2023/2/5第八章產品成本計算方法概述㈠生產特點對產品成本計算的影響工業企業生產特點是指產品生產工藝過程的特點和生產組織的特點。按生產工藝過程的特點：單步驟生產多步驟生產一、生產特點和管理要求對產品成本計算的影響2023/2/5發電生產工藝2023/2/5

多步驟生產按其產品的加工方式，又可分為連續加工式生產和裝配式生產。按生產組織的特點：大量生產

成批生產

單件生產2023/2/5服裝生產工藝2023/2/5

將上述生產工藝過程的特點和生產組織的特點相結合，可形成不同的生產類型：

單步驟生產和多步驟連續加工式生產，一般是大量大批生產，可分別稱之為大量大批單步驟生產和大量大批連續式多步驟生產；

多步驟平行式生產，可以是大量生產，也可以是成批生產，還可以是單件生產，前一種可稱為大量大批平行式加工多步驟生產，后兩種可統稱為單件小批平行式加工多步驟生產。

以上四種生產類型，是就整個企業而言的，主要是基本生產車間的特點及類型。2023/2/5

構成產品成本計算方法的主要因素有：成本計算對象、成本計算期及生產費用在完工產品與在產品之間的分配。生產特點對這三方面因素都有影響。

1．對成本計算對象的影響從生產工藝過程特點看:

①單步驟生產由于工藝過程不能間斷，必須以產品為成本計算對象，按產品品種分別計算成本；

②多步驟連續加工式生產，需要以步驟為成本計算對象，既按步驟又按品種計算各步驟半成品成本和產品成本；

③多步驟平行式加工生產，不需要按步驟計算半成品成本，而以產品品種為成本計算對象。2023/2/5從產品生產組織特點看:

①在大量生產情況下，只能按產品品種為成本計算對象計算產品成本；

②大批生產，不能按產品批別計算成本，而只能按產品品種為成本計算對象計算產品成本；

③如果大批生產的零件、部件按產品批別投產，也可按批別或件別為成本計算對象計算產品成本；

④小批、單件生產，由于產品批量小，一批產品一般可以同時完工，可按產品批別為成本計算對象計算產品成本。2.對成本計算期的影響在大量、大批生產中，由于生產連續不斷地進行，每月都有完工產品，因而產品成本要定期在每月末進行，與生產周期不一致。在小批、單件生產中，產品成本只能在某批、某件產品完工以后計算，因而成本計算是不定期進行的，而與生產周期一致。2023/2/52023/2/53.對完工產品與在產品之間費用分配的影響在單步驟生產中，生產費用不必在完工產品與在產品之間進行分配。在多步驟生產中，是否需要在完工產品與在產品之間分配費用，很大程度上取決于生產組織的特點。在大量、大批生產中，由于生產不間斷進行，而且經常有在產品，因而在計算成本時，就需要采用適當的方法，將生產費用在完工產品與在產品之間進行分配。在小批、單件生產中，如果成本計算期與生產周期一致，在每批、每件產品完工前，產品成本明細賬中所登記的生產費用就是月末在產品的成本；完工后，所登記的費用就是完工產品的成本，因而不存在完工產品與在產品之間分配費用的問題。2023/2/5

上述三方面是相互聯系、相互影響的，其中生產類型對成本計算對象的影響是主要的。不同的成本計算對象決定了不同的成本計算期和生產費用在完工產品與在產品之間的分配。因此，成本計算對象的確定，是正確計算產品成本的前提，也是區別各種成本計算方法的主要標志。具體來說包括以下三種：以產品品種為成本計算對象；以產品批別為成本計算對象；以產品生產步驟為成本計算對象。2023/2/5㈡管理要求對產品成本計算的影響管理要求對成本計算方法的影響主要有：

1.單步驟生產或管理上不要求分步驟計算成本的多步驟生產，以品種或批別為成本計算對象，采用品種法或分批法。

2.管理上要求分步驟計算成本的多步驟生產，以生產步驟為成本計算對象，采用分步法。

3.在產品品種、規格繁多的企業，管理上要求盡快提供成本資料，簡化成本計算工作，可采用分類法計算產品成本。

4.在定額管理基礎較好的企業，為加強定額管理工作，可采用定額法。2023/2/5二、產品成本計算的主要方法㈠產品成本計算的基本方法為了適應各類型生產的特點和不同的管理要求，在產品成本計算工作中存在著三種不同的成本計算對象，從而有三種不同的成本計算方法。

1.以產品品種為成本計算對象的產品成本計算方法，稱為品種法。

2.以產品批別為成本計算對象的產品成本計算方法，稱為分批法。

3.以產品生產步驟為成本計算對象的產品成本計算方法，稱為分步法。

品種法是成本計算基本方法中最基本的一種方法。

2023/2/5

㈡產品成本計算的輔助方法1、分類法：在產品品種、規格繁多的工業企業，為了簡化成本計算工作，還應用著一種簡便的成本計算方法。2、定額法：在定額管理基礎較好的工業企業，還應用著一種將符合定額的生產費用和脫離定額差異分別核算，保證成本計劃、定額的完成的一種產品成本計算方法。3、標準成本法產品成本計算的輔助方法，一般應與基本方法結合起來使用，而不能單獨使用。2023/2/5第十章產品成本計算的品種法㈠品種法的特點產品成本計算的品種法，是以產品品種為成本計算對象，歸集生產費用，計算產品成本的一種方法。品種法是基本方法中最基本的產品成本計算方法。采用這種方法，既不要求按照產品批別計算成本，也不要求按照產品生產步驟計算成本，而只要求按照產品的品種計算產品成本。按照產品的生產類型和成本計算的繁簡程度，可將品種法分為單一品種的品種法和多品種的品種法。一、品種法的特點及適用范圍品種法的特點：1．以產品品種作為成本計算對象，設置產品成本明細賬或成本計算單，歸集生產費用。2．成本計算定期按月進行。3．月末在產品費用的處理。月末計算產品成本時，如果沒有在產品或在產品數量很少時，就不需要計算在產品成本，成本明細賬和計算單上所登記的全部生產費用，就是該產品的完工產品總成本；如果月末在產品數量較多，則需將成本明細賬和計算單上所歸集的生產費用，采用適當的方法在完工產品與在產品之間進行分配，從而計算出完工產品和月末在產品成本。2023/2/52023/2/5㈡品種法的適用范圍1．主要適用于大量大批的單步驟生產的企業。2．在大量大批多步驟生產的企業中，如果企業生產規模較小，而且成本管理上又不要求提供各步驟的成本資料時，也可以采用品種法計算產品成本。3．企業的輔助生產（如供水、供電、供汽等）車間也可以采用品種法計算其勞務的成本。2023/2/5二、品種法的計算程序采用品種法計算產品成本時，可按以下幾個步驟進行：㈠開設成本明細賬。按產品品種開設產品成本明細賬或成本計算單，并按成本項目設置專欄。同時，還應開設“輔助生產成本明細賬”（按生產車間或品種）和‘制造費用明細賬“（按生產車間），賬內按成本項目或費用項目設置專欄。㈡分配各種要素費用。1．根據貨幣資金支出業務，按用途分類匯總各種付款憑證，登記各項費用。2023/2/52．根據領用材料的憑證和退料憑證及有關分配標準，編制材料費用分配表，分配材料費用，并登記有關明細賬。3．根據各車間、部門工資結算憑證及應付福利費的計提辦法，編制工資及福利費用分配表，分配工資及福利費用，并登記有關明細賬。4．根據各車間、部門計提固定資產折舊的方法，編制折舊費用分配表，分配折舊費用，并登記有關明細賬。5．根據“待攤費用明細賬”和“預提費用明細賬”記錄，編制待攤費用和預提費用分配表，分配待攤費用和預提費用，并登記有關明細賬。2023/2/5㈢分配輔助生產費用。

根據各種費用分配表和其他有關資料登記的“輔助生產成本明細賬”上歸集的生產費用，采用適當的方法（直接分配法、交互分配法、代數分配法、計劃成本分配法），編制輔助生產費用分配表，分配輔助生產費用。㈣分配基本車間制造費用。

根據各種費用分配表和其他有關資料登記的基本生產車間“制造費用明細賬”上歸集的生產費用，采用一定的方法（生產工人工時比例分配法、生產工人工資比例分配法、機器工時比例分配法、按年度計劃分配率分配法等）在各種產品之間進行分配，編制制造費用分配表，并將分配結果登記在“基本生產成本明細賬”和“成本計算單”上。2023/2/5㈤分配計算各種完工產品成本和在產品成本。根據各種費用分配表和其他有關資料登記的“基本生產成本明細賬”和“成本計算單”上歸集的生產費用，月末，應采用適當的方法（不計在產品成本法、在產品按年初數固定計算法、在產品按所耗原材料費用計價法、約當產量比例法、在產品按完工產品成本計算法、在產品按定額成本計價法和定額比例法）分配計算各種完工產品成本和在產品成本。如果月末沒有在產品，則本月發生的生產費用就全都是完工產品成本。㈥結轉產成品成本。根據各成本計算單中計算出來的本月完工產品成本，匯總編制“完工產品成本匯總表”，計算出完工產品總成本和單位成本，并進行結轉。2023/2/52023/2/52023/2/5例：某廠設有一個基本生產車間和供電、機修兩個輔助生產車間，大量生產甲、乙兩種產品。甲、乙兩種產品屬于單步驟生產，根據生產特點和管理要求，甲、乙兩種產品采用品種法計算產品成本。該企業“生產成本”總賬下設“基本生產成本”和“輔助生產成本”兩個二級賬，“基本生產成本”二級賬分甲、乙產品設置成本計算單，“輔助生產成本”二級賬分設供電車間和機修車間明細賬。“制造費用”核算基本生產車間發生的間接費用，本例題中供電和機修車間由于提供產品或服務單一，發生的間接費用直接記入“輔助生產成本”所屬明細賬。成本計算單下設“直接材料”、“直接人工”和“制造費用”三個成本項目。本月有關成本計算資料如下：2023/2/5

1.月初在產品成本。甲、乙兩種產品的月初在產品成本已分別記入各該產品成本計算單（見表8、9）。

2.本月生產數量。甲產品本月完工500件，月末在產品100件，實際生產工時100000小時；乙產品本月完工200件，月末在產品40件，實際生產工時50000小時。甲、乙兩種產品的原材料都在生產開始時一次投入，加工費用發生比較均衡，月末在產品完工程度均為50%。

3.本月發生生產費用。 ①本月發出材料匯總表見表1。2023/2/5

表1

發出材料匯總表

單位：元領料部門和用途材料類別合計原材料包裝物低值易耗品基本生產車間甲產品耗用80000010000810000乙產品耗用6000004000604000甲乙共同產品耗用2800028000車間一般耗用20001002100供電車間耗用10001000機修車間耗用12001200廠部管理部門耗用12004001600合計1433400140005001447900生產甲乙兩種產品共同耗用的材料按甲、乙兩種產品直接耗用原材料的比例分配。2023/2/5②本月工資結算匯總表及職工福利費用計算表（簡化格式）見表2。

表2工資及福利費匯總表單位：元人員類別應付工資總額應計提福利費合計基本生產車間產品生產工人42000058800478800車間管理人員20000280022800供電車間800011209120機修車間70009807980廠部管理人員40000560045600合計495000693005643002023/2/5③本月以現金支付的費用為2500元，其中基本生產車間辦公費250元，市內交通費65元；供電車間市內交通費145元；機修車間外部加工費480元；廠部管理部門辦公費1360元，材料市內運輸費200元。④本月以銀行存款支付的費用為14700元，其中基本生產車間辦公費1000元，水費2000元，差旅費1400元，設計制圖費2600元；供電車間水費500元，外部修理費1800元；機修車間辦公費400元；廠部管理部門辦公費3000元，水費1200元，招待費200元，市話費600元。⑤本月應計提固定資產折舊費22000元，其中基本生產車間10000元，供電車間2000元，機修車間4000元，廠部6000元。⑥根據“待攤費用”賬戶記錄，本月應分攤財產保險費3195元，其中供電車間800元，機修車間600元，基本生產車間1195元，廠部管理部門600元。2023/2/51.分配材料費用，其中生產甲、乙兩種產品共同耗用材料按甲、乙兩種產品直接耗用原材料的比例分配。分配結果見表3、4。

表3甲、乙產品共耗材料分配表單位：元

品種法成本計算程序

㈠根據各項生產費用發生的原始憑證和其他有關資料，編制各項要素費用分配表，分配各項要素費用。產品名稱直接耗用原材料分配率分配共耗材料甲產品80000016000乙產品60000012000合計14000000.02280002023/2/5表4

材料費用分配表單位：元會計科目明細科目原材料包裝物低值易耗品合計生產成本——基本生產成本甲產品81600010000826000乙產品6120004000616000小計1428000140001442000生產成本——輔助生產成本供電車間10001000機修車間12001200小計22002200制造費用基本生產車間20001002100管理費用修理費12004001600合計14334001400050014479002023/2/52.分配工資及福利費用，分配結果見表5。

其中甲、乙兩種產品應分配的工資及福利費按甲、乙兩種產品的實際生產工時比例分配。

表5工資及福利費用分配表單位：元分配對象工資福利費會計科目明細科目分配標準（工時）分配率分配金額分配率分配金額生產成本——基本生產成本甲產品10000028000039200乙產品5000014000019600小計1500002.804200000.39258800生產成本——輔助生產成本供電車間

8000

1120機修車間

7000

980小計

15000

2100制造費用基本生產車間

20000

2800管理費用工資、福利費

40000

5600合計495000693002023/2/53.計提固定資產折舊費用，攤銷待攤費用。分配結果見表6、7。

表6折舊費用計算表單位：元會計科目明細科目費用項目分配金額制造費用基本生產車間折舊費10000生產成本——輔助生產成本供電車間折舊費2000機修車間折舊費4000管理費用折舊費6000合計220002023/2/5表7待攤費用（財產保險費）分配表單位：元會計科目明細科目費用項目分配金額制造費用基本生產車間保險費1195生產成本——輔助生產成本供電車間保險費800機修車間保險費600管理費用保險費600合計31952023/2/54.分配本月現金和銀行存款支付費用。分配結果見表8。

表8其他費用分配表單位：元會計科目明細科目現金支付銀行存款支付合計制造費用基本生產車間31570007315生產成本——輔助生產成本供電車修車間480

400

880管理費用156050006560合計250014700172002023/2/5㈡根據各項要素費用分配表登記有關輔助生產成本明細賬（表9、10）、制造費用明細賬（表11）、產品成本計算單（表12、13）。

表9輔助生產成本明細賬

車間名稱：供電車間單位：元年憑證號摘要直接材料直接人工制造費用合計月日（略）（略）（略）材料費用分配表10001000工資及福利費分配表91209120轉入制造費用52455245本期發生額合計10009120524515365結轉各受益部門100091205245153652023/2/5表10輔助生產成本明細賬

車間名稱：機修車間單位：元年憑證號摘要直接材料直接人工制造費用合計月日（略）（略）（略）材料費用分配表12001200工資及福利費分配表79807980轉入制造費用54805480本期發生額合計12007980548014660結轉各受益部門120079805480146602023/2/5表11制造費用明細賬

基本生產車間單位：元年憑證號摘要材料費用工資及福利費折舊費修理費水電費保險費其他合計月日略略略材料費用分配表21002100工資及福利費分配表2280022800折舊費用計算表1000010000待攤費用分配表11951195其他費用分配表73157315輔助生產分配表10500204012540本期發生額210022800100001050020401195731555950期末結轉制造費用-2100-22800-10000-10500-2040-1195-7315-559502023/2/5表12產品成本計算單

產品名稱：甲產品產成品：500件在產品：100件摘要直接材料直接人工制造費用合計月初在產品成本164000324703675200145本月發生生產費用832120319200373001188620生產費用合計996120351670409751388765完工產品數量500500500在產品約當量1005050總約當產量600550550分配率（單位成本）1660.20639.4074.502374.10完工產品總成本830100319700372501187050月末在產品成本1660203197037252017152023/2/5表13產品成本計算單

產品名稱：乙產品產成品：500件在產品：100件摘要直接材料直接人工制造費用合計月初在產品成本123740164003350143490本月發生生產費用61906015960018650797310生產費用合計74280017600022000940800完工產品數量200200200在產品約當量404040總約當產量240220220分配率（單位成本）3095800100完工產品總成本61900016000020000799000月末在產品成本1238001600020001418002023/2/5

㈢分配輔助生產費用

1.根據各輔助生產車間制造費用明細賬匯集的制造費用總額，分別轉入該車間輔助生產成本明細賬。本例題供電和機修車間提供單一產品或服務，未單獨設置制造費用明細賬，車間發生的間接費用直接記入各車間輔助生產成本明細賬。

2.根據輔助生產成本明細賬（表9、10）歸集的待分配輔助生產費用和輔助生產車間本月勞務供應量，采用計劃成本分配法分配輔助生產費用，并據以登記有關成本計算單和費用明細賬。 2023/2/5

本月供電和機修車間提供的勞務量見表14。每度電的計劃成本為0.34元，每小時機修費的計劃成本為3.50元；成本差異全部由管理費用負擔。按車間生產甲、乙兩種產品的生產工時比例分配，并記入產品成本計算單中“直接材料”成本項目，分配結果見表15。2023/2/5表14受益部門供電（單位成本0.34元）機修（單位成本3.50元）用電度數計劃成本機修工時計劃成本供電車間4001400機修車間30001020基本生產車間3300011220300010500供電車間270009180機修車間60002040300010500廠部管理部門10000340011003850合計4600015640450015750實際成本1676515680成本差異

1125

-702023/2/5表15產品生產用電分配表單位：元產品生產工時（小時）分配率分配金額甲產品1000006120乙產品

500003060合計1500000.06129180供電車間實際成本=15365+1400=16765（元）

機修車間實際成本=14660+1020=15680（元）

輔助生產費用分配的會計分錄如下：2023/2/5①結轉輔助生產計劃成本借：生產成本——輔助生產成本——供電車間1400——機修車間1020——基本生產成本——甲產品6120——乙產品3060

制造費用——基本生產車間12540

管理費用7250

貸：生產成本——輔助生產成本——供電車間15640——機修車間157502023/2/5②結轉輔助生產成本差異，成本差異全部由管理費用負擔借：管理費用1055

貸：生產成本——輔助生產成本——供電車間1125 ——機修車間702023/2/5㈣分配制造費用根據基本生產車間制造費用明細賬（表11）歸集的制造費用總額，編制制造費用分配表，并登記有關成本計算單。 本例題按甲、乙兩種產品的生產工時比例分配制造費用，分配結果見表16。 表16制造費用分配表車間名稱：基本生產車間單位：元產品生產工時分配率分配金額甲產品10000037300乙產品

5000018650合計1500000.373559502023/2/5

制造費用分配的會計分錄如下： 借：生產成本——基本生產成本——甲產品37300 ——乙產品18650

貸：制造費用——基本生產車間559502023/2/5㈤在完工產品與在產品之間分配生產費用根據各產品成本計算單歸集的生產費用合計數和有關生產數量記錄，在完工產品和月末在產品之間分配生產費用，并據以結轉完工產品成本。假設該企業本月甲產品完工入庫500件，月末在產品100