3,000.00元，則甲企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值為（）元。A.1,000,000.00B.1,053,000.00C.1,056,000.00D.1,173,000.00答案:3、C3/9/202325二、判斷題1．企業(yè)在銷售商品時(shí)，如果估計(jì)價(jià)款收回的可能性不大，即使收入確認(rèn)的其他條件均已滿足，也不應(yīng)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。（）2.企業(yè)在銷售商品時(shí)如提供有商業(yè)折扣的，在確認(rèn)收入時(shí)應(yīng)將商業(yè)折扣的部分扣除。（）3.企業(yè)的收入包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和營業(yè)外收入。（）答案:1、√2、√3、×3/9/202326任務(wù)二賒銷的核算2008年12月12日，萬泉河啤酒公司銷售部與廣西北海康寶貿(mào)易公司簽定合同，銷售萬泉河清爽啤酒20,000箱，每箱28元。合同條款約定發(fā)貨后一個月內(nèi)付款，為鼓勵該公司盡早付款，公司附加現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，N/30。背景：3/9/2023271、2008年12月12日，銷售部開具提貨單，并負(fù)責(zé)聯(lián)系運(yùn)輸部門及代墊運(yùn)雜費(fèi)，發(fā)出清爽啤酒。2、2008年12月21日，財(cái)務(wù)部收到廣西北海康寶貿(mào)易公司支付的貨款。任務(wù)二賒銷的核算3/9/202328賒銷和現(xiàn)銷的區(qū)別附有現(xiàn)金折扣的銷售商品收入確認(rèn)21現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處理33/9/202329在商業(yè)信用期內(nèi)先發(fā)貨后收款的銷售方式

一、賒銷方式注意：賒銷后，由于購貨方資金周轉(zhuǎn)困難，銷貨方無法收回貨款時(shí)，應(yīng)按相關(guān)規(guī)定對該應(yīng)收款項(xiàng)確認(rèn)壞賬。賒銷：合同約定信用期內(nèi)收款采用商業(yè)匯票結(jié)算方式收款收款形式：3/9/202330即買方在商業(yè)信用期內(nèi)，若愿意提前付款，可以按銷售合同約定的價(jià)款“少”收一部分貨款。二、附有現(xiàn)金折扣條件的銷售商品收入確認(rèn)賬務(wù)處理：買方和賣方均計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用3/9/202331三、賒銷核算涉及的賬戶“應(yīng)收賬款”收回的應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)反映企業(yè)預(yù)收的賬款可按債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算，如“應(yīng)收賬款—甲公司”

反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收款項(xiàng)賬戶類型:資產(chǎn)類3/9/202332三、賒銷核算涉及的賬戶“應(yīng)收票據(jù)”持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)或商業(yè)匯票到期實(shí)際收到的金額，或背書轉(zhuǎn)讓的商業(yè)匯票因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票

反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額按開出、承兌商業(yè)匯票的單位進(jìn)行明細(xì)核算，如“應(yīng)收票據(jù)—銀行承兌匯票（甲公司）”賬戶類型:資產(chǎn)類3/9/202333應(yīng)收票據(jù)備查登記簿年憑證摘要合同票據(jù)基本情況承兌人及單位名稱背書人及單位名稱貼現(xiàn)承兌轉(zhuǎn)讓月日字號字號號碼簽發(fā)日期到期日期金額日期凈額日期金額日期受理單位票面金額實(shí)收金額

3/9/202334馮陽1.2008年12月12日

劉悅張茜審核提貨單、銷售合同，確定為賒銷業(yè)務(wù)。發(fā)出商品，開具增值稅專用發(fā)票，記賬聯(lián)交劉悅。銷售部送提貨單、銷售合同。方荷3/9/202335馮陽1.2008年12月12日

劉悅張茜同意當(dāng)日支付代墊運(yùn)費(fèi)銷售部送代購貨方墊付的付款申請書開具轉(zhuǎn)賬支票，把付款申請單和轉(zhuǎn)賬支票存根交劉悅方荷3/9/2023363/9/2023373/9/202338馮陽1.2008年12月12日

劉悅張茜收到增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)和付款申請書及轉(zhuǎn)賬支票存根。代墊運(yùn)費(fèi)是一項(xiàng)往來款項(xiàng)，不符合銷售收入確認(rèn)的基本條件，不屬于收入，計(jì)入應(yīng)收賬款。方荷3/9/2023393/9/202340馮陽2.2008年12月21日

劉悅張茜方荷取回資金劃撥補(bǔ)充憑證3/9/2023413/9/202342馮陽2.2008年12月21日

劉悅張茜收到資金劃撥補(bǔ)充憑證。查閱明細(xì)賬，核實(shí)為收到貨款，因?qū)嵤湛钆c應(yīng)收款金額不一致，查閱銷售合同，判斷其差額是享受的現(xiàn)金折扣。折扣金額11200元（20000×28×2%）應(yīng)作為理財(cái)費(fèi)用，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。方荷3/9/2023433/9/2023442008年12月12日,簽訂合同時(shí)已知北海康寶公司資金周轉(zhuǎn)十分困難，近期無法支付貨款。萬泉河啤酒公司仍然發(fā)出萬泉河清爽啤酒20000箱，并代墊運(yùn)雜費(fèi)2000元。2009年3月5日，北海康寶公司資金情況好轉(zhuǎn)，及時(shí)支付了貨款。3/9/202345借：應(yīng)收賬款——北海康寶2,000.00

貸：銀行存款2,000.001、2008年12月12日借：發(fā)出商品——北海康寶（清爽）400,000.00

貸：庫存商品——清爽400,000.00代墊運(yùn)費(fèi)入賬：

啤酒出庫入賬：“發(fā)出商品”賬戶，核算企業(yè)商品銷售未滿足收入確認(rèn)條件但已發(fā)出商品的成本。3/9/202346借：銀行存款655,200.00貸：主營業(yè)務(wù)收入----清爽560,000.00應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）95,200.002、2009年3月5日借：主營業(yè)務(wù)成本——清爽400,000.00

貸：發(fā)出商品——北海康寶（清爽）400,000.00收到款項(xiàng)，確認(rèn)收入：結(jié)轉(zhuǎn)成本：3/9/202347知識點(diǎn)◎賒銷商品收入的確認(rèn)◎附有現(xiàn)金折扣條件的銷售商品收入確認(rèn)◎賒銷涉及的賬戶及核算技能點(diǎn)◎能夠正確的進(jìn)行賒銷銷售方式的核算3/9/202348單項(xiàng)選擇題1.丙企業(yè)賒銷商品一批，商品標(biāo)價(jià)10,000.00元，增值稅率為17%，商業(yè)折扣20%，現(xiàn)金折扣條件為2/10，n/20。企業(yè)銷售商品時(shí)代墊運(yùn)費(fèi)200元，則丙企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的銷售商品收入為（）元。A.8,000.00B.7,840.00C.8,200.00D.8,040.00答案:A3/9/2023492.某企業(yè)在2008年10月8日銷售商品100件,增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為10,000.00元,增值稅額為1,700.00元，合同約定的現(xiàn)金折扣條件為:2/10，1/20，N/30，計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。如果購買方在2008年10月24日付清貨款,該企業(yè)實(shí)際收款金額應(yīng)為()元。A.11,466.00B.11,500.00C.11,583.00D.11,600.00答案:D3/9/2023503.某企業(yè)在2008年10月8日銷售商品100件，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為15,000.00元，增值稅額為2,550.00元，合同約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，N/30。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。企業(yè)在2008年10月14日收到貨款，該企業(yè)的賬務(wù)處理為（）。A．借：銀行存款17,250.00

貸：應(yīng)收賬款17,250.00B．借：銀行存款17,250.00

主營業(yè)務(wù)收入300.00

貸：應(yīng)收賬款17,550.00C．借：銀行存款17,550.00

貸：應(yīng)收賬款17,550.00D．借：銀行存款17,250.00

財(cái)務(wù)費(fèi)用300.00

貸：應(yīng)收賬款17,550.00答案:D3/9/2023514.企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本，應(yīng)借記的會計(jì)賬戶是（）。A.在途物資B.庫存商品C.發(fā)出商品D.主營業(yè)務(wù)成本答案:C3/9/2023521、2008年12月18日，萬泉河啤酒公司銷售部與湛江康樂貿(mào)易公司簽定合同，銷售萬泉河清爽啤酒20000箱，每箱28元；純生啤酒10000箱，每箱35元；合同條款約定分兩次支付貨款，運(yùn)費(fèi)由銷售方承擔(dān)。2、2008年12月20日，財(cái)務(wù)部收到湛江康樂貿(mào)易公司預(yù)付貨款的30%。3、2008年12月26日，財(cái)務(wù)部收到湛江康樂貿(mào)易公司支付的剩余貨款，銷售部聯(lián)系物流公司向湛江康樂貿(mào)易公司發(fā)出萬泉河清爽、純生啤酒。任務(wù)三預(yù)收款銷售的核算3/9/202353預(yù)收款銷售如何進(jìn)行賬務(wù)處理？預(yù)收款方式銷售與賒銷、現(xiàn)銷的區(qū)別213/9/202354一、預(yù)收款銷售商品收入的確認(rèn)及核算預(yù)收款銷售：銷售方在收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才交付商品給購貨方的銷售方式。收入確認(rèn)時(shí)間：發(fā)出商品時(shí)3/9/202355一、預(yù)收款銷售商品收入的確認(rèn)及核算1.預(yù)收貨款借：銀行存款貸：預(yù)收賬款2.收剩余款、發(fā)出商品借：銀行存款預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3/9/202356二、預(yù)收款銷售核算涉及的賬戶“預(yù)收賬款”預(yù)收的貨款和收到的補(bǔ)付貨款銷售實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)銷的預(yù)收貨款和退回多收的貨款應(yīng)收的款項(xiàng)按購貨單位進(jìn)行明細(xì)核算，如“預(yù)收賬款—甲公司”預(yù)收的款項(xiàng)不經(jīng)常發(fā)生預(yù)收款項(xiàng)業(yè)務(wù)，也可以不設(shè)置本賬戶，將預(yù)收的款項(xiàng)直接計(jì)入“應(yīng)收賬款”賬戶賬戶類型:負(fù)債類3/9/202357馮陽1.2008年12月20日

劉悅張茜從開戶銀行取回資金劃撥補(bǔ)充憑證方荷3/9/2023583/9/202359馮陽1.2008年12月20日

劉悅張茜判斷為預(yù)收湛江康樂貨款方荷3/9/2023603/9/202361馮陽2.2008年12月26日

劉悅張茜收到資金劃撥補(bǔ)充憑證，交劉悅并通知銷售部審核銷售部開出的提貨單和銷售合同，核實(shí)該筆貨款已全部收到，發(fā)出貨物當(dāng)日確認(rèn)收入，開具增值稅專用發(fā)票，記賬聯(lián)交劉悅。方荷提貨單和銷售合同3/9/2023623/9/2023633/9/202364馮陽2.2008年12月26日

劉悅張茜分析該筆業(yè)務(wù)為預(yù)收款銷售的收尾款并確認(rèn)收入。查閱會計(jì)賬簿“預(yù)收賬款----湛江康樂”明細(xì)賬戶，轉(zhuǎn)銷預(yù)收款，并做收入確認(rèn)的賬務(wù)處理方荷3/9/2023653/9/202366知識點(diǎn)◎預(yù)收款銷售商品收入的確認(rèn)◎預(yù)收款銷售涉及的賬戶及核算技能點(diǎn)◎能夠正確地進(jìn)行預(yù)收款銷售業(yè)務(wù)的核算3/9/202367一、單項(xiàng)選擇題預(yù)收賬款情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)“預(yù)收賬款”賬戶，而將預(yù)收的款項(xiàng)直接計(jì)入（）賬戶。A.應(yīng)收賬款B.預(yù)付賬款C.其他應(yīng)收款D.應(yīng)付賬款二、判斷題采用預(yù)收款銷售商品時(shí)，應(yīng)在收到第一筆款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)收入。（）答案：A×3/9/202368任務(wù)四代銷的核算背景：萬泉河啤酒公司銷售部與大福商貿(mào)行簽訂合同，委托大福商貿(mào)行代銷萬泉河純生10,000箱。合同約定大福商貿(mào)行按每箱40元對外銷售，公司按售價(jià)的10%支付大福商貿(mào)行代銷手續(xù)費(fèi)。大福商貿(mào)行若一個月內(nèi)未售出啤酒，可以退貨。3/9/2023691、2008年12月1日，銷售部開出提貨單，倉儲部向大福商貿(mào)行發(fā)出10,000箱萬泉河純生啤酒。2、2008年12月31日，銷售部收到大福商貿(mào)行交來的代銷清單，10,000箱萬泉河純生啤酒全部售出。財(cái)務(wù)部需要對上述代銷業(yè)務(wù)進(jìn)行核算。任務(wù)四代銷的核算3/9/202370代銷商品收入的確認(rèn)時(shí)間？如何對代銷業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理？213/9/202371一、支付手續(xù)費(fèi)方式的代銷委托方受托方發(fā)貨銷售價(jià)款按比例支付手續(xù)費(fèi)3/9/202372二、支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品收入的確認(rèn)及核算1、發(fā)出商品借：發(fā)出商品貸：庫存商品不確認(rèn)收入，待收到代銷清單時(shí)才確認(rèn)收入3/9/2023732、收到受托方的代銷清單借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品給受托方開具發(fā)票，確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本3/9/2023743、結(jié)算代銷手續(xù)費(fèi)借：銷售費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款為銷售商品而發(fā)生，計(jì)入銷售費(fèi)用4、收到款項(xiàng)借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款3/9/202375馮陽1.2008年12月1日

劉悅張茜方荷代銷合同和出庫單3/9/2023763/9/202377馮陽1.2008年12月1日

劉悅張茜分析此業(yè)務(wù)為發(fā)出委托代銷的啤酒，不確認(rèn)收入，查閱“庫存商品——純生”明細(xì)賬，計(jì)算并在出庫單上填寫單位成本和發(fā)出庫存商品的成本。方荷3/9/2023783/9/2023793/9/202380馮陽2.2008年12月31日

劉悅張茜審核銷售部交來大福商貿(mào)行開具的代銷清單，確認(rèn)收入，開具增值稅專用發(fā)票。代銷清單、記賬聯(lián)交劉悅。方荷3/9/2023813/9/202382馮陽2008年12月31日

劉悅張茜根據(jù)代銷清單、增值稅專用發(fā)票的記賬聯(lián)，確認(rèn)收入方荷3/9/2023833/9/202384馮陽2008年12月31日

劉悅張茜方荷查閱會計(jì)賬簿“發(fā)出商品----純生”明細(xì)賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出代銷商品的成本3/9/2023853/9/202386馮陽3.2008年12月31日

劉悅張茜審核銷售部申請結(jié)算代銷手續(xù)費(fèi)的付款申請書，核對應(yīng)付代銷手續(xù)費(fèi)400,000×10%=40,000元。審批同意支付代銷手續(xù)費(fèi)根據(jù)付款申請單，確認(rèn)銷售費(fèi)用方荷代銷手續(xù)費(fèi)付款申請單3/9/2023873/9/2023883/9/202389受托方按協(xié)議價(jià)銷售代銷商品受托方按協(xié)議價(jià)與委托方結(jié)算代銷商品款受托方取得收入：代銷手續(xù)費(fèi)支付手續(xù)費(fèi)方式的受托代銷商品3/9/202390支付手續(xù)費(fèi)方式代銷委托方與受托方賬務(wù)處理比較3/9/202391賒銷核算涉及的賬戶“受托代銷商品”企業(yè)售出代銷商品結(jié)轉(zhuǎn)的成本收到受托代銷商品的成本可按委托單位、資產(chǎn)類別進(jìn)行明細(xì)核算，如“受托代銷商品—甲公司”

企業(yè)受托代銷商品的價(jià)值賬戶類型:資產(chǎn)類3/9/202392賒銷核算涉及的賬戶“受托代銷商品款”收到受托代銷商品的價(jià)款企業(yè)售出代銷商品結(jié)清的代銷商品款可按委托單位、資產(chǎn)類別進(jìn)行明細(xì)核算，如“受托代銷商品款—甲公司”

反映企業(yè)收到代銷商品應(yīng)支付的款項(xiàng)賬戶類型:負(fù)債類3/9/202393知識點(diǎn)◎支付手續(xù)費(fèi)方式代銷◎支付手續(xù)費(fèi)方式委托方、受托方代銷商品收入的確認(rèn)及核算技能點(diǎn)◎能夠分別對委托方、受托方的支付手續(xù)費(fèi)方式代銷業(yè)務(wù)進(jìn)行核算3/9/202394一、單項(xiàng)選擇題1、企業(yè)采用收取手續(xù)費(fèi)的方式委托代銷商品，其商品銷售收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)為()。A.向受托方發(fā)出代銷商品時(shí)B.收到受托方開出的商品代銷清單時(shí)C.收到受托方匯來的銷售款項(xiàng)時(shí)D.向受托方支付手續(xù)費(fèi)時(shí)答案:1、B3/9/2023952、在收取手續(xù)費(fèi)代銷方式下，受托代銷商品，應(yīng)按（）確認(rèn)收入。A.向購貨方銷售代銷商品金額B.向委托方實(shí)際支付的代銷商品金額C.代銷協(xié)議中約定取得的的代銷商品金額D.向委托方收取的代銷手續(xù)費(fèi)金額3、在收取手續(xù)費(fèi)代銷方式下，受托方收到代銷商品，應(yīng)貸記（）賬戶。A.應(yīng)付賬款B.庫存商品C.受托代銷商品款D.受托代銷商品答案:2、D3、C3/9/2023962008年12月5日，萬泉河啤酒公司收到湛江康樂貿(mào)易公司的商洽電函。公司于2008年11月25日銷售給湛江康樂貿(mào)易公司的10,000箱萬泉河清爽啤酒，因生產(chǎn)日期不符合合同規(guī)定，湛江康樂貿(mào)易公司要求給予價(jià)格上優(yōu)惠，或者退貨。背景：任務(wù)五銷售折讓與退回的核算3/9/2023972008年12月6日，銷售部門與湛江康樂貿(mào)易公司協(xié)商，同意給予原銷售價(jià)格2%的優(yōu)惠（不考慮增值稅）。財(cái)務(wù)部收到價(jià)格優(yōu)惠審批的相關(guān)資料。任務(wù)五銷售折讓與退回的核算3/9/202398折讓和退回的區(qū)別12銷售折讓和退回應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？3/9/202399銷售折讓銷售退回區(qū)別不退貨，影響收入，不影響成本退貨，影響收入和成本相同產(chǎn)生原因相同，賬務(wù)處理原則相同3/9/20231003/9/2023101馮陽2008年12月6日

劉悅張茜審核銷售折讓審核表，核實(shí)原開具銷售發(fā)票中的各項(xiàng)目內(nèi)容，應(yīng)給予的折讓金額和主管銷售領(lǐng)導(dǎo)的審批簽字。

同意折讓方荷銷售部送銷售折讓審核表3/9/20231023/9/2023103馮陽2008年12月6日

劉悅張茜分析此筆為銷售折讓業(yè)務(wù)，已確認(rèn)銷售收入，折讓額應(yīng)沖減12月的銷售商品收入，并減少應(yīng)收賬款。方荷3/9/20231043/9/2023105假設(shè)一：由于萬泉河公司和康樂公司在價(jià)格優(yōu)惠方面無法達(dá)成一致，康樂公司要求退貨。2008年12月10日，公司收到退回的10,000箱萬泉河清爽啤酒。財(cái)務(wù)人員要進(jìn)行相應(yīng)的處理。與折讓的區(qū)別：開具紅字銷售發(fā)票，沖減收入、銷項(xiàng)稅，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款開具紅字出庫單，沖減銷售成本倉儲部3/9/2023106借：主營業(yè)務(wù)收入——清爽280,000.00

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）47,600.00

貸：應(yīng)收賬款——湛江康樂327,600.001、根據(jù)紅字增值稅專用發(fā)票，沖12月相關(guān)科目2、根據(jù)倉儲部開具的退回10,000箱清爽啤酒的紅字出庫單，沖相關(guān)成本借：庫存商品——清爽200,000.00

貸：主營業(yè)務(wù)成本——清爽200,000.003/9/2023107湛江康樂貿(mào)易公司2008年11月25日購買萬泉河清爽啤酒10,000箱，每箱28元，11月30日支付貨款時(shí)享受了2%的現(xiàn)金折扣，收貨后因生產(chǎn)日期不符合合同規(guī)定，于2008年12月10日全部退貨。萬泉河啤酒公司12月10日退回湛江康樂貿(mào)易公司所有貨款。財(cái)務(wù)人員要進(jìn)行相應(yīng)的處理。假設(shè)二：享受了現(xiàn)金折扣的退貨如何入賬？3/9/2023108借：主營業(yè)務(wù)收入——清爽280,000.00

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）47,600.00

貸：銀行存款322,000.00

財(cái)務(wù)費(fèi)用5,600.001、根據(jù)紅字增值稅專用發(fā)票，沖減12月份收入和原享受的現(xiàn)金折扣，同時(shí)退還實(shí)收的貨款2、沖減商品成本借：庫存商品——清爽200,000.00

貸：主營業(yè)務(wù)成本——清爽200,000.003/9/2023109知識點(diǎn)◎銷售折讓及核算◎銷售退回及核算技能點(diǎn)◎能夠區(qū)分銷售折讓與銷售退回并核算3/9/2023110判斷題1.企業(yè)在確認(rèn)銷售商品收入后發(fā)生的銷售折讓，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。（）2.企業(yè)在銷售商品收入確認(rèn)之后發(fā)生的銷售退回，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)僅沖減發(fā)生當(dāng)期的收入，無需其它賬務(wù)處理。（）答案:1.×2.×3/9/2023111背景：年末，萬泉河啤酒公司倉儲部對存貨盤存后發(fā)現(xiàn)一批國產(chǎn)酵母。因?yàn)楣疽呀?jīng)調(diào)整產(chǎn)品配方而改用進(jìn)口酵母，國產(chǎn)酵母不再用于啤酒生產(chǎn)，所以倉儲部建議公司對外出售這批酵母。任務(wù)六銷售材料的核算3/9/20231122008年12月29日，萬泉河啤酒公司將一批國產(chǎn)酵母出售給海口市宏峰食品廠。該廠生產(chǎn)規(guī)模較小，屬于小規(guī)模納稅人，財(cái)務(wù)部向其開具了普通發(fā)票。當(dāng)日，海口市宏峰食品廠提貨，倉儲部開具了領(lǐng)料單。任務(wù)六銷售材料的核算3/9/2023113普通發(fā)票和增值稅發(fā)票有何區(qū)別？銷售材料和銷售商品的核算有何區(qū)別？213/9/2023114一、銷售材料與銷售商品核算的區(qū)別銷售商品銷售材料特點(diǎn)經(jīng)常性、比重大次要、比重小相關(guān)賬戶主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本3/9/2023115二、銷售貨物發(fā)票開具及銷售收入的計(jì)量1、銷售貨物發(fā)票開具類型增值稅納稅人的劃分開具發(fā)票類型一般納稅人向一般納稅人銷售貨物開具增值稅專用發(fā)票向小規(guī)模納稅人、消費(fèi)者銷售貨物開具普通發(fā)票小規(guī)模納稅人只能開具普通發(fā)票3/9/20231162、不同銷售發(fā)票中收入的計(jì)量專用發(fā)票價(jià)稅分開價(jià)稅合并普通發(fā)票普通發(fā)票需要換算：不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+增值稅稅率）應(yīng)交增值稅額=不含稅銷售額×增值稅稅率3/9/2023117三、銷售材料核算涉及的賬戶“其他業(yè)務(wù)收入”企業(yè)實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)次要活動業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”按業(yè)務(wù)種類進(jìn)行明細(xì)核算，如“其他業(yè)務(wù)收入—原材料”無余額銷售材料、出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品賬戶類型:損益類收益項(xiàng)目3/9/2023118三、銷售材料核算涉及的賬戶“其他業(yè)務(wù)成本”發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本無余額按種類進(jìn)行明細(xì)核算，如“其他業(yè)務(wù)成本—原材料”銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶類型:損益類費(fèi)用項(xiàng)目3/9/2023119馮陽2008年12月29日

劉悅張茜重點(diǎn)審核銷售的原因及分管領(lǐng)導(dǎo)審批意見。因海口市宏峰食品廠為小規(guī)模納稅人，張茜向海口市宏峰食品廠開具了普通發(fā)票。方荷銷售部送銷售酵母的提貨單3/9/20231203/9/2023121馮陽2008年12月29日

劉悅張茜1.計(jì)算銷售酵母的收入為2000元[2340÷（1+17%）]；2.計(jì)算銷售應(yīng)交的增值稅額為340元（2000×17%）。3.由于萬泉河啤酒公司的主營業(yè)務(wù)為生產(chǎn)并銷售各類啤酒，因此銷售原材料僅為公司的次要業(yè)務(wù)，所以應(yīng)將其收入計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶。方荷3/9/20231223/9/2023123馮陽2008年12月29日

劉悅張茜查閱會計(jì)賬簿“原材料----國產(chǎn)酵母”明細(xì)賬，填寫領(lǐng)料單中單位成本和銷售材料的成本。方荷倉儲部送領(lǐng)料單3/9/20231243/9/20231253/9/2023126知識點(diǎn)◎銷售貨物開具普通發(fā)票時(shí)銷售收入的計(jì)量◎銷售材料涉及的賬戶及核算技能點(diǎn)◎能夠辨別銷售商品與銷售材料并核算3/9/2023127單項(xiàng)選擇題某增值稅一般納稅人企業(yè)在2008年11月8日銷售甲材料100噸，開具普通發(fā)票上注明的價(jià)款為17,550.00元，企業(yè)適用的增值稅率為17%。則該企業(yè)的賬務(wù)處理為（）。答案：BA.借：應(yīng)收賬款17,550.00

貸：主營業(yè)務(wù)收入15,000.00

應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)2,550.00B.借：應(yīng)收賬款17,550.00

貸：其他業(yè)務(wù)收入15,000.00

應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)2,550.00C.借：應(yīng)收賬款20,533.50

貸：其他業(yè)務(wù)收入17,550.00

應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)2,983.50D.借：應(yīng)收賬款17,550.00

貸：主營業(yè)務(wù)收入17,550.003/9/2023128項(xiàng)目二銷售費(fèi)用的核算1、2008年12月23日，萬泉河啤酒公司銷售部申請支付參加海南商品交易會的場地租賃費(fèi)。2、2008年12月24日，銷售部報(bào)銷本月購買辦公用品、車隊(duì)油費(fèi)等費(fèi)用。3、公司與海南千里馬物流簽定長期運(yùn)輸協(xié)議，2008年12月25日，銷售部結(jié)算本季度的銷售啤酒運(yùn)費(fèi)。3/9/2023129銷售費(fèi)用的核算內(nèi)容包括哪些？如何對銷售費(fèi)用進(jìn)行賬務(wù)處理？213/9/2023130一、銷售費(fèi)用核算內(nèi)容專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。銷售商品發(fā)生的各種費(fèi)用保險(xiǎn)費(fèi)包裝費(fèi)展覽費(fèi)廣告費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)裝卸費(fèi)商品維修費(fèi)預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失3/9/2023131注意問題：1.專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用。2.銷售商品、材料發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)，按稅法相關(guān)規(guī)定，可按運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)金額（僅指運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金）的7%抵扣增值稅，這部分支出不計(jì)入銷售費(fèi)用。3/9/2023132二、銷售費(fèi)用核算涉及的賬戶“銷售費(fèi)用”結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”發(fā)生的銷售費(fèi)用無余額按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算，如“銷售費(fèi)用—廣告費(fèi)”賬戶類型:損益類費(fèi)用項(xiàng)目3/9/2023133馮陽1.2008年12月23日

劉悅張茜審核費(fèi)用報(bào)銷單及所附發(fā)票與交來的參加海南商品交易會場地租賃協(xié)議的金額一致，分管銷售的領(lǐng)導(dǎo)已審批。審批，安排下月初付款。方荷銷售部送費(fèi)用報(bào)銷單及所附發(fā)票等3/9/20231343/9/2023135馮陽2008年12月23日

劉悅張茜判斷該筆業(yè)務(wù)為銷售費(fèi)用，屬于廣告宣傳費(fèi)項(xiàng)目。方荷3/9/20231363/9/2023137馮陽2.2008年12月24日

劉悅張茜銷售部送費(fèi)用報(bào)銷單審批,同意付款。

核實(shí)各審批手續(xù)齊全，開具現(xiàn)金支票。方荷重點(diǎn)審核報(bào)銷單中各項(xiàng)費(fèi)用開支的合理性，分管銷售的領(lǐng)導(dǎo)已審批。3/9/20231383/9/20231393/9/2023140馮陽2.2008年12月24日

劉悅張茜根據(jù)費(fèi)用報(bào)銷單中各項(xiàng)支出，按銷售費(fèi)用明細(xì)核算項(xiàng)目分類。方荷3/9/20231413/9/2023142馮陽3.2008年12月25日

劉悅張茜審核金額一致，分管銷售領(lǐng)導(dǎo)審批簽字。審批，同意當(dāng)日付款。

開具轉(zhuǎn)賬支票并到開戶銀行辦理轉(zhuǎn)賬。方荷銷售部送本季與千里馬物流公司結(jié)算運(yùn)費(fèi)的付款申請書及發(fā)票3/9/20231433/9/20231443/9/2023145馮陽3.2008年12月25日

劉悅張茜此筆費(fèi)用為銷售商品的運(yùn)費(fèi)，應(yīng)計(jì)入“銷售費(fèi)用”，并可按運(yùn)費(fèi)的7%計(jì)算抵扣增值稅。方荷3/9/20231463/9/2023147知識點(diǎn)◎銷售費(fèi)用核算內(nèi)容◎銷售費(fèi)用涉及的賬戶及核算技能點(diǎn)◎能夠辨別銷售費(fèi)用與其他成本費(fèi)用的界限◎熟練各項(xiàng)銷售費(fèi)用的核算3/9/2023148一、單項(xiàng)選擇題下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)計(jì)入銷售費(fèi)用的有（）A.為擴(kuò)大銷售而發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)B.專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員的工資C.采購人員工資D.銷售商品的稅費(fèi)答案：B3/9/2023149二、判斷題1.增值稅一般納稅人企業(yè)銷售商品發(fā)生的運(yùn)費(fèi)不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。（）2.企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)使用的固定資產(chǎn)發(fā)生修理費(fèi)，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。（）3.企業(yè)預(yù)計(jì)的產(chǎn)品質(zhì)量保證損失，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品銷售成本。（）答案：1.×2.×3.×3/9/2023150項(xiàng)目三銷售商品成本的核算月末，倉儲部送來本月銷售萬泉河清爽、純生啤酒的出庫單及編制的出庫單匯總表。財(cái)務(wù)部計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售啤酒的成本。3/9/2023151發(fā)出商品的計(jì)價(jià)方法有哪些？如何對銷售商品成本進(jìn)行賬務(wù)處理？213/9/2023152一、銷售商品成本的計(jì)量發(fā)出商品的計(jì)價(jià)方法：個別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法等。根據(jù)發(fā)出商品的計(jì)價(jià)方法不同，可期末一次性結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本，也可確認(rèn)一筆銷售收入，結(jié)轉(zhuǎn)一次銷售成本。3/9/2023153二、銷售商品成本核算涉及的賬戶“主營業(yè)務(wù)成本”結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”銷售商品、提供勞務(wù)的成本無余額按主營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算，如“主營業(yè)務(wù)成本—甲產(chǎn)品”

賬戶類型:損益類費(fèi)用項(xiàng)目3/9/2023154馮陽2008年12月31日

劉悅張茜1.核實(shí)出庫單匯總表與所附各出庫單中銷售數(shù)量相符。2.查閱會計(jì)賬簿“庫存商品”明細(xì)賬戶，填寫出庫單匯總表中單位成本和本月銷售清爽、純生啤酒的總成本。3.編制記賬憑證。方荷倉儲部送12月銷售萬泉河清爽、純生啤酒的三張出庫單（略）及編制的出庫單匯總表。3/9/2023155說明：海南萬泉河啤酒有限責(zé)任公司的庫存商品發(fā)出采用移動加權(quán)平均法計(jì)價(jià)。3/9/20231563/9/2023157知識點(diǎn)◎銷售商品成本的計(jì)量◎銷售商品成本涉及的賬戶及核算技能點(diǎn)◎熟練銷售商品成本的結(jié)轉(zhuǎn)3/9/2023158一、單項(xiàng)選擇題在收取手續(xù)費(fèi)代銷方式下，委托方結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品的成本，其賬務(wù)處理為（）。A.借：主營業(yè)務(wù)成本B.借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品貸：發(fā)出商品C.借：其他業(yè)務(wù)成本D.借：其他業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品貸：發(fā)出商品答案：B3/9/2023159二、判斷題1.企業(yè)銷售商品的成本只能發(fā)生一筆銷售結(jié)轉(zhuǎn)一次銷售商品的成本。（）2.銷售商品的成本也就是發(fā)出商品的成本。（）3.銷售商品的成本計(jì)算可以采用加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法等存貨計(jì)價(jià)方法。（）答案：1.×2.√3.√3/9/2023160項(xiàng)目四銷售環(huán)節(jié)稅費(fèi)的核算1、2008年12月8日，出納方荷到所在轄區(qū)的稅務(wù)局辦理2008年11月的納稅申報(bào)，并繳納了相關(guān)稅費(fèi)。2、2008年12月31日，財(cái)務(wù)部計(jì)提本月銷售環(huán)節(jié)應(yīng)交納的相關(guān)稅費(fèi)。3/9/2023161生產(chǎn)型企業(yè)在銷售環(huán)節(jié)會涉及哪些稅種？各種稅費(fèi)應(yīng)如何核算？213/9/2023162一、銷售環(huán)節(jié)的稅費(fèi)生產(chǎn)型企業(yè)在銷售環(huán)節(jié)應(yīng)向國家繳納以下稅費(fèi)：1.增值稅應(yīng)交增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額2.消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅=銷售額×稅率或銷售數(shù)量×稅額3.城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加應(yīng)交城建稅及教育費(fèi)附加=（增值稅+消費(fèi)稅+營業(yè)稅）×稅率3/9/2023163二、增值稅額的確定及核算1.增值稅稅額的確定本月銷售商品收入乘以增值稅率本月購進(jìn)材料、燃料、動力等成本乘以增值稅率銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額由企業(yè)代國家向商品購買方收取進(jìn)項(xiàng)稅額是企業(yè)應(yīng)支付給購進(jìn)材料、燃料、動力供應(yīng)商的增值稅款