2023年注冊會計師之注冊會計師會計通關題庫(附帶答案)單選題（共60題）1、甲公司20×8年末庫存乙材料1000件，單位成本為2萬元。甲公司將乙原材料加工成丙產品對外銷售，每2件乙原材料可加工成1件丙產品，20×8年12月31日，乙原材料的市場售價為1.8萬元/件，用乙原材料加工的丙產品市場售價為4.7萬元/件，將2件乙原材料加工成1件丙產品的過程中預計發生加工費用0.6萬元，預計銷售每件丙產品發生銷售費用的金額為0.2萬元。20×9年3月，在甲公司20×8年度財務報表經董事會批準對外報出日前，乙原材料市場價格為2.02萬元/件。不考慮其他因素，甲公司20×8年末乙原材料應當計提的存貨跌價準備是（）。A.50萬元B.0C.450萬元D.200萬元【答案】A2、下列交易或事項的相關會計處理將影響發生當年凈利潤的是（）。A.設定受益計劃凈負債產生的保險精算收益B.自用房地產轉換為采用公允價值模式進行后續計量的投資性房地產時，公允價值小于賬面價值的差額C.其他投資方單方增資導致應享有聯營企業凈資產份額的變動D.出售以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資，售價與賬面價值的差額【答案】B3、A公司是一家主業為產品生產制造的上市公司。2×17年10月，A公司某節能技術改造項目正式經當地經濟發展局核準，該項目屬于國家重點節能技術改造項目，項目總投資為1.8億元，其中長期資產的建設投資額為1.5億元，流動資金等其他投資額合計0.3億元。A公司同時就該技改項目向當地政府申請補助，補助用途為資產建設投資。2×18年度，A公司全額收取“中央預算投資”項下的政府補助1000萬元，相關補助文件未明確上述政府補助的類型。A公司尚未明確對該政府補助所采用的核算方法。不考慮其他因素，下列關于A公司對該政府補助的處理中，正確的是（）。A.應將其作為與資產相關的政府補助核算，并在報表附注中披露B.應將其作為與收益相關的政府補助核算，并在報表附注中披露C.應將實際取得的政府補助確認為其他收益D.應將實際取得的政府補助確認為遞延收益，并在2×17年和2×18年分攤計入其他收益【答案】A4、下列各項中，應當計入存貨成本的是（）。A.季節性停工損失B.超定額的廢品損失C.新產品研發人員的薪酬D.采購材料入庫后的儲存費用【答案】A5、關于金融資產減值，下列各項說法中正確的是（）。A.交易性金融資產不需要計提減值準備B.債權投資計提的減值準備不能轉回C.其他權益工具投資計提損失準備，應通過“其他權益工具投資——減值準備”科目核算D.其他債權投資發生的損失準備不能轉回【答案】A6、甲公司為上市公司，于2021年9月30日通過定向增發本公司普通股對乙企業進行合并，以2股換1股的比例自乙企業股東處取得了乙企業全部股權（非同一控制下企業合并，構成反向購買）。合并前甲公司流通股為1200萬股，2021年9月30日甲公司普通股的公允價值為15元/股，可辨認凈資產賬面價值為15000萬元，公允價值為17000萬元；合并前乙企業可辨認凈資產賬面價值為30000萬元，其中股本1600萬元，每股面值1元，留存收益28400萬元。則合并報表中下列項目不正確的是（）。A.購買日股本為2200萬元B.購買日留存收益為28400萬元C.購買日資本公積為17400萬元D.購買日商譽為3000萬元【答案】D7、下列各項所有者權益相關項目中，以后期間能夠轉入當期凈利潤的是（）。A.非交易性權益工具投資公允價值變動額B.股本溢價C.重新計量設定受益變動額D.現金流量套期工具的利得或損失中屬于有效套期的部分【答案】D8、甲公司2×18年度實現凈利潤為20000萬元，發行在外普通股加權平均數為20000萬股。A.1B.1.03C.0.98D.1.05【答案】C9、2×19年1月1日開始，甲公司按照會計準則的規定采用新的財務報表格式進行列報。因部分財務報表列報項目發生變更，甲公司對2×19年度財務報表可比期間的數據按照變更后的財務報表列報項目進行了調整。甲公司的上述會計處理體現的會計信息質量要求是（）。A.可比性B.權責發生制C.實質重于形式D.及時性【答案】A10、2×18年3月，母公司以1000萬元的價格（不含增值稅額），將其生產的A產品銷售給其全資子公司，該產品的生產成本為800萬元。2×18年末全部形成期末存貨；截至2×19年末子公司購入的該批A產品已對外銷售了60%，售價為700萬元。2×19年子公司又以500萬元的價格購入母公司成本為350萬元的B產品。截至2×19年末，該批B產品均未對外銷售。不考慮其他因素，2×19年期末存貨中包含的未實現內部銷售損益是（）。A.80萬元B.350萬元C.230萬元D.200萬元【答案】C11、下列各項交易或事項產生的差額中，應當計入所有者權益的是（）。A.收到的增值稅返還款B.企業將債務轉為權益工具時債務賬面價值與權益工具公允價值之間的差額C.指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債因企業自身信用風險變動引起的公允價值變動D.企業采用公允價值計量的投資性房地產轉換為固定資產產生的差額【答案】C12、下列各項中，不應暫停借款費用資本化的是（）。A.由于勞務糾紛而造成連續超過3個月的固定資產的建造中斷B.由于資金周轉困難而造成連續超過3個月的固定資產的建造中斷C.由于發生安全事故而造成連續超過3個月的固定資產的建造中斷D.由于可預測的氣候影響而造成連續超過3個月的固定資產的建造中斷【答案】D13、2019年9月，甲公司按照有關規定，為其自主創新的某高新技術項目申報政府財政貼息，申報材料中表明該項目已于2019年4月1日啟動，預計共需投資資金2700萬元，項目為期2.5年，已投入資金700萬元。項目尚需新增投資2000萬元，其中計劃貸款1200萬元，已與銀行簽訂貸款協議，協議規定貸款年利率6%，貸款期限為2年，經審核，2019年11月政府批準撥付甲公司貼息資金120萬元，分別在2020年10月1日和2021年10月1日支付70萬元和50萬元。不考慮其他因素，則甲公司2020年12月31日遞延收益余額為（）萬元。A.0B.70C.52.5D.35【答案】C14、甲公司外幣業務采用業務發生時的即期匯率進行折算，按月計算匯兌損益。5月20日對外銷售產品發生應收賬款500萬歐元，當日的市場匯率為1歐元=8.30元人民幣。5月31日的市場匯率為1歐元=8.28元人民幣；6月1日的市場匯率為1歐元=8.32元人民幣；6月30日的市場匯率為1歐元=8.35元人民幣。7月10日收到該應收賬款，當日市場匯率為1歐元=8.34元人民幣。該應收賬款6月份應當確認的匯兌收益為（）萬元人民幣。A.-10B.15C.25D.35【答案】D15、20×9年1月1日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，將其一棟物業租賃給乙公司作為商場使用。租賃合同約定，物業的租金為每月50萬元，于每季末支付，租賃期為5年，自合同簽訂日開始算起，租賃期前3個月為免租期，乙公司免予支付租金；如果乙公司在租賃期內某年的營業收入超過10億元，乙公司應在營業收入超過10億元的當年向甲公司支付經營分享收入100萬元。乙公司20×9年底實現營業收入12億元。甲公司認定上述租賃為經營租賃。不考慮增值稅及其他因素，上述交易對甲公司20×9年營業利潤的影響金額是（）A.600萬元B.570萬元C.700萬元D.670萬元【答案】D16、下列有關企業合并涉及的或有對價的會計處理表述中不正確的是（）。A.同一控制下企業合并涉及的或有對價，或有對價確認預計負債的，該預計負債與其結算金額的差額計入當期損益B.同一控制下企業合并涉及的或有對價，或有對價確認資產的，該資產與其結算金額的差額不影響損益C.非同一控制下企業合并涉及的或有對價，滿足資產或負債確認條件的，按照其在購買日的公允價值計入企業合并成本D.非同一控制下企業合并涉及的或有對價，不得指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產【答案】A17、甲公司對投資性房地產采用成本模式進行后續計量。自2×21年1月1日起，甲公司將一項投資性房地產出租給某單位，租賃期為4年，每年收取租金1300萬元。該投資性房地產原價為24000萬元，預計使用年限為40年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零；至2×21年1月1日已使用10年，累計折舊6000萬元。2×21年12月31日，甲公司在對該投資性房地產進行減值測試時，發現該投資性房地產的可收回金額為17300萬元。假定不考慮其他相關稅費，該投資性房地產對甲公司2×21年利潤總額的影響金額為（）萬元。A.600B.700C.900D.1300【答案】A18、甲公司2020年年末所有者權益合計數為4850萬元，2021年實現凈利潤1500萬元，2021年3月宣告并分配上年現金股利600萬元；2021年8月發現2019年、2020年行政部門使用的固定資產分別少提折舊200萬元和300萬元（達到重要性要求），假設按稅法規定上述折舊不再允許稅前扣除。甲公司自2020年4月1日起擁有乙公司25%的股權（具有重大影響），2021年10月乙公司將自用房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產，該項轉換導致乙公司所有者權益增加300萬元。若不考慮其他因素，則甲公司2021年度“所有者權益變動表”中所有者權益合計數本年年末余額應列示的金額為（）萬元。A.5350B.5250C.5325D.5885【答案】C19、某事業單位對外捐贈一筆款項，以銀行存款支付，用于支援少數民族地區的發展，該單位針對該筆業務，在財務會計核算中借方應該列入的科目是（）。A.營業外支出B.其他支出C.其他費用D.銀行存款【答案】C20、甲公司為一家工業制造企業，其生產的某產品每年產量均衡，因此對其持有的一臺機器設備采用工作量法計提折舊。該機器設備原價為400萬元，預計未來可用該設備生產的產品總量為1000萬件，預計凈殘值率為3%。假定甲公司在本月用該設備生產了20萬件產品，不考慮其他因素，該臺機器設備的本月折舊額為（）。A.8萬元B.7.76萬元C.7萬元D.8.5萬元【答案】B21、甲公司于2×20年1月1日發行分期付息、到期還本的公司債券，期限為5年，于次年起每年1月1日支付上年利息。該債券面值總額為300000萬元，發行價格總額為317000萬元，另支付發行費用3623萬元。該債券票面年利率為5%，考慮發行費用后的實際年利率為4%。不考慮其他因素，則該債券2×20年12月31日的攤余成本為（）。A.318447.92萬元B.340912.08萬元C.314680.00萬元D.310912.08萬元【答案】D22、2×20年1月1日，甲公司對外發行2000萬份認股權證。行權日為2×21年7月1日，每份認股權證可以在行權日以8元的價格認購甲公司1股新發行的股份。2×20年度，甲公司發行在外普通股加權平均數為6000萬股，每股平均市場價格為10元，2×20年度甲公司歸屬于普通股股東的凈利潤為5800萬元。不考慮其他因素，甲公司2×20年度的稀釋每股收益是（）。A.0.73元/股B.0.76元/股C.0.97元/股D.0.91元/股【答案】D23、（2018年真題）2×17年1月，甲公司出售所持子公司（乙公司）80%股權，出售后剩余5%股權不能再對乙公司進行控制、共同控制或施加重大影響。下列各項關于甲公司出售乙公司股權時對剩余5%股權進行會計處理的表述中，正確的是（）。A.按成本進行計量B.按公允價值與其賬面價值的差額確認為資本公積C.視同取得該股權投資時即采用權益法核算并調整其賬面價值D.按金融工具確認和計量準則進行分類和計量【答案】D24、下列關于所有者權益變動表編制的說法中，不正確的是（）。A.“綜合收益總額”項目，反映企業當年實現的凈利潤（或凈虧損）加上其他綜合收益稅后凈額之和B.“所有者投入資本”項目，反映企業所有者投入的資本，包括實收資本和資本溢價C.“股份支付計入所有者權益的金額”項目，反映企業處于等待期中的現金結算的股份支付當年計入資本公積的金額D.“所有者權益內部結轉”項目，反映不影響當年所有者權益總額的所有者權益各組成部分之間當年的增減變動【答案】C25、（2011年真題）20×1年1月1日，甲公司支付800萬元取得乙公司100%的股權。購買日乙公司可辨認凈資產的公允價值為600萬元。20×1年1月1日至20×2年12月31日期間，乙公司以購買日可辨認凈資產公允價值為基礎計算實現的凈利潤為50萬元（未分配現金股利），持有的分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產（其他債權投資）的公允價值上升20萬元。除上述外，乙公司無其他影響所有者權益變動的事項。20×3年1月1日，甲公司轉讓所持有乙公司70%的股權，取得轉讓款項700萬元；甲公司持有乙公司剩余30%股權的公允價值為300萬元。轉讓后，甲公司能夠對乙公司施加重大影響。甲公司因轉讓乙公司70%股權在20×3年度合并財務報表中應確認的投資收益是（）。A.91萬元B.111萬元C.140萬元D.150萬元【答案】D26、（2013年真題）企業發生的下列交易或事項中，不會引起當期資本公積（資本溢價）發生變動的是（）。A.以資本公積轉增股本B.根據董事會決議，每2股縮為1股C.授予員工股票期權在等待期內確認相關費用D.同一控制下企業合并中取得被合并方凈資產份額小于所支付對價賬面價值【答案】C27、甲公司2×20年度實現凈利潤為20000萬元，發行在外普通股加權平均數為20000萬股。2×20年1月1日，甲公司按票面金額發行1000萬股優先股，優先股每股票面金額為10元。該批優先股股息不可累積，即當年度未向優先股股東足額派發股息的差額部分，不可累積到下一計息年度。2×20年12月31日，甲公司宣告并以現金全額發放當年優先股股息，股息率為5%。根據該優先股合同條款規定，甲公司將該批優先股分類為權益工具，優先股股息不在所得稅前列支。甲公司2×20年度基本每股收益為（）元/股。A.1B.1.03C.0.98D.1.05【答案】C28、（2018年真題）2×17年度，甲公司發生的有關交易或事項如下：（1）因生產并銷售環保型冰柜收到政府補貼40萬元。按規定甲公司每銷售一臺環保型冰柜，政府給予補貼500元。該環保型冰柜每臺生產成本為900元，國家規定的銷售價格為600元；（2）為研發第二代節能環保型冰柜發生研發費用900萬元。稅法允許稅前抵扣1350萬元；（3）按規定直接定額減免企業所得稅300萬元；（4）按規定收到即征即退的增值稅200萬元。不考慮其他因素，甲公司應作為政府補助進行會計處理的是（）。A.收到即征即退的增值稅200萬元B.收到政府給予的銷售環保型冰柜補貼40萬元C.研發第二代節能環保型冰柜發生的研發費用可予稅前抵扣1350萬元D.直接定額減免企業所得稅300萬元【答案】A29、（2018年真題）下列各項中，不屬于借款費用的是（）。A.外幣借款發生的匯兌收益B.承租人融資租賃發生的融資費用C.以咨詢費的名義向銀行支付的借款利息D.發行股票支付的承銷商傭金及手續費【答案】D30、在中期財務報告中，企業不應當提供的比較會計報表包括（）。A.本中期的現金流量表B.年初至本中期末的利潤表以及上年度可比期間的利潤表C.本中期的利潤表D.本中期末的資產負債表和上年度末的資產負債表【答案】A31、下列各項中，應采用追溯調整法進行會計處理的是（）。A.采用公允價值模式計量的投資性房地產公允價值變動B.無形資產使用壽命由原來不確定變更為使用壽命有限C.采用成本模式計量的投資性房地產改為采用公允價值模式計量D.因管理業務模式變更導致由以攤余成本計量的金融資產重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產【答案】C32、甲企業與乙企業簽訂了租賃協議，將其原先自用的一棟寫字樓出租給乙企業使用，租賃期開始日為2×20年12月31日。甲企業對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。2×20年12月31日，該寫字樓的賬面余額為50000萬元，已計提累計折舊5000萬元，未計提減值準備，公允價值為47000萬元。假定轉換前該寫字樓的計稅基礎與賬面價值相等，稅法規定，該寫字樓預計尚可使用年限為20年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0。2×21年12月31日，該寫字樓的公允價值為48000萬元。該寫字樓2×21年12月31日的計稅基礎為（）萬元。A.45000B.42750C.47000D.48000【答案】B33、（2012年真題）甲公司為上市公司，其20×6年度財務報告于20×7年3月1日對外報出。該公司在20×6年12月31日有一項未決訴訟，經咨詢律師，估計很可能敗訴并預計將支付的賠償金額、訴訟費等在760萬元至1000萬元之間（其中訴訟費為7萬元）。為此，甲公司預計了880萬元的負債；20×7年1月30日法院判決甲公司敗訴，并需賠償1200萬元，同時承擔訴訟費用10萬元。上述事項對甲公司20×6年度利潤總額的影響金額為（）。A.-880萬元B.-1000萬元C.-1200萬元D.-1210萬元【答案】D34、關于資產負債表項目的填列，下列說法中不正確的是（）。A.截至資產負債表日企業正處在清理過程中但尚未清理完畢的固定資產，應列示于“固定資產”項目B.折舊或攤銷年限只剩余不足一年的使用權資產或長期待攤費用應填列于“一年內到期的非流動資產”項目C.“應付利息”“應付股利”一般應填列于“其他應付款”項目D.自資產負債表日起一年內到期應予以清償的租賃負債的期末賬面價值，一般在“一年內到期的非流動負債”項目中填列【答案】B35、下列有關母公司對不喪失控制權情況下處置子公司投資的處理中，不正確的是（）。A.從母公司個別報表角度，應作為長期股權投資的處置，確認處置損益B.從母公司個別報表角度，出售股權取得的價款與所處置投資的賬面價值的差額，應作為投資收益或損失計入當期母公司的個別利潤表C.在合并財務報表中處置價款與處置長期股權投資相對應享有子公司凈資產份額的差額應當計入資本公積（股本溢價）D.由于母公司并沒有喪失對子公司的控制權，因此不影響合并財務報表的編制【答案】D36、下列各項中，不屬于預計資產未來現金流量時應考慮的因素或內容的是（）。A.為維持資產正常運轉發生的預計現金流出B.資產持續使用過程中預計產生的現金流入C.未來年度因實施已承諾重組減少的預計現金流出D.未來年度為改良資產發生的預計現金流出【答案】D37、下列有關會計估計變更的會計處理，說法不正確的是（）A.如果會計估計變更僅影響變更當期，有關會計估計變更的影響應于當期確認B.如果會計估計變更既影響變更當期又影響未來期間，有關會計估計變更的影響在當期及以后各期確認C.會計估計變更的影響數應計入當期與前期相同項目中D.會計估計變更的影響數應計入留存收益中核算【答案】D38、（2014年真題）下列各項中，能夠引起現金流量凈額發生變動的是（）。A.以存貨抵償債務B.以銀行存款支付采購款C.將現金存為銀行活期存款D.以銀行存款購買2個月內到期的債券投資【答案】B39、（2016年真題）2×14年1月1日，甲公司通過向乙公司股東定向增發1500萬股普通股（每股面值為1元，市價為6元），取得乙公司80%的股權，并控制乙公司，另以銀行存款支付財務顧問費300萬元。雙方約定，如果乙公司未來3年平均凈利潤增長率超過8%，甲公司需要另外向乙公司股東支付100萬元的合并對價；當日，甲公司預計乙公司未來3年平均凈利潤增長率很可能達到10%。該項交易前，甲公司與乙公司及其控股股東不存在關聯關系。不考慮其他因素，甲公司該項企業合并的合并成本是（）。A.9000萬元B.9100萬元C.9300萬元D.9400萬元【答案】B40、甲公司與乙公司簽訂了一份辦公樓租賃合同，每年的租賃付款額為80000元，于每年年末支付。甲公司無法確定租賃內含利率，其增量借款利率為5%。不可撤銷租賃期為5年，并且合同約定在第5年年末，甲公司有權選擇以每年80000元續租5年，也有權選擇以1600000元購買該房產。甲公司在租賃期開始時評估認為，可以合理確定將行使續租選擇權，而不會行使購買選擇權。在第4年，該房產所在地房價顯著上漲，甲公司預計租賃期結束時該房產的市價為3000000元，甲公司在第4年年末重新評估后認為，能夠合理確定將行使上述購買選擇權，而不會行使上述續租選擇權。在第5年末甲公司實際行使了購買選擇權。（P/A,5%,10）＝7.72；（P/A,5%,5）＝4.3298；本題計算結果保留整數。甲公司在第5年末實際行使購買選擇權時的租賃付款額為（）。A.617600元B.400000元C.1600000元D.800000元【答案】B41、下列各項交易產生的費用中，不應計入相關資產成本或負債初始確認金額的是（）。A.外購無形資產發生的交易費用B.承租人發生的初始直接費用C.發行以攤余成本計量的公司債券時發生的交易費用D.合并方在非同一控制下企業合并中發生的中介費用【答案】D42、下列關于產品質量保證費用的表述中，正確的是（）。A.企業將計提的產品質量保證費用計入當期管理費用B.已確認預計負債的產品，當企業不再生產該產品時，應在產品質量保證期滿時，將預計負債轉銷，預計負債余額為零C.企業針對特定批次產品確認預計負債，在保修期結束時，預計負債余額可以在其他產品發生維修支出時再行結轉D.已確認預計負債的產品，當企業不再生產該產品時，預計負債余額應在其他產品發生維修支出時予以結轉【答案】B43、（2020年真題）甲企業是一家大型機床制造企業，2×20年12月1日與乙公司簽訂了一項不可撤銷的銷售合同，約定于2×21年4月1日以300萬元的價格向乙公司銷售大型機床一臺。若不能按期交貨，甲企業需按照合同總價款的10%支付違約金。至2×20年12月31日，甲企業尚未開始生產該機床；由于原料上漲等因素，甲企業預計生產該機床成本不可避免地升至320萬元。假定不考慮其他因素。2×20年12月31日，甲企業的下列處理中，正確的是（）。A.確認預計負債20萬元B.確認預計負債30萬元C.確認存貨跌價準備20萬元D.確認存貨跌價準備30萬元【答案】A44、甲公司2×19年度“財務費用”賬戶借方發生額為40萬元，均為利息費用。財務費用包括計提的長期借款利息25萬元（2×19年未支付利息），其余財務費用均以銀行存款支付。“應付股利”賬戶年初余額為30萬元，無年末余額。除上述資料外，債權債務的增減變動均以貨幣資金結算。甲公司2×19年現金流量表中“分配股利、利潤或償付利息支付的現金”項目列示的金額為（）萬元。A.25B.30C.70D.45【答案】D45、甲公司持有一項A設備，專門用于B產品的生產。2×20年末，該設備出現減值跡象且尚可使用年限為3年，甲公司對其現金流量進行評估，預計未來3年該設備將發生如下現金流量：預計各年B產品銷售收入分別為450萬元、420萬元、400萬元，各年的銷售收入均于本年收回80%，剩余的20%于下年收回；預計2×21年、2×22年為維護設備正常運轉而發生的日常維護修理費用均為10萬元；預計2×23年發生設備改良支出90萬元，因該項改良將導致設備產出增加現金流入150萬元。假定甲公司上述現金流量均于年末收支且選定折現率為6%，已知（P/F，6%，1）＝0.9434，（P/F，6%，2）＝0.8900，（P/F，6%，3）＝0.8396。甲公司該項設備2×20年末預計未來現金流量現值為（）。A.1039.63萬元B.1057.96萬元C.1090萬元D.1134.17萬元【答案】A46、在對下列各項資產進行后續計量時，一般應當進行攤銷或計提折舊的是（）。A.持有待售的固定資產、無形資產、采用成本模式后續計量的投資性房地產B.尚未達到預定用途的無形資產在開發階段的研發支出C.在債務重組中取得的法律保護期為20年的專利技術D.使用壽命不確定的無形資產【答案】C47、國內A公司的記賬本位幣為人民幣。A公司對外幣交易采用交易發生日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。8月24日，從國外B公司購入固定資產（生產設備，不需安裝），根據雙方供貨合同，不含稅價款共計100萬美元，貨到后10日內A公司付清所有貨款。當日即期匯率為1美元＝6.8元人民幣，當日以人民幣支付增值稅額88.4萬元。8月31日的即期匯率為1美元＝6.9元人民幣。9月3日，A公司根據供貨合同付清所有貨款（即結算日），當日即期匯率為1美元＝6.85元人民幣，當日銀行賣出價為1美元＝6.87元人民幣。不考慮其他因素，下列有關A公司8月份外幣業務的會計處理，不正確的是（）。A.8月24日固定資產入賬價值為680萬元B.8月24日“應付賬款——美元”科目的發生額為680萬元C.8月31日應付賬款產生匯兌收益10萬元D.8月31日“應付賬款——美元”科目的余額為690萬元【答案】C48、2×10年9月母公司向子公司銷售商品100件，每件成本1.20萬元，每件銷售價格為1.50萬元，子公司本年全部沒有實現對外銷售，期末該批存貨的可變現凈值每件為1.05萬元。2×10年末母公司編制合并財務報表時，對該存貨跌價準備項目抵銷而所做的抵銷處理是（）。A.分錄為：借：存貨——存貨跌價準備30貸：資產減值損失30B.分錄為：借：存貨——存貨跌價準備45貸：資產減值損失45C.分錄為：借：資產減值損失30貸：存貨——存貨跌價準備30D.分錄為：借：資產減值損失15貸：存貨——存貨跌價準備15【答案】A49、2×19年，甲公司與其子公司(乙公司)發生下列交易或事項：A.事項(1)，甲公司投資活動支付的現金200萬元重分類為籌資活動支付的現金200萬元B.事項(2)，甲公司投資活動支付的現金20萬元與乙公司投資活動收到的現金20萬元抵銷C.事項(3)，甲公司經營活動收到的現金260萬元與乙公司經營活動支付的現金260萬元抵銷D.事項(4)，甲公司投資活動支付的現金500萬元與乙公司籌資活動收到的現金500萬元抵銷【答案】C50、政府為提供給市民更好的公共交通服務，對于當地的公交公司給予一定的票價補貼，根據規定，財政部門按照企業的每輛車給予財政補貼款，每輛車每年1600萬元，分別于每個季度初分次平均支付。該地公交公司每輛車每季度初應做的會計處理為（）。A.借：銀行存款1600貸：資本公積1600B.借：銀行存款400貸：其他收益400C.借：銀行存款400貸：合同負債400D.借：銀行存款400貸：遞延收益400【答案】C51、2×19年甲公司采購商品100件，金額為6000元，采購過程中發生運雜費200元，裝卸費40元，包裝費200元，入庫前的挑選整理費用是60元，入庫90件（另10件是由于運輸途中合理損耗導致的），不考慮其他因素，本月銷售80件。本月銷售商品結轉成本的金額為（）元A.4800B.5777.78C.5688.89D.5511.11【答案】B52、20×4年2月1日，甲公司以增發1000萬股普通股和一臺設備為對價，取得乙公司25%的股權。普通股面值為每股1元，公允價值為每股10元。為發行股份支付給券商的傭金和手續費400萬元。甲公司付出該設備的賬面價值為1000萬元，公允價值為1200萬元，當日乙公司可辨認凈資產公允價值為40000萬元。A.10000萬元B.11600萬元C.11000萬元D.11200萬元【答案】D53、企業因解除與職工的勞動關系給予職工補償而發生的職工薪酬，應借記（）科目。A.銷售費用B.主營業務成本C.營業外支出D.管理費用【答案】D54、甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，動產設備適用的增值稅稅率均為13%。2×19年5月，甲公司用一項賬面余額為250萬元，累計攤銷為110萬元，公允價值為200萬元的無形資產，與乙公司交換一臺生產設備，該項生產設備賬面原價為200萬元，已使用1年，累計折舊為60萬元，公允價值為160萬元。甲公司發生設備運輸費5萬元（假定不考慮運輸費抵扣增值稅的問題）、設備安裝費10萬元，收到乙公司支付的銀行存款19.2萬元。假定該項資產交換不具有商業實質，不考慮與無形資產相關的稅費。甲公司換入該設備的入賬價值為（）。A.115萬元B.165萬元C.175萬元D.150萬元【答案】A55、（2016年真題）甲公司2×15年發生以下有關現金流量：（1）當期銷售產品收回現金36000萬元，以前期間銷售產品本期收回現金20000萬元；（2）購買原材料支付現金16000萬元；（3）取得以前期間已交增值稅返還款2400萬元；（4）將當期銷售產品收到的工商銀行承兌匯票貼現，取得現金8000萬元；（5）購買國債支付2000萬元。不考慮其他因素，甲公司2×15年經營活動產生的現金流量凈額是（）。A.40000萬元B.42400萬元C.48400萬元D.50400萬元【答案】D56、AS公司2×21年12月31日發生下列經濟業務：（1）2×21年12月31日，AS公司進行盤點，發現有一臺使用中的A機器設備未入賬，該型號機器設備存在活躍市場，全新A機器市場價格為750萬元，該機器八成新。（2）AS公司就一項與客戶簽訂的銷售合同，在2×21年發生與合同直接相關的成本100萬元，其中包括產品生產用固定資產的修理費2萬元。（3）AS公司2×21年年末因自然災害報廢一臺B設備，殘料變價收入為1000萬元。該設備于2×18年12月購買，購買價款為8000萬元，運雜費為640萬元，預計凈殘值為500萬元，預計使用年限為5年，采用雙倍余額遞減法計提折舊。（4）AS公司2×21年年末C生產線發生永久性損害但尚未處置。C生產線賬面成本為6000萬元，累計折舊為4600萬元，此前未計提減值準備，可收回金額為零。下列有關固定資產的會計處理中，不正確的是（）。A.對于盤盈的A機器設備，通過“以前年度損益調整”科目，并調整期初留存收益600萬元B.與合同直接相關的固定資產修理費2萬元應直接計入當期損益C.對于因自然災害報廢B設備，通過“固定資產清理”科目核算，并確認營業外支出866.24萬元D.對于C生產線發生永久性損害但尚未處置，應當通過“固定資產減值準備”科目核算，并確認資產減值損失1400萬元【答案】B57、2×19年5月10日，甲公司對外出租的一棟辦公樓租賃期滿，甲公司收回后將其出售，取得價款5400萬元。甲公司對投資性房地產采用成本模式進行后續計量，出售時，該辦公樓原價為6800萬元，已計提累計折舊1300萬元，已計提減值準備200萬元。假定不考慮相關稅費等其他因素的影響，則甲公司出售該項投資性房地產對營業利潤的影響金額為（）萬元。A.0B.100C.200D.300【答案】B58、下列對于納入合并財務報表的子公司既有一般工商企業，又有金融企業的合并財務報表的格式的說法中，不正確的是（）。A.如果母公司在企業集團經營中權重較大，以母公司主業是一般企業還是金融企業確定其報表類別，根據集團其他業務適當增加其他報表類別的相關項目B.如果母公司在企業集團經營中權重不大，以子公司主業是一般企業還是金融企業確定其報表類別，根據集團其他業務適當增加其他報表類別的相關項目C.如果母公司在企業集團經營中權重不大，以企業集團的主業確定其報表類別，根據集團其他業務適當增加其他報表類別的相關項目D.對于不符合上述情況的，合并財務報表采用一般企業報表格式，根據集團其他業務適當增加其他報表類別的相關項目【答案】B59、甲公司生產A產品所用的主要材料為C材料。A.0B.200萬元C.500萬元D.1000萬元【答案】C60、（2020年真題）甲公司在資產負債表日后期間發生下列事項，屬于非調整事項的是（）。A.報告期間銷售的產品有質量問題，被采購方退回B.股東大會通過利潤分配方案，擬以資本公積轉增股本并向全體股東分配股票股利C.外部審計師發現甲公司以前期間財務報表存在重大錯誤D.獲悉法院關于乙公司破產清算的通告，甲公司資產負債表的應收乙公司的款項可能無法收回【答案】B多選題（共30題）1、下列關于預計負債賬面價值說法中正確的有（）。A.企業應當在資產負債表日對預計負債的賬面價值進行復核B.如果在資產負債表日有確鑿證據表明預計負債的賬面價值不能真實反映當前最佳估計數的，應當按照當前最佳估計數對該賬面價值進行調整C.企業在確定預計負債最佳估計數時，應當綜合考慮與或有事項有關的風險、不確定性、貨幣時間價值和未來事項等因素D.貨幣時間價值影響重大的，應當通過對相關未來現金流出進行折現后確定最佳估計數【答案】ABCD2、下列各項中，不應計入乙原材料采購成本的有（）。A.購入乙材料運輸過程中的裝卸費用B.進口乙材料支付的關稅C.采購人員的差旅費D.購入乙材料運輸過程中的非合理損耗【答案】CD3、2×19年1月1日，甲公司發生的事項如下：（1）因業務模式改變，將某項債券投資由以攤余成本計量的金融資產重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產；（2）因能夠持續可靠取得公允價值信息，將某項投資性房地產后續計量由成本模式改為公允價值模式；（3）執行新的收入準則，收入確認時點的判斷標準由以風險報酬轉移變更為以控制權轉移；（4）因增資甲公司對乙公司股權投資的后續計量由權益法核算改為成本法核算。下列各項中，甲公司應當作為會計政策變更進行會計處理的有（）。A.債券投資由以攤余成本計量的金融資產重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產B.投資性房地產后續計量由成本模式改為公允價值模式C.收入確認時點的判斷標準由以風險報酬轉移變更為以控制權轉移D.對乙公司股權投資的后續計量由權益法核算改為成本法核算【答案】BC4、下列關于預計負債最佳估計數的確定，正確的有（）。A.若所需支出存在一個連續范圍，且該范圍內各種結果發生的可能性相同，則最佳估計數應當為該范圍內的中間值B.若所需支出不存在一個連續范圍，如果或有事項涉及單個項目，最佳估計數按照最可能發生金額確定C.若所需支出不存在一個連續范圍，如果或有事項涉及單個項目，最佳估計數按照各種可能結果及相關概率計算確定D.若所需支出不存在一個連續范圍，如果或有事項涉及多個項目，最佳估計數按照各種可能結果及相關概率計算確定【答案】ABD5、甲上市公司（以下簡稱“甲公司”）2019年7月20日對外公告，擬以定向發行本公司普通股的方式自獨立的非關聯方收購乙公司、丙公司持有的A公司100%股權。簽訂的并購合同中約定對標的資產A公司的評估基準日為2019年6月30日，以評估確定的該時點標的資產價值為基礎，甲公司擬以6元/股（公告日前60天甲公司普通股的平均市場價格）的價格購買A公司原股東所持其全部股份。A.被購買企業在評估基準日至股權轉移日之間實現盈利且歸屬于購買方的，該盈利應被視為對購買方支付的企業合并成本的增加B.除非合同另有規定，工商變更登記是否完成并不實質影響股權購買日的判斷C.企業在持續經營過程中涉及合并、分立等事項，不影響投資方對被投資方日常經營相關活動的控制能力D.對評估基準日至股權轉移日之間標的資產凈損益歸屬問題的約定不影響購買日的確定【答案】BCD6、（2017年真題）甲公司為我國境內企業，其日常核算以人民幣作為記賬本位幣。甲公司在英國和加拿大分別設有子公司，負責當地市場的運營，子公司的記賬本位幣分別為英鎊和加元。甲公司在編制合并財務報表時，下列各項關于境外財務報表折算所采用匯率的表述中，正確的有（）。A.英國公司的固定資產采用購入時的歷史匯率折算為人民幣B.英國公司持有的作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的股票投資采用期末匯率折算為人民幣C.加拿大公司的未分配利潤采用報告期平均匯率折算為人民幣D.加拿大公司的加元收入和成本采用報告期平均匯率折算為人民幣【答案】BD7、2×20年6月1日，甲公司因產品質量問題被起訴。至2×20年12月31日，法院尚未判決。但經咨詢律師，甲公司認為有55%的可能性需要賠償400萬元，并預計承擔訴訟費用4萬元；有45%的可能性無須承擔賠償責任。2×21年2月10日，法院作出判決，甲公司需賠償600萬元和訴訟費用4萬元。甲公司表示服從法院判決，于當日履行了相關責任，并支付了賠償款和全部費用。2×21年2月20日，甲公司2×20年度財務報告經董事會批準報出。不考慮其他因素，下列關于甲公司對該事項的處理表述正確的有（）。A.在2×21年對實際賠償款項進行會計處理B.在2×20年的利潤表中將預計的訴訟費用4萬元確認為管理費用C.在2×20年的利潤表中確認營業外支出600萬元D.在2×20年的財務報表附注中披露其他應付款600萬元【答案】BC8、表明資產供應方擁有資產的實質性替換權，應同時滿足的條件有（）A.資產供應方擁有在整個使用期間替換資產的實際能力B.供應方在特定日期擁有資產的替換權利或義務C.資產供應方通過行使替換資產的權利將獲得經濟利益D.供應方在特定事件發生之日或之后擁有替換資產的權利或義務【答案】AC9、甲公司以出包方式建造廠房。建造過程中發生的下列支出中，應計入所建造固定資產成本的有（）。A.支付給第三方監理公司的監理費B.季節性因素暫停建造期間外幣專門借款的匯兌損益C.為取得土地使用權而繳納的土地出讓金D.建造期間進行試生產發生的負荷聯合試車費用【答案】ABD10、下列有關盈余公積的表述中，正確的有（）。A.企業進行利潤分配時，首先應以稅前利潤為基礎計提法定盈余公積金B.公司的法定公積金不足以彌補以前年度虧損的，在提取法定公積金之前，應當先用當年利潤彌補虧損C.盈余公積可以用于擴大企業生產經營D.企業以提取盈余公積彌補虧損時，應由股東大會提議并最終批準方可生效【答案】BC11、下列關于專門借款的說法中正確的有（）。A.專門借款在計算資本化金額時需要減掉相應期間閑置資金的投資收益B.專門借款為外幣借款的，資本化期間匯兌差額應該資本化C.專門借款在計算費用化金額時應該考慮相應期間閑置資金短期投資收益D.外幣專門借款非資本化期間的匯兌差額應該費用化【答案】ABCD12、下列關于中期財務報告的表述中，正確的有（）。A.中期財務報告應當采用與年度財務報告相一致的會計政策B.中期財務報告編制應以預計的年度財務數據為基礎判斷重要性程度C.為了體現編制中期財務報告的及時性原則，中期財務報告計量相對于年度財務數據的計量而言，在很大程度上依賴于估計D.企業在編制中期財務報告時不得隨意變更會計政策【答案】ACD13、下列各項中，屬于即使沒有取得50%以上的股權也可以形成對被投資方控制權的情況的有（）。A.通過與其他投資者簽訂協議，實質上擁有被購買企業半數以上表決權B.按照法律或協議等的規定，具有主導被購買企業財務和經營決策的權力C.有權任免被購買企業董事會或類似權力機構絕大多數成員D.在被購買企業董事會或類似權力機構具有絕大多數投票權【答案】ABCD14、行政事業單位會計中，為核算納入部門預算管理的資金的流入、流出、調整和滾存等情況而設置的“資金結存”科目，根據資金支付方式及資金形態，應設置的明細科目包括（）。A.零余額賬戶用款額度B.貨幣資金C.財政撥款支出D.財政應返還額度【答案】ABD15、甲公司和乙公司均為M公司控制下的子公司，甲公司于2×19年12月31日將自己生產的一件產品銷售給乙公司，乙公司購入該產品后作為管理用固定資產于當日投入使用。甲公司銷售該產品的銷售收入為3200萬元，銷售成本為2800萬元。該固定資產的折舊年限為4年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。至2×21年12月31日乙公司對該內部交易固定資產進行提前清理，取得清理凈收益，在其個別利潤表中作為資產處置收益列示。不考慮其他因素的影響，下列各項中屬于2×21年12月31日合并財務報表中應進行的抵銷處理有（）。A.借：未分配利潤——年初400貸：資產處置收益400B.借：資產處置收益100貸：未分配利潤——年初100C.借：資產處置收益200貸：管理費用200D.借：資產處置收益100貸：管理費用100【答案】ABD16、甲公司擁有一棟自用廠房，因業務需求需要整體搬遷至市中心，甲公司與乙公司簽訂了一項資產轉讓協議，附帶約定條款，且甲公司和乙公司不存在關聯方關系。以下假設情況中符合劃分為持有待售類別條件的有（）。A.甲公司在市中心新建的廠房竣工前繼續使用現有廠房，竣工后將其交付給乙公司B.甲公司在騰空廠房后將其交付給乙公司，且騰空廠房所需時間是正常并符合交易慣例的C.因經濟形式發生急劇惡化，乙公司違約并按照協議繳納違約金，甲公司未在一年內重新簽定轉讓協議D.甲公司將廠房涉及的環境污染因素已考慮到轉讓價款中，預計轉讓將于8個月內完成【答案】BD17、甲公司為房地產開發企業，下列各項具有商業實質的資產交換交易中，甲公司應當適用《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換》的規定進行會計處理的有（）。A.甲公司以其持有的乙公司5%股權換取丙公司的一塊土地B.甲公司以其持有的一項專利權換取戊公司的十臺機器設備C.甲公司以其一套用于經營出租的公寓換取丁公司以交易為目的的10萬股股票D.甲公司以其一棟已開發完成的商品房換取巳公司的一塊土地【答案】ABC18、下列項目中，屬于權益工具的有（）。A.企業發行的債券B.企業發行的、使持有者有權以固定價格購入固定數量本企業普通股的認股權證C.企業發行金融工具時，該工具合同條款中沒有包括交付現金或其他金融資產給其他單位的合同義務，也沒有包括在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產或金融負債的合同義務D.該工具是非衍生工具，且企業沒有義務交付非固定數量的自身權益工具進行結算【答案】BCD19、總額法核算下，下列關于企業取得政府補助的會計處理表述中正確的有（）。A.與資產相關的政府補助，是指企業取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產的政府補助B.企業取得與資產相關的政府補助應自相關資產達到預定可使用狀態、開始計提折舊或攤銷時起，在該資產使用壽命內按合理、系統的方法分期計入損益C.企業取得與資產相關的政府補助應自相關資產達到預定可使用狀態、開始計提折舊或攤銷時起，在該資產使用壽命內采用與資產計提折舊或攤銷一致的方法分攤D.企業取得與資產相關的政府補助，應當直接確認為當期損益【答案】AB20、（2017年真題）甲公司為我國境內企業，日常核算以人民幣作為記賬本位幣，甲公司在英國和加拿大分別設有子公司，負責當地市場的運營，子公司的記賬本位幣分別為英鎊和加元。甲公司在編制合并財務報表時，下列各項關于境外財務報表折算所采用匯率的表述中，正確的有（）。A.英國公司的固定資產采用購入時的歷史匯率折算為人民幣B.英國公司持有的作為其他權益工具投資的股票投資采用期末匯率折算為人民幣C.加拿大公司的未分配利潤采用報告期平均匯率折算為人民幣D.加拿大公司的加元收入和成本采用報告期平均匯率折算為人民幣【答案】BD21、下列各項中，屬于計入當期損益的利得有（）。A.處置固定資產產生的凈收益B.企業盤盈的固定資產C.持有的其他權益工具投資公允價值增加D.對聯營企業投資的初始投資成本小于應享有投資時聯營企業可辨認凈資產公允價值份額的差額【答案】AD22、關于合并財務報表中金融負債和權益工具的區分，下列表述正確的有（）。A.合并財務報表中對金融工具進行分類時，企業應考慮集團成員和金融工具的持有方之間達成的所有條款和條件B.某集團子公司發行一項權益工具，同時其母公司或集團其他成員與該工具的持有方達成了其他附加協議，母公司或集團其他成員可能對股份相關的支付金額作出擔保，這時合并財務報表中應將其分類為權益工具C.某集團子公司發行一項權益工具，同時集團另一成員公司與該工具的持有方達成了附加協議，該成員公司承諾在該子公司不能支付預期款項時購買這些股份，這時合并財務報表中應將其分類為權益工具D.只要將集團作為一個整體且由于該工具承擔了交付現金、其他金融資產或以其他導致該工具成為金融負債的方式進行結算的義務，則該工具在合并財務報表中應分類為金融負債【答案】AD23、下列事項中，需要進行追溯調整的有（）。A.存貨盤盈B.發出存貨計價方法的改變C.以前期間漏記的一項固定資產折舊，其價值對企業來講是重大的D.投資性房地產后續計量由成本模式變為公允價值模式【答案】CD24、依據企業會計準則，下列關于金融資產的分類說法中正確的有（）。A.如果取得某項金融資產在特定日期產生的合同現金流量不僅限于本金和利息，通常將其劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產B.企業為消除會計錯配，可以將某項金融資產指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，且該指定不可撤銷C.企業持有的非重大影響的股權投資可能劃分為以攤余成本計量的金融資產D.企業在非同一控制下的企業合并中確認的或有對價構成金融資產的，該金融資產應當分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產【答案】AB25、甲公司與乙電力公司簽訂一份合同，合同約定，甲公司購買乙電力公司某特定電廠20年生產的全部電力，該電廠由乙公司運營，但是乙公司沒有替換權。該電廠建造之前由甲公司設計，并確定電廠的選址和設備工程。電廠是否發電、發電時間和發電量均在設計時已經預先確定。下列有關該合同的表述中，正確的有（）。A.合同存在已識別資產B.甲公司已預先確定該電廠的使用目的、使用方式等相關決策C.甲公司在20年使用期內有權主導該電廠的使用D.該合同為租賃【答案】ABCD26、甲銀行與乙銀行簽訂一筆貸款轉讓協議，由甲銀行將其本金為1000萬元、年利率為10%、貸款期限為9年的組合貸款出售給乙銀行，售價為990萬元。雙方約定，由甲銀行為該筆貸款提供擔保，擔保金額為300萬元，實際貸款損失超過擔保金額的部分由乙銀行承擔。轉移日，該筆貸款(包括擔保)的公允價值為1000萬元，其中，擔保的公允價值為100萬元。甲銀行沒有保留對該筆貸款的管理服務權。下列說法中正確的有（）。A.甲銀行應當按照繼續涉入該筆貸款的程度確認有關資產和負債B.甲銀行應當按照1000萬元確認繼續涉入形成的資產C.甲銀行確認繼續涉入形成的負債金額為400萬元D.轉移日甲銀行應減少貸款1000萬元【答案】ACD27、（2017年真題）2×17年，甲公司與其子公司（乙公司）發生的有關交易或事項如下：（1）甲公司收到乙公司分派的現金股利600萬元；（2）甲公司將其生產的產品出售給乙公司用于對外銷售，收到價款及增值稅585萬元；（3）乙公司償還上年度自甲公司購買產品的貨款900萬元；（4）乙公司將土地使用權及其地上廠房出售給甲公司用于其生產，收到現金3500萬元，下列各項關于甲公司上述交易或事項在編制合并現金流量表應予抵銷的表述中，正確的有（）。A.甲公司投資活動收到的現金900萬元與乙公司籌資活動支付的現金900萬元抵銷B.甲公司經營活動收到的現金585萬元與乙公司經營活動支付的現金585萬元抵銷C.甲公司投資活動支付的現金3500萬元與乙公司投資活動收到的現金3500萬元抵銷D.甲公司投資活動收到的現金600萬元與乙公司籌資活動支付的現金600萬元抵銷【答案】BCD28、下列各項中，符合資產的定義，可以確認為企業資產的有（）。A.企業采購的原材料B.企業盤虧的存貨C.企業外購的環保設備D.企業計劃建造的廠房【答案】AC29、下列關于會計政策變更的表述中，正確的有（）。A.本期發生的交易或事項與前期相比具有本質差別而采用新的會計政策，不屬于會計政策變更B.因執行新會計準則將商品流通企業的商品采購進貨費用計入所購商品的成本，屬于會計政策變更C.投資性房地產的后續計量由成本模式改為公允價值模式屬于會計政策變更D.因執行新會計準則對子公司長期股權投資由權益法改為成本法屬于會計政策變更【答案】ABCD30、或有事項是一種不確定事項，其結果具有不確定性。下列各項中，屬于或有事項直接形成的結果有（）。A.預計負債B.或有負債C.或有資產D.因預期獲得補償而確認的資產【答案】ABC大題（共10題）一、甲公司是一家上市公司。2×20年至2×22年發生的有關投資業務如下：(1)2×20年6月30日，甲公司公告購買P公司持有的乙公司60％的股權投資。購買合同約定，以2×20年6月30日經評估確定的乙公司可辨認凈資產的公允價值180000萬元為基礎，甲公司以每股9元的價格向P公司定向增發12000萬股股票作為對價，購買乙公司60％的股權。2×20年12月31日．甲公司定向增發股票12000萬股，并于當日辦理完畢相關股份登記。2×20年12月31日，以2×20年6月30日評估值為基礎調整后的可辨認凈資產公允價值為185000萬元(其中，股本20000萬元，資本公積105000萬元，其他綜合收益2000萬元，盈余公積5800萬元，未分配利潤52200萬元)，有關資產、負債的公允價值與賬面價值相等。甲公司與P公司不具有關聯方關系。甲公司為取得該股權投資支付審計、評估費1200萬元。增發股票后，P公司所持有股票占甲公司股權比例的8％。購買日，甲公司每股股票的市場價格為9．5元。(2)甲公司與P公司進行該股權轉讓時約定，P公司承諾乙公司未來3年實現凈利潤分別為10000萬元、20000萬元、30000萬元。若乙公司凈利潤達不到該約定，P公司以現金補足甲公司所占份額部分的差額。甲公司預計乙公司未來很可能達標。(3)2×21年7月1日，甲公司從乙公司購買一批商品，成本為200萬元，售價為260萬元。價款尚未支付。至2×21年年末，甲公司對外銷售該商品的40％；乙公司在2×21年年末對該筆款項計提了壞賬準備15．21萬元。【答案】(1)甲公司取得乙公司股權投資屬于非同一控制下企業合并。理由：甲公司與P公司不具有關聯方關系。甲公司取得乙公司股權投資的企業合并成本=9．5×12000=114000(萬元)企業合并商譽=114000-185000×60％=3000(萬元)甲公司取得乙公司股權投資的分錄為：借：長期股權投資114000貸：股本12000資本公積——股本溢價102000借：管理費用1200貸：銀行存款1200(2)甲公司在購買日不需要對利潤補償款做會計處理。理由：購買日甲公司預計乙公司很可能滿足盈利業績條件，不會得到返還的對價，因此不需要確認為資產。甲公司應于2×21年年末將其應收取的補償金額確認為一項交易性金融資產。理由：本題中或有對價安排屬于一項現金結算的安排，甲公司作為收購方，可以根據標的企業于購買日后的盈利情況而要求出讓方向其返還部分已經支付的對價，因此甲公司應該將其確認為一項交易性金融資產。二、某集團公司是一家整體在香港上市的綜合型企業集團，2×18年1月1日，開始執行《企業會計準則第14號——收入》，集團內部審計部門在對集團下屬五家全資子公司審計時，就以下銷售業務的會計處理進行了討論：資料1：甲公司是一家健身俱樂部，采用會員制提供健身服務，執行的會員政策為：月度會員費150元，季度會員費400元，年度會員費1500元，會員補差即可升級。2×18年1月1日4000個客戶繳納150元加入月度會員；2月1日補差250元均升級為季度會員；4月1日又補差1100元，均升級為年度會員。假定該健身服務屬于在某一時段內履行的履約義務，并根據時間進度確定履約進度，且不考慮其他因素。資料2：2×18年1月1日，乙公司與客戶A公司簽訂合同，向其銷售一批產品，合同約定：該批產品將于兩年之后交貨，合同中包含兩種可供選擇的付款方式，即客戶可以在兩年后收到產品時支付449．44萬元，或者在合同簽訂時支付400萬元，客戶選擇在合同簽訂時支付貨款；該批產品的控制權在交貨時轉移。乙公司于2×18年1月1日收到A公司支付的貨款。資料3：丙公司是電腦制造商和銷售商，2×18年2月1日與客戶簽訂了銷售一批電腦的合同，合同約定：【答案】（1）客戶會員資格升級前后，健身房提供的商品不可明確區分，故健身房應將會員升級變更部分作為原合同的組成部分進行會計處理，則健身房每月確認的收入如下：2×18年1月確認收入=150×4000÷10000=60（萬元）2×18年2月確認收入：[400／3×2×4000-150×4000]÷10000=46．67（萬元）2×18年3月確認收入：[400×4000-150×4000]÷10000-46．67=53．33（萬元）2×18年4月確認收入：[1500／12×4000×4-400×4000]÷10000=40（萬元）2×18年5月-12月每月確認收入：[1500／12×4000]÷10000=50（萬元）（2）將2年后的現金售價449．44萬元折現為400萬元，折現期為2年，可得出該合同的內含利率為6％（449．44／（1+6％）2=400）。【提示】計算合同內含利率需按逐個利率測試，得到現值400萬元即為合同內含利率。2×18年1月1日收到貨款：借：銀行存款400貸：合同負債4002×18年12月1日確認融資成分的影響：借：財務費用24（400×6％）貸：合同負債24三、2×19年10月1日，A公司和B公司進行非貨幣性資產交換，并于當日辦妥了資產所有權轉讓手續。有關資料如下：（1）A公司換出：①固定資產——機床：原價為140萬元，已計提累計折舊為30萬元，公允價值為130萬元；②無形資產——專利權：初始成本為100萬元，累計攤銷額為10萬元，計提減值準備20萬元，公允價值為80萬元；③庫存商品——甲商品：賬面余額為80萬元，公允價值100萬元（等于按收入準則計量的交易價格）。公允價值合計310萬元。（2）B公司換出：①固定資產——客運汽車：原價140萬元，累計折舊10萬元，公允價值為140萬元；②固定資產——貨運汽車：原價120萬元，累計折舊20萬元，公允價值為100萬元；③庫存商品——乙商品：賬面余額為90萬元，公允價值90萬元（等于按收入準則計量的交易價格）。公允價值合計330萬元。假設不考慮與專利權有關的增值稅，存貨、固定資產適用的增值稅稅率為13%，且各自的計稅價格都等于公允價值。整個交換過程中沒有發生除增值稅以外的其他相關稅費。A公司另向B公司支付銀行存款33萬元。該交換具有商業實質且其換入或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。（1）判斷上述交易是否屬于非貨幣性資產交換，并編制A公司和B公司的相關會計分錄。【答案】（1）（1）A公司的會計處理（支付補價）：①A公司向B公司支付的不含稅補價＝330－310＝20（萬元）（1分）判斷是否屬于非貨幣性資產交換：20/[20＋（130＋80＋100）]＝6.06%，由于支付的補價占換出資產公允價值總額與支付的補價之和的比例為6.06%，低于25%，因此，這一交換行為屬于非貨幣性資產交換，應按非貨幣性資產交換的原則進行會計處理。（1分）②計算確定換入資產的入賬價值總額＝130＋80＋100＋20＝330（萬元）（1分）客運汽車的入賬價值＝330×[140/（140＋100＋90）]＝140（萬元）（1分）貨運汽車的入賬價值＝330×[100/（140＋100＋90）]＝100（萬元）（1分）庫存商品——乙商品＝330×[90/（140＋100＋90）]＝90（萬元）（1分）③會計分錄：借：固定資產清理110累計折舊30貸：固定資產——機床140（1分）借：固定資產——客運汽車140——貨運汽車100四、（2015年）注冊會計師在對甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）20×4年財務報表進行審計時，對其當年度發生的下列交易事項的會計處理提出疑問，希望能與甲公司財務部門討論：（2）7月20日，甲公司取得當地財政部門撥款1860萬元，用于資助甲公司20×4年7月開始進行的一項研發項目的前期研究。該研發項目預計周期為兩年，預計將發生研究支出3000萬元。項目自20×4年7月開始啟動，至年末累計發生研究支出1500萬元（全部以銀行存款支付）。甲公司對該交易事項的會計處理如下：借：銀行存款1860貸：其他收益1860借：研發支出——費用化支出1500貸：銀行存款1500借：管理費用1500貸：研發支出——費用化支出1500要求：判斷甲公司對有關交易事項的會計處理是否正確，對于不正確的，說明理由并編制更正的會計分錄（無須通過“以前年度損益調整”科目）。【答案】事項（2），甲公司的會計處理不正確。理由：該政府補助資助的是企業的研發項目，屬于與收益相關的政府補助，應當按照時間進度或已發生支出占預計總支出的比例結轉損益。更正分錄為：借：其他收益1395（1860×3/4）貸：遞延收益1395或：借：其他收益930（1860×1500/3000）貸：遞延收益930五、甲公司、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%，所得稅稅率為25%。2×20年發生下列業務：（1）2×20年3月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品100件，單位銷售價格為10萬元，單位成本為8萬元，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價格為1000萬元，增值稅稅額為130萬元。協議約定，在2×20年6月30日之前有權退回商品。商品已經發出，款項已經收到。甲公司根據過去的經驗，估計該批商品退貨率約為8%。（2）2×20年3月31日，甲公司對退貨率進行了重新估計，將該批商品的退貨率調整為10%。（3）2×20年4月30日前，發生銷售退回5件，商品已經入庫，并已開出紅字增值稅專用發票。（4）2×20年6月30日前，再發生銷售退回6件，商品已經入庫，并已開出紅字增值稅專用發票。其他資料：稅法規定商品發出后即產生所得稅納稅義務，預計將會發生退貨的部分，在實際發生退貨時允許稅前扣除。（1）根據上述資料，作出甲公司賬務處理。（答案中的金額單位用萬元表示）【答案】（1）（1）2×20年3月1日發出商品時：借：銀行存款1130貸：主營業務收入（100×10×92%）920預計負債——應付退貨款（100×10×8%）80應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）130借：主營業務成本（100×8×92%）736應收退貨成本（100×8×8%）64貸：庫存商品800借：遞延所得稅資產（80×25%）20貸：所得稅費用20借：所得稅費用16貸：遞延所得稅負債（64×25%）16（2）2×20年3月31日，重新評估退貨率時：六、20×7年7月10日，甲公司與乙公司簽訂股權轉讓合同，以2600萬元的價格受讓乙公司所持丙公司2%股權。同日，甲公司向乙公司支付股權轉讓款2600萬元；丙公司的股東變更手續辦理完成。受讓丙公司股權后，甲公司將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。20×7年8月5日，甲公司從二級市場購入丁公司發行在外的股票100萬股（占丁公司發行在外有表決權股份的1%），支付價款2200萬元，另支付交易費用1萬元。根據丁公司股票的合同現金流量特征及管理丁公司股票的業務模式，甲公司將購入的丁公司股票作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產核算。20×7年12月31日，甲公司所持上述丙公司股權的公允價值為2800萬元，所持上述丁公司股票的公允價值為2700萬元。20×8年5月6日，丙公司股東會批準利潤分配方案，向全體股東共計分配現金股利500萬元，20×8年7月12日，甲公司收到丙公司分配的股利10萬元。20×8年12月31日，甲公司所持上述丙公司股權的公允價值為3200萬元。所持上述丁公司股票的公允價值為2400萬元。20×9年9月6日，甲公司將所持丙公司2%股權予以轉讓，取得款項3300萬元，20×9年12月4日，甲公司將所持上述丁公司股票全部出售，取得款項2450萬元。其他有關資料：（1）甲公司對丙公司和丁公司不具有控制、共同控制或重大影響。（2）甲公司按實現凈利潤的10%計提法定盈余公積，不計提任意盈余公積。（3）不考慮稅費及其他因素。要求：（1）根據上述資料，編制甲公司與購入、持有及處置丙公司股權相關的全部會計分錄。（2）根據上述資料，編制甲公司與購入、持有及處置丁公司股權相關的全部會計分錄。【答案】（1）20×7年7月10日借：其他權益工具投資——成本2600貸：銀行存款260020×7年12月31日借：其他權益工具投資——公允價值變動200貸:其他綜合收益20020×8年5月6日借：應收股利10貸：投資收益1020×8年7月12日借：銀行存款10貸：應收股利1020×8年12月31日七、長江公司屬于核電站發電企業，2×17年1月1日正式建造完成并交付使用一座核電站核設施，全部成本為300000萬元，預計使用壽命為40年。據國家法律和行政法規、國際公約等規定，企業應承擔環境保護和生態恢復等義務。2×17年1月1日預計40年后該核電站核設施棄置時，將發生棄置費用30000萬元，且金額較大。在考慮貨幣的時間價值和相關期間通貨膨脹等因素下確定的折現率為5%。已知：（P／F，5%，40）=0.1420。要求：（1）編制2×17年1月1日固定資產入賬的會計分錄；（2）編制2×17年和2×18年確認利息費用的會計分錄；（3）編制40年后實際發生棄置費用的會計分錄。【答案】（1）固定資產入賬金額=300000+30000×0.1420=304260（萬元）。借：固定資產304260貸：在建工程300000預計負債4260（2）①2×17年應確認的利息費用=4260×5%=213（萬元）。借：財務費用213貸：預計負債213②2×18年應確認的利息費用=（4260+213）×5%=223.65（萬元）。借：財務費用223.65貸：預計負債223.65（3）借：預計負債30000貸：銀行存款30000八、甲公司實行事業部制管理，有A、B、C三個事業部，分別生產不同的產品，每一事業部為一個資產組。甲公司有關總部資產以及A、B、C三個事業部的資料如下：（1）甲公司總部資產包括一棟辦公大樓和一個研發中心，至2×20年末其中辦公大樓的賬面價值為1200萬元，預計剩余使用年限為16年。研發中心的賬面價值為1000萬元。辦公大樓的賬面價值可以在合理和一致的基礎上分攤至各資產組，但是，研發中心的賬面價值難以在合理和一致的基礎上分攤至各相關資產組。對于辦公大樓的賬面價值，企業根據各資產組的賬面價值和剩余使用壽命加權平均計算的賬面價值分攤比例進行分攤。總部資產用于A、B、C三個事業部的行政管理，由于技術已經落后，其存在減值跡象。（2）A資產組為一生產線，該生產線由X、Y、Z三部機器組成。至2×20年末，X、Y