分章四：生產業務的賬務處理一、生產費用的構成

（一）直接材料

直接材料是指構成產品實體的原材料以及有助于產品形成的主要材料和輔助材料。

（二）直接人工

直接人工是指直接從事產品生產的工人的職工薪酬。

（三）制造費用

制造費用是指企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用。二、賬戶設置1.“制造費用”賬戶——成本類

用以核算企業生產車間（部門）為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用。

借方：登記實際發生的各項制造費用；

貸方：登記期末按照一定標準分配轉入“生產成本”賬戶借方的應計入產品成本的制造費用；

期末結轉后，該賬戶一般無余額。2.“生產成本”賬戶——成本類

借方：登記應計入產品生產成本的各項費用，包括直接計入產品生產成本的直接材料費、直接人工費和其他直接支出，以及期末按照一定的方法分配計入產品生產成本的制造費用；貸方：登記完工入庫產成品應結轉的生產成本；

期末余額：在借方，反映企業期末尚未加工完成的在產品成本。3.“庫存商品”賬戶——資產類

用以核算企業庫存的各種商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價），包括庫存產成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發出展覽的商品以及寄存在外的商品等。

借方：登記驗收入庫的庫存商品成本；

貸方：登記發出的庫存商品成本；

期末余額在借方，反映企業期末庫存商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價）。三、生產業務的賬務處理

（一）材料費用的歸集與分配

（二）職工薪酬的歸集與分配

（三）制造費用的歸集和分配

（四）完工產品生產成本的計算與結轉（一）材料費用的歸集與分配

費用去向：

生產車間生產產品領用生產成本

生產車間一般耗用制造費用

行政管理部門管理費用

工程領料在建工程

銷售部門耗用銷售費用

銷售部門銷售其他業務成本【例題】甲企業2012年10月份發出A材料總額100000元，其中生產車間生產A、B產品各領用30000元，一般耗用10000元，管理部門領用20000元，銷售部門領用10000元。『正確答案』

借：生產成本——A產品30000

——B產品30000

制造費用10000

管理費用20000

銷售費用10000

貸：原材料100000（二）職工薪酬的歸集與分配第一步：月末計提應付職工薪酬

對于短期職工薪酬，企業應當在職工為其提供服務的會計期間，按實際發生額確認為負債，并計入當期損益或相關資產成本。第二步：發放應付職工薪酬第三步：代扣代繳個人所得稅【例題】甲企業2012年10月31日經過核算，該月A、B產品生產工人工資各75000元，車間管理人員工資80000元，廠部管理人員工資20000元，銷售人員工資10000元，應代扣代繳的個人所得稅為20000元。

『正確答案』

借：生產成本——A產品75000

——B產品75000

制造費用80000

管理費用20000

銷售費用10000

貸：應付職工薪酬260000（2）發放應付職工薪酬

實際支付時：

借：應付職工薪酬240000

貸：銀行存款240000

（3）代扣代繳個人所得稅

借：應付職工薪酬20000

貸：應交稅費——應交個人所得稅20000【例題·單選題】“應付職工薪酬”科目貸方登記的是（）。

A.本月結轉的代扣款項

B.本月應分配的工資總額

C.本月實際支付的工資數

D.本月多支付的工資數『正確答案』B（三）制造費用的歸集和分配

企業發生的制造費用，應當按照合理的分配標準按月分配計入各成本核算對象的生產成本。

企業可以采取的分配標準包括機器工時、人工工時、計劃分配率等。1.歸集【例題】甲企業為生產A、B兩種產品于2012年9月份購入一項生產設備，原價120萬元，預計使用年限是10年，采用年限平均法計提折舊，假設凈殘值為0，則2012年10月份計提折舊的分錄如下：借：制造費用10000

貸：累計折舊10000【例題】甲企業的生產車間本月發生水電費20000元，均以銀行存款支付，則甲企業應做的會計分錄如下：借：制造費用20000

貸：銀行存款200002.分配【例題】本月生產A產品耗用機器工時120小時，生產B產品耗用機器工時180小時。本月發生制造費用12萬元。該企業按機器工時比例分配制造費用。『正確答案』

制造費用分配率＝制造費用總額/機器運轉總時數

＝12/（120＋180）＝0.04（萬元/工時）

A產品應負擔的制造費用＝0.04×120＝4.8（萬元）

B產品應負擔的制造費用＝0.04×180＝7.2（萬元）

結轉制造費用的會計分錄：

借：生產成本——A產品48000

——B產品72000

貸：制造費用120000

【例題·單選題】下列科目中與“制造費用”科目不可能發生對應關系的是（）。

A.生產成本

B.本年利潤

C.原材料

D.應付職工薪酬『正確答案』B

（四）完工產品生產成本的計算與結轉

1.產品生產成本計算

（1）企業應設置產品生產成本明細賬，用來歸集應計入各種產品的生產費用。

（2）通過對材料費用、職工薪酬和制造費用的歸集和分配，企業各月生產產品所發生的生產費用已記入“生產成本”科目中。（3）計算各種產品的總成本和單位成本

1）如果月末某種產品全部完工，該種產品生產成本明細賬所歸集的費用總額，就是該種完工產品的總成本，用完工產品總成本除以該種產品的完工總產量即可計算出該種產品的單位成本。（全部轉入“庫存商品”）

2）如果月末某種產品全部未完工，該種產品生產成本明細賬所歸集的費用總額就是該種產品在產品的總成本。（無任何會計處理）3）如果月末某種產品一部分完工，一部分未完工，這時歸集在產品成本明細賬中的費用總額還要采取適當的分配方法在完工產品和在產品之間進行分配，然后才能計算出完工產品的總成本和單位成本。（基礎階段不需掌握）

完工產品生產成本＝期初在產品成本＋本期發生的生產費用－期末在產品成本【例題】本月A產品全部完工入庫，B產品全部未完工。結轉本月完工入庫產品成本153000元，則甲企業應該做的會計分錄如下：借：庫存商品——A產品