第2章稅收籌劃的方法第一節納稅人的籌劃第二節計稅依據的籌劃第三節稅率的籌劃第四節優惠政策的籌劃第五節其他稅收籌劃方法第一節納稅人的籌劃一、納稅人籌劃的一般原理對納稅人身份進行合理界定或轉化，使納稅人稅負減少，或直接避免成為某種稅的納稅人。二、納稅人籌劃的一般方法（一）納稅人不同類型的選擇（如，個體戶、獨資企業、合伙企業和公司制企業）（二）不同納稅人之間的轉化（如，增值稅一般納稅人與小規模納稅人）（三）避免成為納稅人（如，分公司與子公司）案例2-1：某納稅人甲經營一家商店，2011年盈利30萬元。該商店選擇何種組織形式（合伙？公司）稅負輕？

1、按合伙課征個人所得稅，稅后利潤為：

30×35%-1.475=9.025萬

2、按公司課征所得稅，稅后利潤為：先交企業所得稅:30×20%=6萬稅后利潤的股息分配交個人所得稅:24×20%=4.8萬公司制企業VS合伙企業級數全年應納稅所得額（含稅級距）稅率（%）速算扣除數1不超過15000元的502超過15000元至30000元的部分107503超過30000元至60000元的部分2037504超過60000元至100000元的部分3097505超過100000元的部分3514750個體工商戶的生產經營所得和企事業承包承租經營所得稅率表公司制企業VS個體工商戶在同等盈利水平下，個體工商戶似乎比公司制企業主獲得更多的納稅好處。但存在生產經營規模小，難于擴展業務等缺點，應綜合考慮各種因素，做出選擇。級數年應稅所得（含稅級距）稅率%速算扣除數實際稅負1不超過15000元的505%2超過15000元至30000元的部分107503萬時7.5%3超過30000元至60000元的部分2037503.75萬時10%4超過60000元至100000元的部分3097506.5萬時15%9.75萬時20%5超過100000元的部分3514750個體工商戶與公司制企業稅負比較一般納稅人VS小規模納稅人選擇何種形式的增值稅納稅人，取決于企業增值率的高低。一般來說，增值率越高，選擇小規模納稅人形式有利；增值率越低，選擇一般納稅人形式有利。例2-2；（見P33）營業稅中的建筑業與服務業納稅人選擇例2-3（見P34）1、分、子公司的稅收待遇子公司是獨立的法人實體，在設立地負全面納稅義務；分公司不是獨立的法人實體，負有限納稅義務，其利潤、虧損與總公司合并計算。選擇分公司案例例2-3：某公司在A地和B地分別有一代表處。設2009年末，代表處A盈利100萬元，而B虧損50萬元，公司總部盈利150萬元，假設不考慮應納稅所得額的調整因素，適用所得稅稅率25%。選擇子公司案例例2-4：某企業適用所得稅率25%，2010年末，這家分企業的分支機構應納稅所得額為20萬元，適用20%的優惠稅率。

分公司VS子公司第二節計稅依據的籌劃計稅依據籌劃的原理與方法原理：通過控制計稅依據的方式來減輕稅收負擔。方法：1、控制和安排稅基的實現時間如,推遲(通脹)、均衡(累進稅率)和提前(減免稅優惠)實現2、合理分解稅基（P41例2-10）3、稅基最小化（P42例2-11）1、控制和安排稅基的實現時間—延期納稅技術途徑：采用有利的會計處理方法方法：推遲收入的確認生產經營活動的合理安排（交貨t年底-下年初）合理的財務安排（完工百分比法簽訂合同）盡早確認費用盡量不進生產成本能進成本的不進資產能預提的不攤銷

如，技術設備折舊方法的選擇,可以實現延期納稅,達到相對節稅的效果。稅基最小化1：扣除技術扣除技術：指在合法合理的情況下，使扣除額增加而直接節稅。如：捐贈的稅收籌劃捐贈范圍影響扣除:國防、慰問解放軍官兵、政府；希望工程、殘疾人基金、災區；公益性捐贈；過去應稅所得3%為限，現企業利潤12%為限。捐贈形式：個人？公司成立慈善基金捐贈，可企業所得稅前扣除；個人捐贈則要分類適用扣除比例，且以當月應稅所得30%為限。稅基最小化2：分劈技術分劈技術是指在合法和合理的情況下，使所得、財產在兩個或更多個納稅人之間進行分劈而直接節稅的稅收籌劃技術。

如，一國規定個人所得2萬及以下20%稅率，2-4萬40%稅率，某家庭丈夫年應稅股息2萬利息2萬，妻子無應稅所得。籌劃：各自劃2萬到名下，可節稅0.4萬。

一對英國夫婦有40萬英鎊在丈夫名下的共同財產，他們有一個兒子。英國稅法：遺產稅實行夫婦分別申報納稅，且每個人都享有23.1萬英鎊的免稅額，超過部分按40%稅率繳納遺產稅；且丈夫給妻子的遺產可以享受免稅。怎樣籌劃？籌劃：丈夫生前把40萬英鎊的共同財產分劈為兩部分，自己留下23.1萬英鎊財產，把16.9萬英鎊財產劃撥妻子名下，在他去世時把他那財產留給兒子，妻子去世后再把她那部分財產留給兒子。可節稅6.76萬英鎊（=16.9×40%）。案例：遺產分劈案例：陳某為某行政單位軟件開發員，利用業余時間為某電腦公司開發軟件并提供一年的維護服務，按約定可得勞務報酬24000元，陳某可要求對方事先一次性支付該報酬，亦可要求對方按軟件維護期12個月支付，每月支付2000元。從節稅角度看哪種方式合理？一次支付交稅=24000×(1-20%)×20%=3840元分次支付交稅=(2000-800)×20%×12=2880元第三節稅率的籌劃一、稅率籌劃的原理原理：通過降低適用稅率的方法來降低稅負，從而實現稅后利潤最大化。具體可通過課稅對象界定上的含糊性；稅基或其他假設條件不同；或者改變稅基分布，來調整適用稅率，降低稅收負擔。二、稅率籌劃的一般方法1、比例稅率的籌劃

同一稅種對不同征稅對象實行不同的稅率，因此可籌劃使納稅人適應低稅率或尋找最佳稅負點（如增值稅17%、13%和3%）2、累進稅率的籌劃

防止稅率爬升（如，勞務報酬的一次收入分多次支付，注意此時間隔期應在一個月或以上，費用開支最好由企業支付。例2-12，13，P44-45）稅率差異技術稅率差異技術是指在合法和合理的情況下，利用稅率的差異而直接節減稅收的納稅籌劃技術。一個國家的稅率差異，是要鼓勵某種經濟、某些類型企業、某些行為、某類地區的存在和發展，它體現國家的稅收鼓勵政策。稅率差異技術主要是利用體現國家經濟政策的稅率差異。第四節優惠政策的籌劃一、籌劃的原理關鍵在于尋找合適的優惠政策并把它運用在納稅實踐中，有時還需要創造條件去享受優惠政策。二、籌劃方法（一）免稅技術免稅：照顧性免稅；獎勵性免稅免稅技術：指在合法和合理的情況下，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動，或使征稅對象成為免稅對象而免納稅收的稅收籌劃技術。免稅技術的方法盡量爭取更多的免稅待遇盡量使免稅期最長化（二）減稅技術1、按稅種分析運用減免稅如：企業所得稅和個人所得稅2、按地區分析運用減免稅如：西部投資企業的企業所得稅減免3、按納稅人性質分析運用減免稅如：企業安置“四殘人員”的增值稅減免；安置退役士官的營業稅、企業所得稅減免。第五節其他稅收籌劃方法一、會計政策籌劃法1、分攤籌劃法（無形資產和待攤費用攤銷；固定資產折舊、存貨計價方法P48選擇以及間接費用的分配）2、會計估計籌劃法（壞賬、存貨跌價、折舊年限、固定資產凈殘值、無形資產受益期限等估計P49案例2-15）二、稅負轉嫁籌劃法1、順轉籌劃法（流轉稅P提高轉嫁）2、逆轉籌劃法（適用于生產要素或商品積壓時的買方市場）三、遞延納稅籌劃法(P52案例2-17)稅負轉嫁籌劃法稅負