其他稅種及會計核算第1頁/共76頁城市維護建設稅會計印花稅會計契稅會計車輛購置稅會計煙葉稅會計第2頁/共76頁第一節土地增值稅會計一、土地增值稅概述（一）土地增值稅的納稅人與納稅范圍凡是有償轉讓我國國有土地使用權、地上建筑物及其附著物（以下簡稱轉讓房地產）產權，并且取得收入的單位和個人，為土地增值稅的納稅義務人。轉讓必須是有償的，且產權是轉移的。第3頁/共76頁第一節土地增值稅會計（二）土地增值稅的稅率土地增值稅實行的是四級超率累進稅率，納稅對象的增值率為累進依據，按超額累進方式計算應納稅額的稅率。級次增值額占扣除項目金額比例稅率（%）速算扣除率（%）123450%（含）以下50%以上～100%（含）100%以上～200%（含）200%以上30405060051535第4頁/共76頁第一節土地增值稅會計（三）土地增值稅的納稅期限與納稅地點土地增值稅的納稅人應于轉讓房地產合同簽訂之日起7日內到房地產所在地的稅務機關辦理納稅申報。房地產座落在兩個或兩個以上地區的，應按房地產所在地分別納稅。第5頁/共76頁第一節土地增值稅會計（四）土地增值稅的優惠政策

1.納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的，免繳土地增值稅。

2.因國家建設需要依法征用、收回的房地產，暫免繳土地增值稅。3.居民個人擁有的普通住宅，在其轉讓時，暫免繳納土地增值稅。第6頁/共76頁第一節土地增值稅會計4.以房地產進行投資、聯營的，投資、聯營一方以土地（房地產）作價入股進行投資作為聯營條件，將房地產轉讓到所投資、聯營的企業時，可免繳土地增值稅；一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，免繳土地增值稅。第7頁/共76頁第一節土地增值稅會計二、土地增值稅的確認計量與申報（一）轉讓收入的確定1.貨幣收入；2.實物收入；3.其它收入。

納稅人隱瞞、虛報房地產成交價格或轉讓房地產的成交價格低于房地產評估價格又無正當理由的，應由評估機構參照同類房地產的市場交易價格進行評估，稅務機關根據或參照評估價格確認納稅人轉讓房地產的收入。第8頁/共76頁第一節土地增值稅會計（二）扣除項目金額的確定稅金為取得支付的金額其他扣除項目開發成本開發費用新建房房地產評估價格取得土地使用權時支付的地價款相關費用稅金舊房第9頁/共76頁第一節土地增值稅會計（三）土地增值額與應納土地增值稅的計算計算公式如下：土地增值額＝轉讓房地產的總收入-扣除項目金額應納稅額＝土地增值額*適用稅率-扣除項目金額*速算扣除率第10頁/共76頁第一節土地增值稅會計

三、土地增值稅的會計處理（一）主營房地產業務1．預繳土地增值稅的會計處理企業預繳：借記“應交稅費──應交土地增值稅”，貸記“銀行存款”。營業收入實現時，再按應交的土地增值稅，借記“營業稅金及附加”，貸記“應交稅費──應交土地增值稅”。第11頁/共76頁第一節土地增值稅會計2．現貨房地產銷售的涉稅會計處理借記“主營業務稅金及附加”，貸記“應交稅費──應交土地增值稅”。確認銷售實現時確認土地增值稅。一次銷售則一次確認，分期付款則分次確認。第12頁/共76頁第一節土地增值稅會計3．商品房預售的涉稅會計處理商品房交付使用前采取一次性收款或分次收款的，收到購房款時，借記“銀行存款”，貸記“預收賬款”；按規定預繳土地增值稅時，借記“應交稅費──應交土地增值稅”，貸記“銀行存款”等；待該商品房交付使用后，開出發票結算賬單交給買主時，作為收入實現，借記“應收賬款”，貸記“主營業務收入”；第13頁/共76頁第一節土地增值稅會計同時，將“預收賬款”轉入“應收賬款”計算由實現的營業收入負擔的土地增值稅，借記“主營業務稅金及附加”，貸記“應交稅費──應交土地增值稅”。項目全部竣工、辦理決算后進行清算，土地增值稅多退少補。第14頁/共76頁第一節土地增值稅會計（二）兼營房地產業務的土地增值稅會計處理企業按規定計算出應交納的土地增值稅時，借記“其他業務支出”，貸記“應交稅費──應交土地增值稅”。企業實際交納土地增值稅時，借記“應交稅費──應交土地增值稅”，貸記“銀行存款”。第15頁/共76頁第一節土地增值稅會計（三）轉讓房地產業務的土地增值稅會計處理企業轉讓國有土地使用權連同地上建筑物及其附著物，應通過“固定資產清理”賬戶核算，取得的轉讓收入記入“固定資產清理”賬戶的貸方；應交納的土地增值稅，借記“固定資產清理”，貸記“應交稅費──應交土地增值稅”。第16頁/共76頁第一節土地增值稅會計轉讓以行政劃撥方式取得的國有土地使用權，轉讓時也應交納土地增值稅。企業先按繳納的土地出讓金作為“無形資產”入賬，按轉讓無形資產進行會計處理，《企業會計制度》將其轉讓損益作為營業外收支；但這類業務作為其他業務收支處理也有一定道理。第17頁/共76頁第二節耕地占用稅會計一、耕地占用稅的特點及其征收意義耕地是用于種植農作物的土地。耕地占用稅是國家向占用耕地建房或從事其他非農業生產建設的單位和個人征收的一種稅。第18頁/共76頁第二節耕地占用稅會計二、耕地占用稅的納稅人凡是占用耕地建房或從事其他非農業生產建設的單位或個人，都是耕地占用稅的納稅人。三、耕地占用稅的納稅范圍和納稅對象種植糧食作物、經濟作物和油料作物的土地；占用的林地、牧草地、農田水利用地、養殖水面以及漁業水域灘涂等其他農用地建房或者從事非農業建設。第19頁/共76頁第二節耕地占用稅會計四、耕地占用稅的計稅依據和稅率

耕地占用稅的計稅依據是實際占用耕地的面積數量。以平方米為單位，采用定額稅率，一次征收，并以縣為單位，根據人均占用耕地的多少，規定有幅度的稅率。第20頁/共76頁第二節耕地占用稅會計五、耕地占用稅的減免（一）耕地占用稅的免稅1.軍事設施占用耕地；2.學校、幼兒園、養老院、醫院占用耕地。（二）耕地占用稅的減稅第21頁/共76頁第二節耕地占用稅會計1.鐵路線路、公路線路、飛機場跑道、停機坪、港口、航道占用耕地，減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅。2.農村居民占用耕地新建住宅，按照當地適用稅額減半征收耕地占用稅。第22頁/共76頁第二節耕地占用稅會計3.按規定免征或者減征耕地占用稅后，納稅人改變原占地用途，不再屬于免征或者減征耕地占用稅情形的，應當按照當地適用稅額補繳耕地占用稅。4.納稅人臨時占用耕地，應當依照本條例的規定繳納耕地占用稅。第23頁/共76頁第二節耕地占用稅會計六、耕地占用稅的納稅環節和納稅期限（一）納稅環節耕地占用稅的納稅環節，按占用耕地的時間，分為用地前納稅和用地后納稅。（二）納稅期限獲準占用耕地的單位或者個人應當在收到土地管理部門的通知之日起三十日內繳納耕地占用稅。第24頁/共76頁第二節耕地占用稅會計七、耕地占用稅的計算（一）一般納稅人應納稅額的計算應納稅額＝實際占用耕地面積×適用的單位稅額（二）農村居民占用耕地的計算應納稅額＝實際占用耕地面積×單位稅額×50%（三）公路建設占用耕地的計算應納稅額＝實際占用耕地面積×規定稅額第25頁/共76頁第二節耕地占用稅會計八、耕地占用稅的會計處理計算出應交耕地占用稅后，借記“長期待攤費用”賬戶，貸記“應交稅費——應交耕地占用稅”賬戶。持續經營中的企業因占用耕地而應交耕地占用稅時，應借記“在建工程”賬戶，貸記“應交稅費——應交耕地占用稅”賬戶或直接貸記“銀行存款”賬戶。第26頁/共76頁第三節城鎮土地使用稅會計一、城鎮土地使用稅概述（一）城鎮土地使用稅的納稅人城鎮土地使用稅的納稅人是在我國境內使用土地的單位和個人。擁有土地使用權的納稅人不在土地所在地的，該土地的代管人或實際使用人承擔納稅義務；土地使用權未確定或權屬糾紛未解決的，由實際使用人納稅；土地使用權為多方共有的，由共有各方分別納稅。第27頁/共76頁第三節城鎮土地使用稅會計(二)城鎮土地使用稅的納稅范圍、計稅依據在城市、縣城、建制鎮、工礦區開征，凡是在納稅范圍內的土地（農業用地除外），不論國家或集體、單位或個人，只要是非農業用地，都應照章繳納土地使用稅。土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據。第28頁/共76頁第三節城鎮土地使用稅會計（三）城鎮土地使用稅的稅率土地使用稅采用定額稅率。土地使用稅每平方米年稅額如下：大城市1.5元至30元；中等城市1.2元至24元；小城市0.9元至18元；縣城、建制鎮、工礦區0.6元至12元。第29頁/共76頁第三節城鎮土地使用稅會計（四）城鎮土地使用稅的免稅國家機關、人民團體、軍隊自用的土地（僅指這些單位的辦公用地和公務用地）、由國家財政部門撥付事業經費的單位自用的土地；宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地（公園、名勝古跡中附設的營業單位、影劇院、飲食部、茶社、照相館等均應按規定繳納土地使用稅）。第30頁/共76頁第三節城鎮土地使用稅會計市政街道、廣場、綠化地帶等公用土地；直接用于農、林、牧、漁業的生產用地。經批準開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用月份起免繳土地使用稅5～10年。農民自用住宅地。第31頁/共76頁第三節城鎮土地使用稅會計（五）城鎮土地使用稅的納稅期限城鎮土地使用稅按年計算，分期繳納。繳納期限由省（區、市）人民政府確定。新征用的土地，如屬于耕地，自批準征用之日起滿一年時開始繳納土地使用稅；如屬于非耕地，則自批準征用次月起繳納土地使用稅。第32頁/共76頁第三節城鎮土地使用稅會計二、城鎮土地使用稅的計算以納稅人實際使用的土地面積為依據，依照規定的稅額，按年計算，分期繳納。應納稅額的計算公式如下：應納稅額＝應稅土地的實際使用面積×單位稅額第33頁/共76頁第三節城鎮土地使用稅會計三、城鎮土地使用稅的會計處理

繳納城鎮土地使用稅的單位，應于會計年度終了時預計應交稅額，記入當期“長期待攤費用”或“管理費用”、“營業費用”等賬戶；月終后，再與稅務機關結算。

第34頁/共76頁第三節城鎮土地使用稅會計預計時：借：長期待攤費用、管理費用、營業費用貸：應交稅費──應交土地使用稅上繳時：借：應交稅費──應交土地使用稅貸：銀行存款第35頁/共76頁第四節房產稅會計一、房產稅概述房產稅是以房產為征稅對象，按照房產價格或房產租金收入征收的一種財產稅。（一）房產稅的納稅人

在我國境內擁有房屋產權的單位和個人。產權屬于國有的，其經營管理的單位和個人為納稅人；產權出典的，承典人為納稅人；產權所有人、承典人不在房產所在地，或者產權未確定或租典糾紛未解決的，房產代管人或者使用人為納稅人。第36頁/共76頁第四節房產稅會計（二）房產稅的納稅范圍和計稅依據納稅對象是我國境內的房屋（房產）。納稅范圍為城市、縣城、工礦區、建制鎮。房產稅以房產評估值（現行仍按原值）的計稅依據。購置新建商品房、存量房，出租、出借房產，房地產開發企業自用、出租、出借自建商品房，自交付使用、使用或辦理權屬轉移之次月起，計繳房產稅和城鎮土地使用稅。第37頁/共76頁第四節房產稅會計凡在房產稅征收范圍內的具備房屋功能的地下建筑，包括與地上房屋相連的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防設施等，均應當依照有關規定繳納房產稅。對于與地上房屋相連的地下建筑，如房屋的地下室、地下停車場、商場的地下部分等，應將地下部分與地上房屋視為一個整體按照地上房屋建筑的有關規定計算繳納房產稅。第38頁/共76頁第四節房產稅會計（三）房產稅的稅率房產稅以房產的計稅余值或租金收入為計稅依據，采用比例稅率。按房產余值計征的，稅率為1.2%；按租金收入計征的，稅率為12%。個人出租住房，不區分用途，按4％的稅率征收房產稅；對企事業單位、社會團體以及其他組織按市場價格向個人出租用于居住的住房，減按4％的稅率征收房產稅。第39頁/共76頁第四節房產稅會計（四）房產稅的減免免繳房產稅房產是：國家機關、人民團體、軍隊的房產；由國家財政部門撥付事業經費的單位的房產；宗教寺廟、公園，名勝古跡的房產；個人的房產。上述單位和個人用于生產經營的房產除外。房地產開發企業建造的商品房，在售出前，免繳房產稅；但在售出前本企業已使用或出租、出借的商品房，應按規定繳納房產稅。第40頁/共76頁第四節房產稅會計二、房產稅的計算房產稅應納稅額的計算公式如下：應繳房產稅＝房產評估值×適用稅率實際操作時，可按以下兩種方法計算：1．按房產原值一次減除10～30%后的余值計算

應繳房產稅＝房產賬面原值×（1－一次性減除率）×1.2%第41頁/共76頁第四節房產稅會計2．按租金收入計算

應繳房產稅＝年租金收入×適用稅率（12%）對自用地下建筑，按以下方法計稅：

1.工業用途房產，以房屋原價的50%～60%作為應稅房產原值。

應繳房產稅=應稅房產原值×[1-(10%至30%)×1.2％

2.商業和其他用途房產，以房屋原價的70%～80％作為應稅房產原值。

應繳房產稅=應稅房產原值×[1-(10%至30%)]×1.2％

第42頁/共76頁第四節房產稅會計三、房產稅的會計處理企業按規定繳納的房產稅，應在“管理費用”賬戶中據實列支。預提稅金時，作會計分錄如下：借：管理費用貸：應交稅費──應交房產稅繳納稅金時，作會計分錄如下：借：應交稅費──應交房產稅貸：銀行存款第43頁/共76頁第五節車船稅會計一、車船使用稅概述（一）車船稅的納稅人在我國境內，車輛、船舶（以下簡稱車船）的所有人或者管理人為車船稅的納稅人第44頁/共76頁第五節車船稅會計（二）車船稅的納稅范圍凡是行駛于中國境內公共道路的車輛和航行于中國境內河流、湖泊或領海的船舶，均為該稅的納稅范圍。（三）車船稅稅率車船的適用稅額，見《車船稅稅目稅額表》（表10-6）。第45頁/共76頁第五節車船稅會計（四）車船稅的減免免征車船稅車船是：非機動車船（不包括非機動駁船）；拖拉機；捕撈、養殖漁船；軍隊、武警專用的車船；警用車船；按照有關規定已經繳納船舶噸稅的船舶；依照我國有關法律和我國締結或者參加的國際條約的規定應當予以免稅的外國駐華使館、領事館和國際組織駐華機構及其有關人員的車船。第46頁/共76頁第五節車船稅會計（五）車船稅納稅期限、納稅地點車船稅的納稅義務發生時間，為車船管理部門核發的車船登記證書或者行駛證書所記載日期的當月。車船稅按年申報繳納。車船稅由地方稅務機關負責征收。車船稅的納稅地點，由省、自治區、直轄市人民政府根據當地實際情況確定。跨省、自治區、直轄市使用的車船，納稅地點為車船的登記地。

第47頁/共76頁第五節車船稅會計二、車船稅的計算（一）計算依據車船稅的計稅依據是：

1.載客汽車、摩托車：“輛”。

2.載貨汽車、三輪汽車低速貨車：“自重每噸”。

3.船舶：“凈噸位”。第48頁/共76頁第五節車船稅會計（二）應納稅額的計算1.載客汽車、摩托車應納稅額＝應稅車輛數×單位稅額2.載貨汽車、三輪汽車低速貨車應納稅額＝自重噸數×單位稅額3.船舶應納稅額＝凈噸位數×單位稅額第49頁/共76頁第五節車船稅會計三、車船稅的會計處理企業按規定繳納的車船稅，應在“管理費用”賬戶中列支。預提月份稅金時，作會計分錄如下：借：管理費用貸：應交稅費──應交車船稅繳納稅金時：借：應交稅費──應交車船稅貸：銀行存款第50頁/共76頁

第六節城市維護建設稅會計一、概述城市維護建設稅是以納稅人實際繳納的流轉稅額為計稅依據征收的一種流轉稅。凡是繳納增值稅、消費稅、營業稅的單位和個人，同時都是該稅的納稅人。

城市維護建設稅的計稅依據是納稅人實際繳納的增值稅、消費稅和營業稅稅額。按納稅人所在地不同，其稅率分別規定為：市區7%、縣城和鎮5%、鄉村l%。第51頁/共76頁第六節城市維護建設稅會計納稅人違反增值稅、消費稅、營業稅稅法而加收的滯納金和罰款，不作為城市維護建設稅的計稅依據，但對偷逃的城市維護建設稅進行補稅和罰款。

對出口貨物按規定應退還增值稅、消費稅的，不能同時退還已繳納的城市維護建設稅。海關代征的進口貨物增值稅、消費稅，不征收城市維護建設稅。因減免增值稅、消費稅、營業稅而發生的退稅，也同時免征或減征城建稅。第52頁/共76頁第六節城市維護建設稅會計二、會計處理

計提稅款時：

借：營業稅金及附加

貸：應交稅費──應交城市維護建設稅

繳納稅款時：

借：應交稅費──應交城市維護建設稅

貸：銀行存款第53頁/共76頁第七節印花稅會計

一、印花稅概述（一）印花稅的性質和意義印花稅是對經濟活動和經濟交往中書立、領受憑證行為征收的一種行為稅。征收印花稅具有多方面的意義。

第54頁/共76頁第七節印花稅會計（二）印花稅的納稅人、納稅范圍（三）印花稅的稅目、稅率印花稅的稅目分為五大類，即合同或具有合同性質的憑證，產權轉移書據，營業賬簿，權利許可證照，經財政部確定征稅的其他憑證。第55頁/共76頁第七節印花稅會計印花稅采用比例稅率和定額稅率兩種稅率。（1）比例稅率。印花稅的比例稅率共有四個檔次，即1‰、0.5‰、0.3‰、0.05‰（2）定額稅率。印花稅的定額稅率是按件定額貼花，每件5元。第56頁/共76頁第七節印花稅會計二、印花稅的計算（一）按比例稅率計算應納稅額＝憑證所載應稅金額×適用稅率（二）按定額稅率計算應納稅額＝應稅憑證件數×適用單位稅額三、貼花和免稅（一）貼花（二）印花稅免稅第57頁/共76頁第七節印花稅會計四、印花稅的會計處理

若是固定資產、無形資產購銷、轉讓、租賃，作為購買方或承受方、承租方，其支付的印花稅應借記“固定資產”、“無形資產”、“管理費用”等；作為銷售方或轉讓方、出租方，其支付的印花稅應借記“固定資產清理”、“其他業務支出”等。第58頁/共76頁第七節印花稅會計在其他情況下，企業支付的印花稅，則應借記“銷售費用”、“管理費用”（如果一次購買印花稅和繳納稅額較大時，需分期攤入費用，可通過“待攤費用”賬戶）。企業在債務重組時，債務人應繳的印花稅，應借記“管理費用”，貸記“銀行存款”；債權人則應借記“長期股權投資”，貸記“銀行存款”。

第59頁/共76頁第八節契稅會計一、契稅概述（一）契稅的納稅人買賣、典當、贈與、交換房產的當事人雙方訂立契約后的承受人為契稅的納稅人。第60頁/共76頁第八節契稅會計（二）契稅的計稅依據

1.國有土地使用權出讓、土地使用權出售、房屋買賣，為成交價格；2.土地使用權贈與、房屋贈與，由征收機關參照土地使用權出售、房屋買賣的市場價格核定。3.土地使用權交換、房屋交換，為所交換的土地使用權、房屋價格的差額。4.精裝修房的計稅依據裝修價款。第61頁/共76頁第八節契稅會計（三）契稅的稅率契稅實行幅度比例稅率。契稅稅率為3%～5%。（四）契稅的減免1.國家機關、事業單位、社會團體、軍事單位承受土地、房屋，用于辦公、教學、醫療、科研和軍事設施的，免征；第62頁/共76頁第八節契稅會計（2）因不可抗力滅失住房而重新購買住房的，酌情準予減征或者免征契稅。（3）城鎮職工首次購買公有住房，免征契稅。（4）承受荒山、荒溝、荒灘土地使用權，并用于農林牧漁生產的，免征契稅。（5）財政部規定的其他減征、免征契稅項目。第63頁/共76頁第八節契稅會計企業改制重組中的契稅政策（1）企業公司制改造（2）企業股權轉讓（3）企業合并（4）企業分立（5）企業出售（6）企業注銷、破產（7）其他第64頁/共76頁第八節契稅會計（五）契稅的繳納

契稅的納稅義務發生時間，為納稅人簽訂土地、房屋權屬轉移合同的當天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權屬轉移合同性質憑證的當天。納稅人應當自納稅義務發生之日起10日內，向土地、房屋所在地的契稅征收機關辦理納稅申報，并在契稅征收機關核定的期限內繳納稅款。第65頁/共76頁第八節契稅會計二、契稅的計算應納稅額＝計稅依據×稅率三、契稅的會計處理（一）企業的會計處理預提稅金時，作會計分錄如下：借：固定資產、無形資產貸：應交稅費──應交契稅繳納稅金時，作會計分錄如下：借：應交稅費──應交契稅貸：銀行存款

第66頁/共76頁第九節車輛購置稅會計一、車輛購置稅概述（一）車輛購置稅的納稅人在我國境內購置應稅車輛的單位和個人為車輛購置稅的納稅人。（二）車輛購置稅的納稅范圍和計稅依據納稅范圍包括各類汽車、各類摩托車、電車（有軌、無軌）、掛車（全掛、半掛）、農用運輸車（三輪、四輪）。第67頁/共76頁第九節車輛購置稅會計（三）車輛購置稅的稅率和應納稅額的計算

應納稅額＝計稅價格×稅率

車購稅的現行稅率為10%。納稅人購買應稅車輛的計稅價格，為購買應稅車輛而支付的全部價款和價外費用，但不包括增值稅稅款。因發票上的價格包括增值稅，在計算車購稅時要先減去17%的增值稅，然后再乘以10%的稅率，具體計算方法是：車價÷（1+17%