第八章財產清查

財產清查概述財產清查的程序和方法財產清查結果的處理目錄第一節財產清查概述經濟業務（交易或事項）取得填制登記賬簿原始憑證記賬憑證賬面結存數實際結存數核對財產清查一、財產清查的含義

（一）財產清查的概念財產清查是根據有關賬簿記錄，通過對貨幣資金、財產物資、往來款項等各項財產物質的實地盤點和各類債權債務的查核，查明其實有數和賬存數是否相符的一種會計核算方法。

（一）導致賬實不符的原因：

收發財產物質時計量、檢驗不準保管過程中的自然損溢沒有填制憑證就登記入賬憑證和賬簿的記錄出錯保管不善或失職，造成財產物資的損壞、變質或短缺非法行為：營私舞弊、貪污盜竊造成財產損失自然災害未達事項：形成雙方記錄不一致二、財產清查的意義

（二）財產清查的意義

1、促使賬實相符，保證會計核算資料的真實可靠（最基本目標）2、保護財產物資的安全與完整3、保障財產物資的有效性（不足及時補，多余及時處理）4、促使企業建立和健全規章制度，遵守財經紀律

三、財產清查的種類財產清查按清查范圍全部清查局部清查按清查時間定期清查不定期清查按執行單位內部清查外部清查第二節財產清查的程序和方法一、財產物質的盤存制度(日常記錄)財產物資的盤存制度是確定財產物資賬面結存額的制度。主要有兩種：永續盤存制度和實地盤存制度。

(一)實地盤存制（定期盤存制度）實地盤存制是對各項財產物資平時在明細賬中只記增加數，不記減少數，期末通過實地盤點數倒推算出本期減少數，并據以登記入賬的一種盤存制度。本期減少額=期初余額+本期增加額-期末盤點數

第二節財產清查的方法

(一)實地盤存制（定期盤存制度）優點：平時在明細賬中只記增加數，不記減少數，減少了賬簿的登記工作，核算工作比較簡單。缺點：不利于隨時掌握財產物資的增減結存情況，對加強財產物資的管理，手續不太嚴密；倒推算出本期減少數容易掩蓋財產物資管理中的問題。如：浪費、舞弊、挪用、盜竊等。一般適用于價值低、損耗大、大堆存放的材料物資。

第二節財產清查的方法第二節財產清查的方法(二)永續盤存制（賬面盤存制）永續盤存制是對各項財產物資平時在明細賬中既要記增加數，又要記減少數，以便隨時結出賬面結存數。期初余額+本期增加額-本期減少額=期末余額永續盤存制的優點是：核算手續嚴密，能隨時掌握財產物資的增減結存情況，對加強財產物資的管理，保證其安全完整有重要作用。永續盤存制的缺點是：要逐日逐筆登記賬簿，會計日常核算的工作量較大。這種盤存制度在各企業單位被廣泛采用。第二節財產清查的方法(二)永續盤存制（賬面盤存制）

采用永續盤存制度要定期或不定期的對各項財產物資進行清查盤點，其目的是確定財產物資的實存數，并以賬簿記錄為依據，確認財產物資的盤盈或盤虧，再調整賬面記錄，使賬實相符。

三、財產清查前的準備工作1.組織準備2.業務準備組建清查小組提出處理意見制定清查計劃實施財產清查做出清查總結財會部門倉儲部門卡片賬清查量具、計算工具、記錄表格等清查人員二、財產清查的一般程序（一）準備階段

1.組織準備：成立清查小組清查小組清查工作領導小組和清查人員組成，負責財產清查的組織和管理工作。

2.業務準備(1)賬簿準備

會計人員將所有的業務要全部登記入賬，結出余額，認真核對賬目，作到計算正確，內容完整，賬證、賬賬相符。（2）實物準備清查前，保管人員要整理好財產物資，有明細賬的要結出余額。（3）工具準備清查人員準備好清查需要的各種工具、表格等。（二）實施階段：具體清查工作（三）分析處理階段三、財產清查的方法（一）實物財產的清查方法

1.基本概念●將實物財產賬戶的余額與實物財產核對，以確認賬實是否相符的方法。2.清查方法企業賬面結存數核對實際結存數3.實物財產數量清查的確定方法◆實地盤點法

通過逐一清點或用計量儀器具體確定實存數量的方法，其適用范圍較廣，大多數財產物質的清查一般都可以采用這種方法，但工作量較大。◆技術推算法

通過量方、計尺等技術方法推算財產物資的結存數量的方法。對于大量成堆存放，難以逐一清點的財產物資，一般采用此種方法。如：煤炭、沙石等大宗物資的清查。◆外調核對法指對委托加工、保管的物資，可以采用去函、去人調查，并與本單位賬存數核對的方法進行清查。

實際結存數4.清查手續（1）盤點人員和實物的保管人員必須同時在場。對盤點的結果，應填制“盤存單”，并由盤點人員和實物保管人員簽章。“盤存單”是記錄實物盤點結果的書面證明，也是反映財產物資實有數的原始憑證。（2）為了查明盤點結果與賬面余額是否一致，確定盤盈或盤虧，還需根據“盤存單”和有關賬簿記錄，填制“實存賬存對比表”，該表是用以調整賬簿記錄的重要原始憑證。盤存單單位名稱：盤點時間：編號：財產類別：存放地點：序號名稱規格型號計量單位實存數量單價金額備注清查的財產盤點后確認的實存數量★盤存單的參考格式(清查人員用)便于與財產的賬戶余額核對盤點人簽章：保管人員簽章：盤點過程中填寫根據所清查的財產填列賬存實存對比表單位名稱：年月日盤點人簽章：保管人員簽章：財產名稱實存金額賬存金額實存與賬存對比備注盤盈盤虧清查盤點的財產盤點后確認的實存數量賬面結存數量實存數量多于賬面結存數量實存數量少于賬面結存數量★賬存實存對比表可以作為調整賬面記錄的原始憑證。賬實相符的不再填表。★賬存實存對比表的參考格式（會計人員用）根據盤存單填列根據有關賬戶填列確定賬存實存對比結果盤點結束后填寫根據存在問題的財產填列提出處理意見三、財產清查的方法（二）貨幣資金的清查制度1.庫存現金的清查(概念)

●庫存現金的清查是通過實地盤點的方法，確定庫存現金的實存數，再與現金日記賬的余額核對。

核對賬面結存數實際結存數庫存現金日記賬企業三、財產清查的方法

（一）貨幣資金的清查制度

1.庫存現金的清查（方法：實地盤存法）（1）清查前出納員應先將現金收付款憑證全部登記入賬，并結出余額；（2）清查時出納員必須在場，配合清查人員逐一清點庫存現金的實存數，與結計出的現金日記賬余額進行核對，賬實是否相符。此外，還應查找有無違反現金管理制度規定的現象，如以“白條”抵充庫存現金、庫存現金超過限額、坐支現金等。（3）清查后根據盤點結果編制“庫存現金盤點報告單”，清查人員和出納人員共同簽名蓋章，作為調整賬簿記錄的原始依據。

庫存現金盤點報告單庫存現金盤點報告單單位名稱：年月日實存金額賬存金額實存與賬存對比備注盤盈盤虧盤點人簽章出納員簽章盤點確定的實存數“現金日記賬”的余額實存金額多于賬存金額實存金額少于賬存金額2.銀行存款的清查（1）概念：銀行存款的清查是采取與開戶銀行核對賬目的方法進行的。即將企業的“銀行存款日記賬”與“銀行對賬單”逐筆進行核對。通過核對往往發現雙方賬目會不一致，主要原因是：一是雙方或一方記賬有誤，二是未達賬項的存在。（4）“未達賬項”

企業與銀行之間，由于憑證傳遞時間的不同，而導致記賬時間的不一致，對于同一項業務，一方已經接到有關結算憑證并已登記入賬，另一方由于沒有接到有關結算憑證而尚未登記記賬的款項。企業銀行

銀行存款

吸收存款(對賬單)×××委托銀行向客戶收款客戶銀行銷售產品【例】★尚未收到收款通知，暫未入賬——未達賬項收回款項并已入賬收款通知(送企業)未達賬項主要有四種情況：企業已經收款入賬，銀行尚未收款入賬；企業已經付款入賬，銀行尚未付款入賬；銀行已經收款入賬，企業尚未收款入賬；銀行已經付款入賬，企業尚未付款入賬。為了消除未達賬項的影響，企業應先根據核對后查出的未達賬項，編制“未達賬項登記表”，由清查人員和出納人員共同簽名蓋章，然后由出納人員根據“未達賬項登記表”，編制“銀行存款余額調節表”以檢查雙方賬面是否有錯，并查明企業銀行存款的實有數額。（3）清查手續：存在“未達賬項”時應編制“銀行存款余額調節表”。（2）清查方法：與銀行“對賬單”核對銀行對賬單余額銀行存款日記賬賬面余額★“吸收存款”賬戶記錄核對2010年1月末企業銀行存款日記賬月末余額為10000元，銀行對賬單余額為16000元，經逐筆核對，發現下列未達賬項：（1）銀行帶企業支付水電費1000元，而企業未收到付款通知；（2）企業開出現金支票6000元，已登記入賬，但持票人未到銀行取現金；（3）銀行代企業收回貨款2000元并登記入賬，但企業未收到收款通知；（4）企業收到轉賬支票一張，計1000元，已登記入賬，而銀行尚未入賬。企業銀行調節前余額：10000調節前余額:16000加：銀行已收企業未收2000加：企業已收銀行未收1000減：銀行已付企業未付1000減：企業已付銀行未付6000調節后余額:11000調節后余額：11000銀行余額調節表單位：元企業賬面結存數核對債務人對方賬面數客戶等（三）往來款項的清查方法往來款項包括各種應收款、應付款、預收款、預付款等。往來款項的清查與銀行存款一樣，也是采用與對方核對賬目的方法。一般采取“詢證法”，即與對方核對賬面的方法。法。

四、往來款項的清查方法（1）將本單位的往來賬記錄核對準確無誤；（2）向對方單位填發對賬單，通過電函、信函等方式，請求對方單位核對。如核對相符，應在回單上蓋章退回。如數字不符，應在回單上注明，作為進一步核對的依據。企業賬面結存數核對債權、債務人對方賬面數客戶等往來款項對賬單

（三）往來款項的清查方法（3）收到回單后，應填制“往來款項清查表”，該表由清查人員和記賬人員共同簽名蓋章，注明核對相符與不相符的款項，對不相符的款項按照未達賬項、有爭議賬項、無法收回賬項等情況進行歸類合并，針對具體情況及時采取措施予以解決。

第三節財產清查結果處理

一、財產清查結果的一般處理程序

1、財產物資賬實結果：盤盈、盤虧、不盈不虧2、處理程序審批前，根據“實存賬存對比表”，編制記賬憑證調整賬面記錄，使賬實相符；審批后，根據差異的原因和審批意見，對盤盈或盤虧的差異進行結轉，調整相應的賬戶記錄，完成本次財產清查的賬務處理。找出管理上的薄弱環節，建立健全相應的財產物資管理制度，特別是崗位責任制和內部控制制度．

二、財產清查結果的賬務處理（二）財產清查結果的賬戶設置設置“待處理財產損溢”賬戶，屬于暫記賬戶，用來核算財產盤盈、盤虧及其處理情況。下設“待處理固定資產損益”和“待處理流動資產損益”兩個明細賬。“待處理財產損溢”賬戶結構如下：

待處理財產損溢發生額：發生的財產盤虧數發生額：發生的財產盤盈數

待轉銷財產盤盈數

待轉銷財產盤虧數期末余額：０期末余額:0

１.現金清查結果的賬務處理①盤盈現金批準前，調整賬借：庫存現金貸：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢批準處理后屬于支付給有關人員或單位的，計入“其他應付款”科目；屬于無法查明原因的，計入“營業外收入”科目。二、財產清查結果的賬務處理１.現金清查結果的賬務處理②盤虧現金處理前借：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢貸：庫存現金批準處理后屬于應由責任人賠償或保險公司賠償的部分，計入“其他應收款”科目；屬于無法查明原因的，計入“管理費用”科目。二、財產清查結果的賬務處理

１.庫存現金清查結果的賬務處理例1、企業進行現金清查，發現現金長款20元。借：現金20貸：待處理財產損益---待處理流動資產損溢20經核查未查明原因，經批準作營業外收入借：待處理財產損益—待處理流動資產損溢20貸：營業外收入20

（二）財產清查結果的賬務處理２.存貨清查結果的賬務處理發生存貨盤盈、盤虧，審批前先通過“待處理財產損益”賬戶核算，審批后再根據不同的情況進行轉賬處理。（1）發生存貨盤盈一般沖減管理費用；盤虧時，定額內合理損耗，轉入管理費用，管理不善造成的損失由責任人員賠償，計入其他應收款；自然災害引起的盤虧扣除保險賠償和殘料后，列作營業外支出；無法查出原因的盤虧，轉入管理費用．

例2：財產清查中盤盈甲材料４噸，每噸單價1000元審批前：借：原材料——甲材料4000貸：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢4000審批后：借：待處理財產損益4000（查不出原因）貸：管理費用4000例3：財產清查中盤虧乙材料40千克，每千克單價30元審批前：借：待處理財產損益1200貸：原材料——乙材料1200上述盤虧乙材料，經查明自然損耗5千克，非常損失25千克，管理員管理不善造成損失10千克。根據批準處理意見作如下分錄：

借：管理費用150營業外支出750其他應收款300貸：待處理財產損溢1200

３.固定資產清查結果的賬務處理

（1）盤盈：（作為前期差錯處理）

借：固定資產

貸：以前年度損益調整

借：以前年度損益調整

貸：應交稅費--應交所得稅借：以前年度損益調整

貸：盈余公積

利潤分配--未分配利潤

３.固定資產清查結果的賬務處理

A、盤虧時：

借：待處理財產損溢

累計折舊

固定資產