第三章應收款項主要內容：

1．明確應收賬款、應收票據、預付賬款和其它應收款的定義和范圍；

2．掌握應收賬款的確認、核算和壞賬的核算方法；

3．掌握應收票據的概念、分類、計價、貼現的計算及其會計處理；

4．掌握預付賬款的核算；

5．掌握其它應收款的核算。

第一節應收票據一、應收票據的概念和種類

應收票據是指企業持有的、尚未到期兌現的商業票據。商業票據是一種載有一定付款日期、付款地點、付款金額和付款人的無條件支付證券，也是一種可以由持票人自由轉讓給他人的債權憑證。應收票據按照是否計息來劃分，可分為帶息票據和不帶息票據。

“貼現”就是指票據持有人將未到期的票據在背書后送交銀行，銀行受理后從票據到期值中扣除按銀行貼現率計算確定的貼息，然后將余額付給持票人，作為銀行對企業的短期貸款。背書的應收票據是此項借款的擔保品。

應收票據的背書是指持票人在票據背后簽字，簽字人稱為背書人，背書人對票據的到期付款付聯帶責任。銀行貼現所扣的利息稱為銀行貼現息，銀行貼現時所用利率稱為貼現率，票據價值就是票據的到期值，不帶息票據的到期值為票據的面值，帶息票據的到期值為票據到期時的本金加利息。

二、應收票據的確認與計價

我國規定，不論票據帶息與否，企業在收到票據時一律按票據的面值入賬.1)帶息票據

票據到期時，帶息票據的到期值為票面價值加上到期應記利息，即：帶息票據到期值＝應收票據面值×（1＋利率×期限）

利率是指票面規定的利率，一般以年利率表示，如需換算成月利率或日利率時，每月統一按30天計算，全年按360天計算。

期限是指從票據生效之日起到票據到期日止的時間間隔，其在票據中通常有兩種表示方法：

第一種以月數表示，即按月計息。計算時一律以次月對應日為一個月（如從3月18日至4月18日），每月按30天計算，而不論其實際日歷日數是多少，不滿一個月的零頭天數，則按實際日歷天數計算。

例如，一張面值為100000元、利率為9%、4個月到期的商業匯票，其出票日為6月8日，其票據到期日為10月8日，票據到期應計利息為：

100000×9%×4/12=3000（元）第二種以日數表示，即按日計息。計算時以實際日歷天數計算到期日及利息，到期日那天不計息，稱為“算頭不算尾”。

將上例改為120天到期的商業匯票，其面值、利率不變，出票日仍為6月8日，而其票據到期日應為10月6日，但到期日不包括在計息日數之內，票據到期應計利息為：

100000×9%×120/360=3000（元）2)不帶息票據不帶息票據的到期值為其票面價值。

為了反映和監督應收票據取得、票款收回等經濟業務，企業應設置“應收票據”科目應收票據取得的應收票據的面值到期收回票款到期前向銀行貼現的應收票據的票面余額期末余額：企業持有的商業匯票的票面金額資產類科目（1）企業收到應收票據：借：應收票據

借：應收票據

貸：產品銷售收入

貸：應收賬款

應交稅費——增值稅

（2）票據到期收回的票面金額：如為不帶息匯票：

借：銀行存款

貸：應收票據如為帶息匯票：

借：銀行存款（本息合計）

貸：應收票據（票面金額）

財務費用

因賒銷而收到不帶息票據:例:企業因賒銷而收到承兌的半年期的無息票據一張,價值10000元.增值稅稅率為17%

借:應收票據11700

貸:主營業務收入10000

應交稅費---應交增值稅(銷項稅額)1700到期收回票款(面值)借:銀行存款11700

貸:應收票據11700

抵借賬款而收到帶息票據：例:企業收到某一客戶承兌的票據以抵借前欠貨款,票據面值50萬元,期限60天,年利率為6%.

借:應收票據500000

貸:應收賬款500000

帶息票據到期收回票款(面值和利息)借:銀行存款505000[500000*(1+6%*60/360)]

貸:應收票據500000

財務費用5000[500000*6%*60/360]票據到期承兌人無力支付票款此時,將應收票據的到期值轉為應收賬款承上例，假定銀行收取100元手續費，借:應收賬款505100

貸:應收票據500000

財務費用5000

銀行存款100

【例

】20×1年12月１日收到某客戶為償付11月份購貨款8000元交來的當天簽發60天到期的商業承兌票據，利率為9%。在年末應確認該票據30天的應計利息，應作會計處理如下：

借：應收票據8060

貸：應收賬款8000

財務費用6020×2年1月30日，該票據在到期日如數兌現時，應作會計處理如下：

借：銀行存款8120

貸：財務費用60

應收票據8060

如果該票據在20×2年01月30日到期時出票人、付款人或承兌人拒絕付款，應注銷“應收票據”賬戶，轉回需向付款人收款的“應收賬款”賬戶。

轉至“應收賬款”賬戶的金額，應包括票據的面值、利息以及銀行收取的拒付證書的手續費。

假定這項業務銀行收取的手續費為20元，應作會計處理如下：

借：應收賬款8140

貸：財務費用60

應收票據8060

銀行存款20

三、應收票據的貼現第一步：計算票據的到期值票據到期值=票據面值(1+票據利息×票據時間)第二步：計算貼現期貼現期=銀行的持票時間

=貼現日起到票據到期日止的時間

=票據時間-企業的持票時間第三步：計算貼現息貼現息=票據到期值×貼現率×貼現期第四步：計算貼現凈額貼現凈額=票據到期值-貼現息貼現的票據到期時(1)承兌人支付票款,我方不作賬務處理;(2)承兌人無法支付票款,銀行將已貼現的票據退回申請貼現的企業,同時從貼現企業的帳戶中將票款劃回.貼現企業付款后,應按應付票據本息:借:應收賬款貸:銀行存款貼現企業如無款支付,銀行將其作為逾期貸款處理：借:應收賬款貸:短期借款【例

】6月1日通達公司將4月1日開出的面值10000元、利率8%、7月1日到期的商業承兌附息匯票去銀行貼現，貼現率為10%，則貼現息和貼現所得計算如下：

票據面值10000

票據附息（10000×8%×90/360）200

票據到期值10200

減：貼現息（10200×10%×30/360）85

貼現所得10115應作如下會計處理：

借：銀行存款10115

貸：財務費用115

應收票據10000企業以應收票據向銀行貼現時，因背書而在法律上負有連帶償還責任，即如果該票據到期不獲兌付，企業有責任代出票人或承兌人向銀行兌付。這種可能發生，但還不是確鑿的債務，在會計上稱為或有負債。為了反映這種情況，應在備查簿中記錄票據貼現事實，并在期末在資產負債表中披露貼現票據產生的或有負債。如果到期時，付款人無力償付，或因種種原因拒付，銀行向貼現企業索償時，該企業應向辦理貼現的銀行償付本息，并作如下會計處理：

借：應收賬款10200

貸：銀行存款10200如果申請貼現企業的銀行存款賬戶余額不足，銀行將作為逾期貸款處理，貼現企業應作如下會計處理：

借：應收賬款10200

貸：短期借款10200【例

】通達公司將7月1日收到的面值為50000元、不附息、6個月的商業承兌匯票當天到銀行辦理貼現，貼現率為10%，則貼現息和貼現所得可計算如下：

票據面值50000

減：貼現息（50000×10%×6/12）2500

貼現所得47500

其會計處理為：借：銀行存款47500

財務費用2500

貸：應收票據50000

貼現票據到期時的會計處理與帶息票據相同。練習：捷達公司2012年6月1日取得中山公司開出的面值為30000元、3個月到期的帶息票據，年利率10%,當年7月1日即票據到期前兩個月，捷達公司持該票據向銀行貼現，貼現率為12%。計算該票據的到期值、貼現息和貼現凈額.該票據的到期值、貼現息和貼現凈額計算如下：票據到期值=30000*（1+10%*3/12）=30750貼現息=30750*12%*（3-1）/12=615貼現凈額=30750-615=30135會計分錄：

借：銀行存款30135

貸：應收票據30000

財務費用135企業應設置“應收票據備查簿”，逐筆登記每一應收票據的種類、號數和出票日期、票面金額，交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日期和利率、貼現日期、貼現率和貼現凈額，以及收款日期和收回金額等資料。應收票據到期結清票款后，應在備查簿內逐筆注銷。

第二節應收賬款應收賬款——指企業因銷售商品、產品或提供勞務等原因，應向購貨客戶或接受勞務的客戶收取的款項或代墊的運雜費。一、應收賬款的確認與計價

當銷售收入確認的條件滿足后，但由于現金暫時尚未流入企業，意味著賒銷已經成立，企業應確認與此相關的應收賬款。通常情況下，應根據實際發生的交易價格確認應收賬款的入賬價值，它包括發票金額和代購貨單位墊付的運費兩個部分。但是，如果發生銷售折扣（包括商業折扣和現金折扣）、銷售退回與折讓，應收賬款入賬金額的確認，則應考慮這些因素。商業折扣是在銷售商品或提供勞務時，從價目表的報價中扣減的一定數額。通常以百分比來表示，如5％、10％等。在有商業折扣的情況下，企業應收賬款應按扣除商業折扣以后的實際售價金額計價入賬，對折扣額不作單獨反映。例：某企業銷售一批產品，按價目表標明的價格計算，金額為20000元，由于成批銷售，銷貨方給購貨方10%的商業折扣，折扣金額為2000元，適用增值稅率17%。借：應收賬款21060

貸：主營業務收入18000

應交稅費—應交增值稅(銷)3060

收到貨款時

借：銀行存款21060

貸：應收賬款21060

現金折扣是指企業為了鼓勵客戶在一定時期內早日償還貨款而給予的一種折扣優待。通常用一定形式的術語表示，如”2/10,1/20,N/30”。

在現金折扣的情況下，應收賬款入賬金額的確定——總價法總價法是將未減現金折扣前的金額作為實際售價，記作應收賬款的入賬金額，這種方法把現金折扣理解為鼓勵客戶提早付款而獲得的經濟效益。銷售方給予客戶的現金折扣，從融資角度出發，屬于一種理財費用，會計上作為財務費用處理。例：A公司于20×2年1月10日向B公司賒銷商品一批，該批商品貨款為50000元，增值稅為8500元。銷售成本為40000元。現金折扣條件為：2/10，n/30。銷售時用銀行存款代墊運雜費500元。1月19日，B公司用銀行存款支付上述全部款項。假定雙方協議規定，計算現金折扣時不考慮增值稅。（總價法）（1）20×2年1月1日賒銷時：

借：應收賬款-B公司59000

貸：主營業務收入50000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）8500

銀行存款500

借：主營業務成本

40000

貸：庫存商品

40000（2）1月19日收款時：

借：銀行存款

58000

財務費用

1000（50000×2%）

貸：應收賬款

59000

二、應收賬款減值（壞賬）1.壞賬的性質壞賬是指企業無法收回或收回可能性極小的應收賬款.由于發生壞賬而產生的損失,稱為壞賬損失.2.壞賬損失的確認條件一般來講,企業的應收賬款符合下列條件之一的,應確認為壞賬:(1)債務人死亡,以其遺產清償后仍然無法收回;(2)債務人破產,以其破產財產清償后仍然無法收回;(3)債務人較長時間內未履行其償債義務,并有足夠的證據表明無法收回或收回的可能性極小.在確定壞賬準備的計提比例時，企業應當根據以往的經驗、債務單位的實際財務狀況和現金流量等相關信息予以合理估計。除有確鑿證據表明該項應收款項不能夠收回或收回的可能性不大外(如債務單位已撤銷、破產、資不抵債、現金流量嚴重不足、發生嚴重的自然災害等導致停產而在短時間內無法償還債務等，以及3年以上的應收款項)，下列各種情況不能全額計提壞賬準備：

(1)當年發生的應收款項；

(2)計劃對應收款項進行重組；

(3)與關聯方發生的應收款項；

(4)其他已逾期，但無確鑿證據表明不能收回的應收款項。

企業的預付賬款，如有確鑿證據表明其不符合預付賬款性質，或者因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應當將原計入預付賬款的金額轉入其他應收款，并按規定計提壞賬準備。

企業持有的未到期應收票據，如有確鑿證據證明不能夠收回或收回的可能性不大時，應將其賬面余額轉入應收賬款，并計提相應的壞賬準備。

3.壞賬損失的核算

1）、直接轉銷法

是指在實際發生壞賬時，確認壞賬損失，計入期間費用，同時注銷該筆應收賬款。

2）、備抵法

備抵法是按期估計壞賬損失，形成壞賬準備，當某一應收賬款全部或者部分被確認為壞賬時，應根據其金額沖減壞賬準備，同時轉銷相應的應收賬款金額。設置“壞賬準備”科目，待實際發生壞賬時沖銷壞賬準備和應收賬款金額，使資產負債表上的應收賬款反映扣減估計壞賬后的凈額。估計壞賬損失的方法有余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個別認定法等。

A.應收款項余額百分比法：根據會計期末應收賬款的余額乘以估計壞賬率即為當期應估計的壞賬損失，計算壞賬準備期末貸方余額。a.綜合比例法：

某企業從2006年開始計提壞賬準備。2006年末應收賬款余額為1200000元，該企業壞賬準備的提取比例為5‰。則2006年末應計提的壞賬準備為：壞賬準備提取額=1200000×5‰=6000元。賬務處理如下：

借：資產減值損失6000

貸：壞賬準備6000

2007年11月，企業發現有1600元的應收賬款無法收回，按有關規定確認為壞賬損失。賬務處理如下：

借：壞賬準備1600

貸：應收賬款1600

2007年12月31日，該企業應收賬款余額為1440000元。按本年年末應收賬款余額計算應計提的壞賬準備金額（即壞賬準備的余額）為：1440000×5‰=7200元。

年末計提壞賬準備前，“壞賬準備”科目的貸方余額為：

6000-1600=4400（元）

年末應補提的壞賬準備金額為：7200-4400=2800元。賬務處理如下：

借：資產減值損失2800

貸：壞賬準備28002008年5月20日，接銀行通知，企業上年度已沖銷的1600元壞賬又收回，款項已存入銀行，有關賬務處理如下：

借：應收賬款1600

貸：壞賬準備1600

借：銀行存款1600

貸：應收賬款1600

2008年12月31日，企業應收賬款余額為1000000元。本年末壞賬準備余額應為：1000000×5‰=5000元。

至年末，計提壞賬準備前的“壞賬準備”科目的貸方余額為：7200+16000=8800（元）

年末應沖銷多提的壞賬準備金額為：8800-5000=3800元。賬務處理如下：

借：壞賬準備3800

貸：資產減值損失3800b.賬齡分析法：其原理與應收款項余額百分比法一致，是應收款項余額百分比法的具體化。應收賬款賬齡應收賬款金額估計損失(%)估計損失金額未到期300000.5150過期1個月200001200過期2個月150002300過期3個月100003300過期個月以上

50005250合計800001200三、應收債權出售和融資

企業將其按照銷售商品、提供勞務的銷售合同所產生的應收債權出售給銀行等金融機構，在進行會計核算時，應按照"實質重于形式"的原則，充分考慮交易的經濟實質。對于有明確的證據表明有關交易事項滿足銷售確認條件，與應收債權有關的風險、報酬實質上已經發生轉移等，應按照出售應收債權處理，并確認相關損益。否則，應作為以應收債權為質押取得的借款進行會計處理。

（一）、應收賬款質押借款企業將應收債權提供給銀行作為其向銀行借款的質押的，應將從銀行等金融機構獲得的款項確認為對銀行的一項負債，作為短期借款等核算。

企業發生的借款利息及向銀行等金融機構償付借入款項的本息時的會計處理，應按有關借款核算的規定進行處理。

會計期末，企業應根據債務單位的情況，按企業會計制度的規定合理計提用于質押的應收債權的壞賬準備。例：20×2年2月5日甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發票上注明銷售價款為20萬元，增值稅銷項稅額為34000元，款項尚未收到，雙方約定，乙公司于2008年9月30日付款，20×2年4月1日甲公司因急需流動資金，經與中國銀行協商，以應收乙公司貨款為質押取得5個月期流動資金借款18萬元。年利率為6%，每月末償付利息。假定不考慮其它因素。

（1）

4月1日取得短期借款時

借：銀行存款

180000

貸：短期借款

180000

（2）收回應收賬款借：銀行存款234000

貸：應收賬款234000（3）

4月30日償付利息時

借：財務費用

900

貸：銀行存款

900（4）

8月31日償付短期借款本金及最后一期利息

借：財務費用

900

短期借款

180000

貸：銀行存款

180900

（二）、應收債權出售

1、不附追索權的應收債權出售

企業將應收債權出售給銀行等金融機構，根據企業、債務人及銀行之間的協議，在所售應收債權到期無法收回時，銀行等金融機構不能夠向出售應收債權的企業進行追償的，企業應將所售應收債權予以轉銷，結轉計提的相關壞賬準備，確認按協議約定預計將發生的銷售退回、銷售折讓、現金折扣等，確認出售損益。

出售時：借：銀行存款財務費用（手續費）其他應收款（金融機構預留銷售折扣、折讓或退回的款項）壞賬準備（售出應收債權已提取的壞賬準備金額）營業外支出---應收債權融資損失（借方余額）貸：應收賬款或營業外收入--應收債權融資收益（貸方余額）處理銷售退回及折讓、現金折扣：借：主營業務收入財務費用應交稅費---應交增值稅（銷項稅額）貸：其他應收款——銀行與金融機構最后結算：借：銀行存款貸：其他應收款——銀行（收到銀行退回的未發生的銷售退回等部分的資金）例題P632、附追索權的應收債權出售的核算

企業在出售應收債權的過程中如附有追索權，即在有關應收債權到期無法從債務人處收回時，銀行有權力向出售應收債權的企業追償，或按照協議約定，企業有義務按照約定金額自銀行等金融機構回購部分應收債權，應收債權的壞賬風險由售出應收債權的企業負擔。在這種情況下，應按以應收債權為質押取得借款的會計處理原則執行。

第三節其他應收款及預付賬款一、其他應收款其他應收款即其他應收項目，是指企業發生的非購銷活動的應收債權。如企業發生的各種賠款、存出保證金、備用金以及應向職工收取的各種墊付款項。舉例P64二、預付賬款預付賬款與應收賬款都屬于企業的債權，但兩者產生的原因不同，應收賬款是企業應收的銷貨款，即應向購貨方客戶收取的款項；預付賬款是企業的購貨款，即預先付給供貨方客戶的款項。預付賬款不多的企業，也可以將預付的貨款記入“應付賬款”科目的借方。企業的預付賬款如有確鑿證據表明其不符合預付賬款性質，或者因購貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應將原記入預付賬款的金額轉入其他應收款。

預付賬款的會計處理企業對供貨方客戶預付賬款時，應借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。以后收到預購的材料或商品時，借記“材料采購”或“原材料”等科目，貨記“預付賬款”科目。補付的貨款，借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；退回多付的貨款，