注冊會計師審計質量控制研究注冊會計師審計質量控制研究

中圖分類號：F230文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X〔2022〕01-0086-02

隨著市場經濟的不斷深入開展，證券市場的日益完善，注冊會計師的審計效勞被更多公眾所需要，也在提高市場資源配置方面起著不可替代的作用。因此，注冊會計師審計已經成為整個社會監督體系中重要的組成局部。目前，很多投資者趨向于理性投資，通過注冊會計師所出示的審計報告對所要投資的工程進行價值判斷、評估。但是，由于注冊會計師審計質量日益低下的現狀，導致眾多投資者，甚至造成投資者投資失敗。

注冊會計師作為審計質量的決定性因素，面對審計質量低下的問題要負有絕大局部的責任，一些注冊會計師沒有扮演好自身角色，在出具審計報告時沒有秉持專業精神，遵守職業道德，為了自身利益而損害了注冊會計師行業的形象，辜負了公眾的信任。質量低下的審計報告會給投資者帶來巨大損失，導致投資者對資本市場漸失信心，使得市場資源配置低下，不利于市場經濟的良好穩定開展。因此，對注冊會計師審計質量的控制研究具有至關重要的現實意義。

一、目前我國審計市場的現狀

調查研究說明，近幾年來我國對于違規的注冊會計師和會計師事務所的處分呈逐漸回升趨勢，數量居高不下，這從側面反映出我國的審計市場存在著嚴重的問題，為了我國經濟與注冊會計師行業的良好開展，提高注冊會計師的信譽與社會公信力，我們需要對我國審計市場的現狀進行剖析，對我國審計市場的審計質量有著深刻而清醒的認識，直擊本質，進行全面的理性的分析，力求尋找最正確解決計劃，緩解我國注冊會計師的審計質量低下的現狀。

〔一〕會計師事務所的審計工作欠缺獨立性

我國會計師事務所一直由政府進行監督管理，會計師事務所不具備自身的獨立性，因此，要秉持公道公平誠信的原那么，卻受到外界因素的干擾，對最終結果產生一定的影響。在當今的社會中，會計師事務所為了獲取生存與開展的時機，會不惜拋棄職業宗旨，不顧真實情況，出具一些讓政府稱心的工作報告，然后，審計費用沒有標準化，存在歹意競爭，成心哄抬或壓低價格。由于現在并沒有相關法律法規對注冊會計師的審計費用進行規定，注冊會計師的審計費用一般是由會計師事務所進行定價，因此，存在很大的浮動空間，當今經濟快速開展，會計師事務所也如雨后春筍般紛紛出現，會計師事務所為保證自身的存在和開展，競爭劇烈，有些不良商家為了獲得客戶，不惜壓低價格，打壓同行。但是質量與價格是成正比的，當價格下降時，為了不造成自身虧損，會計師事務所會降低審計的質量。

〔二〕被審計單位蓄意提供虛構的財務信息

我國自經濟體制改革以來，多種所有制經濟共同開展。人們進行投資時，由于不能對被投資企業進行實時勘察，因此，審計報告的質量對投資者來說至關重要。而對被審計單位而言，能夠籌集的資金越多越好，因此，為了能獲得更多的資金，他們需要提供應投資者一份各方面都盈利，且前景良好的財務報告，所以在被審計時，被審計單位會蓄意提供虛構的財務信息，用來獲取社會公眾的信任。主要伎倆有：編造不實的公司利潤表、成心少報虧損、比照較重大的事項進行隱瞞。

〔三〕上市公司治理不到位

公司上市增加了股東的資產流動性，并且能分擔股東風險，雖然上市公司擁有眾多股東，但從目前的情況來看，我國上市公司的權利大都集中在大股東手里，打破了經營層、管理層、監事會三足鼎立的平衡，變成了權利集中制，大股東往往為了自身權利，犧牲小股東權利，有悖于公司上市的初衷。

二、我國注冊會計師審計質量的影響因素

〔一〕內部因素

1.注冊會計師的職業道德因素

每個人都是社會中的個體，在社會中進行勞動的同時，都應遵循相應的職業準那么，注冊會計師的職業道德是指注冊會計師的執業紀律、職業責任、職業品德以及專業能力的總稱。我國注冊會計師行業起步晚，開展較慢，因此，注冊會計師在道德意識、風險意識、責任意識方面還較為欠缺。近年來，頻頻曝光的審計丑聞、財務漏洞，都在一點點耗費社會公眾的信任。

2.注冊會計師的專業勝任能力

注冊會計師的專業勝任能力是審計質量控制加強的基本，具有重要意義。作為一名出色的注冊會計師，在具備“誠信為本，操守為重〞的職業道德同時，還應具備專業勝任能力，恪盡職守，用以提高審計水平。但是因為我國注冊會計師起步晚，根底缺乏，而且大局部注冊會計師在取得執業證書后，便持證上崗，不足實際經驗，相關行業知識了解缺乏，不能準確區分虛假財務信息，從而提高了審計風險，導致審計質量下降。

3.注冊會計師不足獨立性

我國注冊會計師事務所成立之初便受制于政府管理，不足自主性、獨立性，甚至事務所為滿足政府的需要，而做出提供虛假信息的行為。如果注冊會計師不具備獨立性，則在執行實施審計工作時便無法秉持客觀公道的態度，從而出示虛假審計報告，使得審計質量得不到應有的保證。最終使得注冊會計師丟失獨立性，丟失存在的價值，丟失公眾的信任。

〔二〕外部因素

1.會計師事務所方面

會計師事務所是注冊會計師依法承辦業務的結構，是審計的主體，也是審計工作順利進行的幕后推手，對審計質量具有直接影響。會計師事務所具有多種組織形式，不同的組織形式對注冊會計師的約束力是不同的，合伙制的會計師事務所，對注冊會計師的審計行為產生的約束力最大，能夠使得注冊會計師為防止自己受到連帶的經濟損失，而進行高質量的審計業務。就我國目前而言，有限責任制居多，為注冊會計師打造出低風險高收益的環境，并且個人承當責任有限，因此，造成了很多徇私舞弊的行為。2.上市公司方面

上市公司存在著股權過度集中的現象，一個上市公司應具備董事會、經理層、股東與監事會。在股權過度集中的情況下，大股東擁有絕對的話語權與執行權，大股東會為了個人利益而犧牲小股東的利益，并且會脅迫財務人員造假賬，脅迫審計人員出示虛假審計報告，以粉飾太平。隨著股權集中度過高，打破了董事會、經理層、股東與監事會相互制衡的關系，使得監事會形同虛設，沒有實質權利。

3.外部環境方面

外部環境方面的影響因素很多，包括外部監管、經濟因素、法律因素、市場需求等。外部監管一般分為自我管制、社會管制與政府管制。但由于我國市場經濟的特殊性，對審計質量要求不高，并且需求不大，致使我國審計的自我管制天生缺乏；社會管制是一種自發性行為，并不存在強制性，因此，這種管制的威懾力很小，可以忽略不計；政府管制是我國的主要監管方式，但因分工不明確，存在多頭監管的混同關系，致使互相推卸責任，最后進入無人監管的死循環。

經濟的開展催生了審計業務的開展，會計師事務所遵循“本錢與效益原那么〞，力求質量與本錢之間到達均衡，實現目標利潤與目標質量。科伯萊通過實驗證明，審計質量與審計的費用呈現出正比關系。這也就意味著高價格的審計效勞，能獲得高質量的審計報告與審計保證。

法律的是否嚴密與審計質量的上下有著密不可分的關聯，每個人都有趨利避害的本能，當制造假賬需要承當較大的法律風險時，注冊會計師會選擇提供高質量的審計報告躲避風險。目前我國對于注冊會計師審計行業的法律標準不嚴，為徇私舞弊，制造假賬提供了條件。長此以往，最終會導致注冊會計師丟失職業道德，對執業的謹慎性嚴重匱乏，低質量的審計報告使社會公眾對市場行情失望，妨礙市場經濟的開展。

三、提高注冊會計師審計質量的辦法

〔一〕提高注冊會計師的綜合素質

注冊會計師的綜合素質包括注冊會計師的職業道德，注冊會計師的專業勝任能力。注冊會計師的職業道德是指注冊會計師的職業品德、執業紀律、業務能力，以及對工作的負責程度等思想行為方式所做出的根本規定和要求。中國注冊會計師職業道德標準是為了約束注冊會計師的工作行為，維護職業形象。注冊會計師職業道德標準的根本要求包括誠信守信、獨立、客觀公道、專業勝任能力與應有的關注、保密。注冊會計師的專業勝任能力是指注冊會計師要具備最根本的專業知識、專業技能和經驗，能夠有效地完成被審計單位委托的業務。

〔二〕提高注冊會計師的審計獨立性

審計本質上是一項經濟監督活動，審計最主要的特征是獨立性，為了出示一份高質量的審計報告，注冊會計師也必須具備審計的獨立性，可以客觀地，公道地發表審計意見。目前我國存在很多注冊會計師因受到脅迫而出具不真實的審計報告，或者是注冊會計師本人為了自身利益需要，而放棄注冊會計師的職業道德，為滿足客戶需要而出具不真實的、摻有水分的審計報告。因此，應該提高我國注冊會計師的審計的獨立性。

〔三〕嚴格制定注冊會計師的聘用制度

注冊會計師是指通過注冊會計師〔簡稱CPA〕考試，順利取得執業資格的人群。目前，我國注冊會計師行業的人員素質良莠不齊、魚龍混雜，主要是因為很多人采取自學方式，沒有經過系統的培訓，甚至沒有任何會計從業經驗。因此，不論是會計師事務所還是上市公司都應制定一套合乎自身需求的注冊會計師聘用制度，嚴禁上市公司因追求低廉本錢而莽撞聘用沒有任何工作經驗的注冊會計師，會計師事務所在招收新員工的同時，要重視對注冊會計師的培訓。

〔四〕完善外部監管環境

我國采用以政府監管為主，自我監管和社會監管為輔的方式共同組成外部監管。因為我國國情的特殊之處，政府監控對于審計質量猶如一把雙刃劍，我國會計師事務所自成立之初便受制于政府管制，因此，會計師事務所常會出具為了滿足政府需要的審計報告；同時政府監控也不是一方監控，而是多個政府機構共同監控，因為責任不明確，常常會造成互相推諉的現