函證程序實務操作函證程序法規及本所的相關規范中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據中國注冊會計師審計準則第1312號——函證審計規范第4號—函證（立信風險管理與專業標準委員會）其他（所內的一些要求）主講內容函證定義實務操作的細節函證的替代程序（往來款）結合最近一些行業及所內動態來看函證如何理解函證是指注冊會計師為了獲取影響財務報表或相關披露認定的項目的信息，通過直接來自第三方對有關信息和現存狀況的聲明，獲取和評價審計證據的過程。關注重點1、解讀定義：是一個過程的概念。2、目的：1）獲取影響財務報表的信息；2）獲取影響相關披露認定的項目的信息。3、手段：直接從第三方獲取。引申應用1、函證的類別包括但不限于：銀行存款/貸款函證、往來函證、存貨函證、稅務函證、律師函證等。2、函證涉及的賬戶認定層次或其他信息包括但不限于：短期投資、應收票據、銀行存款、往來款項、由其他單位代為保管、加工或銷售的存貨、投資、委托貸款、借款、保證抵押或質押、或有事項及重大或異常的交易等。

函證實務總體把握基本要求技術要求基本要求實施函證測試所獲取的回函必須是被接受函證人直接向審計人員回復，不得委托被審計單位的相關人員接受后轉交審計人員，回函應當指定由審計人員收取。重大項目函證的回函可以由審計人員直接到被函證方取回。對提請函詢單位寄回函證的信封，審計人員應完整填寫會計師事務所地址、收件人姓名及業務部與郵政編碼。審計人員應當親自控制函證的寄發。技術要求如果是以郵寄方式發信函的，必須采用掛號信的形式。如果審計人員親自前往被函訊單位實施函證的，應當提請被審計單位出具單位介紹信，并復印。對被函訊單位的接待人員應當了解其業務工號（或職務等），并予以記錄。常用函證-銀行函證2幾個細節1、函證金額一般以對賬單上金額進行填寫。如對賬單未取得的，則以賬面金額填寫2、函證上要蓋騎縫章。3、如果被審單位（賬面）不存在標準格式內的相關內容，請在填寫時將空格用斜線劃掉，以便讓銀行予以確認。4、必須由審計人員親自去函證或直接寄發函證：如為審計人員親自去函證，則應出具證明；如為寄發函證的，應附上信封。常用函證-銀行函證3一定要編制“銀行存款”函證結果匯總表，并在匯總表上標明提取限制、抵押、質押等事項；對于銀行確認事項與被審單位賬面反映事項存在差異的，應及時查明原因，涉及金額較大或性質特殊的事項應及時反饋給現場負責人。編注索引。常用函證-往來款函證1往來款函證主要包括：應收賬款、預收賬款、應付賬款、預付賬款、其他應收款、其他應付款等。常用函證-往來款函證3函證地址的判斷1、確定發函樣本后，應獲取被函證單位的確切地址（由被審計單位提供）。2、屬于供貨、銷貨單位的企業，應將對方地址與收到、開具的增值稅發票中的對方單位名稱、地址進行核對。3、如果注冊地、經營地不一致的，應以經營地的地址為發函地址。如無法取得有效證據證明的，應當提請被審計單位提供書面說明作為相應證據。常用函證-往來款函證3另，切記：對于向個人函證的，一定要取得身份證復印件。常用函證-往來款函證4函證測試后獲取的回函比例的控制要求1、重大審計項目的函證復函確認金額應達到未審賬面余額的70%，一般被審計單位的函證復函金額應達到未審賬面余額的50%（以金額計）。2、如函證復函確認金額低于未審賬面余額70%（50%）的，應當實施替代性測試程序，替代審計測試程序包括所實施的總體分析程序、實質性細節測試與內部控制測試程序等，測試結果應與應證明的對象（客戶余額）之間具有邏輯關系，并取證必要的審計證據。3、復函及替代測試金額合計數占未審余額的比例與上述要求應相符合（70%/50%），如低于上述控制要求的，應充分說明注冊會計師的職業判斷過程與收集的相關依據。常用函證-往來款函證5對函證的質量要求：2、審計人員實施函證測試程序獲取回函時，如因時間關系，在工作底稿送審時不能獲取函證原件的而采用傳真方式（電子郵件）獲取的，則傳出單位的電話號碼應保留在傳真件上（電子郵件應打印出來），但此種傳真件（電子郵件）只能作為輔助性證據，在出具報告時應獲取函證原件。并將該原件與傳真件對應歸入底稿當中。應當由項目負責人負責落實對原件的催收。常用函證-往來款函證5對函證的質量要求：3、審計人員親自前往函證的，應由被審計單位開具介紹信，注明前往某地某處進行函證。到達函證地后，取得接待證明。如無法取得接待證明，應當記錄被函證單位的地址、時間與接待人員的工號，應請被審計單位陪同人員在介紹信復印件上簽字，以證明檢查過程的真實性。4、被審計單位提供的證據，應當提請被審計單位加蓋公章，實際提供人簽名（或提供部門的公章）、說明提供日期與提供地點，以形成司法采信的法律證據。常用函證-往來款函證6編制要求：必須編制發函與結果匯總表，不得在被審計單位提供明細表中以“√”予以替代。匯總表中的索引號與每張回函的索引號一一對應。審計人員對所獲取的審計證據應作認真審核，在該證據中標注出與所審核的會計記錄相關的部分（包括顏色標識、線條標識、圖形標識、審計標識）。其他非常用函證存貨函證：如發出商品，主要是函證數量。投資函證：股票、基金、債券等。稅務（包括海關）函證：外銷、應交稅費、是否欠稅等函證。律師函證：重大訴訟事項等。根據最近一些行業及所內動態來看函證行業動態：在《中國注冊會計師》2008年第3期，中注協專業標準部對《中國注冊會計師審計準則第1323號-關聯方》的重點、難點進行介紹時，特別強調：關聯方交易，沒有