2023年注冊會計師之注冊會計師會計全真模擬考試試卷B卷含答案單選題（共60題）1、下列有關存貨跌價準備的表述中，不正確的是（）。A.當有跡象表明存貨發生減值時，應當進行減值測試，若其可變現凈值低于成本，應當計提存貨跌價準備B.期末對存貨進行計量時，如果同一類存貨，其中一部分是有合同約定價格的，另一部分沒有合同約定價格，應分別確定是否需計提存貨跌價準備C.企業應于資產負債表日，比較存貨成本與可變現凈值，計算出應計提的存貨跌價準備，再與已提數進行比較，若應提數大于已提數，應予補提D.存貨在本期價值上升的，原來計提存貨跌價準備的，其賬面價值應該予以恢復【答案】D2、B公司期末存貨采用成本與可變現凈值孰低法計量。2×21年9月20日B公司與M公司簽訂銷售合同：由B公司于2×22年3月3日向M公司銷售筆記本電腦1000臺，銷售價格為每臺1.2萬元。2×21年12月31日B公司庫存筆記本電腦1200臺，單位成本為每臺1萬元，賬面成本為1200萬元，市場銷售價格為每臺0.95萬元。預計銷售稅費為每臺0.05萬元。假定B公司的筆記本電腦以前未計提存貨跌價準備，不考慮其他因素，2×21年12月31日B公司的筆記本電腦應計提的存貨跌價準備的金額為（）萬元。A.1180B.20C.0D.180【答案】B3、下列關于費用與損失的表述中，正確的有（）。A.損失是由企業非日常活動所發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出B.費用和損失都是經濟利益的流出并最終導致所有者權益的減少C.費用和損失的主要區別在于是否計入企業的當期損益D.企業發生的損失在會計上應計入營業外支出【答案】B4、20×2年1月1日，甲公司持有乙公司30%的股權，能夠對乙公司施加重大影響。投資當日，乙公司除有一批存貨的公允價值大于賬面價值100萬元外，其他各項資產、負債的賬面價值等于公允價值。20×2年度乙公司實現凈利潤8000萬元，當年6月20日，甲公司將成本為600萬元的商品以1000萬元的價格出售給乙公司，乙公司將其作為管理用固定資產并于當月投入使用，預計使用10年，凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。A.2100萬元B.2280萬元C.2262萬元D.2400萬元【答案】C5、下列各項關于主要市場或最有利市場的說法中正確的是（）。A.企業應當從自身角度判定相關資產或負債的主要市場B.主要市場，是指在考慮交易費用和運輸費用后，能夠以最高金額出售相關資產或轉移相關負債交易量最大和交易活躍程度最高的市場C.相關資產或負債的主要市場要求企業于計量日在該市場上實際出售資產或者轉移負債D.對于相同資產或負債而言，不同企業的主要市場相同【答案】A6、甲公司2×18年12月取得一項生產設備，將其確認為固定資產，初始成本為3000萬元，采用直線法計提折舊，使用壽命為10年，預計凈殘值為0。2×20年3月31日，由于產能降低，甲公司開始對該項固定資產進行更新改造，并對某一主要部件進行更換。被替換部分賬面原值為600萬元。更新改造過程中，共發生建造支出1000萬元，符合準則規定的固定資產確認條件。2×20年8月31日更新改造完成。改造完成后，固定資產使用壽命延長至12年，折舊方法與預計凈殘值不變。甲公司下列會計處理中不正確的是（）。A.2×20年3月31日，固定資產更新改造前賬面價值為2625萬元B.2×20年8月31日，固定資產更新改造后賬面價值為3025萬元C.被替換部分賬面價值應沖減在建工程同時計入營業外支出中D.2×20年該設備應計提折舊金額為175萬元【答案】B7、甲公司2×17年1月1日以5000萬元的價格購入乙公司30%的股份，另支付相關費用100萬元。購入時乙公司可辨認凈資產的公允價值為20000萬元（假定乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相等），雙方采用的會計政策、會計期間均相同。甲公司取得該項投資后對乙公司具有重大影響。2×17年6月10日乙公司出售一批商品給甲公司，商品成本為500萬元，售價為800萬元，甲公司購入商品作為存貨管理。至2×17年年末，甲公司對外出售該存貨的30%。乙公司2×17年度實現凈利潤2000萬元，宣告分配現金股利500萬元（至2×17年12月31日尚未發放），無其他所有者權益變動。假定不考慮所得稅等其他因素，該項長期股權投資2×17年12月31日的賬面價值為（）萬元。A.6030B.6600C.6387D.7068【答案】C8、甲公司2021年有關損益科目的發生額如下：主營業務收入為3500萬元，其他業務收入為500萬元，主營業務成本為2100萬元，其他業務成本為210萬元，銷售費用為50萬元，管理費用為30萬元，財務費用為20萬元，投資收益為80萬元，資產減值損失為60萬元，公允價值變動損益為30萬元（損失），營業外收入為60萬元，營業外支出為35萬元。不考慮其他因素，甲公司2021年利潤表中“營業利潤”項目應列示的金額為（）萬元。A.1580B.1605C.1290D.1640【答案】A9、下列各項業務，會影響企業負債總額的是（）。A.根據股東大會的決議進行股票股利的分配和發放B.確認并支付本年的職工工資C.商業承兌匯票到期不能如期支付D.可轉換公司債券轉換為公司的股票【答案】D10、下列關于或有事項的表述中，正確的是（）。A.或有事項形成的預計負債是企業承擔的現時義務B.預計負債應當與其相關的或有資產相抵后在資產負債表中以凈額列報C.或有事項形成的或有資產應當在很可能收到時予以確認D.預計負債計量應考慮與其相關的或有資產預期處置產生的損益【答案】A11、下列關于非貨幣性資產交換以公允價值計量時的計量原則，表述正確的是（）。A.第三層次輸入值為公允價值提供了最可靠的證據B.第三層次不可觀察輸入值為公允價值比第二層次直接或間接可觀察的輸入值提供更確鑿的證據C.換入資產和換出資產公允價值均能夠可靠計量的，應當以換入資產公允價值作為確定換入資產成本的基礎D.在考慮了補價因素的調整后，正常交易中換入資產的公允價值和換出資產的公允價值通常是一致的【答案】D12、甲公司是上市公司，經過股東大會批準，向其子公司（乙公司）的高級管理人員授予其自身的股票期權。對于上述股份支付方式，在甲公司和乙公司的個別財務報表中，正確的會計處理方法是（）。A.均以權益結算股份支付確認B.均以現金結算股份支付確認C.甲公司以權益結算股份支付確認，乙公司以現金結算股份支付確認D.甲公司以現金結算股份支付確認，乙公司以權益結算股份支付確認【答案】A13、（2016年真題）長江公司為一家多元化經營的綜合性集團公司，不考慮其他因素，其納入合并范圍的下列子公司對所持有土地使用權的會計處理中，不符合會計準則規定的是（）。A.子公司甲為房地產開發企業，將土地使用權取得成本計入所建造商品房成本B.子公司乙將取得的用于建造廠房的土地使用權在建造期間的攤銷計入當期管理費用C.子公司丙將持有的土地使用權對外出租，租賃開始日停止攤銷并轉為采用公允價值進行后續計量D.子公司丁將用作辦公用房的外購房屋價款按照房屋建筑物和土地使用權的相對公允價值分別確認為固定資產和無形資產，采用不同的年限計提折舊或攤銷【答案】B14、（2019年真題）下列各項關于外幣折算會計處理的表述中，正確的是（）。A.期末外幣預收賬款以當日即期匯率折算并將由此產生的匯兌差額計入當期損益B.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的外幣貨幣性金融資產形成的匯兌差額計入其他綜合收益C.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的外幣非交易性權益工具投資形成的匯兌差額計入其他綜合收益D.收到投資者以外幣投入的資本時，外幣投入資本與相應的貨幣性項目均按合同約定匯率折算，不產生外幣資本折算差額【答案】C15、下列各項關于或有事項會計處理的表述中，正確的是（）。A.因或有事項預期可獲得補償在很可能收到時確認為資產B.或有資產在預期可能給企業帶來經濟利益時確認為資產C.基于謹慎性原則將具有不確定性的潛在義務確認為負債D.在確定最佳估計數計量預計負債時考慮與或有事項有關的風險、不確定性、貨幣時間價值和未來事項【答案】D16、承租人甲公司簽訂了一份為期3年的卡車租賃合同。合同中關于租賃付款額的條款為：如果該卡車在某月份的行駛里程不超過1萬公里，則該月應付的租金為3萬元；如果該卡車在某月份的行駛里程超過1萬公里但不超過2萬公里，則該月應付的租金為5萬元；如果該卡車在某月份的行駛里程超過2萬公里但不超過2.5萬公里，則該月應付的租金為6萬元；該卡車1個月內的行駛里程最高不能超過2.5萬公里，否則承租人需支付巨額罰款。該項租賃甲公司某月份的實質固定付款額為（）萬元。A.4B.5C.6D.3【答案】D17、下列各項中，屬于利得的有（）。A.出租無形資產取得的收益B.投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的金額C.處置固定資產產生的凈收益D.非貨幣性資產交換中換出存貨的賬面價值低于其公允價值的差額E.以現金清償債務形成的債務重組利得【答案】C18、2×17年10月1日，A公司與B公司控股股東C公司簽訂協議，相關資料如下：（1）協議約定：A公司向C公司定向發行10000萬股本公司股票，以換取C公司持有B公司60%的股權。A公司定向發行的股票按規定為每股7.2元，雙方確定的評估基準日為2×17年9月30日；（2）A公司該并購事項于2×17年12月10日經監管部門批準，作為對價定向發行的股票于2×17年12月31日發行，當日收盤價為每股7.5元。A公司于2×17年12月31日起主導B公司財務和經營政策。根據上述資料可知，A公司對B公司達到非同一控制下的企業合并的購買日為（）。A.2×17年10月1日B.2×17年9月30日C.2×17年12月31日D.2×18年1月1日【答案】C19、（2018年真題）20×7年12月15日，甲公司與乙公司簽訂具有法律約束力的股權轉讓協議，將其持有子公司——丙公司70%股權轉讓給乙公司。甲公司原持有丙公司90%股權，轉讓完成后，甲公司將失去對丙公司的控制，但能夠對丙公司實施重大影響。截至20×7年12月31日止。上述股權轉讓的交易尚未完成。假定甲公司就出售的對丙公司投資滿足持有待售類別的條件。不考慮其他因素，下列各項關于甲公司20×7年12月31日合并資產負債表列報的表述中，正確的是（）。A.對丙公司全部資產和負債按其凈額在持有待售資產或持有待售負債項目列報B.將丙公司全部資產在持有待售資產項目列報，全部負債在持有待售負債項目列報C.將擬出售的丙公司70%股權部分對應的凈資產在持有待售資產或持有待售負債項目列報，其余丙公司20%股權部分對應的凈資產在其他流動資產或其他流動負債項目列報D.將丙公司全部資產和負債按照其在丙公司資產負債表中的列報形式在各個資產和負債項目分別列報【答案】B20、下列各組資產和負債中，允許以凈額在資產負債表上列示的是（）。A.作為金融負債擔保物的金融資產和被擔保的金融負債B.因或有事項需承擔的義務和基本確定可獲得的第三方賠償C.與交易方明確約定定期以凈額結算的應收款項和應付款項D.基礎風險相同但涉及不同交易對手的遠期合同中的金融資產和金融負債【答案】C21、甲公司注冊在乙市，在該市有大量的投資性房地產，由于地處偏僻，乙市沒有活躍的房地產交易市場，無法取得同類或類似房地產的市場價格。以前年度，甲公司對乙市投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。經董事會批準，甲公司從20×9年1月1日起將投資性房地產的后續計量由公允價值模式改變為成本模式。假定投資性房地產后續計量模式的改變對財務報表的影響重大，甲公司正確的會計處理方法是（）。A.作為會計估計變更采用未來適用法進行會計處理B.作為會計政策變更采用追溯調整法進行會計處理，并相應調整可比期間信息C.作為會計政策變更采用未來適用法進行會計處理D.作為前期差錯更正采用追溯重述法進行會計處理，并相應調整可比期間信息【答案】D22、甲公司為增值稅一般納稅人，該公司20×6年5月10日購入需安裝設備一臺，價款為500萬元，可抵扣增值稅進項稅額為85萬元。為購買該設備發生運輸途中保險費20萬元。設備安裝過程中，領用材料50萬元，相關增值稅進項稅額為8.5萬元；支付安裝工人工資12萬元。該設備于20×6年12月30日達到預定可使用狀態。甲公司對該設備采用年數總和法計提折舊，預計使用10年，預計凈殘值為零。假定不考慮其他因素，20×7年該設備應計提的折舊額為（）。A.102.18萬元B.103.64萬元C.105.82萬元D.120.64萬元【答案】C23、甲公司是上市公司，2×20年2月1日，甲公司臨時股東大會審議通過向W公司非公開發行股份，購買W公司持有的乙公司的100%股權。甲公司此次非公開發行前的股份為2000萬股，向W公司發行股份數量為6000萬股，非公開發行完成后，W公司能夠控制甲公司。2×20年9月30日，非公開發行經監管部門核準并辦理完成股份登記等手續，乙公司經評估確認的發行在外股份的公允價值總額為24000萬元，甲公司按有關規定確定的股票價格為每股4元。則反向購買的合并成本為（）萬元。A.24000B.6000C.8000D.0【答案】C24、房地產開發企業用于在建商品房的土地使用權，在資產負債表中應列示的項目為（）。A.存貨B.固定資產C.無形資產D.投資性房地產【答案】A25、（2020年真題）2×19年12月5日,甲公司與乙公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同,合同約定,甲公司于6個月后交付乙公司一批產品,合同價格（不含增值稅額）為1500萬元,如甲公司違約,將支付違約金750萬元,因生產該產品的原材料價格上漲,甲公司預計生產該批產品的總成本為2000萬元,截至2×19年12月31日,甲公司生產該批產品已發生成本300萬元。不考慮其他因素,2×19年12年31日甲公司因該合同應當確認的預計負債是（）。A.425萬元B.500萬元C.200萬元D.750萬元【答案】C26、下列各項關于主要市場或最有利市場的說法中正確的是（）。A.企業應當從自身角度判定相關資產或負債的主要市場B.主要市場，是指在考慮交易費用和運輸費用后，能夠以最高金額出售相關資產或轉移相關負債交易量最大和交易活躍程度最高的市場C.相關資產或負債的主要市場要求企業于計量日在該市場上實際出售資產或者轉移負債D.對于相同資產或負債而言，不同企業的主要市場相同【答案】A27、甲公司以一項賬面價值為500萬元、公允價值為800萬元的無形資產對外投資，取得乙公司5%的股權，甲公司不能對乙公司實施控制、共同控制或重大影響，乙公司股票的公允價值能夠可靠計量。甲公司應確認的無形資產處置損益為（）。A.300萬元B.－300萬元C.100萬元D.800萬元【答案】A28、甲公司為增值稅一般納稅人，銷售和購買商品適用的增值稅稅率為13％，2×18年6月20日對一條生產線進行更新改造，A.1260B.2160C.1324.46D.2270.5【答案】A29、下列關于長期借款的表述中，錯誤的是（）。A.長期借款屬于金融負債B.長期借款的賬面價值等于其期末的列報金額C.如果利率較低，企業適合借入固定利息的長期借款D.長期借款的手續費記入“長期借款——利息調整”中【答案】B30、甲公司以人民幣為記賬本位幣，外幣業務采用業務發生時的市場匯率進行折算，按月計算匯兌損益。5月20日對外銷售產品發生應收賬款500萬歐元，當日的市場匯率為1歐元＝10.30元人民幣。5月31日的市場匯率為1歐元＝10.28元人民幣；6月1日的市場匯率為1歐元＝10.32元人民幣；6月30日的市場匯率為1歐元＝10.35元人民幣。7月10日收到該應收賬款，當日市場匯率為1歐元＝10.34元人民幣，7月31日的市場匯率為1歐元＝10.32元人民幣。該應收賬款6月份應當確認的匯兌收益為（）。A.10萬元人民幣B.15萬元人民幣C.25萬元人民幣D.35萬元人民幣【答案】D31、甲公司2×19年12月將采用成本模式后續計量的投資性房地產轉為自用固定資產，轉換日該固定資產的公允價值為7200萬元，轉換日之前“投資性房地產”科目金額為4400萬元，“投資性房地產累計折舊”科目余額為600萬元，未計提減值準備。則下列各項關于轉換日會計處理表述中，正確的是（）A.固定資產科目的入賬金額為7200萬元B.固定資產科目的入賬金額為4400萬元C.將投資性房地產累計折舊600萬元轉入固定資產D.確認轉換損益為1400萬元【答案】B32、甲公司2×19年12月將采用成本模式后續計量的投資性房地產轉為自用固定資產，轉換日該固定資產的公允價值為7200萬元，轉換日之前“投資性房地產”科目金額為4400萬元，“投資性房地產累計折舊”科目余額為600萬元，未計提減值準備。則下列各項關于轉換日會計處理表述中，正確的是（）A.固定資產科目的入賬金額為7200萬元B.固定資產科目的入賬金額為4400萬元C.將投資性房地產累計折舊600萬元轉入固定資產D.確認轉換損益為1400萬元【答案】B33、甲公司2×18年度會計處理與稅法處理存在差異的交易或事項如下：A.-225B.100C.-100D.-25【答案】C34、甲公司系增值稅一般納稅人，2×20年10月31日以不含增值稅的價格的100萬元售出2×19年購入的一臺生產用機床，增值稅銷項稅額為13萬元，該機床原價為200萬元(不含增值稅)，已計提折舊120萬元，已計提減值準備30萬元，不考慮其他因素，甲公司處置該機床的利得為（）萬元。A.3B.20C.33D.50【答案】D35、甲公司20×6年度和20×7年度歸屬于普通股股東的凈利潤分別為3510萬元和4260萬元，20×6年1月1日，甲公司發行在外普通股為2000萬股。20×6年7月1日，甲公司按照每股12元的市場價格發行普通股500萬股，20×7年4月1日，甲公司以20×6年12月31日股份總額2500萬股為基數，每10股以資本公積轉增股本2股。不考慮其他因素，甲公司在20×7年度利潤表中列報的20×6年度的基本每股收益是（）。A.1.17元/股B.1.30元/股C.1.50元/股D.1.40元/股【答案】B36、甲公司與客戶乙公司簽訂合同，在2×21年內以固定單價20萬元向乙公司交付120件產品，無折扣、折讓等金額可變條款，且根據甲公司的政策不會提供價格折讓等可能導致對價金額可變的安排。甲公司向乙公司交付60件產品后，市場新出現一款競爭產品，單價為每件13萬元。為了維系客戶關系，甲公司與乙公司達成協議，將剩余60件產品的價格降為每件12.5萬元，已轉讓的60件產品與未轉讓的60件產品可明確區分。假定不考慮虧損合同等其他因素。對于上述事項，甲公司正確的會計處理是（）。A.甲公司與乙公司對原合同價格作出的變更屬于可變對價，不應作為合同變更進行會計處理，如剩余60件產品按時交貨，則2×21年應確認的收入為300萬元（12.5×120－20×60）B.甲公司與乙公司對原合同價格作出的變更屬于可變對價，且應同時作為合同變更進行會計處理，如剩余60件產品按時交貨，則2×21年應確認的收入為1500萬元（12.5×120）C.甲公司與乙公司對原合同價格作出的變更不屬于可變對價，應作為合同變更進行會計處理，如剩余60件產品按時交貨，則2×21年應確認收入為1950萬元（20×60＋12.5×60）D.甲公司與乙公司對原合同價格作出的變更屬于會計變更，如剩余60件產品按時交貨，則2×21年應確認收入1500萬元（12.5×120）【答案】C37、2×17年1月1日，A公司外購取得一項專利技術，支付購買價款190萬元，發生注冊費用5萬元，專業服務費用8萬元，廣告宣傳費用7萬元；A公司預期其使用壽命為7年，預計凈殘值為0，按照直線法計提攤銷。2×18年末該專利技術出現減值跡象，A公司經測算獲知其可收回金額為120萬元。計提減值后，A公司預期其剩余使用壽命為3年，預計凈殘值和攤銷方式不變。假定不考慮其他因素，下列會計處理不正確的是（）。A.2×17年1月1日，應確認無形資產入賬成本203萬元B.2×17年應計提攤銷金額30萬元C.2×18年應計提減值損失金額25萬元D.2×19年應計提攤銷金額40萬元【答案】B38、（2017年真題）甲公司擁有對四家公司的控制權，其下屬子公司的會計政策和會計估計均符合會計準則規定，不考慮其他因素，甲公司在編制2×16年合并財務報表時，對其子公司進行的下述調整中，正確的是（）。A.將子公司（乙公司）1年以內應收賬款壞賬準備的計提比例由3%調整為與甲公司相同的計提比例5%B.對2×16年通過同一控制下企業合并取得的子公司（丁公司），將其固定資產、無形資產的折舊和攤銷年限按照與甲公司相同的期限進行調整C.將子公司（丙公司）投資性房地產的后續計量模式由成本模式調整為與甲公司相同的公允價值模式D.將子公司（戊公司）閑置不用但沒有明確處置計劃的機器設備由固定資產調整為持有待售非流動資產并相應調整后續計量模式【答案】C39、甲公司2020年1月1日按每份面值100元發行了100萬份可轉換公司債券，發行價格為10000萬元，無發行費用。該債券期限為3年，票面年利率為6%，利息于每年12月31日支付。債券發行一年后可轉換為普通股。債券持有人若在當期付息前轉換股票的，應按照債券面值與應付利息之和除以轉股價，計算轉股股份數。該公司發行債券時，二級市場上與之類似但沒有轉股權的債券的市場年利率為9%。（P/A，9%，3）=2.5313，（P/F，9%，3）=0.7722。A.759.22B.9240.78C.10000D.0【答案】A40、下列各項資產中，屬于貨幣性資產的是（）。A.長期股權投資B.其他權益工具投資C.交易性金融資產（權益工具）D.債權投資【答案】D41、（2016年真題）長江公司為一家多元化經營的綜合性集團公司，不考慮其他因素，其納入合并范圍的下列子公司對所持有土地使用權的會計處理中，不符合會計準則規定的是（）。A.子公司甲為房地產開發企業，將土地使用權取得成本計入所建造商品房成本B.子公司乙將取得的用于建造廠房的土地使用權在建造期間的攤銷計入當期管理費用C.子公司丙將持有的土地使用權對外出租，租賃期開始日停止攤銷并轉為采用公允價值進行后續計量D.子公司丁將用作辦公用房的外購房屋價款按照房屋建筑物和土地使用權的相對公允價值分別確認為固定資產和無形資產，采用不同的年限計提折舊或攤銷【答案】B42、甲公司為增值稅一般納稅人，于2×20年2月3日購進一臺不需要安裝的生產設備，收到的增值稅專用發票上注明的設備價款為3000萬元，增值稅額為390萬元，款項已支付；另支付保險費15萬元，裝卸費5萬元。當日，該設備投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司該設備的初始入賬價值為（）萬元。A.3000B.3020C.3510D.3530【答案】B43、下列各項中，不構成甲公司關聯方的是（）。A.甲公司的母公司的關鍵管理人員B.與甲公司控股股東關系密切的家庭成員C.與甲公司受同一母公司控制的其他公司D.與甲公司常年發生交易而存在經濟依存關系的代銷商【答案】D44、2×21年7月A公司有關非貨幣性職工薪酬的業務如下：為生產工人免費提供住宿（住房為企業自有資產），每月計提折舊1萬元；為總部部門經理配備汽車供其免費使用（汽車為企業自有資產），每月計提折舊3萬元；為總經理短期租賃一套公寓免費使用，月租金為5萬元。下列關于A公司對職工薪酬的會計處理中，不正確的是（）。A.為生產工人提供免費住宿，應借記“生產成本”，貸記“應付職工薪酬”1萬元，同時借記“應付職工薪酬”，貸記“累計折舊”1萬元B.為總部部門經理配備汽車供其免費使用，應借記“管理費用”，貸記“應付職工薪酬”3萬元，同時借記“應付職工薪酬”，貸記“累計折舊”3萬元C.為總經理租賃公寓免費使用，應借記“管理費用”，貸記“應付職工薪酬”5萬元，同時借記“應付職工薪酬”，貸記“其他應付款”5萬元D.為生產工人提供免費住宿和為總部部門經理配備汽車供其免費使用，應借記“管理費用”，貸記“應付職工薪酬”4萬元；同時借記“應付職工薪酬”，貸記“累計折舊”4萬元【答案】D45、甲公司擬建造一幢新廠房，工期預計2年。有關資料如下：A.102萬元B.160萬元C.120萬元D.126萬元【答案】D46、2×21年4月1日，甲公司取得當地財政部門撥款800萬元，用于資助甲公司2×21年4月開始進行的一項研發項目的前期研究。該研發項目預計研發周期為兩年，其中研究階段預計1年，預計將發生研究支出1200萬元，甲公司取得的政府補助全部用于補助研究支出。該項目自2×21年4月1日開始啟動，至年末累計發生研究支出900萬元（均通過銀行存款支付）；假定該補貼全部符合政府補助所附條件。甲公司對該項政府補助采用總額法核算。假定不考慮其他因素，甲公司因上述事項影響2×21年當期損益的金額為（）。A.－900萬元B.－100萬元C.800萬元D.－300萬元【答案】D47、甲公司、A公司和B公司均為國內居民企業，適用的所得稅稅率均為25%。甲公司因執行新企業會計準則，在2×21年1月1日進行了如下變更：A.對A公司投資由可供出售金融資產改為其他權益工具投資屬于會計政策變更B.對B公司投資的后續計量方法由權益法改為成本法屬于會計政策變更C.將衍生金融負債由成本計量變更為公允價值計量屬于會計政策變更D.因執行新租賃準則改變租入資產的核算方法屬于會計政策變更【答案】B48、下列各項中，不影響其他綜合收益的是（）。A.發行可轉換公司債券包含的權益成分的價值B.應享有聯營企業其他綜合收益的份額C.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資形成的公允價值變動D.自用房地產轉為公允價值模式計量的投資性房地產轉換日公允價值大于賬面價值的差額【答案】A49、甲公司和乙公司有關訴訟資料如下：甲公司2×20年8月2日起訴乙公司違約，根據乙公司法律顧問的職業判斷，認為乙公司勝訴的可能性為40%，敗訴的可能性為60%。如果敗訴，需要賠償的金額在450萬元～470萬元之間，且這個區間內每個金額的可能性都大致相同，同時還應承擔訴訟費3萬元。甲公司根據其掌握的信息判斷，認為勝訴的可能性為70%，如果勝訴，預計可獲賠償500萬元。該訴訟案至2×20年12月31日尚未判決。甲公司在2×20年對上述未決訴訟所做的會計處理中，正確的是（）。A.確認營業外收入460萬元B.確認其他應收款460萬元C.不確認資產且不需要披露D.不確認資產但需要披露【答案】D50、長江公司2×21年1月4日，從乙公司購買一項專利權，甲公司與乙公司協議采用分期付款方式支付款項。合同規定，該項專利權的價款為10000000元，每年末付款2500000元，4年付清，甲公司當日支付相關稅費1000元。假定銀行同期貸款利率為5%，已知：（P/F，5%，4）＝0.8227；（P/A，5%，4）＝3.5460。甲公司購買該項專利權的入賬價值為（）。A.8100000元B.7990000元C.7092000元D.8866000元【答案】D51、甲公司2×20年1月1日將一項大型設備出租給乙公司，租賃期為3年，年租金為60萬元。由于受疫情影響，并且出于乙公司與甲公司的長期合作關系，為減輕乙公司負擔，雙方協定，甲公司免除乙公司2×20年1至3月租金。假定該租賃屬于經營租賃。甲公司2×20年應確認的租金收入為（）。A.55萬元B.45萬元C.41.25萬元D.33.75萬元【答案】A52、甲公司為增值稅一般納稅人，該公司2×18年5月10日購入需安裝設備一臺，價款為500萬元，可抵扣增值稅進項稅額為65萬元。為購買該設備發生運輸途中保險費20萬元。設備安裝過程中，領用材料50萬元，相關增值稅進項稅額為6.5萬元；支付安裝工人工資12萬元。該設備于2×18年12月30日達到預定可使用狀態。甲公司對該設備采用年數總和法計提折舊，預計使用10年，預計凈殘值為零。假定不考慮其他因素，2×19年該設備應計提的折舊額為（）萬元。A.102.18B.103.64C.105.82D.120.64【答案】C53、甲公司為一農產品加工企業，2×18年5月從農民手中收購一批農產品500萬元，采購途中發生的倉儲費5萬元，適用的增值稅抵扣率為10%。甲公司預計將此農產品專門委托乙公司加工為B產品，預計將繼續支付加工費100萬元，預計發生運輸費用5萬元。2×18年末，發現B產品市場價格發生大幅度下跌，預計售價只有產品成本的60%，假定不存在預計銷售費用。甲公司期末應做的處理為（）。A.應計提存貨跌價準備224萬元B.應計提存貨跌價準備219萬元C.應計提預計負債224萬元D.應計提預計負債455萬元【答案】A54、甲公司（原租賃承租人）與乙公司（原租賃出租人）就一臺大型機械設備簽訂了一項為期5年的租賃合同。A.甲公司應當終止確認使用權資產和租賃負債B.甲公司應當確認轉租賃投資凈額C.甲公司應當將使用權資產與轉租賃投資凈額之間的差額確認為損益D.轉租期間，甲公司應當確認轉租賃的融資收益【答案】A55、下列有關單位接受捐贈的會計處理表述不正確的是（）。A.接受捐贈的貨幣資金在財務會計中確認捐贈收入，同時在預算會計中確認其他預算收入B.接受捐贈的存貨、固定資產等非現金資產，在不考慮發生相關稅費、運輸費情況下，在財務會計中確認捐贈收入，不需要在預算會計中進行會計處理C.對外捐贈現金資產的，在財務會計中確認其他費用，同時在預算會計中確認其他支出D.單位對外捐贈庫存物品、固定資產等非現金資產的，在財務會計中應當將資產的賬面價值轉入“資產處置費用”科目，同時在預算會計中應當將資產的賬面價值轉入“其他支出”科目【答案】D56、某公司年末結賬前“應收賬款”總賬借方余額30000萬元，其明細賬借方余額合計39000萬元，明細賬貸方余額合計9000萬元；“預收賬款”（非轉讓商品確認的預收款）總賬貸方余額23000萬元，其明細賬貸方余額合計30000萬元，明細賬借方余額合計7000萬元。“壞賬準備”科目余額為2000萬元（假定均為應收賬款計提）。該公司年末資產負債表中“應收賬款”項目和“預收款項”項目分別填列金額為（）。A.30000萬元和23000萬元B.44000萬元和39000萬元C.46000萬元和39000萬元D.44000萬元和23000萬元【答案】B57、甲公司為股份有限公司。20×3年1月1日，甲公司以公允價值為300萬元的交易性金融資產和銀行存款700萬元為對價取得對乙公司80%的股權，能夠對乙公司實施控制，形成非同一控制下的企業合并。合并當日乙公司可辨認凈資產的賬面價值總額為1000萬元，等于其公允價值。乙公司20×3年實現凈利潤320萬元，未發生所有者權益的其他變動。20×4年1月25日，甲公司又出資150萬元自乙公司的其他股東處取得乙公司10%的股權，交易日乙公司有關資產、負債以購買日的公允價值持續計算的金額為1320萬元。甲公司、乙公司及乙公司的少數股東在企業合并前不存在任何關聯方關系。甲公司在編制20×4年的合并資產負債表時，因購買少數股權而調整減少資本公積——股本溢價的金額為（）。A.10萬元B.18萬元C.30萬元D.40萬元【答案】B58、企業因解除與職工的勞動關系給予職工補償而發生的職工薪酬，應借記（）科目。A.銷售費用B.主營業務成本C.營業外支出D.管理費用【答案】D59、下列關于企業會計信息的說法中，不正確的是（）。A.可靠性要求企業在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會計信息的完整性B.可比性要求包括在財務報告中的會計信息應當是中立的、無偏的C.相關性要求企業在確認、計量和報告會計信息的過程中，充分考慮使用者的決策模式和信息需要D.會計信息應當在可靠性的前提下，盡可能做到相關性【答案】B60、甲公司實行累積帶薪休假制度，當年未享受的休假只可結轉至下一年度，未行使的權利在職工離開企業時不能獲得現金支付。2×20年年末，甲公司因當年度管理人員未享受休假而預計了將于2×21年支付的職工薪酬20萬元。2×21年年末，該累積帶薪休假尚有30%未使用，不考慮其他因素。下列各項中，關于甲公司因其管理人員2×21年未享受累積帶薪休假而原多預計的6萬元負債（應付職工薪酬）于2×21年的會計處理表述中，正確的是（）。A.不作賬務處理B.從應付職工薪酬轉出計入其他綜合收益C.沖減期初留存收益D.沖減當期的管理費用【答案】D多選題（共30題）1、2×19年6月1日，甲公司以庫存商品及土地使用權取得同一集團乙公司90%的股權，并于當日起能夠對乙公司實施控制。合并日，庫存商品的賬面余額為60萬元（未計提存貨跌價準備），公允價值為100萬元，增值稅率為13%，消費稅率為5%；土地使用權的賬面余額為500萬元，累計攤銷100萬元，公允價值為600萬元，轉讓土地使用權適用的增值稅率為9%。合并日乙公司所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份額為800萬元，可辨認凈資產的公允價值為900萬元。甲公司與乙公司的會計年度和采用的會計政策相同，甲公司基于上述資料的如下核算指標中，正確的是（）。A.確認長期股權投資720萬元B.增加資本公積188萬元C.確認長期股權投資783萬元D.確認商品轉讓收益35萬元，確認土地使用權轉讓收益200萬元【答案】AB2、甲公司擁有一棟自用廠房，因業務需求需要整體搬遷至市中心，甲公司與乙公司簽訂了一項資產轉讓協議，附帶約定條款，且甲公司和乙公司不存在關聯方關系。以下假設情況中符合劃分為持有待售類別條件的有（）。A.甲公司在市中心新建的廠房竣工前繼續使用現有廠房，竣工后將其交付給乙公司B.甲公司在騰空廠房后將其交付給乙公司，且騰空廠房所需時間是正常并符合交易慣例的C.因經濟形式發生急劇惡化，乙公司違約并按照協議繳納違約金，甲公司未在一年內重新簽定轉讓協議D.甲公司將廠房涉及的環境污染因素已考慮到轉讓價款中，預計轉讓將于8個月內完成【答案】BD3、下列會計處理，沒有違背及時性要求的有（）。A.企業對于附有銷售退回條款的銷售，應在客戶取得相關商品控制權時確認收入B.企業采用分期收款方式銷售一臺大型設備，貨款分5年收取的，在收到最后一筆款項時確認銷售收入C.企業購入的存貨已入庫，但未收到發票，對此進行暫估入賬的處理D.企業在日后期間發現報告年度漏記一項固定資產折舊，對此作為資產負債表日后調整事項處理，追溯調整報告年度的數據【答案】ACD4、（2020年真題）2×18年1月1日，甲公司初次購買增值稅稅控系統專用設備，取得的增值稅專用發票注明的價款為300萬元，增值稅額為39萬元。甲公司將購買的增值稅稅控系統專用設備作為固定資產核算和管理。當年，甲公司計提增值稅稅控系統專用設備折舊80萬元，發生技術維護費50萬元。不考慮其他因素，下列各項關于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的有（）。A.發生的50萬元技術維護費計入當期管理費用B.購買增值稅稅控系統專用設備支付的增值稅額39萬元計入當期管理費用C.購買增值稅稅控系統專用設備支付的價款及增值稅額339萬元計入固定資產的成本D.計提的80萬元折舊計入當期管理費用【答案】ACD5、下列關于承租人確認的租賃負債后續計量的說法中，正確的有（）。A.確認租賃負債的利息時，減少租賃負債的賬面價值B.支付的租賃付款額時，減少租賃負債的賬面價值C.租賃發生變更導致租賃付款額發生變動時，需重新計量租賃負債的賬面價值D.承租人的租賃負債如果是以外幣計價的，產生的匯兌差額應計入財務費用【答案】BCD6、下列關于無形資產取得成本的說法中，正確的有（）。A.為使無形資產達到預定用途所發生的專業服務費用、測試費用應該作為無形資產的初始計量成本予以確認B.企業自行研發無形資產所發生的支出，如果屬于開發階段的支出且滿足資本化條件，可以資本化，否則應當費用化C.通過政府補助取得的無形資產，應當按名義金額確定其成本D.同一控制下的吸收合并中，按被合并企業無形資產的賬面價值確認為取得時的初始成本【答案】ABD7、甲公司于2×15年7月接受投資者投入一項無形資產，該無形資產原賬面價值為1000萬元，投資協議約定的價值為1200萬元（與其公允價值相等），預計使用年限是10年，無殘值，采用直線法進行攤銷。2×19年年末甲公司預計該無形資產的可收回金額為500萬元，計提減值準備后預計尚可使用年限為4年，攤銷方法和預計凈殘值不變。2×21年7月20日對外出售該無形資產，取得200萬元處置價款存入銀行。假定不考慮其他因素，下列說法正確的有（）。A.2×19年年末計提減值準備前該無形資產的賬面價值是660萬元B.2×21年7月20日，對外出售該無形資產時的凈損益為-112.5萬元C.2×19年年末計提減值準備前該無形資產的賬面價值是550萬元D.2×21年7月20日，對外出售該無形資產時的凈損益為200萬元【答案】AB8、（2019年真題）下列各項關于固定資產會計處理的表述中，正確的有（）。A.為提升性能進行更新改造的固定資產停止計提折舊B.為保持固定資產使用狀態發生的日常修理支出予以資本化計入固定資產成本C.已簽訂不可撤銷合同，擬按低于賬面價值的價格出售的固定資產，停止計提折舊并按賬面價值結轉固定資產清理D.達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產以暫估價值為基礎計提折舊【答案】AD9、下列各項目中，屬于企業其他業務收入范疇的有（）。A.投資性房地產租金收入B.原材料的盤盈收益C.出售無形資產的凈收益D.出租包裝物租金收入【答案】AD10、甲公司對投資性房地產采用公允價值進行后續計量。20×7年1月1日，甲公司將其賬面價值為500萬元，已計提折舊400萬元，已計提減值300萬元的辦公樓對外出租，轉換日的公允價值為800萬元，每年取得租金收入200萬元。下列說法中正確的有（）。A.甲公司記入“投資性房地產”科目的金額為800萬元B.甲公司記入“其他綜合收益”的金額為300萬元C.甲公司對“投資性房地產減值準備”科目的影響為300萬元D.甲公司結轉“固定資產”的科目余額為500萬元【答案】AB11、A公司、B公司、C公司建立了一項共同制造汽車的安排。協議約定：該安排相關活動的決策需要A公司、B公司、C公司一致同意方可做出；A公司負責生產并安裝汽車發動機，B公司負責生產汽車車身和底盤，C公司負責生產其他部件并進行組裝；A公司、B公司、C公司負責各自部分的成本費用，如人工成本、生產成本等；汽車實現對外銷售后，A公司、B公司、C公司各自獲得銷售收入的1/3。不考慮其他因素，下列有關該合營安排分類的表述中，正確的有（）。A.該合營安排不是合營企業B.該合營安排是共同經營C.該合營安排可能是合營企業，也可能是共同經營D.該合營安排是合營企業，不是共同經營【答案】AB12、甲公司2×20年1月1日發行在外的普通股為27000萬股，2×20年度實現歸屬于普通股股東的凈利潤為18000萬元，當期各期間普通股平均市價均為每股10元。2×20年度，甲公司發生的與其權益性工具相關的交易或事項如下：A.基本每股收益為0.62元B.基本每股收益為0.67元C.稀釋每股收益為0.58元D.稀釋每股收益為0.55元【答案】AC13、關于企業合并的界定，下列表述正確的有（）。A.如果一個企業取得了對另一個或多個企業的控制權，而被購買方并不構成業務，則該交易或事項不形成企業合并B.企業取得不形成業務的一組資產或是資產、負債的組合時，應將購買成本基于購買日所取得各項可辨認資產、負債的相對公允價值比例進行分配，不按企業合并準則進行處理C.在構成非同一控制下企業合并的情況下，合并中自被購買方取得的各項可辨認資產、負債應當按照其在購買日的公允價值計量D.是否形成企業合并，只需要看取得的資產或資產、負債組合是否構成業務【答案】ABC14、（2017年真題）甲公司為增值稅一般納稅人。2×17年1月1日，甲公司通過公開拍賣市場以5000萬元購買一塊可使用50年的土地使用權，用于建造商品房。為建造商品房，甲公司于2×17年3月1日向銀行專門借款4000萬元，年利率5%（等于實際利率），截至2×17年12月31日，建造商品房累計支出5000萬元，增值稅進項稅額585萬元，商品房尚在建造過程中，專門借款未使用期間獲得投資收益5萬元。不考慮其他因素，下列各項關于甲公司購買土地使用權建造商品房會計處理的表述中，正確的有（）。A.2×17年專門借款應支付的利息計入所建造的商品房的成本B.購買土地使用權發生的成本計入所開發商品房的成本C.專門借款未使用期間獲得的投資收益沖減所建造的商品房的成本D.建造商品房所支付的增值稅進項稅額計入所建造商品房的成本【答案】ABC15、（2014年真題）A.對聯營企業的長期股權投資B.使用壽命不確定的專有技術C.非同一控制下企業合并產生的商譽D.尚未達到預定可使用狀態的無形資產【答案】ABD16、下列項目中，一般納稅企業應計入存貨成本的有（）。A.運輸途中的合理損耗B.商品流通企業采購過程中發生的保險費C.委托加工材料發生的增值稅D.自制存貨生產過程中發生的直接費用【答案】ABD17、對于不存在相同或類似負債或企業自身權益工具報價但其他方將其作為資產持有的負債或企業自身權益工具的公允價值計量的表述中，正確的有（）。A.如果對應資產存在活躍市場的報價，并且企業能夠獲得該報價，企業應當以對應資產的報價為基礎確定該負債或企業自身權益工具的公允價值B.如果對應資產不存在活躍市場的報價，或者企業無法獲得該報價，企業可使用其他可觀察的輸入值，例如對應資產在非活躍市場中的報價C.如果可觀察價格或輸入值都不存在，企業應使用收益法、市場法等估值技術確定公允價值D.企業使用收益法確定公允價值的，應當考慮其他市場參與者作為資產持有的類似負債或企業自身權益工具的報價【答案】ABC18、甲公司發生的下列交易中，屬于非貨幣性資產交換的是（）。A.以公允價值為240萬元的一條生產線換入A公司公允價值為300萬元的原材料，并支付補價60萬元B.以公允價值為1000萬元的長期股權投資換入B公司公允價值為920萬元的一項專利權，并收到補價80萬元C.以公允價值為700萬元的存貨換入C公司賬面價值為810萬元的機器設備，并支付補價110萬元D.以賬面價值為600萬元投資性房地產換入D公司公允價值為440萬元的交易性金融資產，并收到補價160萬元【答案】ABC19、下列各項中說法正確的有（）。A.財務報表的各個組成部分具有同等重要程度B.中期財務報表是以短于一個完整會計年度的報告期間為基礎編制的財務報表，不僅指半年報C.企業不應以在附注中披露代替對交易的核算D.為交易目的而持有的金融工具形成的利得和損失，如不重要，應按凈額列報【答案】ABCD20、下列關于帶薪缺勤的說法中，正確的有（）。A.企業需要將本年享有但尚未使用的、預期將在下一年度使用的累積帶薪缺勤，計入當期損益或者相關資產成本B.如果帶薪缺勤屬于長期帶薪缺勤的，企業應當作為其他長期職工福利處理C.我國企業職工休探親假、病假期間的工資通常屬于累積帶薪缺勤D.企業應當在職工實際發生缺勤的會計期間確認與非累積帶薪缺勤相關的職工薪酬【答案】ABD21、甲公司是上市公司，2×20年12月31日發布公告稱，A.屬于會計估計變更B.屬于濫用會計估計C.從2×20年10月1日之后開始按照新的預計使用壽命計提折舊D.從2×20年1月1日之后開始按照新的預計使用壽命計提折舊【答案】AC22、甲企業2018年12月申請某國家級研發補貼。申報書中的有關內容如下：本企業于2018年1月啟動數字印刷技術開發項目，預計總投資10000萬元、為期3年，已投入資金5200萬元。項目還需新增投資4800萬元（其中，購置固定資產2400萬元、場地租賃費400萬元、人員費1600萬元、市場營銷費400萬元），計劃自籌資金1600萬元、申請財政補貼3200萬元。2019年1月1日，主管部門批準了甲企業的申請，簽訂的補貼協議規定：批準甲企業補貼申請，共補貼款項3200萬元，分兩次撥付。合同簽訂日撥付1400萬元，結項驗收時支付1800萬元。甲企業2021年1月1日項目完工，通過驗收，于當日實際收到撥付款1800萬元。甲企業選擇總額法對此類補助進行會計處理，不考慮其他因素，下列說法中正確的有（）。A.甲企業的該項政府補助作為與收益相關的政府補助B.甲企業應于2019年1月1日實際收到撥款時確認其他收益1400萬元C.甲企業應于2019年1月1日實際收到撥款時確認遞延收益1400萬元D.甲企業應于2021年1月1日實際收到撥款時確認其他收益1800萬元【答案】ACD23、企業因對固定資產進行減值測試而預計其未來現金流量時，應該考慮的因素有（）。A.以資產的當前狀況為基礎預計資產未來現金流量B.預計資產未來現金流量不應當包括籌資活動和所得稅收付產生的現金流量C.對通貨膨脹因素的考慮應當和折現率相一致D.內部轉移價格應當予以調整【答案】ABCD24、關聯方披露準則當中所指關鍵管理人員包括（）。A.董事長、董事B.總經理C.主管各項事務的副總經理D.監事【答案】ABC25、下列關于固定資產折舊的說法正確的有（）。A.已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產不需要計提折舊B.已計提減值準備的固定資產在計提折舊時，應當按照減值后的賬面價值以及尚可使用年限重新計算應確認的折舊額C.放置停用的固定資產仍需要計提折舊D.處于更新改造過程中的固定資產應當照提折舊【答案】BC26、（2021年真題）下列各項關于商譽會計處理的表述中，正確的有（）。A.企業內部產生的商譽不應確認為一項資產B.因商譽不具有實物形態，符合無形資產的特征，應確認為無形資產C.同一控制下企業合并中合并方實際支付的對價與取得被投資方于合并日凈資產賬面價值份額的差額不應確認為商譽D.非同一控制下企業合并中購買方實際支付的對價小于取得被投資方于購買日可辨認凈資產公允價值份額的差額應計入當期損益【答案】ACD27、下列關于貨幣計量的應用，下列處理正確的有（）。A.企業會計核算應以人民幣為記賬本位幣，業務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選擇其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財務會計報告應當折算為人民幣B.境外企業向國內報送報表時應折算為人民幣反映C.嚴重的通貨膨脹下，傳統財務會計所應用的貨幣實際是名義貨幣D.企業經營戰略、研發能力等不能用貨幣計量，需要在報表附注中補充披露【答案】ABCD28、關于固定資產后續支出的說法，正確的有（）。A.固定資產大修理費用，由于不符合固定資產的兩個特征，應采取攤銷或預提方式處理B.固定資產日常修理費用，通常不得采取攤銷或預提方式處理C.若將發生的固定資產后續支出計入固定資產成本，應當終止確認能單獨計量的被替換部分的賬面價值D.固定資產后續支出應當區分資本化支出和費用化支出【答案】BCD29、下列各項中，體現謹慎性要求的有（）。A.對于企業發生的或有事項，通常不能確認或有資產，只有當相關經濟利益基本確定能夠流入企業時，才能作為資產予以確認B.在進行所得稅會計處理時，只有在有確鑿證據表明未來期間很可能獲得足夠的應納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異時，才應當確認相關的遞延所得稅資產C.除采用簡化處理的短期租賃和低價值資產租賃外，對所有租賃均確認使用權資產和租賃負債，參照固定資產準則對使用權資產計提折舊，采用固定的周期性利率確認每期利息費用D.借款費用允許開始資本化必須同時滿足三個條件（資產支出、借款費用已經發生，購建或者生產活動已經開始）【答案】ABD30、下列關于借款費用暫停資本化說法中，正確的有（）。A.非正常中斷通常是由于企業管理決策上的原因或者其他可預見的原因等所導致的中斷B.因生產用料沒有及時供應屬于正常中斷C.如果相關資產購建或者生產的中斷時間較長而且滿足其他規定條件的，相關借款費用應當暫停資本化D.中斷如果是施工前可以預見的，而且是工程建造必須經過的程序，則屬于正常中斷【答案】CD大題（共10題）一、2×20年初，承租人甲公司簽訂了一份為期10年的機器租賃合同。租金于每年年末支付，并按以下方式確定：第1年，租金是可變的，根據該機器在第1年下半年的實際產能確定；第2至10年，每年的租金根據該機器在第1年下半年的實際產能確定，即，租金將在第1年年末轉變為固定付款額。在租賃期開始日，甲公司無法確定租賃內含利率，其增量借款利率為5%。假設在第1年年末，根據該機器在第1年下半年的實際產能所確定的租賃付款額為每年1000萬元。[已知：（P/A，5%，9）＝7.1078]要求：編制甲公司在第1年末（2×20年）的相關會計分錄。【答案】在租賃期開始時，由于未來的租金尚不確定，因此甲公司的租賃負債為零。在第1年年末，租金的潛在可變性消除，成為實質固定付款額（即每年1000萬元），因此甲公司應基于變動后的租賃付款額重新計量租賃負債，并采用不變的折現率（即5%）進行折現。（1）支付第一年租金：借：制造費用等1000貸：銀行存款1000（2）確認使用權資產和租賃負債：后續年度需支付的租賃付款額＝1000×9＝9000（萬元）租賃付款額在第1年末的現值＝1000×（P/A，5%，9）＝1000×7.1078＝7107.8（萬元）未確認融資費用＝9000－7107.8＝1892.2（萬元）借：使用權資產7107.8租賃負債——未確認融資費用1892.2貸：租賃負債——租賃付款額9000二、A公司為增值稅一般納稅人，其存貨和機器設備適用的增值稅稅率均為13%。2×14年至2×15年發生的與固定資產相關的業務資料如下：（1）2×14年1月1日開始安裝一條生產線。購入該生產線所需的各種設備，共支付價款800萬元，增值稅金額104萬元，另發生運費10萬元（不考慮進項稅額抵扣問題），運輸途中發生保險費70萬元，款項已通過銀行存款支付。在安裝過程中領用原材料100萬元，其進項稅額為13萬元，共發生人工成本100萬元（假定全部為計提安裝工人工資），安裝期間確認的借款費用為5萬元。為使該生產線達到正常運轉，企業以銀行存款支付測試費8萬元，外聘專業人員服務費12萬元；同時支付員工培訓費8萬元。至2×14年6月30日，該生產線完工并投入使用。該生產線整體預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。（2）2×15年12月31日，甲公司對該生產線計提減值準備35萬元。2×16年1月10日該生產線中的某臺設備因操作失誤報廢，甲公司對該生產線進行改造，該報廢設備的原值220萬元，未單獨確認為固定資產；同日，甲公司購入替換的新設備購買價款為240萬元（不含增值稅），增值稅31.2萬元，另發生安裝費用5萬元，以銀行存款支付；舊設備的處置價款為8萬元。2×16年6月30日安裝完成，該生產線整體預計剩余使用年限為8年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。（3）2×17年6月30日，由于技術進步等原因，董事會決定從2×17年7月1日起，將該生產線的預計使用年限由改造后的8年改為6年，同時改按年數總和法計提折舊。（1）計算2×14年該生產線安裝完畢達到預定可使用狀態時初始入賬價值，并編制相關的會計分錄。（2）計算2×16年該生產線改造完畢達到預定可使用狀態時賬面價值，并編制相關的會計分錄。（3）簡述2×17年甲公司變更該生產線折舊年限的處理原則，計算甲公司2×17年因該生產線應該計提的折舊金額。【答案】2×14年該生產線安裝完畢達到預定可使用狀態時成本＝800＋10＋70＋100＋100＋8＋12＝1100（萬元）（1分）①借：在建工程880應交稅費——應交增值稅（進項稅額）104貸：銀行存款984（0.5分）②借：在建工程220貸：原材料100應付職工薪酬100銀行存款20（0.5分）借：管理費用8貸：銀行存款8借：財務費用5貸：應付利息5（0.5分）③借：固定資產1100貸：在建工程1100（0.5分）三、20×7年12月31日，甲公司以20000萬元購入乙公司60%的股權，假定屬于非同一控制下的企業合并。20×8年12月，甲公司向乙公司銷售一批商品，不含增值稅的銷售價格為1000萬元，銷售成本為800萬元，貨款至年末尚未收到，計提壞賬準備30萬元；乙公司購入商品當年未出售，年末計提存貨跌價準備10萬元。20×9年，乙公司將上年所購商品全部出售，在結轉營業成本的同時結轉存貨跌價準備，并向甲公司支付了全部貨款（假定不考慮增值稅因素）。甲公司適用的所得稅稅率為25%，乙公司適用的所得稅稅率為15%。要求：計算編制20×8年合并財務報表時，應確認的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債為多少？【答案】1）甲公司因抵銷未實現內部利潤而確認遞延所得稅資產＝200×25%＝50（萬元）（2）甲公司抵銷因計提壞賬而確認的遞延所得稅資產＝30×25%＝7.5（萬元）（3）乙公司抵銷因計提存貨跌價準備而確認的遞延所得稅資產＝10×15%＝1.5（萬元）新增遞延所得稅資產為41萬元（50－7.5－1.5）四、（2018年）甲公司為境內上市公司，2×17年度及以前年度適用的企業所得稅稅率為15%，2×18年度起適用的企業所得稅稅率為25%。2×16年度至2×18年度，甲公司發生的有關交易或事項如下：（1）2×16年1月1日，以5000萬元從二級市場購入乙公司當日發行的2年期公司債券，該債券票面價值為5000萬元，票面年利率為4%（等于實際利率），每年12月31日付息，到期還本；以1200萬元購入丙公司（非上市公司）10%股權，對丙公司不具有控制、共同控制和重大影響；以500萬元從二級市場購入一組股票組合。甲公司對金融資產在組合層次上確定業務模式并進行分類：對于持有的2000萬元乙公司債券的管理是以收取合同現金流量為目標的業務模式，對于持有的3000萬元乙公司債券，其業務模式是為收取合同現金流量并滿足流動性需求，即甲公司對該部分債券以收取合同現金流量進行日常管理，但當甲公司資金發生緊缺時，將出售該債券，以保證經營所需的流動資金；對持有的丙公司股權進行指定，除了持有該股份分得的現金股利外，該投資價值的任何變動以及處置均不影響凈利潤；對于股票組合，以公允價值進行管理，并與投資人員的業績掛鉤。2×16年12月31日，2000萬元乙公司債券的公允價值為2100萬元；3000萬元乙公司債券的公允價值為3150萬元；對丙公司股權投資的公允價值為1300萬元；股票組合的公允價值為450萬元。（2）2×16年6月20日，甲公司購入一臺研發設備并投入使用，設備價款為480萬元。該設備預計使用5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。稅法規定企業購入研發設備價格小于500萬元，可一次性稅前扣除。（3）2×17年4月1日，甲公司購買了丁公司55%股權，能夠對丁公司實施控制。甲公司購入丁公司相關資產中某項新技術研發項目已開始資本化，購買日的公允價值為800萬元，經評估該研發項目是否能夠最終完成并形成無形資產在技術方面尚不確定，故甲公司于購買日未將該項目作為資產予以確認，并在此基礎上確認商譽3500萬元。2×17年12月10日，甲公司的技術人員經研究后發現，繼續研發該項目從技術角度分析是完全可以實現的，且預計該研發項目完成后能給甲公司未來的經營帶來較大的利益。為此，甲公司董事會決定繼續投入足夠的資金和技術力量對該項目進行開發。（4）2×17年12月31日，甲公司收回了5000萬元乙公司債券本金及最后1年利息；對丙公司股權投資的公允價值為1500萬元；股票組合的公允價值為550萬元。（5）2×18年12月30日，甲公司出售對上述丙公司的股權投資，取得價款1800萬元。其他相關資料：第一，2×16年初，甲公司可抵扣暫時性差異為1200萬元，其中，2×17年度轉回的金額為200萬元，其余金額于2×18年以后年度轉回；應納稅暫時性差異為2500萬元，于2×18年以后年度轉回。對于上述暫時性差異，甲公司已于2×16年以前全部確認遞延所得稅，并計入當年度損益。第二，根據稅法規定，甲公司購買丁公司55%股權的合并為應稅合并。要求：（1）根據資料（1），說明甲公司購入的各項金融資產在初始確認時應當如何分類，并陳述理由。【答案】（1）根據資料（1），說明甲公司購入的各項金融資產在初始確認時應當如何分類，并陳述理由。①將持有的乙公司2000萬元的債券應劃分為以攤余成本計量的金融資產核算。理由：對于持有的2000萬元乙公司債券的管理是以收取合同現金流量為目標的業務模式，且相關金融資產在特定日期產生的合同現金流量僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。應劃分為以攤余成本計量的金融資產核算。②將持有的乙公司3000萬元的債券相應的劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產核算。理由：因甲公司持有該債券業務模式是為收取合同現金流量并滿足流動性需求，即公司資金發生緊缺時，將出售該債券，且相關金融資產在特定日期產生的合同現金流量僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。應劃分為作為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產核算。③甲公司將持有的丙公司股權相應的作為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產核算。理由：因甲公司對持有的丙公司股權進行指定，除了持有該股份分得的現金股利外，該投資價值的任何變動以及處置均不影響凈利潤，所以應將該項投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產核算。④甲公司將持有的丙公司股票組合相應的作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產核算。理由：該金融資產在特定日期產生的合同現金流量不是對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。甲公司持有該股票組合是以公允價值進行管理，并與投資人員的業績掛鉤，應劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產核算。（2）計算甲公司2×16年末遞延所得稅資產、遞延所得稅負債的賬面余額，以及2×16年度應確認的遞延所得稅資產、遞延所得稅負債，并編制與遞延所得稅相關的會計分錄。2×16年末可抵扣暫時性差異余額＝期初1200＋因持有股票組合確認50（500－450）＝1250（萬元），2×17年度轉回金額200萬元，其余在2×18年以后年度轉回，因此，2×16年末遞延所得稅資產余額＝200×15%＋1050×25%＝292.5（萬元）。2×16年應確認的遞延所得稅資產＝期末余額292.5－期初余額（200×15%＋1000×25%）＝12.5（萬元）2×16年末應納稅暫時性差異余額＝期初2500＋研發設備產生432（480－480/5×6/12）【購入研發設備480萬元，稅法規定研發設備購入價格小于500萬元，可一次性稅前扣除，形成應納稅暫時性差異】＋本期持有3000萬元乙公司債券確認150（3150－3000）＋本期因持有丙公司股權投資確認100（1300－1200）＝3182（萬元），2×16年末遞延所得稅負債余額＝3182×25%＝795.5（萬元）。五、甲公司2×19年發生了下列交易事項：2×19年1月5日，甲公司股東大會通過向高管人員授予限制性股票的方案：50名高管人員每人以每股10元的價格購買甲公司10萬股普通股，自方案通過之日起，高管人員在甲公司服務滿3年且3年內公司凈資產收益率平均達到12%或以上，3年期滿即有權利擁有相關股票，服務期未滿或未達到業績條件的，3年期滿后，甲公司將以每股10元的價格回購有關高管人員持有的股票。3年等待期內，高管人員不享有相關股份的股東權利。2×19年1月5日，甲公司的普通股的市場價格為每股20元。當日，被授予股份的高管人員向甲公司支付價款并登記為相關股票的持有人。2×19年，該計劃涉及的50名高管人員中有2人離開甲公司，預計未來期間還有3名高管人員離開，2×19年甲公司凈資產收益率為13%，預計未來期間仍有上升空間，在3年期間內平均凈資產收益率達到12%的可能性較大。不考慮其他因素。要求：根據上述資料，說明甲公司2×19年進行的會計處理并說明理由（包括應如何確認及相關理由，并編制的會計分錄）。【答案】授予日，甲公司應當就回購義務確認負債；資產負債表日，甲公司應當按照授予日權益工具的公允價值確認成本費用。理由：該限制性股票屬于權益結算股份支付，授予日應當按照回購價格確認負債，資產負債表日應當按照授予日權益工具的公允價值確認成本費用及資本公積。會計分錄：借：銀行存款5000貸：股本500資本公積——股本溢價4500同時，就回購義務確認負債借：庫存股5000貸：其他應付款——限制性股回購義務50002×19年確認成本費用=（50-2-3）×10×10×1/3=1500（萬元）。借：管理費用1500貸：資本公積——其他資本公積1500六、（2017年）（節選）2×17年年初甲企業向30名職工提供住房獎勵金，每名員工200萬元，員工在企業服務滿2年的，甲企業向其支付住房獎勵金200萬元。2×17年有1名員工離職，甲公司預計未來有1名員工離職。2×18年年末沒有員工離職，甲公司向員工支付了5800萬元住房獎勵金。其他資料，甲企業采用同期同幣種的國債利率6%作為折現率。要求：根據上述資料，做出甲企業的相關會計處理。【答案】2×17年確認管理費用＝[（30－2）×200/2]/（1＋6%）1＝2800/（1＋6%）1＝2641.51（萬元）。借：管理費用2641.51貸：應付職工薪酬2641.512×18年年末確認利息費用：借：財務費用（2641.51×6%）158.49貸：應付職工薪酬158.492×18年支付時：借：應付職工薪酬5800貸：銀行存款58002×18年年末確認管理費用＝[（30－1）×200－2800]＝3000（萬元）。借：管理費用3000貸：應付職工薪酬3000七、甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）2×15年、2×16年發生的有關交易或事項如下：（1）2×15年2月10日，甲公司自公開市場以6.8元/股購入乙公司股票2000萬股，占乙公司發行在外股份數量的4%，取得股票過程中另支付相關稅費等40萬元。甲公司在取得該部分股份后，未以任何方式參與乙公司日常管理，也未擁有向乙公司派出董事會及管理人員的權利，且甲公司未將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。（2）2×15年6月30日，甲公司以4800萬元取得丙公司20%股權。當日，交易各方辦理完成了股權變更登記手續，丙公司可辨認凈資產公允價值為28000萬元，其中除一項土地使用權的公允價值為2400萬元、賬面價值為1200萬元外，其他資產、負債的公允價值與賬面價值相同。該土地使用權未來仍可使用10年，丙公司采用直線法攤銷，預計凈殘值為零。當日，根據丙公司章程規定，甲公司向丙公司董事會派出一名成員，參與財務和生產經營決策。（3）2×15年12月31日，乙公司股票的收盤價為8元/股。（4）2×16年6月30日，甲公司自公開市場進一步購買乙公司股票20000萬股（占乙公司發行在外普通股的40%），購買價格為8.5元/股，支付相關稅費400萬元。當日，有關股份變更登記手續辦理完成，乙公司可辨認凈資產公允價值為400000萬元。購入上述股份后，甲公司立即對乙公司董事會進行改選，改選后董事會由7名董事組成，其中甲公司派出4名成員。乙公司章程規定，除公司合并、分立等事項應由董事會2/3成員通過外，其他財務和生產經營決策由董事會1/2以上（含1/2）成員通過后實施。（5）2×16年，甲公司與乙公司、丙公司發生的交易或事項如下：7月20日，甲公司將其生產的一臺設備銷售給丙公司