成本會計第一次討論

案例一某企業下設一個基本生產車間和一個輔助生產車間。基本生產車間生產甲、乙兩種產品，采用品種法計算成本。基本生產成本明細賬設置“直接材料”、“直接人工”和“制造費用”三個成本項目。輔助生產車間的制造費用不通過“制造費用”的賬戶進行核算。200×年10月份發生的經濟業務如下：（1）基本生產車間領料50000元，其中：直接用于甲產品的A材料10000元，直接用于乙產品的B材料15000元，甲、乙產品共同耗用C材料20000元（按甲乙產品的定額消耗量比例進行分配，甲產品的定額消耗量為4000千克，乙產品的定額消耗量為1000千克），車間耗用的消耗性材料5000元；輔助生產車間領料6000元；共計56000元。1.①材料費用分配：C材料費用分配率=20000÷（4000+1000）=4甲產品負擔的全部材料=4000×4+10000=26000元；乙產品負擔的全部材料=1000×4+15000=19000元借：基本生產成本—甲產品—直接材料26000—乙產品—直接材料19000

制造費用——材料費5000

輔助生產成本——材料費6000貸：原材料——A材料10000——B材料15000——C材料20000——消耗性材料5000——輔助生產車間材料6000要求：1.設計各項要素費用分配表，并根據分配表完成記賬憑證的填列。表一：材料費用分配匯總表2010年10月單位：元分配對象成本項目或費用項目原材料低值易耗品實際成本實際成本基本生產車間甲產品直接材料26000乙產品直接材料19000一般耗用消耗性材料5000900輔助車間直接材料6000合計56000900記賬憑證200*年10月*日*字第*號摘要會計科目借方金額貸方金額一級科目二級科目

生產成本甲產品26000

乙產品19000

制造費用材料費5000

輔助生產成本材料費6000

原材料

56000

合計5600056000會計主管：記賬：出納：審核：制單：（2）基本生產車間本月報廢低值易耗品一批，實際成本為2000元，殘料入庫，計價100元，采用五五攤銷法進行核算。②低值易耗品報廢借：制造費用——低值易耗品攤銷1000

貸：低值易耗品—攤銷1000同時注銷低值易耗品成本即已攤銷價值借：低值易耗品—攤銷2000

貸：低值易耗品—在用2000低值易耗品報廢如有殘料估價入庫，

借：原材料100

貸：制造費用100（3）基本生產車間的工人工資20000元（按甲、乙產品耗用的生產工時比例進行分配，甲產品的生產工時為6000小時，乙產品的生產工時為2000小時）管理售貨員工資4000元；輔助生產車間的工人工資6000元，管理售貨員工資1500元；共計31500元。（4）按照工資費用的14%集體職工福利費③工資費用分配工資費用分配率=20000÷（6000+2000）=2.5（元/小時）甲產品負擔的工資費用=6000×2.5=15000元；乙產品負擔的工資費用=2000×2.5=5000元借：基本生產成本—甲產品—直接人工15000/2100—乙產品—直接人工5000/700

制造費用——基本生產車間—工資

4000/560

生產成本—輔助生產成本—工資

7500/1050貸：應付職工薪酬31500/4410

應借科目應貸科目生產成本—基本生產成本生產成本—輔助生產成本制造費用合計甲產品乙產品小計基本車間應付工資分配標準（工時）60002000800075004000分配率2.52.52.5分配金額1500050002000031500應付福利費2100700280010505604410合計171005700228008550456035910職工工資以福利費分配表（5）基本生產車間月初在用固定資產原值100000元，月末在用固定資產原值120000元；輔助生產車間月初、月末在用固定資產原值均為40000元；按月折舊率1%計提折舊。⑤計提折舊基本生產車間月折舊額=100000×1%=1000元；輔助生產車間月折舊額=40000×1%=400元借：制造費用——折舊費1000

輔助生產成本——折舊費400

貸：累計折舊1400

應借科目應貸科目制造費用合計基本車間輔助車間累計折舊10004001400（6）基本生產車間發生其他費用支出4540元；輔助生產車間發生其他費用支出3050元；共計7590元，均通過銀行輸轉賬結算。⑥其他支出借：制造費用——其他支出4540

輔助生產成本——其他支出3050貸：銀行存款7590（7）輔助生產車間（機修車間）提供勞務9000小時，其中：為基本生產車間提供8000小時，為企業管理部門提供1000小時，輔助生產費用按工時比例進行分配。

輔助生產費用合計=6000+7500+1050+400+3050=18000（元）

輔助生產費用分配率=18000÷（8000+1000）=2

基本生產車間負擔=8000×2=16000元；

企業管理部門負擔=1000×2=2000元

借：制造費用16000

管理費用2000

貸：輔助生產成本18000輔助生產費用分配表車間：修理車間受益單位修理工時分配率分配金額基本生產車間8000216000企業管理部門100022000合計900018000會計主管：復核：制單：2.設計輔助生產費用分配表，并根據分配表完成記賬憑證的填列。（8）基本生產車間的制造費用按生產工時比例在甲、乙產品之間進行分配。

制造費用合計=5000+900+4000+560+1000+4540+16000=32000（元）

制造費用分配率=32000÷（6000+2000）=4元/小時

甲產品制造費用=6000×4=24000元；

乙產品制造費用=2000×4=8000元

借：基本生產成本—甲產品—制造費用24000—乙產品—制造費用8000

貸：制造費用32000制造費用分配表車間：基本生產車間產品名稱生產工時分配率應分配制造費用甲產品6000424000乙產品200048000合計800032000會計主管：復核：制單：3.編制結轉基本生產車間制造費用分配表，并根據分配表完成記賬憑證的填列。4.計算填列甲、乙產品成本計算單，并根據分配表完成記賬憑證的填列。甲產品成本計算單產品名稱：甲產品200x年10月單位：元

成本項目項目直接材料直接人工制造費用合計月初在產品成本16000119001660044500本月生產費用26000171002400067100合計420002900040600111600約當產量11601160約當產量單位成本2535完工產品成本30000250003500090000完工產品單位成本90月末在產品成本120004000560021600乙產品成本計算單產品名稱：乙產品200X年10月單位：元

成本項目

項目直接材料直接人工制造費用合計月初在產品成本95003500500018000本月生產費用190005700800032700合計2850092001300050700完工產品成本190005700800032700月末在產品成本95003500500018000案例二李娜2010年從浙江萬里學院商學院會計系畢業，在招聘會上被甬江設備制造公司錄用為成本會計員。該公司新增加了一個輔助生產車間，即供汽車，該車間主要生產蒸汽，用的燃料是原煤。生產的蒸汽主要由機械加工、沖壓、供電、修理等車間使用。其他部門使用量較少。該公司過去輔助生產車間主要是供電車間和修理車間。本月份供汽車間發生費用800000元，供電車間發生費用1200000元，修理車間發生費用900000元，各輔助生產車間提供的勞務及耗用單位情況見下表：耗用勞務單位供氣車間（立方米）供電車間（千瓦）修理車間（小時）供氣車間—1000012000供電車間20000—4000修理車間500025000—第一車間產品耗用300005000068000一般耗用4000260002000第二車間產品耗用10006000013000一般耗用1500180009000行政管理部門2000170007000設備自建工程1500140005000合原來企業采用直接分配法分配輔助生產費用，這種分配方法是否合適？有什么優缺點？

直接分配法適用范圍這種分配方法只適用于在輔助生產內部相互提供產品或勞務不多、不進行費用的交互分配對輔助生產成本和產品生產成本影響不大的情況下采用。主要適用輔助生產車間之間不進行成本核算的小型企業。和輔助生產車間核算有困難的企業。根據表格采用直接分配方法，不合適優點：分配方法簡單易行，工作量少，缺點：輔助生產車間之間相互耗用的勞務不負擔費用，使得分配結果正確性收到一定程度的影響。2.新增加了一個輔助生產車間后，是否需要改變或調整輔助生產費用分配法？新增了一個輔助車間,且各輔助生產車間之間相互耗用對方服務量相對較多，不能忽略不計，為了避免企業應直接分配法的成本計算不夠準確的弊端,企業應改變輔助車間費用分配方法。分配方法：1.直接分配法

2.順序分配法：只適用與各輔助生產車間之間相互收益程度有明顯順序的企業。

3.一次交互分配法

4.計劃成本法

5.代數分配法（3）①一次交互分配法：

交互分配率=某輔助生產車間交互前的服務費用總額/該輔助生產車間提供的服務總量交互分配率：供汽車間=800000/65000=12.3077元/立方米供電車間=1200000/220000=5.4545元/千瓦修理車間=900000/120000=7.5元/時應負擔的服務費：供汽：供電車間=10000*5.4545=54545元修理車間=12000*7.5=90000元供電:供汽車間=20000*12.3077=246154元修理車間=4000*7.5=30000元修理:供汽車間=5000*12.3077=61538.5元供電間=25000*5.4545=136362.7元246154144545197901.2對外分配率：

供汽=(800000+144545

-246154-61538.5)/(65000-20000-5000)=15.9213元/立方米供電=(120000+246154

-54545-136362.5)/(220000-10000-

5000)=6.9473元/千瓦修理=(900000+197901.2-90000-30000)/(120000-12000-4000)=9.4029元/時對外分配率=某輔助生產車間交互后的服務費用總額/該輔助生產車間對外提供的服務總量借：生產成本-基本生產成本（第一車間）1464401.2

-基本生產車間（第二車間）554997

制造費用-第一車間263120.8

-第二車間233559.45

管理費用215767

在建工程168154.55

貸：生產成本-輔助生產成本（供汽）636852.5

-輔助生產成本（供電）1285246.5

-輔助生產成本（修理）977901②代數分配法：解：設供汽、供電、修理的單位成本分別為x、y、z800000-(20000+5000)x+10000y+12000z=(65000-20000-5000)x1200000-(10000+25000)y+20000x+4000z=(220000-10000-25000)y900000-(12000+4000)z+5000x+25000y=(120000-12000-4000)z解得：x=15.1564y=7.0068z=9.5913

借：生產成本-基本生產成本（第一車間）1457240.4

-基本生產車間（第二車間）560251.3

制造費用-第一車間261985-第二車間235178.7

管理費用216567.5

在建工程168786.3

貸：生產成本-輔助生產成本（供汽）606256-輔助生產成本（供電）1296258-輔助生產成本（修理）997495.2案例三甬江機器設備制造企業財務經理最近工作較為繁忙,而到了年底，制造費用成本核算人員因為生病未能上班，剛從學校畢業的王葦自告奮勇，主動要求擔當此項成本核算人員，財務經理統一了王葦的請求，并好好鼓勵了他一番，但是希望他能夠準確的核算出本期發生的制造費用。王葦了解到企業為季節性生產企業，，生產甲乙丙3種產品，本年度某基本生產車間制造費用計劃總額為510000元，3種產品本年度計劃產量分別為2200件，3800件和2200件，單位產品工時定額分別為20小時，10小時和40小時。本年12月份實際生產甲產品400件，以產品500件，丙產品300件，實際發生制造費用60000元。而甲乙丙3種產品在12月份的計劃產量分別為350件，480件和320件，經查，11月份制造費用本年累計借方發生額為455000元，貸方發生額為435000元，制造費用賬戶有借方余額20000元。

經過深思熟慮，王葦決定該項制造費用采用年度計劃分配率并分配，而且全年制造費用實際發生額與按年度計劃分配率分配數額的差額調整計入12月份產品成本（因3種產品開工月份相差不多，按12月份實際完成的定額工時分配給甲乙丙3種產品），因此王葦最終提供給財務經理的制造費用數據資料如下：制造費用年度分配率=510000/（2200*20+3800*10+2200*40)=3（元/小時）甲產品本月應分配制造費用=350*20*30=21000（元）乙產品本月應分配制造費用=480*10*3=14400(元）丙產品本月應分配制造費用=320*40*3=38400(元）同時編制結轉制造費用的記賬憑證：

借：基本生產成本——甲產品（制造費用）21000——乙產品（制造費用）14400——丙產品（制造費用）38400

貸：制造費用73800計算并分配制造費用差額：制造費用差額=20000+60000-73800=6200（元）制造費用差額分配率=6200/（350*20+480*10+320*40）=0.252（元/小時）甲產品應分攤差異=350*20*0.252=1764（元）乙產品應分攤差異=480*10*0.252=1210(元）丙產品應分攤差異=320*40*0.252=3226（元）編制結轉制造費用差額的會計分錄：

借：基本生產成本——甲產品1764——乙產品1210——丙產品3226

貸：制造費用6200（1）利用你所學的成本管理會計知識，分析王葦給財務經理提供的數據資料是否準確，為什