2023年高級會計師之高級會計實務基礎試題庫和答案要點大題（共20題）一、甲單位是一家事業單位。乙單位是甲單位下屬事業單位，丙公司是甲單位20×8年3月與其他單位共同出資設立的企業。20×9年初，為了做好20×8年度決算編報工作，甲單位成立檢查組對本單位20×8年度的預算執行、資產管理、收支處理及會計報表編制等進行了全面檢查，并對以下事項提出異議：預算執行（1）甲單位將專項經費50萬元作為開辦費借給新設立的丙公司，截至檢查日止，借款尚未收回。（2）財政部門通過甲單位撥付乙單位一筆專項經費200萬元，甲單位臨時動用其中的80萬元用于墊支本級辦公經費，計劃20×9年度預算批復后補付乙單位。（3）甲單位按規定程序報經批準后，出售舊辦公樓收取價款1300萬元。甲單位將該筆款項直接劃轉基建賬戶，用于已批準立項的在建工程。資產管理（1）甲單位經單位領導集體討論決定，并報主管部門批準，以本單位一棟辦公樓為乙單位的銀行借款提供擔保。目前尚無跡象表明，甲單位需要承擔連帶償付責任。（2）甲單位在資產盤點中，發現30臺計算機已到規定報廢期限，經本單位的計算機維護部門認定后，予以報廢，并進行了核銷處理。收支處理（1）甲單位與乙單位約定，由乙單位每年向甲單位上繳款項100萬元。20×8年，甲單位采取在乙單位報銷辦公經費的方式，抵免部分乙單位繳款。（2）甲單位受主管部門委托承辦了一次國際性研討會，將主管部門撥付的會議經費及會議【答案】1.預算執行（1）甲單位將專項經費出借給丙公司的做法不正確。或：甲單位不應挪用專項經費。正確做法：甲單位應（盡快）收回借出資金。或：專項經費應專款專用。（2）甲單位動用乙單位專項經費墊支辦公經費的做法不正確。或：甲單位不應截留乙單位專項經費。正確做法：甲單位應將專項經費全額（及時）撥付給乙單位。或：專項經費應專款專用。（3）甲單位將出售舊辦公樓收取的款項直接劃轉基建賬戶的做法不正確。正確做法：出售舊辦公樓收取的款項應納入“收支兩條線”管理{或：應上繳財政；或：應計入“應繳財政專戶款”}。2.資產管理（1）甲單位以辦公樓提供擔保的程序不符合國有資產管理的相關規定。正確做法：事業單位以國有資產提供擔保，須經主管部門審核，報同級財政部門審批。二、先驅股份有限公司屬于國有控股公司，最高權力機構是股東大會，執行機構是董事會，另外還設有職工代表大會以及各職能部門、分公司等。其內部控制制度及業務活動情況如下：1.在會計出納崗位配置方面。公司董事長的妻子曾經介紹其當年畢業于財經大學會計系的獨生女擔任出納，兼任財務部日常事務，也外出到銀行親自辦理取款、辦公用品購買、代行領導報銷等手續。為了防范風險，支票等票據由公司主管會計保管，支取款項的印章都由總經理親自保管。2.單位采購制度規定與執行。材料采購等由供應部經理審批、專門采購員實施、總經理簽字報銷。一日，采購員為趕在商家促銷周采購某商品50件，來不及請示出差在外的供應部經理，直接電告企業總經理后，持支票采購了一批貨物總額120萬元。在倉庫驗收入庫后陸續投入使用。后來生產車間反映質量缺陷明顯，只能折價處理該批材料，造成損失30萬元。總經理指示調整成本預算，將30萬元損失記入正常材料耗費。針對前期內部控制態勢，有關人員意見要點如下：3.總經理劉某認為，加強內部控制建設十分重要，可以杜絕財務欺詐、串通舞弊、違法違紀等現象的發生，這是關系到集團可持續發展的重要舉措；集團公司內部控制建設應當抓住重點，尤其要注重加強對控制環境、風險評估、控制活動等內控要素方面的建設，企業文化方面對內部控制影響較小，可不必投入太多人力、物力。4.常務副總經理張某認為，企業生產經營過程中面臨著各種各樣的風險，這些風險能否被準確識別并得以有效控制，是衡量內控質量和效果的重要標準。建議重點關注集團內部各種風險的識別，找出風險控制點，據此設計相應的控制措施，來自集團外部的風險不是內部控制所要解決的問題。可不必過多關注。在內控建設與實施過程中，對于那些可能給企業帶來重大經濟損失的風險情形，應采取一切措施予以回避。5.總會計師李某認為，由于集團公司是基于行政劃轉的原因而組建的，母、子公司內部連接紐帶脆弱，子公司各行其是的現象比較嚴重。建議集團公司加強對子公司重大決策權的控制，包括籌資權、對外投資權、對外擔保權、重大資本性支出決策權等，對子公司重大決策應當實行集團公司總經理審批制。6.協管人事的副總經理周某認為，集團公司可以從完善人事選聘和培訓政策人手，健全內部【答案】情形1：①財務部出納的人選，違背了回避制度規定。因為《內部會計控制規范——基本規范》規定，單位負責人直系親屬(也應該包括配偶)不得擔任單位財務部門經理，財務部門經理的直系親屬不得擔任出納上作。公司應該另行安排出納人員。②出納人員不應該同時辦理購買、付款、報銷等全過程事務，因為這種做法違背了禁止同一部門或者個人辦理某一業務全過程的規定。應該將相關工作交由不同人員辦理，以實現相互制約和監督。③支取款項的印章不應該由總經理一個人保管。因為貨幣資金內部控制規范要求，單位財務專用章應該由專人保管，個人名章由其本人或授權人員保管，禁止將支取款項的所有印章交由一個人保管。正確的做法應該是由出納、財務部主管、總經理等相關人員分別保管。情形2：原制料采購中授權批準制度沒有嚴格實施。供應部經理擁有采購相關問題的批準權限，但采購員直接向總經理請示，總經理越權批示，導致采購失誤。另外，對于重大的非常采購業務，應該通過集體決策以盡可能減少決策不當的損失，總經理貿然決定采購“次品”，沒有經過產品咨詢、集體決策等程序，也違背了決策方面的要求。情形3：總經理劉某所述觀點不恰當表現在：①認為內部控制可以杜絕財務欺詐、串通舞弊、違法違紀等現象發生的觀點不恰當。理由：內部控制由于其固有的局限性以及出于成本效益的考慮，只能合理保證有關目標的實現，不能完全杜絕上述現象的發生。②企業文化對內部控制影響較小的觀點不恰當。理由：企業文化是內部控制環境的重要組成部分，良好的企業文化可以促進內部控制機制的有效運作。情形4：常務副總經理張某所述觀點不恰當表現在：①認為外部風險不是內部控制問題的觀點不恰當。理由：內部控制所稱風險識別不僅包括內部風險，還包括外部風險。三、公司經理層將上述2017年度有關經營計劃、財務預算和籌資規劃提交董事會審議。根據董事會要求，為樹立廣大股東信心，公司應當向股東提供持續的投資回報。每年現金股利支付率應當維持在當年凈利潤60%的水平。為控制財務風險，公司擬訂的資產負債率“紅線”為60%。假定不考慮其他有關因素。公司簡要資產負債表如下：要求：如果要滿足經理層提出的融資方式條件，股利支付政策需做怎樣的調整才能實現。【答案】首先計算最高負債=112.6*60%=67.56如果外部融資均為負債，計算最高外部融資額=67.56－24－36－4.8=2.76計算最低內部融資額=12.6－4.8－2.76=5.0445*(1＋20%)*10%*(1-X)=5.04計算最高股利支付率=X=6.67%因此，為保證公司資產負債率達標，公司現金股利支付比率不得超過6.67%四、甲單位經財政批復購置一套儀器設備，項目預算總金額600萬元。該單位與中標單位X公司簽訂了總價600萬元的政府采購合同。由于該套設備需要同與其配套的設備組裝后才能正常投入使用，為此該單位研究決定用財政專戶返還的資金100萬元購置配套設備。為保證服務配套的要求，需繼續從原供應商X公司處采購。要求：判斷甲單位的上述處理是否正確，并說明理由。【答案】五、甲公司從事醫藥化工，電子設備制造銷售業務。2016年7月10日，集團公司召開上半年工作會議，就預算執行情況及其企業發展的重要問題進行了專題研究。會議要點如下：（1）預算管理方面。甲公司產品銷售狀況良好，但利潤水平卻不高。通過分析，發現主要原因是費用支出過大。針對每年居高不下的費用支出，公司決策層決定在全公司各個部門實行預算管理，要求每個部門在考慮未來實際支出需要的基礎上重新編制本部門的預算，并在年底時對預算執行情況進行考核，考核結果與部門領導和員工的報酬直接掛鉤。通過這種方式，公司績效得到了明顯改善。?（2）預算控制方面。公司上半年凈利潤指標的預算執行進度未完成階段性預算目標（50%），但管理費用指標已達到年度預算目標的70%。下半年對于凈利潤指標要確保總額完成年度預算目標；對于管理費用，要對差旅費、業務招待費等項目分別加以控制。?（3）預算調整方面。集團公司全面預算管理委員會認為，努力完成全年預算目標仍是本年度的主要任務；在落實任務過程中，既要強化預算的剛性，又要切合實際對預算進行必要的調整。假定不考慮其他因素。1、根據資料（1），指出甲公司應該采用的預算編制方法，并說明理由。2、根據資料（2），說明預算控制的原則，并指出體現了哪些預算控制方式。3、根據資料（3），指出集團公司預算調整應堅持的原則。【答案】六、中國臺灣家具業曾在1990年前享譽世界。但隨著環境變化和大陸開放后中國臺灣產業外移，截止目前，留在中國臺灣的家具生產廠家不到30%，外銷產值每年不到新臺幣15億元；而內銷市場由于IKEA、HOLA等外國企業搶占50%以上份額，導致許多企業面臨困境。于是很多企業紛紛引入平衡計分卡，希望幫助企業走出困境。2012年中國臺灣某家具公司年初的客戶量為2000個，年末的客戶量為2300個；2012年年初的員工總數為820人，年末的員工總數為850人，員工流失人數為100人。假定不考慮其他因素。?、簡述平衡計分卡中“平衡”的含義。?、根據平衡計分卡原理，指出顧客角度需要設定哪些績效指標。?、計算該家具公司2012年的客戶數量增長率。?、計算2012年該家具公司的員工流失率。?、要有效使用平衡計分卡，必須將平衡計分卡的四個層面與公司戰略相整合，指出需要遵守的三個原則。【答案】1.平衡計分卡中的“平衡”包括如下含義：①財務績效與非財務績效的平衡；②與客戶有關的外部衡量以及與關鍵業務過程和學習成長有關的內部衡量的平衡；③領先指標和滯后指標設計的平衡；④結果衡量（過去努力的結果）與未來績效衡量的平衡。（3分）2.顧客角度具體的績效指標包括市場份額、客戶滿意度、客戶獲得率、客戶保持率、客戶獲利率、戰略客戶數量等。（2.5分）3.客戶數量增長率＝（2300－2000）/2000×100%＝15%（2分）4.員工流失率＝100/[（820＋850）/2]×100%＝11.98%（1分）5.①各個層面的指標間具有因果關系；②結果計量指標與績效動因相關聯；③與財務指標掛鉤。（1.5分）七、資料一根據財政部等五部委聯合發布的《企業內部控制基本規范》及其配套指引的要求，在境內外同時上市的甲公司組織人員對2015年度內部控制有效性進行自我評價。2015年12月15日，甲公司召開董事會會議，就對外披露2015年度內部控制評價報告和審計報告相關事項進行專題研究，形成以下決議：（1）關于內部控制評價的責任界定，內部審計部門對內部控制評價報告的真實性負責。（2）關于內部控制評價的范圍。董事會將公司所有的子公司納入2015年度內部控制有效性評價的范圍。在全面評價的基礎上，關注重要業務單位、重大業務事項和高風險領域。（3）關于內部控制評價報告的用途。內部控制評價屬于“控制的自我評估”，因此年度內部控制評價報告上報經理層審核、董事會審批后確定，直接用于企業內部管理，不對外披露。（4）關于內部控制審計。鑒于A會計師事務所一直為公司提供財務報表審計業務，對公司的情況比較了解，為提高審計效率，公司決定自2016年起，委托A會計師事務所提供內部控制審計服務。資料二2015年12月20日，內部審計部門對甲公司的內部控制進行了全面審計。內部審計部門在審計過程中，發現公司的內部控制存在如下問題：（1）基層員工根本不清楚公司的發展方向和戰略。（2）下屬子公司在未履行授權審批的情況下為經營風險非常高的乙公司提供擔保。（3）全面預算草案經董事會審議批準后，就立即下達執行。假定不考慮其他因素。1、根據《企業內部控制評價指引》，逐項判斷資料一中的董事會決議是否存在不當之處，存在不當之處的，請逐項指出并說明理由。2、根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引的要求，逐項判斷資料二中各個事項是否存在缺陷，存在缺陷的請提出相應的控制措施。【答案】八、（2020年真題）甲公司是一家從事國際工程承包業務的建筑類企業，業務覆蓋多個國家和地區，為加強管理，甲公司根據業務分布情況設立若干海外區域分部。近年來，甲公司營業收入保持較快增長，但凈利潤和經營活動現金流量凈額未實現同步增長。甲公司決定以全面預算管理為抓手，以績效考核為引領，實現公司高質量發展。為此，2020年甲公司進一步完善區域分部績效考核方案，甲公司績效考核方案及預算管理工作有關資料如下：（4）調整預算指標。2020年上半年，A區域分部列入投標計劃的多個重點項目由于投資決策失誤未能中標，導致上半年區域分部新簽合同額遠低于預算，預計難以完成年度新簽合同額預算指標。據此，A區域分部申請調減年度新簽合同額預算指標。但財務部認為，A區域分部申請事項不符合預算調整條件，不應同意A區域分部調整申請。要求：根據資料（4），判斷甲公司財務部的觀點是否正確，并說明理由。【答案】九、A公司和B公司是國內手機產品的兩家主要生產商。A公司規模較大，市場占有率和知名度較高。B公司規模相對較小，但是擁有一項生產手機的關鍵技術。A公司為了獲得該項技術，2022年1月開始積極籌備并購B公司100％的股權。（1）A公司聘請資產評估機構對B公司進行估值。資產評估機構確定的公司估值基準日為2021年12月31日。資產評估機構以2022～2024年為預測期，預計每年稅后凈營業利潤1200萬元，年折舊費500萬元，年資本支出1000萬元，年營運資本增加額200萬元。假定從2025年起，B公司自由現金流量以5％的年復利增長率固定增長。（2）B公司在評估基準日的資本結構是債務/權益為2/3，稅前債務資本成本7.29％，選取同行業剔除財務杠桿的β系數為1，無風險報酬率3.85％，股票市場年均報酬率8.85％，企業所得稅率25％。（3）A公司并購B公司預計支付對價1億元。并購之后要經過一系列的整合，主要包括：將B公司采用差異化經營戰略的思路調整為在此基礎上進行大規模生產，以降低成本，獲得成本優勢。對B公司的組織結構進行調整，簡化組織結構，進行統一管理。向B公司派出財務總監，實施嚴格的財務管控。假定不考慮其他因素。要求：1.根據資料，指出A公司實施的成長型戰略類型與實施目的。2.根據資料（1），計算B公司預測期的自由現金流量。3.根據資料（2），計算加權平均資本成本。4.根據資料（1）和（2），計算B公司的價值。5.根據資料（1）、（2）和（3），計算A公司的并購溢價，并從B公司角度判斷并購對價是否合理。6.根據資料（3），分析A公司并購B公司后進行了哪些整合。【答案】一十、甲公司主要從事塑料制品K的生產。20×8年4月16日，甲公司與某外商乙公司簽訂了銷售合同，合同約定甲公司將于20×8年10月16日將生產的塑料制品K銷售給乙公司。經計算，生產該批塑料制品需要A材料8000噸，簽訂合同時A材料的現貨價格為4500元/噸。?甲公司擔心A材料價格上漲，經董事會批準，在期貨市場買入了9月份交割的8000噸A材料期貨，并將其指定為塑料制品K因生產所需的A材料的套期。當天A材料期貨合約的價格為4500元/噸，A材料期貨合約與甲公司生產塑料制品所需要的A材料在數量、品質和產地方面均相同。20×8年9月6日，A材料的現貨價格上漲到6000元/噸，期貨合約的交割價格為6050元/噸。當日，甲公司購入了8000噸A材料，同時將期貨合約賣出平倉。?甲公司對上述期貨合約進行了如下處理：?（1）將該套期劃分為現金流量套期；?（2）將該套期工具利得中屬于有效套期的部分，直接計入了當期損益。?（3）將該套期工具利得中屬于無效套期的部分，直接計入所有者權益。?、根據上述資料，判斷甲公司的相關處理是否正確，如不正確，分別說明理由。【答案】（1）甲公司將該套期劃分為現金流量套期正確。（1.5分）（2）甲公司將該套期利得中屬于有效套期的部分，直接計入了當期損益不正確。（1.5分）理由：按照套期保值準則的規定，在現金流量套期下，套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，應當直接確認為所有者權益，計入其他綜合收益，并單列項目反映。（2分）此外，在塑料制品K出售時，甲公司應當將套期期間計入其他綜合收益的利得金額轉入當期損益。（1.5分）（3）甲公司將該套期工具利得中屬于無效套期的部分，直接計入所有者權益不正確。（1.5分）理由：按照套期保值準則的規定，在現金流量套期下，套期工具利得或損失中屬于無效套期的部分應當計入當期損益。（2分）一十一、GP企業集團是主要從事工程勘察施工的國有企業，下屬二級企業23個，現有職工1萬多人，GP企業集團對下屬各企業管理實行經營者負責制，對其進行經營業績考核，并制定了GP企業集團經營業績考核辦法(以下簡稱“考核辦法”)。考核辦法主要從經營收入、利潤總額和資本保值增值率三方面進行，指標考核基數為單位上年度實際完成數，其中未完成上年指標數的單位，本年指標不作調整，仍沿用上年指標數。每年年初根據上年度經營狀況制定和下達下一年度考核指標額度，年終根據各企業上報的財務報表數據與指標額度對比，計算出實際完成率，責任控制目標作為修正指標。經營者收入由基本收入和效績收入構成。基本收入，等于考核年度企業職工人均年收入的兩倍再乘以企業規模系數，且基本收入不得超過全集團職工人均年收入的兩倍。GP企業集團的薪酬主要采用年薪制等，虛擬股票、股票期權等長效的激勵機制還未實行。要求：業績評價有幾個層次？GP集團主要針對的是哪個層次？【答案】評價層級分為企業層面、部門層面和個人層面。GP集團主要針對的是個人層面(經營者)兼顧部門層面(二級企業)。GP集團對下屬二級企業實行經營者責任制，因此，對經營者個人的業績評價，同時也意味著對其所負責的二級企業的業績評價。業績評價系統首先是為實施企業的戰略目標設計的，有效的業績評價指標應能反映企業的戰略，它所要評價的對象應是管理者希望下級完成的任務，將企業的績效目標分解傳遞至下級，作為下級管理者應把評價指標作為工作的指南并根據企業的目標設立本級的績效目標。一十二、黃河公司是一家從事新能源技術開發的境內上市公司，為了引進優秀人才，加速企業發展，決定實施股權激勵計劃。有關股權激勵計劃的主要內容為：(1)激勵對象：共100人，其中高級管理人員30人、業務骨干30人、技術骨干37人、獨立董事3人。(2)激勵方式：股票期權計劃。(3)激勵計劃實施：2018年6月20日，經股東大會批準，黃河公司向激勵對象每人授予2萬份股票期權。董事會決定授予日為2018年7月1日，自當日起只要激勵對象在黃河公司連續服務滿3年，即可于2021年7月1日以每股6元的價格購買黃河公司的普通股，行權有效期為2年。授予日該股票期權的公允價值為8元，2018年12月31日該股票期權的公允價值為9元。在行權限制期內，黃河公司沒有激勵對象離開公司。在行權有效期內，甲公司從二級市場以每股10元的價格回購本公司普通股200萬股，用于股權激勵，所有激勵對象均行權。要求：假設黃河公司根據上述資料實施股權激勵計劃，請計算激勵對象行權時計入資本公積(股本溢價)的金額。【答案】計算如下：行權限制期內計入成本費用和資本公積(其他資本公積)的金額=100*2*8=1600(萬元)庫存股金額=200*10=2000(萬元)計入資本公積(股本溢價)的金額={行權收取的股款1200(200萬股*6)＋其他資本公積轉入1600}－庫存股2000=2800－2000=800(萬元)。附黃河公司會計處理過程如下(單位：萬元)：限制期內確認管理費用等：借：管理費用等1600(200萬份*8)貸：資本公積——其他資本公積回購股票：1600借：庫存股2000(200萬股*10)貸：銀行存款2000激勵對象行權時：借：銀行存款1200(200萬股*6)資本公積——其他資本公積1600一十三、A公司是一家非生產性的國有控股企業，主要從事倉儲和運輸服務。2011年公司進行了資產整合后，制定了2012年度預算，預計2012年主營業務收入2300萬元，經營目標為全年盈虧平衡。2012年底，公司實現主營業務收入2310萬元，但利潤總額為－920萬元，預算失敗。A公司主要預算指標完成情況如表1、表2所示：A公司原有兩個營銷部，2011年公司6名業務人員相繼調離，迫使企業將兩個營銷部合并。重組后營銷部工作略顯混亂，部分市場業務流失。由于公司倉儲和運輸代理業務之間具有一定的相關性，運輸代理業務的流失，導致部分與運輸業務相關的倉儲業務也隨之擱淺。2011年A公司進行重組時，某會計師事務所曾對公司進行審計，并出具了有保留意見的審計報告。注冊會計師提出的第一條保留意見為：“由于貴公司重組造成財務基礎薄弱，財務人員更換頻繁且無完善的交接手續，導致公司財務管理、財務記錄不規范。”在A公司2012年經營的7個業務項目中，除第5項為公司當年新增項目外，其他6項業務的預算是企業財務人員根據上年實際經營成果，結合公司經營目標測算的。預算指標與2011年實際完成情況比，盈利項目增幅30%，非盈利項目增幅18%。從企業資源配置及市場實際情況看，對于盈利項目而言，2012年預計情況與2011年并無實質性改變。那么，A公司為何預計2012年盈利項目將產生30%的增長呢？據了解，預算編制之初新股東向企業經營層提出“希望通過此次重組，企業經營情況能發生實質性的改觀”。為達到股東要求，公司高管人員指示2012年度預算必須保證盈虧平衡，因此企業財務人員測算，欲彌補企業各項成本費用支出，盈利業務收入必須實現較大幅度增長。由此可見，企業主營業務收入預算存在一定的非市場預測因素，預算指標并不完全切合企業實際情況。由于2011年資產重組情況比較復雜，財務人員根據當時資料匡算的固定資產折舊額與實際情況有一定出入，導致2012年固定資產折舊較預算增加139萬元。公司原計劃將人員大幅精簡，但未能實施，導致實際人工比預算增加一倍，人工成本增加80萬元。2011年5月，A公司與B企業發生債務糾紛，協調不下，B企業于當年年底向法院提起訴訟。由于有關訴訟事宜由專人負責，財務部對訴訟進程情況不了解，所以在2012年度預算中也未對此可能帶來的資金支出情況進行預計。2012年5月，法院作出判決，A公司敗訴，需向B企業賠款82萬元，并承擔全部訴訟及相關費用30萬元。僅此一項，A公司預算外共計支出112萬元。要求：對利潤指標的預算完成情況進行分析。【答案】利潤表中減項嚴重超出預算。從表2可以清楚地看出A公司的利潤完成狀況。①主營業務利潤與預算相差744萬元(990－246)，主要原因是：第一，主營業務收入較預算增加10萬元(2310－2300)；第二，主營業務成本、費用及稅金較預算超支754萬元(2064－1310)。②營業利潤與預算的差異在主營業務利潤與預算的差異的基礎上又增加了260萬元，主要是管理費用、財務費用較預算增加260萬元(1250－990)。③利潤總額減少920萬元，原因在于：第一，在以上變動因素的基礎上，經注冊會計師審計，以前年度損益調整項目調增利潤166萬元；第二，發生營業外支出82萬元。由此可見，影響預算利潤指標的減利因素集中在營業成本、營業費用、管理費用、財務費用和營業外支出五個報表項目，共計比預算增加支出1096萬元(754＋260＋82)；增利因素包括營業收入和以前年度損益調整項目，增加會計利潤176萬元(10＋166)。一十四、(2021年真題)2021年3月23日，甲中央級事業單位經批準無償調出一批價值40萬元專業業務活動用材料，調出過程中發生應由甲單位承擔的相關稅費2萬元（無可抵扣的增值稅進項稅額）。甲單位已使用銀行存款支付。據此，財務處在財務會計中做增加業務活動費用42萬元，減少庫存物品40萬元，減少銀行存款2萬元處理；預算會計中做增加其他支出2萬元，減少資金結存2萬元處理。要求：判斷上述會計處理是否正確，如不正確，請指出正確的會計處理。【答案】一十五、ABC實業集團股份有限公司（以下簡稱“ABC集團”）是中國乳業中規模最大、產品線最全的企業。其前身是H市回民奶食品總廠，1995年11月，ABC集團向社會公開發行1715萬股普通股股票。2006年，ABC集團主營業務收入達163.39億元，同比增長34.20%，連續四年保持第一，當年納稅達10.32億元，同比增長17.40%，高居中國乳業榜首。ABC集團在為國家和社會創造大量財富的同時，表現出良好的盈利能力。最新權威機構調查數據顯示，ABC集團的品牌價值從2012年的152.36億元飆升到167.29億元，蟬聯中國乳業榜首。這意味著ABC集團在經濟影響力、技術影響力、文化影響力、社會影響力等方面已經展示了行業領導者的絕對優勢。在荷蘭合作銀行最新發布的《2014年全球乳業20強》排名報告中，ABC集團名列全球乳業10強。但是，2008~2010年，ABC集團曾處于相對衰退時期，財務狀況變差。2008年，由于三聚氰胺事件的發生，ABC集團受到很大沖擊，銷售額大幅度下降。該年營業收入為216.59億元，營業成本為372.86億元，導致營業利潤為-20.50億元，凈利潤為-17.37億元。2009年，ABC集團的利潤雖然同比略有增長，但應收賬款增長了10.66%，表明盈利質量較差。與此同時，客戶的預付賬款從2007年的4.97億元下降到2008年的2.84億元，說明集團與客戶之間多年的良好關系遭到破壞，失去消費者信任使之未來發展舉步維艱。2008~2009年，ABC集團的短期貸款變動不大，但略有減少，長期借款大幅度增長，達100.86%，三聚氰胺事件的影響導致ABC集團不得不大幅度增加長期負債以抵銷短期貸款帶來的財務風險。衰退階段的ABC集團利用有限資金進行重點投資，謹慎地進行資本運作，有效規避風險。為消除三聚氰胺事件的惡劣影響，ABC集團非常重視社會聲譽和企業形象。因此，該公司在奶制品新品種研發上狠下功夫，對產品質量要求極為苛刻。與此同時，ABC集團也投資了各地的分項目，如E省H項目、X省W項目，強化了地區形象。此外，ABC集團還贊助體育事業，成為倫敦奧運會中國體育代表團唯一專用乳制品，提高了國際知名度，挽回了企業形象。最后，ABC集團積極推進節能環保技術，深受大眾支持。在股利分配政策方面，ABC集團在2008年5月22日實行了10轉增2的股利分配政策，使總股數從66610.229萬股增加到79932.275萬股，對緩解財務危機起到一定的作用。2008~2010年，ABC集團采用了不分配、不轉增的股利政策，最大限度地保證了留存收益，為財務狀況逐步改善創造了條件。要求：1.根據企業發展階段，指出ABC集團2008~2010年衰退期，應該選擇的財務戰略類型。2.簡述直接投資戰略的類型，并對ABC集團2008~2010年衰退期的投資戰略進行簡要分析。3.從融資戰略、收益分配戰略等角度，對ABC集團2008~2010年的公司戰略進行簡要分析。【答案】1.企業財務戰略的選擇必須與企業發展階段相適應，根據資料，ABC集團公司2008~2010年處在衰退期，現金流入量和需求量持續減少，最后經受虧損，公司應選擇防御型財務戰略，采取高負債型籌資戰略，建立進退結合投資戰略，實行低股票股利或低股利分配政策。2.直接投資戰略根據目標可以分為：提高規模效益的投資戰略、提高技術進步效益的投資戰略、提高資源配置效率的投資戰略和盤活資產存量的投資戰略。ABC集團這一階段的投資戰略是采用了“重點投資”思路，在投資期限上進行了長短配合。長期投資包括E省H項目、X省W項目等。同時，在奶制品、新品種研發上狠下功夫，采用了提高技術進步效益的投資戰略。3.ABC集團這一階段的融資戰略是按照高負債思路，內部融資與債務融資相結合。僅2009年長期借款同比增長了100.86%，較好地緩解了資金運轉困難的局面。2008~2010年，連續提高留存收益，以積累內部力量，尋求新的發展機會。高負債融資戰略有利于逐步恢復ABC集團盈利能力，改善財務結構。在股利分配方面，ABC集團發放了少許股票股利，不進行現金分配。這既安撫了現有股東、穩定了股價、增強了股東的信心，又保留了大量現金流量，增強了財務實力。一十六、甲公司是一家在上海證券交易所掛牌上市的服裝生產制造企業。為認真貫徹落實財政部等五部委發布的《企業內部控制基本規范》及《企業內部控制配套指引》的要求，甲公司于2014年末召開內部控制體系建設專題會議。在專題會議上，公司各管理層成員發言要點如下：（1）董事長：董事會對內部控制的建立健全和有效實施負全責，定期召開董事會議，商討內部控制建設中的重大問題并作出決策。通過實施內部控制規范體系，進一步提升公司治理水平和風險防范能力，以遵循我國的法律法規為內控終極目標。（2）采購部經理：公司的資金活動貫穿于生產經營的全過程，而資金活動內部控制是本公司內部管理的薄弱環節，所以接下來，要加強資金活動的風險管控，改進資金活動內部控制，針對資金調度不合理的問題，建議定期組織召開資金調度會或者是資金安全檢查，一旦發現異常情況，及時采取措施妥善處理。鑒于本公司采購業務頻繁，為方便采購，可以讓采購人員隨意攜帶空白支票外出采購。（3）籌資部經理：為了規范公司的籌資活動，應當對籌資方案進行科學論證，不得依據未經論證的方案開展籌資活動。制定的全部籌資方案應當形成可行性研究報告，全面反映風險評估情況。（4）市場部經理：我會對客戶的信用狀況做充分評估，并在確認符合條件后簽訂銷售合同。（5）生產部經理：由于公司的部分重大業務要外包給專業的承包商，而這些業務主要與生產部和市場部息息相關，所以公司的這些外包業務由我和市場部經理兩個人進行決策審批。（6）財務部經理：注冊會計師對財務報告內部控制的有效性發表意見，對內部控制審計過程中注意到的非財務報告內部控制的重大缺陷，不需要進行披露。不能確定期后事項對內部控制有效性的影響程度的，應當出具否定意見的審計報告。（7）研發部經理：公司即將上馬A產品研發項目，建議由專人負責跟蹤檢查研發項目的進展情況，評估各階段的研究成果。為確保該項目能夠按期保質完成，希望公司能夠按時提供該項目所需的資金。（8）人力資源部經理：公司的發展離不開強大的人力資源支撐，建議面向社會招聘具有管理專長和技術專長的員工，以提高公司整體的管理水平和技術水平，同時辭退不符合要求的員工。制定與業績考核掛鉤的薪酬制度，多勞多得，公平客觀。假定不考慮其他因素。1、根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引等有關規定的要求，逐項指出資料（1）至（8）甲公司各管理層成員的發言是否存在不當之處，若存在不當之處請指出，并逐項說明理由。【答案】一十七、甲單位為一家中央級事業單位，已實行國庫集中支付制度，執行《政府會計制度》。2×19年3月，甲單位審計處對該單位2×18年預算管理、資產管理、預算績效管理、內部控制、會計核算等情況進行審計時，關注到如下事項：（1）2×18年4月，甲單位財務部門主管因病休長假，考慮到出納一直都不負責會計憑證和賬簿的登記工作，故將由其一直保管的存放憑證、報表和其他會計資料的檔案柜的鑰匙交給出納保管，以備工作中財務部門人員查閱資料時使用，待主管返回工作崗位時再將鑰匙收回。（2）2×18年5月，材料采購部門人員小李到外地采購實驗用材料，由于對方堅持只收現金，小李只好向部門領導申請后用持有的公務卡提現12000元，并發生提現手續費50元。5月末，小李到財務部門進行費用報銷時，財務人員拒絕對提現手續費進行報銷，理由是小李用公務卡提現并未事先經過財務部門批準。（3）為了進一步推進預算績效管理，甲單位于2×18年下半年開始制定本單位的預算績效管理辦法，并準備于2×19年開始實施。辦法中指出，對于各項預算績效指標，必須進行量化表述，以方便績效目標的監控和評價。（4）2×18年10月，甲單位在編報2×19年預算的“二上”階段中，根據財政部下達的項目支出預算控制數6500萬元，擬安排二級項目－“實驗樓內外部改造”4500萬元、“實驗室配套家具購置”600萬元、“實驗室專用設備購置”1400萬元。其中“實驗室配套家具購置”在“一上”中審核并未通過，財政部明確標識“不予安排”，理由是甲單位實驗室家具的成新度在60%，不需要采購新家具。（5）2×18年末，年度預算執行結束后，甲單位將某項目預算資金尚未支付的部分，作為結轉資金管理，準備在2×19年度按原用途繼續使用。已知該項目從2×17年1月1日開始實施，截至2×18年末尚未實施完畢。（6）2×18年7月，甲單位以其一項大型實驗設備投資于一家實驗機構，甲單位和該機構根據實驗設備的現時市場價格協商確定其投資價值為130萬元。該實驗設備為2×17年度甲單位以項目預算資金購置。（7）甲單位閑置的一套大型專用設備賬面原值為900萬元，已提取折舊300萬元，賬面價值為600萬元。2016年9月，經領導班子集體研究同意后，甲單位隨即與具有戰略合作關系的乙事業單位簽訂了捐贈協議，并將該套大型專用設備捐贈給乙事業單位。（8）2×18年8月，甲單位接受捐贈一項公共基礎設施，沒有相關憑據可供取得，也未經資產評估，于是，甲單位比照同類資產的市場價格加上相關稅費確定其成本。（9）2×18年9月，甲單位使用上年度財政直接支付恢復的額度45萬元用于實驗材料的采購，于賬面增加事業支出45萬元、減少財政應返還額度45萬元。?、假定不考慮其他因素。根據部門預算管理、國有資產管理、預算績效管理、內部控制、會計核算等國家有關規定，逐項判斷事項（1）至（9）的處理是否正確。對于事項（1）－（6），如不正確，分別說明理由；對于事項（7）－（9），如不正確，分別指出正確的會計處理。【答案】1.事項（1）處理不正確。（1分）理由：根據不相容崗位分離控制的要求，出納不得兼管會計檔案的保管工作。（1分）2.事項（2）處理正確。（1分）[解析：持卡人在執行公務中原則上不允許通過公務卡提取現金。確有特殊需要，應當事前經過單位財務部門批準，未經批準的提現業務，提現手續費等費用由持卡人承擔。]3.事項（3）處理不正確。（1分）理由：績效目標應當盡量進行定量表述。不能以量化形式表述的，可采用定性表述，但應具有可衡量性。（1分）4.事項（4）處理不正確。（1分）理由：對于在“一上”中審核未通過，明確標識“不予安排”的項目，“二上”時不得再納入預算或規劃中安排。（1分）5.事項（5）處理不正確。（1分）理由：項目實施周期內，年度預算執行結束時，連續兩年未用完的預算資金應做為結余資金管理，原則上由財政部收回。（1分）6.事項（6）處理不正確。（1分）理由：事業單位以非貨幣性資產對外投資時，應當對相關國有資產進行評估。（1.5分）7.事項（7）處理不正確。（1分）正確處理：一次性處置賬面原值在人民800萬元以上（含800萬元）的國有資產，應經上級主管部門審核后報財政部審批。（2分）一十八、2015年1月2日，甲公司將持有的乙公司發行的10年期公司債券出售給丙公司，經協商出售價格為305萬元，2014年12月31日該債券公允價值為310萬元。該債券于2014年1月1日發行，甲公司持有該債券時已將其分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，面值為300萬元，年利率6%（等于實際利率），每年年末支付利息。甲公司將債券出售給丙公司的同時簽訂了一項看跌期權合約，期權行權日為2015年12月31日，行權價為150萬元，期權的公允價值（時間價值）為18萬元，假定行權日該債券的公允價值為300萬元。乙公司為一家信譽及效益良好的企業，在同行業中具有較強的發展潛力。要求：1.判斷甲公司是否應終止確認該項金融資產，并說明理由。2.不考慮該看跌期權合約和其他稅費，計算終止確認損益。【答案】1.鑒于甲公司已將金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給丙公司，甲公司應該終止確認該項金融資產。理由：甲公司將債券出售給丙公司時雖然簽訂了一項看跌期權合約，但是由于乙公司是信譽及效益良好的企業并具有較強的發展潛力，持有該債券并無風險，丙公司極小可能將該金融資產以遠低于行權日公允價值的金額返售給甲公司，該看跌期權是一項重大價外期權，所以判斷甲公司已將金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給丙公司，應當終止確認該項金融資產。2.終止確認損益=305-310+10（其他綜合收益轉入投資收益）=5（萬元）。一十九、甲公司是一家在上海證券交易所上市的企業，是全球著名的智能硬件和電子產品研發的互聯網公司，同時也是一家專注于高端智能手機、互聯網電視以及智能家居生態鏈建設的創新型科技企業，2018年甲公司股權投資業務的相關資料如下：（1）P公司擁有甲公司、乙公司2家全資子公司，并將其納入合并財務報表的合并范圍，乙公司生產的A型手機曾擁有眾多忠實女性客戶，但從客觀來看，A型手機的性價比一直飽受詬病。隨著近年來國內智能手機行業市場逐漸飽和，乙公司發布的新機型在技術、設計和功能方面都缺乏足夠亮點，未能像以前那樣引起購機熱潮。據2018年其上半年報顯示，乙公司的業務收入呈直線下滑趨勢。為依托乙公司強大的網絡營銷體系，甲公司決定對乙公司實行收購。2018年8月20日，甲公司支付銀行存款1500萬元取得乙公司90%的股份，并能對乙公司實施控制。合并日，甲公司和乙公司相關數據如下：甲公司所有者權益賬面價值為9500萬元，其中，資本公積（股本溢價）200萬元。乙公司可辨認凈資產的賬面價值為2000萬元（其中，留存收益600萬元，且公司無商譽），可辨認凈資產公允價值為2300萬元。（2）C公司是一家專門生產和銷售家電的企業，C公司擁有完整的智能家電研究業務中心。2018年7月31日，甲公司支付現金5000萬元，購買C公司80%有表決權的股份，相關的產權交接手續辦理完畢，取得C公司的控制權。當日，C公司的凈資產的賬面價值為4000萬元，凈資產的賬面價值與公允價值相同，C公司與甲公司之間未發生過交易事項。甲公司合并財務報表中的處理如下：①確認合并商譽1800萬元。2018年12月31日，甲公司又從C公司少數股東處以現金520萬元購買了C公司10%的有表決權股份，持有的對C公司有表決權的股份比例達到90%，C公司自2018年7月31日開始以可辨認凈資產公允價值為基礎持續計算的凈資產為5100萬元。甲公司在個別財務報表中部分會計處理如下：②增加長期股權投資510萬元。2018年12月31日，甲公司在合并財務報表中部分會計處理如下：③調整減少投資收益10萬元。④在購買少數股權后列示合并