項目十三核算利潤及利潤分配V1V02核算所得稅03核算利潤分配01核算利潤利潤及利潤分配一、利潤的概念及構成利潤是指企業在一定會計期間的經營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。在利潤表中，利潤的金額分為營業利潤、利潤總額和凈利潤三個層次計算確定。用公式表示如下：營業利潤＝營業收入―營業成本―營業稅金及附加―銷售費用―管理費用―財務費用―資產減值損失＋公允價值變動收益（－公允價值變動損失）＋投資收益（－投資損失）利潤總額＝營業利潤＋營業外收入―營業外支出凈利潤＝利潤總額－所得稅費用任務一核算利潤利潤及利潤分配二、營業外收入與營業外支出的核算1.營業外收入營業外收入是指企業發生的與其日常活動無直接關系的各項利得，主要包括非流動資產處置利得、盤盈利得、罰沒利得、捐贈利得、確實無法支付而按規定程序經批準后轉作營業外收入的應付款項等。企業確認營業外收入，借記“固定資產清理”、“銀行存款”、“庫存現金”、“應付賬款”等科目，貸記“營業外收入”科目。期末，應將“營業外收入”科目余額轉入“本年利潤”科目，借記“營業外收入”，貸記“本年利潤”，結轉后該科目無余額。利潤及利潤分配任務一核算利潤利潤及利潤分配二、營業外收入與營業外支出的核算2.營業外支出營業外支出是指企業發生的與其日常活動無直接關系的各項損失，主要包括非流動資產處置損失、盤虧損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。企業發生營業外支出時，借記“營業外支出”科目，貸記“固定資產清理”、“待處理財產損溢”、“庫存現金”、“銀行存款”等科目。期末，應將“營業外支出”科目余額轉入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”，貸記“營業外支出”，結轉后該科目無余額。利潤及利潤分配任務一核算利潤利潤及利潤分配

企業應設置“本年利潤”科目，用于核算企業當期實現的凈利潤或發生的凈虧損。賬務處理如下：⑴借：主營業務收入

其他業務收入

公允價值變動損益

投資收益

營業外收入等

貸：本年利潤三、利潤的結轉固定資產固定資產⑵借：本年利潤

貸：主營業務成本

其他業務成本

營業稅金及附加

銷售費用

管理費用

財務費用

資產減值損失

營業外支出

所得稅費用等⑶借：本年利潤

貸：利潤分配——未分配利潤

利潤及利潤分配一、所得稅會計概述企業所得稅是指對企業經營所得或其他所得征收的一種稅，它體現了國家與企業之間的分配關系。按照所得稅法，企業所得稅稅率一般為25%，對符合規定條件的小型微利企業實行20%的優惠稅率，對國家需要重點扶持的高新技術企業實行15%的優惠稅率。企業應交納的所得稅按一定公式計算，按月或按季預繳，年終匯算清繳，多退少補。其計算公式為：應交所得稅＝應納稅所得額×所得稅稅率其中：應納稅所得額＝稅前會計利潤＋納稅調整增加額－納稅調整減少額任務二核算所得稅利潤及利潤分配一、所得稅會計概述

（一）會計利潤與應納稅所得額之間的差異永久性差異是指某一會計期間，由于會計準則和稅法在計算收益、費用或損失時的口徑不同所產生的稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異。永久性差異的特點是在本期發生，不會在以后期間轉回。1暫時性差異是指資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產生的差異，該差異的存在將影響未來期間的應納稅所得額。暫時性差異的特點是發生于某一會計期間，但在以后一期或若干期內能夠轉回。2利潤及利潤分配任務二核算所得稅利潤及利潤分配一、所得稅會計概述

（二）所得稅的核算方法《企業會計準則第18號——所得稅》準則規定，我國采用資產負債表債務法核算所得稅。資產負債表債務法在所得稅的會計核算方面貫徹了資產、負債的界定。從資產負債角度考慮，資產的賬面價值代表的是某項資產在持續持有及最終處置的一定期間內為企業帶來未來經濟利益的總額，而其計稅基礎代表的是該期間內按照稅法規定就該項資產可以稅前扣除的金額。利潤及利潤分配任務二核算所得稅利潤及利潤分配利潤及利潤分配一、所得稅會計概述（三）所得稅會計的一般程序企業進行所得稅核算時一般應遵循以下程序：1.確定資產、負債的賬面價值（不包括遞延所得稅資產和遞延所得稅負債）2.確定資產、負債的計稅基礎3.比較資產、負債的賬面價值與其計稅基礎，找出暫時性差異，并分析其性質，除會計準則中規定的特殊情況外，分別應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異。4.確定遞延所得稅負債和遞延所得稅資產的期末余額5.確定遞延所得稅負債和遞延所得稅資產的本期發生額6.確定當期應納所得稅7.確定利潤表中的所得稅費用任務二核算所得稅利潤及利潤分配利潤及利潤分配二、資產、負債的計稅基礎與暫時性差異（一）資產的計稅基礎

資產的計稅基礎，是指在企業收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額。通常情況下，企業取得資產的實際成本為稅法所認可，即企業為取得某項資產而支付的成本在未來收回資產賬面價值過程中準予稅前扣除。因此，資產在初始確認時，其計稅基礎一般為取得成本，或者說資產初始確認的賬面價值等于計稅基礎。

資產在持有期間，其計稅基礎是指資產的取得成本減去以前期間按照稅法規定已經稅前扣除的金額后的余額。任務二核算所得稅利潤及利潤分配利潤及利潤分配二、資產、負債的計稅基礎與暫時性差異（二）負債的計稅基礎

負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額。

負債的確認與償還一般不會影響企業未來期間的損益，也不會影響其未來期間的應納稅所得額，因此未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額為0，計稅基礎即為賬面價值。任務二核算所得稅利潤及利潤分配利潤及利潤分配二、資產、負債的計稅基礎與暫時性差異（三）暫時性差異

暫時性差異是指資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產生的差異。根據暫時性差異對未來期間應納稅所得額的影響，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。1.應納稅暫時性差異

應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應稅金額的暫時性差異。應納稅暫時性差異通常產生于以下情況：（1）資產的賬面價值大于其計稅基礎。

（2）負債的賬面價值小于其計稅基礎。2.可抵扣暫時性差異

可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生可抵扣金額的暫時性差異。可抵扣暫時性差異一般產生于以下情況：（1）資產的賬面價值小于其計稅基礎。（2）負債的賬面價值大于其計稅基礎。任務二核算所得稅利潤及利潤分配利潤及利潤分配三、遞延所得稅負債和遞延所得稅資產的確認和計量（一）遞延所得稅負債的確認和計量1.遞延所得稅負債的確認

企業在確認因應納稅暫時性差異產生的遞延所得稅負債時，應遵循以下原則：除會計準則中明確規定可不確認遞延所得稅負債的情況以外，企業對于所有的應納稅暫時性差異均應確認相關的遞延所得稅負債。除直接計入所有者權益的交易或事項以及企業合并外，在確認遞延所得稅負債的同時，應增加利潤表中的所得稅費用。2.遞延所得稅負債的計量

遞延所得稅負債應以相關應納稅暫時性差異轉回期間適用的所得稅稅率計量。在我國，除享受優惠政策的情況以外，企業適用的所得稅稅率在不同年度之間一般不會發生變化。另外，無論應納稅暫時性差異的轉回期間如何，遞延所得稅負債不要求折現。任務二核算所得稅利潤及利潤分配利潤及利潤分配三、遞延所得稅負債和遞延所得稅資產的確認和計量（二）遞延所得稅資產的確認和計量1.遞延所得稅資產的確認

資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產生可抵扣暫時性差異的，在估計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時，應當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認相關的遞延所得稅資產。2.遞延所得稅資產的計量

同遞延所得稅負債的計量原則相一致，確認遞延所得稅資產時，應估計相關可抵扣暫時性差異的轉回時間，采用轉回期間適用的所得稅稅率為基礎計算確定。另外，無論相關的可抵扣暫時性差異轉回期間如何，遞延所得稅資產均不予折現。任務二核算所得稅利潤及利潤分配利潤及利潤分配四、所得稅費用的確認和計量按照資產負債表債務法進行核算的情況下，利潤表中的所得稅費用由兩個部分組成：當期所得稅和遞延所得稅費用（或收益）。

（一）當期所得稅

當期所得稅是指企業按照稅法規定計算確定的針對當期發生的交易和事項，應繳納給稅務機關的所得稅金額，即應交所得稅。當期所得稅應當以適用的稅收法規為基礎計算確定。一般情況下，應納稅所得額可在會計利潤的基礎上，考慮會計與稅收規定之間的差異，按照以下公式計算確定：

（1）應納稅所得額＝會計利潤＋納稅調整增加額－納稅調整減少額或者，應納稅所得額＝會計利潤±永久性差異－（期末應納稅暫時性差異－期初應納稅暫時性差異）+（期末可抵扣暫時性差異－期初可抵扣暫時性差異）

（2）當期所得稅＝應納稅所得額×所得稅稅率任務二核算所得稅利潤及利潤分配利潤及利潤分配四、所得稅費用的確認和計量（二）遞延所得稅

遞延所得稅是指按照會計準則規定應予確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債在會計期末應有的金額相對于原已確認金額之間的差額，即遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的當期發生額，但不包括計入所有者權益的交易或事項的所得稅影響。用公式表示即為：

遞延所得稅＝（遞延所得稅負債期末余額－遞延所得稅負債期初余額）－（遞延所得稅資產期末余額－遞延所得稅資產期初余額）

其中：遞延所得稅負債期末余額＝期末應納稅暫時性差異×適用稅率

遞延所得稅資產期末余額＝期末可抵扣暫時性差異×適用稅率（三）所得稅費用

計算確定了當期應交所得稅及遞延所得稅以后，利潤表中應予確認的所得稅費用為兩者之和，即：

所得稅費用＝當期所得稅＋遞延所得稅任務二核算所得稅利潤及利潤分配利潤及利潤分配一、利潤分配的順序利潤分配是指企業根據國家法律、法規或者企業章程、投資者協議等規定，對企業當年可供分配的利潤所進行的分配。

企業當年實現的凈利潤，加上年初未分配利潤（或減去年初未彌補虧損）后的余額，為可供分配的利潤。

可供分配的利潤，一般按下列順序分配：

⑴提取法定盈余公積

⑵提取任意盈余公積

⑶應付現金股利或利潤

⑷轉作股本的股利任務三核算利潤分配利潤及利潤分配利潤及利潤分配二、利潤分配的核算

企業應當設置“利潤分配”科目，核算企業利潤的分配（或彌補的虧損）情況，以及歷年積存的未分配利潤（或未彌補虧損）。賬務處理如下：

⑴企業按有關法律規定提取法定盈余公積時

借：利潤分配—提取法定盈余公積

貸：盈余公積—法定盈余公積⑵按股東大會或類似機構決議提取任意盈余公積時

借：利潤分配—提取任意盈余公積

貸：盈余公積—任意盈余公積⑶按股東大會或類似機構決議分配給股東的現金股利

借：利潤分配—應付現金股利（或利潤）

貸：應付股利任務三核算利潤分配利潤及利潤分配利潤及利潤分配二、利潤分配的核算

企業應當設置“利潤分配”科目，核算企業利潤的分配（或彌補的虧損）情況，以及歷年積存的未分配利潤（或未彌補虧損）。賬務處理如下：⑷按股東大會或類似機構決議分配給股東的股票股利，在辦理增資手續后借：利潤分配—轉作股本的股利

貸：股本（實收資本）

資本公積—股本溢價（或資本溢價）

⑸企業用盈余公積彌補虧損借：盈余公積—法定盈余公積（或任意盈余公積）

貸：利潤分配—盈余公積補虧任務三核算利潤分配利潤及利潤分配利潤及利潤分配二、利潤分配的核算

企業應當設置“利潤分配”科目，核算企業利潤的分配（或彌補的虧損）情況，以及歷年積存的未分配利潤（或未彌補虧損）。賬務處理如