第十章成本報表的編制和分析學習目標理解掌握成本報表的作用、種類和特點掌握成本報表分析的程序和方法掌握成本報表的編制方法第一節成本報表的作用、種類和特點一、什么是成本報表？成本報表是根據產品成本和期間費用的核算資料以及其他有關資料編制的，用以反映和監督企業一定時期產品成本和期間費用水平及其構成情況的報告文件。編制和分析成本報表是成本會計工作的一項重要內容。二、成本報表的作用1.利用成本報表，檢查企業成本計劃的執行情況，考核企業成本工作績效，對企業成本工作進行評價。2.揭示影響產品成本指標和費用項目變動的因素和原因。3.提供企業實際產品成本和費用支出的資料。作為管理、預測、決策、編制成本計劃、制定產品價格依據。三、成本報表的種類成本報表屬于內部報表成本報表的種類、格式、項目、指標的設計和編制方法、編報日期、具體報送對象，國家都不作統一規定，而由企業自行決定。三、成本報表的種類成本報表按其所反映的內容可分為以下幾種：1．反映產品成本情況的報表如：全部產品生產成本表、主要產品單位成本表2．反映各種費用支出的報表如：制造費用明細表、營業費用明細表、管理費用明細表和財務費用明細表另外：還有旬報、周報、日報、班報四、成本報表的特點1.內容更具有針對性成本報表應足企業內部經營管理者的需要。2.靈活性成本報表的種類、內容和格式由企業自行決定，更具有靈活性3.時效性成本報表作為對內報表更注重時效性第二節成本報表分析的程序和方法一、成本報表分析的一般程序1.占有資料，掌握情況這是正確進行分析的基礎。2.應從全部產品生產成本計劃和各項費用計劃完成情況的總評價開始，然后按照影響成本計劃完成情況的因素逐步深入、具體地分析3.確定影響指標變動的各種因素。一、成本報表分析的一般程序4.查明各種因素變動原因，采取措施挖掘降低產品成本和節約費用開支的潛力。5.以全面、發展的觀點，對企業成本工作進行評價。二、成本報表的數量分析方法(一)比較分析法（二）比率分析法（三）連環替代法（四）差額計算法(一)比較分析法概念：指通過指標對比，從數量上確定差異的一種分析方法。(1)以成本的實際指標與成本的計劃或定額指標對比；分析成本計劃或定額的完成情況。(2)以本期實際成本指標與前期(上期、上年同期或歷史最好水平)的實際成本指標對比；觀察企業成本指標的變動情況和變動趨勢3)以本企業實際成本指標(或某項技術經濟指標)與國內外同行業先進指標對比；找差距，推動企業改進經營管理(一)比較分析法說明：1.只適用于同質指標的數量對比。2.要注意對比指標的可比性。3.對指標可作必要的調整換算，使其具有可比性。(二)比率分析法概念：是指通過計算和對比經濟指標的比率，進行數量分析的一種方法。包括：

1．相關指標比率分析將兩個性質不同但又相關的指標對比求出比率。如：產值成本率、銷售成本率和成本利潤率。2．構成比率分析是指某項經濟指標的各個組成部分占總體的比重。如：成本結構、利潤表上的結構等3．動態比率分析也稱趨勢分析。是將不同時期同類指標的數值對比求出比率，進行動態比較，據以分析該項指標的增減速度和變動趨勢，從中發現企業在生產經營方面的成績或不足。

(三)連環替代法是用來計算幾個相互聯系的因素，對綜合經濟指標變動影響程度的一種分析方法。計算方法：1.利用比較法，將材料費用總額的實際數與計劃數對比，確定實際脫離計劃差異，作為分析對象。2.其次，將各因素排列順序，用連環替代法測定各因素變動總額變動的影響程度。

(三)連環替代法3.計算程序

(1)以基數為計算基礎。

(2)按所列因素的某一順序，逐次以各因素的實際數替換其基數；每次替換后實際數就被保留下來。有幾個因素就替換幾次，直到所有因素都變成實際數為止；每次替換后都求出新的計算結果。

(三)連環替代法3.計算程序(3)將每次替換后的所得結果，與其相鄰近的前一次計算結果相比較，兩者的差額就是某一因素變動對綜合經濟指標變動的影響程度。

(4)計算各因素變動影響的代數和。這個代數和應等于被分析指標實際數與基數的總差異數。例P260(三)連環替代法4.特點(1)計算程序的連環性。

(2)因素替換的順序性。(3)計算條件的假定性。(三)連環替代法5.確定各因素的替換順序的做法1）在分析的因素中，如果既有數量指標又有質量指標，應先查明數量指標變動影響，然后再查明質量指標的變動影響；2）如果既有實物量指標又有價值量指標，一般先替換實物量指標，再替換價值量指標。3）如果有幾個數量指標和質量指標，要分清哪個是基本的因素，哪個是次要因素，然后根據它們的相互依存關系確定替換順序。

(四)差額計算法差額計算法是連環替代法的一種簡化形式。運用這一方法時，先要確定各因素實際數與計劃數之間的差異，然后按照各因素的排列順序，依次求出各因素變動的影響程度。還有分組法、指數法、圖表法等其他數量分析方法。第三節全部產品生產成本報表的編制和分析1.按產品種類編制全部產品生產成本表反映企業在報告期所產全部產品的總成本和各種主要產品(含可比產品和不可比產品)單位成本及總成本。2.按成本項目編制全部產品生產成本表匯總反映企業在報告期發生的全部生產費用(按成本項目反映)和全部產品總成本。

一、全部產品生產成本(按產品種類反映)表的編制和分析

(一)全部產品生產成本(按產品種類反映)表的結構和編制方法格式如P263包括基本報表和補充資料（二）全部產品生產成本（按產品種類反映）標的分析（二）全部產品生產成本（按產品種類反映）標的分析1.對全部產品成本計劃的完成情況進行總過評價計算成本計劃降低額計算成本計劃完成率2.分析可比產品成本降低計劃的完成情況確定分析對象確定影響可比產品成本降低計劃完成情況的因素和各因素的影響程度例P266P266例題總結二、全部產品生產成本(按成本項目反映)表的編制和分析(一)全部產品生產成本(按成本項目反映)表的結構和編制方法格式如P272包括生產費用和產品成本（二）全部產品生產成本（按成本項目反映）標的分析可采用比較分析法、構成比率分析法、相關指標比率分析法。第四節主要產品單位成本標的編制和分析1.主要產品2.主要產品單位成本表的概念反映企業在報告期內生產的各種主要單位成本水平和構成情況的報表。分析各產品單位成本計劃的執行情況。3.主要產品單位成本表的結構和編制方法包括產量、單位成本、主要技術經濟指標第四節主要產品單位成本標的編制和分析4.主要產品單位成本表的分析分析的意義：在于揭示各種產品單位成本及其各個成本項目的變動情況，尤其是各項消耗定額的執行情況；確定產品結構、工藝和操作方法的改變，以及有關技術經濟指標變動對產品單位成本的影響，查明產品單位成本升降的具體原因。4.主要產品單位成本表的分析分析依據：主要產品單位成本表、成本計劃和各項消耗定額資料，以及反映各項技術經濟指標的業務技術資料等。分析程序：先檢查各種產品單位成本實際比計劃、比上年實際、比歷史最好水平的升降情況；然后，按成本項目分析其增減變動，查明造成單位成本升降的具體原因。4.主要產品單位成本表的分析1）主要產品單位成本變動情況分析2）主要成本項目分析(1)原材料費用的分析。原材料消耗數量原材料價格兩個因素引起因素變化的原因：產品或產品零、部件結構的變化；原材料加工方法的改變；材料質量的變化；代用或配料比例的變化；綜合利用；廢料的回收；勞動態度；技術操作水平；機械設備性能等4.主要產品單位成本表的分析（2）工資及福利費的分析兩因素分析生產工時和小時工資率（3）制造費用的分析同工資費用4.主要產品單位成本表的分析產品成本計劃完成情況的分析中，要注意的問題：(1)成本計劃本身的正確性。(2)成本核算資料的真實性。(3)分清主觀努力和客觀因素的影響，劃清經濟責任第五節各種費用報表的編制和分析一、各種費用明細表的結構和編制方法1.制造費用明細表的結構和編制方法2.營業費用明細表的結構和編制方法3.管理費用明細表的結構和編制方法4.財務費用明細表的結構和編制方法

二、各種費用明細表的分析1.應根據表中資料以本年實際數與本年計劃數相比較，確定實際脫離計劃差異；2.分析差異的原因；1）應按各種費用組成項目分別確定費用實際支出脫離計劃差異2）要注意不同費用項目支出的特點，不能簡單地把任何超過計劃的費用支出都看做是不合理的；同樣，對某些費用項目支出的減少也要做具體分析：3）抓住重點，對其中費用支出占總支出比重較大的，或與計劃相比發生較大偏差的項目進行分析。4）從動態上觀察、比較各項費用的變動情況和變動趨勢第六節技術經濟指標變動對產品成本影響分析表的編制各項技術經濟指標變動對產品單位成本影響的途徑是不相同的，因而分析其變動影響的方法也不一樣。1.指標的變動直接影響產品總成本中燃料及動力費用水平。如冶金生產的焦比、每噸電爐鋼耗電量、造紙生產的每噸紙耗用標準煤量等2.指標的變動并不直接影響產品總成本，但卻直接影響產品產量，并通過產量間接地影響產品單位成本。如機械生產的設備利用率指標等。3.的變動不僅直接影響總成本中原材料和燃料消耗，而且通過影響產量變動間接影響產品單位成本。如鑄造、軋鋼生產的成品率指標。一、以冶金生產的焦比指標為例分析二、以機械生產的設備利用率指標為例分析1.產量變動對產品單位成本的影響2.設備利用率指標變動對產品單位成本的影響三、以鑄造或軋鋼生產的成品率指標為例分析1.由于成品率提高，使單位產品原材料消耗降低，從而降低了產品單位成本。2.由于成品率提高，使產品產量增加，從而降低了產品單位成本中的固定費用。第七節期中成本預報1.期中成本預報概念：是指在成本計劃執行過程中，在前期成本計劃完成情況分析的基礎上，對后期的成本水平進行預測分析，借以預計成本計劃能否完成和超額完成，以預報的形式報出，敦促有關車間、部門及早采取有效措施，發揚有利因素，克服不利因素，保證成本計劃的完成。第七節期中成本預報2.期中成本預報編報時間可以根據實際需要定期或不定期進行。一般月度成本預報是在中旬末進行；季度預報是在第二個月月末進行；年度預報是在三季度末進行。第七節期中成本預報3.年度預報的步驟和方法(1)根據第四季度的生產計劃和成本計劃，計算第四季度產品計劃總成本和各項費用支出計劃總額。

(2)對前三個季度的成本計劃完成情況進行分析，找出影響成本升降的主要因素，并檢查這些因素對第四季度成本水平是否繼續存在影響。3.年度預報的步驟和方法(3)深入生產實際和有關部門，調查了解第四季度可能出現的新的因素和新的情況，包括有利的和不利的因素和情況，了解這些因素產生的原因和責任部門，并估算它們對第四季度成本水平的影響程度。

(4)匯總上述各項有利的和不利的因素以及對第四季度成本水平的影響。預計第四季度成本計劃的完成情況。

(5)總結推廣先進經驗，針對存在的問題提出建議，發揚有利因素，克服不利因素，以保證成本計劃的完成和超額完成。思考題1.成本費用報表的特點有哪些？2.成本費用報表的種類有哪些？3．成本費用報表的分析方法