項目九財產清查一、財產清查的概念

財產清查，就是通過對貨幣資金、實物資產及債權債務、票據等的實地盤點或核對，確定其實存數，查明其實有數與賬存數是否相符，并查明賬實不符的原因的一種會計核算方法。任務一財產清查基本認知造成賬實不符的原因主要有以下幾個方面：1、實物保管過程中的自然損耗或自然升溢；2、實物收發時，由于計量不準確而發生品種或數量上的差錯，使得所填制的憑證與實際情況不符；3、財產物資增減變動時，沒有及時地填制憑證、登記賬簿，或者在填制憑證或登記賬簿時發生了計算或登記上的錯誤；4、因管理不善而出現實物資產的損壞、腐爛變質及毀損；5、貪污盜竊、營私舞弊等違法行為造成實物資產的短缺；6、自然災害造成的非常損失；7、未達賬項引起的賬實不符等。

保護財產物資的安全完整

充分發揮財產物資的效用二、財產清查的作用保證會計核算的真實性

維護財經紀律、法紀三、財產清查的種類財產清查1.按清查范圍2.按清查時間全面清查局部清查定期清查不定期清查3.按執行單位內部清查外部清查任務二財產物資的盤存制度實地盤存制

——指在日常會計核算中，賬簿上只登記存貨的增加數，不登記減少數，期末通過實地盤點確定其結存數，并據以倒擠出本期減少數的一種方法。永續盤存制——賬面盤存制，是指在日常會計核算中，賬簿上既登記存貨的增加數，又登記存貨的減少數，并隨時在賬面上結出其結存數的一種方法。盤存制度——通過對事物的盤查、核對，確定財產物資的實際結存情況的一種制度。1.永續盤存制——賬面盤存制，是指在日常會計核算中，賬簿上既登記存貨的增加數，又登記存貨的減少數，并隨時在賬面上結出其結存數的一種方法。①期末存貨的數量從賬面上得到；②可以隨時結出結余存貨的數量、金額③發出存貨的數量、金額從賬面即可得出在實際工作中，企業一般都采用永續盤存制優點：有利于加強對存貨的核算和控制，可以隨時反映各種存貨的收入、發出、結存情況。缺點：明細核算工作量大，核算成本較高。2.實地盤存制

——指在日常會計核算中，賬簿上只登記存貨的增加數，不登記減少數，期末通過實地盤點確定其結存數，并據以倒擠出本期減少數的一種方法。①期末存貨的數量通過實地盤點得到②平時只登記存貨增加，不登記減少③以存計耗，以存計銷優點：不需要明細核算，核算工作較簡便。缺點：（1）不能在賬面上隨時反映存貨的收發結存情況，及時提供存貨管理所需的各種信息。（2）可能導致將一些并非由于銷售或耗用而減少的商品計入銷售或耗用成本之中。一、財產清查的準備工作1.成立清查組織；2.業務準備工作；（1）會計部門；（2）財產物資保管和使用等業務部門；（3）準備好各種量具和有關清查登記用的表冊；3.實施財產清查。任務三財產清查的方法和內容二、財產清查的基本方法三、貨幣資金的清查（一）庫存現金的清查庫存現金的清查是通過實地盤點的方法，確定庫存現金的實存數，再與現金日記賬的賬面余額進行核對，以查明余缺情況。庫存現金的盤點，應由清點人員會同現金出納人員共同負責。清查內容和方法：（1）盤點前，出納人員應先將現金收、付款憑證全部入賬，并結出余額。（2）盤點時，出納人員必須在場，現金應逐張清點，如發現盤盈、盤虧，必須會同出納人員核實清楚。盤點時，除要清點現金實存數并與現金日記賬余額相核對，更要嚴格檢查庫存現金限額的遵守情況、有無以白條抵充現金的現象以及有無坐支現象。

（3）盤點結束后，應根據盤點結果，及時填制“庫存現金盤點報告表”，并由檢查人員和出納人員簽名或蓋章。庫存現金盤點報告表單位名稱：年月日賬少實多賬多實少（二）銀行存款的清查（1）銀行存款的清查主要采用賬項核對的方法，即根據銀行存款日記賬與開戶銀行轉來的“對賬單”進行核對。（2）“對賬單”是開戶銀行記錄存款單位一定時期內在該行存款的增減和結存情況復寫的賬頁。（3）存款單位收到“對賬單”后，與銀行存款日記賬逐筆核對，若雙方賬目的結存余額不相一致，除賬簿登記差錯外，大多情況是由“未達賬項”所造成。未達賬項，是指由于雙方記賬時間不一致而發生的一方已經登記入賬，另一方因尚未接到有關憑證而未登記入賬的款項。未達賬項的四種情況：

實例

1、企業已記收款而銀行未記收款的賬項。2、企業已記付款而銀行未記付款的賬項。3、銀行已記收款而企業未記收款的賬項4、銀行已記付款而企業未記付款的賬項1、企業收到轉賬支票一張并送存銀行，銀行尚未入賬。2、企業簽發轉賬支票一張，持票人尚未到銀行辦理結算。3、銀行存款利息已結算但企業尚未收到利息清單。4、銀行代企業支付水電費，尚未通知企業。未達賬項銀行存款余額調節表的編制“銀行存款余額調節表”的編制，是以雙方賬面余額為基礎，各自分別加上對方已收款入賬而己方尚未入賬的數額，減去對方已付款入賬而己方尚未入賬的數額。若雙方調整后的余額相等，一般表明雙方記賬正確，反之則說明某一方或雙方記賬有誤。銀行存款余額調節表是用來試算和調節單位與銀行之間賬款是否相符的一種方法，它不是原始憑證，不可以作為企業銀行存款核算的依據，不能根據此表編制憑證和調整賬簿記錄。對于所涉及的未達賬項，都必須在收到有關結算憑證后方可登記入賬。銀行存款余額調節結果處理：課堂練習

某企業2015年度12月31日銀行存款日記賬的余額為56000元，銀行對賬單的余額為74000元，經過逐筆核對有如下未達賬項：1、企業收銷貨款2000元，企業已記銀行存款賬，銀行尚未記賬；2、企業付購料款18000元，企業已付款，銀行尚未付款；3、接到甲工廠匯來的貨款10000元，銀行已記增加，企業尚未記賬；4、銀行代付購料款8000元，銀行已記減少，企業尚未支付。

銀行存款余額調節表

年月日單位：元

5600074000200018000580005800020151231100008000實地盤點法：對財產物資按其存放地點進行逐一清點，或用計量器具(如鎊稱、米尺等)進行實地稱量，以確定其實有數量，大多數財產物資清查均采用此種方法。技術推算法：對于那些大堆、笨重，但存放有一定規則的財產物資，如露天堆放的原煤，不便于稱量，可以在抽樣盤點的基礎上，進行技術推算。如原煤，可以用單位體積重量乘以體積求得全部結存數量。存貨的清查是指對庫存商品、原材料、在產品、產成品、低值易耗品、包裝物等的清查。四、存貨的清查清查程序(1)先數量后質量(2)填寫“盤存單”(3)根據“盤存單”和相應的材料物資賬簿的記錄情況填制“賬存實存對比表”。賬存實存對比表——是調整賬簿記錄的原始依據，也是分析賬存數和實存數發生差異的原因，確定經濟責任的原始證明材料。五、固定資產的清查固定資產是一種單位價值較高、使用年限較長的有形資產，企業應定期或者至少于每年年末對固定資產進行清查盤點，以保證固定資產核算的真實性。固定資產的清查應采用實地盤點法。清查前，會計人員和固定資產的管理人員應將各自負責的有關固定資產的賬簿記錄核對準確；清查中，不僅要核實固定資產的實有數量，還要查明固定資產的使用、保管、等情況，以保證固定資產核算的正確和使用的安全。如果發現盤盈、盤虧的固定資產應填制“固定資產盤盈盤虧報告表”，詳細列明盤盈或盤虧的固定資產的名稱、數量、金額及折舊等相關內容，并以此作為進行固定資產清查會計處理的依據六、往來款項的清查（一）清查內容：

應收賬款、其他應收款、應付賬款、其他應付款（二）清查方法：同對方核對賬目（發函詢證），即企業將編制的“應收賬款對賬單”或“應付賬款對賬單”，分發有關單位進行核對賬目的方法。（三）清查程序及手續：應填寫“往來款項清查報告單”。任務四財產清查結果的處理方法一、財產清查結果處理的步驟二、財產清查結果的賬務處理二、財產清查結果的賬務處理待處理財產損溢登記各項財產物資的盤虧、毀損金額及盤盈的轉銷金額登記各項財產物資的盤盈金額及盤虧、毀損的轉銷金額期末無余額（一）庫存現金清查結果的處理1、庫存現金溢余（盤盈）的賬務處理根據“庫存現金盤點報告表”，調整賬面數：借：庫存現金貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢查明原因后，根據批準的處理意見：借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢貸：其他應付款（應支付給有關人員或單位）營業外收入（無法查明原因）例：某企業在現金清查中，發現現金長款50元，經查，其中45元是在甲單位結算零星銷貨款時，在發票以外多收的現金，另外5元原因不明。借：庫存現金50

貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢50借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢50

貸：其他應付款-甲單位45

營業外收入52、庫存現金短缺（盤虧）的賬務處理根據“現金盤點報告表”，調整賬面數：借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢貸：庫存現金查明原因后，根據批準的處理意見：借：其他應收款（責任人賠償或保險公司賠償）管理費用（無法查明原因的）貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢例：某企業在現金清點中發現現金短款100元，出納人員無法說明原因，經領導研究決定由出納員賠償。借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢100

貸：庫存現金100借：其他應收款100

貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢100（二）存貨清查結果的處理1、存貨盤盈的賬務處理批準前調整為賬實相符：借：原材料貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢批準后，結轉處理：借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢貸：管理費用

企業在財產清查中，發現煤炭盤盈10噸，每噸單價100元，計1000元。審批前，根據盤盈情況，編制轉賬憑證，調整有關賬戶的數額。會計分錄如下：

借；原材料1000

貸：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢1000

經查明，煤炭盤盈是因計量不準造成，以批準沖減本月管理費用。會計分錄為：

借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢1000

貸：管理費用1000例例2、存貨盤虧的賬務處理批準前調整為賬實相符：借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢貸：原材料按照不同情況進行相應的處理：

屬于自然損耗產生的定額內合理損耗轉作管理費用。屬于超定額短缺，以及毀損造成的損失，能確定過失人的應由過失人負責賠償，屬于保險公司賠償的，應向保險公司索賠，扣除過失人或保險公司賠款后，計入管理費用。屬于非常損失(如自然災害等)所造成的財產毀損，扣除保險公司賠款和殘料價后，計入營業外支出。

某公司在財產清查過程中，發現甲材料毀損200公斤，單價18元；乙材料盤虧120件，單位成本50元。根據“實存賬存對比表”編制記賬憑證，分錄如下：

借：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢9600

貸；原材料——甲3600

原材料——乙6000

經查明甲材料毀損是由于非常損失造成，乙材料盤虧是由于收發計量上的差錯造成的。經批準后作如下分錄：

借：營業外支出3600