第十章企業所得稅第01講企業所得稅、征稅對象和稅本章考情分本章是《稅法》考試的重點稅種之一，是稅法重點難點最多的一章，是會計師3－415-20 本章內容結構：10第一節納稅義務人、征稅對象與稅率★第二節應納稅所得額的計算★★第三節資產的稅務處理★第四節資產損失稅前扣除的所得稅處理第五節企業重組的所得稅處理第六節第七節應納稅額的計算★★第八節源泉扣繳第九節特別納稅調整第十節征收管理 本章扣除項目中：增加關于維簡費支出、企業參與統一組織的工礦和林區棚戶 本章內容講解第一節納稅義務人、征稅對象與 一在中民境內的企業和其他取得收入的組織【解析2】企業分為居民企業和非居民企業——劃分標準為：地或實際管理機構所 居民企業是指依法境內成立，或者依照外國法律成立但實際管理機構境內 二、企業所得稅的征稅對象是指企業的生產經營所得、其他所得和所得。 得5.利息所得、所得、特定 【例題·單選題】（2012年）地與實際管理機構所在地均在法國的某銀行，取得的下列各項所得中，應按規定繳納我國企業所得稅的有（）。繳[講義編號NODE00 第02講企業所得入總額第二節應納稅所得額的計算應納稅所得額＝收入總額－不征入－免入－各項扣除－以前年度虧損[講義編號NODE00 【】每項計入與會計收入關系、與商品勞務稅關系、與納稅申報表關 【題綜合題某汽車生企為一般2013度自算的相關05400稅0萬。（假當應納正數，慮方教育附）經聘的會計師審核發：本價20萬元，與代銷公司不含稅結算價28萬元）。企業會計處理為：影響營業稅金及附加（＋）＝（5×28×17%＋5×28×9%）×（7%＋3%2%）＋ 被投資企業將股權（票）溢價所形成的資本公積轉為股本的，投資方企業租賃期限跨年度，且提前支付的，出租人可對上述已確認的收入，在 值和由捐贈企業代為支付的，不包括受贈企業另外支付或應付的相關稅費。2】企業接受捐贈的存貨、固定資產、無形資產和投資等，在經營中使用或將來銷售處置時，可按稅定結轉存貨銷售成本、投資轉讓成本或扣除固定資產折舊、無形資 明價款10萬元，1.7萬元，企業另支付含稅費用0.888萬元，取得業增值『正確答案』固定資產原值＝10＋0.8＝10.8（萬元）可以抵扣的＝1.7＋0.088＝1.788（萬元） 【例題·計算題】某市一家居民企業為一般，主要生產銷售彩色電視機，2013轉讓技術所取得收入700萬元，直接與技術所轉讓有關的成本和費100出租房屋取得收入200萬元，接受原材料捐贈取得注明材料金額50萬元、進項稅金8.5萬元，取得國債利息收入30萬元。8（）：（→免稅[講義編號NODE00 第03講不征入和免入其他不改變所的用用于職工或福其他改變資產所屬的用【收入計量】資產，按同類同期對外售價確定 視同銷售的有（）。C.將資產用于分支機構加工另一產『答案解析』選項D屬于中的視同銷售，不符合題目中的企業所得稅視同銷售 （1）銷項稅＝20×17%＝3.4萬[講義編號NODE00 管一律按該限售股轉讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費。企業應按減持在登記結算機構登記的限售股取得的全部收入，計入企業當年度應稅 銷售商品需要安裝和檢驗的，在方接受商品到代銷時確認收入宣傳媒介的。應在相關的或商業行為出軟件費。為特定客戶開發軟件的，應根據開權費，在交付資產或轉移資產所時確認收入；屬 現除財政、稅務主管部門另有規定外，按照被現6.收按照合同約定的承租人應付的日期確認收入的實如果交易合同或協議中規定租賃期限跨年度，且提前支付的，可對上述已確認的收入，在租收入、重組收入、接受定外，均應計入確認收入的年度計算繳納企業 12060[講義編號NODE00 （一）不征依法收取并納入財政管理的行政事業性、性基金其他不征入：是指企業取得的，由財政、稅務主管部門規定專項用途并經批準的財政性。財政性，是指企業取得的來源于及其有關部門的財政、補貼、貼息，以及其他各類財政專項，包括直接減免的和即征即退、先征后退、先征后返的各專項用途財政性企業所得稅處理的具體規定：有特定的來源和具體管理要求，單 專項用途財政性不做征入處理后，5年內未支出使用、也未繳回的，計入取得第六年的應 【例某企業得在省貼款100萬并已全計“營業收”。省政府具體求項門于某種品研發，業該項目支單獨進核，當年尚未使用該?！赫_答案』有專項用途的，屬于不征入，應該納稅調減100萬元 （二）免企業從者直接投資的國債持有至到期，其從者取得的國債利息收企業到期前轉讓國債、或者從非者投資的國債，其持有期間尚未兌付的 【例題·2013130 該收益都不包括連續持有居民企業公 并上市流通的不足12個月取得的投非營利組織的下列收入為免入除《中民企業所得稅法》第7條規定的財政撥款以外的其他不征入和免入孳生的銀行存款利息收入財政部、國家稅務規定的其他收入 【例題·多選題】企業取得的下列收入，屬于企業所得稅免入的有（）境內設立機構、場所的非居民企業連續持有居民企業公開并上市流通的股1『答案解析』選項B[講義編號NODE00 第04講扣除原則及范圍（一）三、扣除原則和5 銷售費用：特別關注其中的及業務宣傳費、銷售傭金等費用 （1）六稅一費：已繳納的消費稅、營業稅、城建稅、資源稅、土地、出口關稅（3）企業繳納的稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，已經計入中扣除 【例題·綜合題】某市一家居民企業為一般，2013年度有關經營業務如轉讓技術所取得收入700萬元出租房屋取得收入200萬元購料的不含稅費用230萬元，取得企業； 賬損失，自然等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。 的工資薪金制度規定實際給員工的工資薪金。 ①對股權激勵計劃實行后立即可以行權的，上市公司可以根據實際行權時該的公允出，依照稅定進行稅前扣除。 142憑據依法在稅前扣除。除財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除，超過部分準予結轉以后納稅年度扣除。 [講義編號NODE00 第05講扣除原則及范圍（二）保險費、失業保險費、工傷保險費、保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣企業為投資者或者職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，在財支付的人身安全保險費和符合財政、稅務主管部門規定可以扣除的商業保險費準予扣 借利息支出、企業經批準債券的利息支出：可據實扣除。 250萬元所支付的年利息20萬元（當年金融企業的年利率為5.8%）。 1 【例題·計算題】甲公司為一般，2012年歸還關聯企業一年期借款本金性投資額為480萬元，同期銀行年利率為5.8%。該公司不能證明此筆交易符合獨立交 企業與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有目的或其他法律、的行為； 3.52013（） 企業為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可通過債券、取得等方式融資發生的合理費用，按資本化和費用化處理 當年向銀行支付了3個季度的借款22.5萬元，該廠房于1031日竣工結算并投入使用，稅前可扣除的利息費用為（）萬元。 會計上計入“用”科目 【例題】銷售收入2000萬元，業務招待費扣除最高限額2000×5‰＝10 【要點2】計算限額的依據：包括銷售貨物收入、勞務收入、收入、特許權使用費 【例題·單選題】下列各項中，能作為業務招待費稅前扣除限額計提依據的是（）C.轉讓無形資產所的收入 （1）12月收到甲公司代銷貨物的代銷及貨款l1.7萬元。企業會計處理為：借：銀行存款——代銷汽車款117000 （2）124750（3）12月份轉讓一項無形資產的所，取得收入60萬元未作收入處理，該項無形35 【要點3】對從事股權投資業務的企業（包括公司總部、創業投資企業等），其從460%計入籌[講義編號NODE00 第06講扣除原則及范圍（三8.費和業務宣傳費企業發生的符合條件的費和業務宣傳費支出，除財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）l5%的部分，準予扣除；超過部分，準予結轉以后納稅【例題·計算題】某食品生產企業2013年銷售收入4000萬元，費發4000×15%＝600準 【1】費、業務招待費計算稅前扣除限額的依據是相同的【2】費、業務宣傳費不再區分扣除標準，按照統一口徑計算扣除標準【3】費和業務宣傳費支出，超過部分，準予結轉以后納稅年度扣除。這與職【4】企業籌建期間，發生的費、業務宣傳費，按實際發生額計入籌辦費，按 技術使用權收入200萬元，費支出1000萬元，業務宣傳費40萬元。則：費和業務宣傳費實際發生額＝1000＋40＝1040萬元，準1040－480＝560萬560 環境保護專項企業依照法律、行政有關規定提取的用于環境保護、生態恢復等方面的專項準予扣除；上述專項提取后改變用途的，不得扣除。 租入固定資產的方式分為兩種：經營性租賃是指所不轉移的租賃；融資租賃是指在實質上轉移與一項資產所有關的全部風險和的一種租賃。租入固定資產支付的租賃 門，用于《中民公益事業捐贈法》規定的公益事業的捐贈。局和省、、直轄市、計劃單列市財政、稅務部門分別每年聯合公布。 【1】會計利潤的準確計算——綜合題考點【2】公益性捐贈包括貨幣捐贈和非貨幣捐贈【3】與流轉稅關系：企業將自產貨物用于捐贈，按公允價值交納；視同對 【題計算題某業3年兩臺重機設備通市捐贈貧地區用于2476萬元。每臺設備市場售價為140萬元（不含）。當年會計利潤1000萬元。合計調增應納稅所得=127.6=207.6（萬元） 非居民企業境內設立的機構、場所，就其中國總機構發生的與該機構、場所生產經營有關的費用，能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、、分配依據和方法等證明 經主管審核后，準予扣除； （萬元 【例題·3600618.6萬元（其中含運費18.6萬元，適用營改增后政策）需要轉出的未作處理。（萬元 理人和代表人等）5%計算限額。 電信企業委托銷售入網卡、沖值卡所發生的手續費及傭金，不超過年收入5%的部分，準予據實扣除。企業參與統一組織的工礦改造、林區改造、墾區危房改造并同時 6.費和業務15%10%計算限[講義編號NODE00 第07講不得扣除項目四、不得扣除的企業所得稅核定的準備金支出，是指不符合財政、稅務主管部門規定的各項資產減值企業之間支付的、企業內營業機構之間支付的和特許權使用費，以及非銀 （）B.企業內營業機構之間支付的『答案解析』選項D，銀行企業內拆借利息可以扣除。[講義編號NODE00 五、稅定，企業某一納稅年度發生的虧損可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續彌補，但最長不得超過5年。而且，企業在匯總計算繳納企業所得稅時，其營業機構的虧損不得抵減境內營業機構的。某企業2007年成立，至2013年的7獲利如下 發生虧損、且該虧損屬于企業所得稅定允許彌補的，應允許調增的應納稅所得額彌補該虧損。彌補該虧損后仍有余額的，按照企業所得稅定計算繳納企業所得稅。[講義編號NODE00 第08講資產的稅務處理第三節資產的稅務處理用，不允許作為成本、費用從的收入總額中做扣除，只能采取分次計提折舊或 一、固定資產的稅務處 固定資產按照直計算的折舊，準予扣除 除財政、稅務主管部門另有規定外，固定資產計算折舊的最低年限如下 與稅定的最低年限孰低原則選擇年限計提折舊。 【例題·計算題】乙公司（一般）2013年10月為一名副總經理配備一輛轎車并投入使用，用于企業的業務經營管理，取得機動車銷售統一上注明價款40萬元，增值稅6.8萬元，繳納車輛購置稅和牌照費支出12.8萬元（該公司確定折舊年限4年，殘值率5%）。年底，會計師審計時發現此項業務尚未進行會計處理。調減應納稅所得額=52.8×（1-5%）÷4÷12×2=2.09（萬元） 二、生物資產的稅務處生產性生物資產按照直計算的折舊，準予扣除 （）畜。[講義編號NODE00 [講義編號NODE00 3 攤費用的有（）。『答案解析』選項A[講義編號NODE00 六、投資資產的稅務處[講義編號NODE00 [講義編號NODE00 七、稅定與會計規定差異的處理由核定其應納稅所得額。2.2011-7-1起，企業實際發生的成本費用，因未取得有效憑證，季度 所得=企業全部資產可變現價值或交易價格-資產凈值、費用、相關稅費 09講資產損失稅前扣除的所得稅處理、企業重組的所得稅處理第四節資產損失稅前扣除的所得稅處理一、資產損失稅前扣除（一）企業除類債權外的應收、預付賬款，如：人逾期3年以上未清償，且有確鑿證明已無力清償的；因自然、等不可抗力導致無法收回的等。（二）企業因存貨盤虧、毀損、報廢、等原因不得從銷項稅額中抵扣的進項 被投資方依法、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷的被投資方財務狀況嚴重，累計發生虧損，已連續停止經營3年以上，且無重被投資方財務狀況嚴重，累計發生虧損，已完成或期超過3年以上（四）企業境內、營業機構發生的資產損失應分開核算，對營業機構由于發生 二、資產損失稅前扣除失——在企業向主管提供資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且 企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常發生債券、、、基金以及金融衍生產品等發生的損企業無法準確判別是否屬于申報扣除的資產損失，可 【例題·多選題】企業發生的下列損失中，應以申報的方式申請企業所得稅稅前扣除的有（）?！捍鸢附馕觥贿x項A、C 向當管申報外，各分支機構同時還應上報總機構；總機構對各分支機構上報的資產損失，除另有規定外，應以申報的形式向當管進行申報；主管進行專項申報。 外部內部相關的具有法律效力的文外部內部（2）機關的其他法定代表人、企業和企業財務對特定事項真實性承擔的聲 【例題·多選題】2013年3月，某企業將閑置100萬元存入法定具有吸收存款職能的某機構，后因客觀原因該機構依法，導致企業尚有30萬元無法收回。該企業將30萬元確認為存款損失時應提供的有（）。該機構的法律文該機構的法律文『答案解析』考查申報時候需要提供的 （四）各種資產損失的，關注 10%以上，下同），應有專業技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告[講義編號NODE00 第五節企業重組的所得稅處理一、企業重組含義及形式（了解括 非股權支付：以本企業的現金、銀行存款、應收款項、有價、存貨、固定資產、其他資產以及承擔等作為支付的形式。[[二、企業重組的一般性稅務處企業由法人轉變為個人獨資企業、合伙企業等人組織，或將登記地轉移至中華以非貨幣資產清償，應當分解為 【例題·計算題】甲企業與乙公司達成重組協議，甲以一批庫存商品抵償所欠乙公 發生債權轉股權的，應當分解為清償和股權投資兩項業務，確認有關清償所人應當按照支付的清償額低于計稅基礎的差額，確認重組所得；債權人應當按照收到的清償額低于債權計稅基礎的差額，確認重組損失。 10講企業重組的特殊性稅務處理 理條件的有（）。85%。 1.企業重組企業發生債權轉股權業務，對清償和股權投資兩項業務暫不確認有關清 式（1）的股權（收購產）×截至合并業務發生當年年末國家的最85% 【例題·計算題】甲企業共有股權1000萬股，為了將來有更好的發展，將80%的 26550 【考題·綜合題】某摩托車生產企業合并一家小型公司，公司全部資產公允價值為57003200620摩托車生產企業給公司的股權支付額為2300萬元、銀行存款200萬元。該合并業務符合企業重組特殊稅務處理的條件且選擇此方法執行。（假定當年國家的最長期限的國債6%）。要求：企業自行計算繳納的錯誤之處，簡單說明理由。務發生當年年末國家的最長期限的國債利率＝（5700-3200）×6%＝150（萬元）[講義編號NODE00 第11講第六節[講義編號NODE00 居民企業轉讓技術所所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅；超過500萬元1】技術轉讓的范圍:居民企業轉讓專利技術、計算機軟件著作權、集成電路布圖設計權、植物新品種、生物新品種等?！咎崾?】不得享受此的2種情形[講義編號NODE00 兩區內2008年1月1日（含）之后完成登記的國家需要重點扶持的高新技術企業區內所得，自取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，23（25%的法定稅率減 （三）高新技術企業的所得可以享受高新技術企業所得稅政認定取得高新技術企業并正在享受企業所得稅15%稅率的企業，其來源于的所得可以按照15%的稅率繳納企業所得稅，在計算抵免限額時，可按照15%的優 三、小型微利企30201211201512316（6）5020%的稅率繳納企業所得稅。 四、加計扣除包括以下兩項內容50150%攤銷。【提示3】可請會計師或稅務師，出具當年可加計扣除研發費用專項審計 [講義編號NODE00 創投企業，采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的，可以按照 六、常年處于強、高腐蝕狀態的固定資產 （）A.常年處于強狀態的固定資產 七、綜合利用資源，生產國家非限制和并符合國家和行業相關標準的產品取得的收入，90%計入收入總額。八、企業購置并實際使用《》規定的環境保護、節能節水、安全生產等設備的，該設備的投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以5【提示1】設備的投資額不包括允許抵扣的進項稅額；無法抵扣的進項稅額，計入設備投資額（取得普通，設備投資額為普通上價款）?！咎崾?】設備正常計提折舊[講義編號NODE00 十、組織向中國和居民企業提供取得的利息所得。（3）經批準的其他所 十一、特殊行業15%1555（12.5%）。國家規劃布局內的重點軟件企業和集成電路設計企業，如當年未享受免稅的，可10%的稅率征收企業所得稅。 即征即退款，由企業專項用于軟件產品研發和擴大再生產并單獨進行核算，可以作為不征入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。 （二）關于鼓勵投資基金發展的政策——3不征收企業所得稅對投資基金從市場中取得的收入，包括、債券的差價收入，股權的對投資者從投資基金分配中取得的收入 （三）投資者保障基金：了（四）節能服務公司的政33[講義編號NODE00 2011112020123115%的稅率征收企業所得稅。對企業和個人取得的2009年及以后的地方債券利息所得，免征企業所得對企業持有2011—2015年的中國鐵路建設債券取得的利息收入，減半征收企業 【考題·單選題】企業從事下列項目取得的所得中，減半征收企業所得稅的是（）『答案解析』選項A、B、D 【例題·10%的稅率征收企業所得稅的有（）『答案解析』選項A20D25%[講義編號NODE00 第12講應納稅額的計算第七節應納稅額的計算一、居民企業應納稅額的計應納稅所得額＝收入總額－不征入－免入－各項扣除金額－彌補虧損應納稅所得額＝會計利潤總額±納稅調整項目金額（P358） 某持股25%的重型機械生產企業，2012年全年主營業務收入7500萬元，其他業務2300120060001300將兩臺重型機械設備通過市捐贈給貧困地區用于公共設施建設。“營業外支出”中已列支兩臺設備的成本及對應的銷項稅額合計247.6萬元。每臺設備市場售價為140萬元（不含）。向95%持股的境內子公司轉讓一項賬面余值（計稅基礎）為500萬元的專利技700 實際職工工資1400萬元，發生職工福利費支出200萬元，撥繳工會經費305發生支出1542萬元。發生業務招待費支出90萬元，其中有20萬元未取得合行專賬管理，發生研發費用支出200萬元（含委托某研發支付的委托研發費用80萬（其他相關資料:除非特別說明，各扣除項目均已取得有效憑證，相關已辦理必要手續，不考慮"營業征"試點和協定的影響。） 要求：根據上述資料，按照要求（1）至要求（7）回答下列問題，計算，每問需計100%的關聯方取得的技術轉讓所得，不過500萬元部分免征企業所得稅的政策。[講義編號 二、所得抵扣稅額的計居民企業來源于中國的應稅所得非居民企業境內設立機構、場所，取得發生但與該機構、場所有實 抵免限額＝中國境內、所得依照企業所得稅法和條例規定計算的應納稅總額×來源于某國（地區）的應納稅所得額÷中國境內、應納稅所得額總額 【例10－4】某企業2011年度境內應納稅所得額為100萬元，適用25%的企業所得征稅協定），在A國分支機構的應納稅所得額為50萬元，A率為20%；在B國的分支機構的應納稅所得額為30萬元，B率為30%。假設該企業在A、B兩國所得按我法計算的應納稅所得額和按A、B兩法計算的應納稅所得額一致，兩個分支機構在A、B兩國109 13講源泉扣繳、特別納稅調整本辦法適用于居民企業，具有下列情形之一的，核定征收企業所得稅依照法律、行政的規定可以不設置賬簿的 雖設置賬簿，但賬目或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬發生納稅義務，未按照規定的期限辦理納稅申報，經責令限期申報，逾期仍 【考題·單選題】（2011）某批發兼零售的居民企業，2010總額350萬元，成本費用總額370萬元，當年虧損20萬元，經審核，該企業申報82010（）。 四、非居民企業應納稅額的計（一）股息、紅利等權益性投資收益和利息、、特許權使用費所得，以收入全額為 得，應按收入全額計算征收企業所得稅的有（）。 五、非居民企業所得稅核定征收辦應納稅所得額＝成本費用總額÷（1－經核定的利潤率）×經核定的應納稅所得額＝經費支出總額÷（1－經核定的利潤率－營業稅稅率）×經稅 配、技術培訓、指導、監督服務等勞務，其銷售貨物合同中未列明提供上述勞務服務金額，或者計價不合理的，主管可以根據實際情況，參照相同或相近業務的計價標準10%為原則，確定非居民企 1552013 六、房地產開發企業所得稅預繳的處 七、企業政策性搬遷所得稅的計算與（一）企業政策性搬遷范圍：因社會公共利益的需要，在主導下企業進行整體搬遷行所得稅處理，不得執行本辦定。 企業的搬遷收入，包括搬遷過程中從本企業以外（包括或其他單位）取得的搬遷 ①在搬遷完成年度，作為損失進行扣除 第八節源泉一、扣繳義務對非居民企業境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得對非居民企業境內取得工程作業和勞務所得應繳納的所得稅，可以指二、扣繳義務人每次代扣的，應當自代扣之日起7日內繳入國庫，并向所在地的稅務機 三、非居民企業所得稅管理若干問題——均由扣繳義務人在支付時代扣用的，扣繳 （四）關于融資租賃和出租不動產的出租不動產的:收入全額計算繳納企業所得稅 完畢后