財稅（2016）36號文關于融資租賃部分的解讀2016年07月10日2培訓目的：1、能夠讓各位同事從財務角度對于耳熟能詳的36號文有一個更深入的認識；2、便于各位同事能夠更好地引用原文，在業務溝通中表現得更為專業。1、36號文概述；2、36號文的成文時間及執行日期；3、與融資租賃相關的稅率；4、銷售額的確認及本金發票的問題；5、計稅方法簡述；6、日常運營影響；7、Quiz,Q&A3培訓內容CONTENTS41、36號文概述

經國務院批準，自2016年5月1日起，在全國范圍內全面推開營業稅改征增值稅試點，建筑業、房地產業、金融業、生活服務業等全部營業稅納稅人，納入試點范圍，由繳納營業稅改為繳納增值稅。52、成文時間及執行日期文號成文時間執行日期財稅36號文2016年3月23日2016年5月1日財稅106號文2013年12月12日2014年1月1日注：自36號文執行之日起，106號文相應廢止。6稅率品名新稅率老稅率融資性售后回租（貸款服務）6%（承租人無法抵扣）17%有形動產租賃服務（經營/融資）17%17%不動產租賃服務11%5%（營業稅）咨詢服務費6%（客戶可以抵扣）5%，6%，17%注：2016年4月30日前簽訂的售后回租老合同可選擇按“貸款服務”（6%），或“有形動產融資租賃服務”（17%）繳納增值稅。納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。3、相關稅率7內容4、銷售額及本金發票融資租賃和融資性售后回租業務：提供融資租賃服務（直租），以取得的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息的余額為銷售額。提供融資性售后回租服務，以取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息的余額作為銷售額。注：售后回租業務按貸款服務繳納增值稅的，其銷售額不包括“本金”，承租方與出租方也不應再就本金互相開具發票。

另，以外幣結算銷售額的，應當折合成人民幣，折合率可以選擇銷售額發生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。確定后12個月內不得變更。8深度5、計稅方法簡述應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。當期銷項稅額=當期銷售額（不含稅）*稅率注：咨詢服務類收入不參與差額征收計算。注：直接收費金融服務類收入不參與差額征收計算。9例題本月收到租息收入800萬元（17%稅率）本月收到租息收入400萬元（6%稅率）本月收到租賃咨詢費收入50萬元（6%稅率）本月支付借款利息成本1000萬元（17%稅率）本月支付借款利息成本400萬元（6%稅率）本月取得進項稅額1萬元租息收入銷售額（17%稅率）=（800-1000）/1.17=-170.94萬元租息收入銷售額（6%稅率）=（400-400）/1.06=0萬元咨詢收入銷售額（6%稅率）=50/1.06=47.17萬元-170.94萬元*17%=-29.06萬元銷項下期抵扣應交稅金=47.17*6%-1=1.83萬元10深度6、日常運營影響員工報銷指南營改增后因公衣食住行需要索取什么發票？“增值稅專用發票”？“增值稅普通發票”？增值稅發票聯次及作用記賬聯，由銷貨方留存備查發票聯，購貨方作付款的記賬憑證稅款抵扣聯，購貨方作扣稅憑證專用發票普通發票能夠抵扣增值稅增值稅專用發票11深度12增值稅普通發票深度13深度6、日常運營影響自該專用發票開具之日起180日內到稅務機關認證，否則不予抵扣進項稅額。增值稅專用發票抵扣的時間規定：14深度6、日常運營影響哪些情形不能抵扣呢？提示購進的旅客運輸服務和餐飲服務在此次實施辦法中明文規定進項稅不能抵扣，因此即使拿到增值稅專用發票，企業也無法抵扣。

住宿則要根據費用的具體性質來決定是否能夠抵扣進項稅。在能夠抵扣的情況下，原來營業稅下個人在酒店退房時只需向酒店提供單位名稱即可開具營業稅發票。但在增值稅下，則至少需要提供包括企業名稱、納稅人識別號、地址、電話、開戶行和賬戶等信息，滿足發票開具要求，但無需提供書面證明材料。集體福利費個人消費、餐費

差旅費（除住宿）等15深度成文時間：2016年3月23日執行日期：2016年5月1日6%：融資性售后回租（貸款服務）、直接收費金融服務11%：不動產租賃服務17%：有形動產租賃服務（經營/融資）7、Quiz