注冊會計師全國統一考試專用教材第一章稅法總論本章內容：第一節稅法的目標第二節稅法在我國法律體系中的地位第三節稅收法定主義第四節稅法要素第五節稅收立法與我國現行稅法體系第六節稅收執法第七節依法納稅與稅法遵從第八節國際稅收關系2一、稅收與現代國家治理二、稅收的主要作用第一節要點：三、稅法的概念和基本特點四、稅法的目標一、稅收與現代國家治理稅收是政府為了滿足社會公共需要，憑借政治權力，強制、無償地取得財政收人的一種形式。稅收的內涵稅收是國家取得財政收入的一種重要工具，其本質是一種分配關系國家征稅的目的是滿足社會公共需要國家征稅的依據是政治權利，它有別于按要素進行的分配二、稅收的主要作用隨著現代化國家治理發展，稅收已不僅僅是純粹的經濟問題，而是政治領域、社會領域的重要問題。因此稅收在現代國家治理中的作用越來越重要，主要表現在以下幾點：1.為國家治理提供最基本的財力保障。2.稅收是確保經濟效率、政治穩定、政權穩固、不同層次政府正常運行的重要工具。3.稅收是促進現代市場體系構建，促進社會公平正義的重要手段。4.稅收是促進依法治國，促進法治社會建立，促進社會和諧的重要載體。5.稅收是國際經濟和政治交往中的重要政策工具，也是維護國家權益的重要手段。具體來說，會計在社會主義市場經濟中的作用，主要包括以下三個方面：二、稅收的主要作用1．會計有助于提供決策有用的信息，提高企業透明度，規范企業行為。2．會計有助于企業加強經營管理，提高經濟效益，促進企業可持續發展。3．會計有助于考核企業管理層經濟責任的履行情況。三、稅法的概念和基本特點稅法是國家制定的用以調整國家與納稅人之間在征納稅方面的權利及義務關系的法律規范的總稱。稅法是稅收制度的核心內容。稅法的特點：義務性法規和綜合性法規。【例題·多選題】以下關于稅法的說法正確的是（

）。A.稅法屬于權力性法規B.稅法屬于義務性法規C.稅法屬于單一性法規D.稅法屬于綜合性法規【答案】BD【解析】稅法具有義務性法規和綜合性法規的特點。故選項BD正確。四、稅法的目標稅法的目標1.為國家組織財政收入提供法律保障。2.為國家調控宏觀經濟提供一種經濟法律手段。3.維護和促進現代市場經濟秩序。4.規范稅務機關合法征稅，有效保護納稅人的合法權益。5.為維護國家利益，促進國際經濟交往提供可靠保證。我國稅法的主要目標和功能主要體現在以下幾個方面:本章內容：第一節稅法的目標第二節稅法在我國法律體系中的地位第三節稅收法定主義第四節稅法要素第五節稅收立法與我國現行稅法體系第六節稅收執法第七節依法納稅與稅法遵從第八節國際稅收關系9稅法與其他法律的關系第二節要點：10一、稅法與其他法律的關系1.稅法與憲法的關系：稅法依據《憲法》的原則制定。2.稅法與民法的關系：民法調整方法的主要特點是平等、等價、有償；稅法調整方法要采用命令、服從的方法。3.稅法與刑法的關系：違反了稅法，并不一定就是犯罪，但違反稅法情節嚴重將受刑事處罰。4.稅法與行政法的關系：稅法具有行政法的一般特征；但稅法具有經濟分配的性質，并且是經濟利益由納稅人向國家的無償單向轉移。一、稅法與其他法律的關系【例題·單選題】（2009年）下列法律中，明確確定“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務”的是（

）。A.《中華人民共和國憲法》B.《中華人民共和國民法通則》C.《中華人民共和國個人所得稅法》D.《中華人民共和國稅收征收管理法》【答案】A【解析】《中華人民共和國憲法》明確確定“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務”。本章內容：第一節稅法的目標第二節稅法在我國法律體系中的地位第三節稅收法定主義第四節稅法要素第五節稅收立法與我國現行稅法體系第六節稅收執法第七節依法納稅與稅法遵從第八節國際稅收關系13一、稅法的原則二、稅收法律關系的構成第三節要點：三、稅收法律關系的產生、變更和消滅一、稅法的原則兩類原則具體原則要點稅法的基本原則（四項）1.稅收法定原則稅收法定原則是稅法基本原則的核心2.稅法公平原則稅收負擔必須根據納稅人的負擔能力分配，負擔能力相等，稅負相同；負擔能力不等，稅負不同3.稅收效率原則既要有利于資源的有效配置和經濟體制的有效運行，又要提高稅收行政效率4.實質課稅原則應根據客觀事實確定是否符合課稅要件，并根據納稅人的真實負擔能力決定納稅人的稅負稅法的適用原則（六項）1.法律優位原則基本含義為法律的效力高于行政立法的效力2.法律不溯及既往原則新法實施后，之前人們的行為不適用新法，而只沿用舊法3.新法優于舊法原則新舊法對同一事項有不同規定時，新法的效力優于舊法4.特別法優于普通法原則對同一事項兩部法律分別訂有一般和特別規定時，特別規定的效力高于一般規定的效力5.實體從舊，程序從新原則實體法不具備溯及力，而程序法在特定條件下具備一定溯及力6.程序優于實體原則在稅收爭訟發生時，程序法優于實體法一、稅法的原則【例題·多選題】（2010年）下列關于稅法原則的表述中，正確的有（）。A.新法優于舊法原則屬于稅法的適用原則B.稅法主體的權利義務必須由法律加以規定，這體現了稅收法定原則C.稅法的原則反映稅收活動的根本屬性，包括稅法基本原則和稅法適用原則D.稅法適用原則中的法律優位原則明確了稅收法律的效力高于稅收行政法規的效力【答案】ABCD【解析】稅法的適用原則包括法律優位原則、法律不溯及既往原則、新法優于舊法原則、特別法優于普通法原則、實體從舊，程序從新原則、程序優于實體原則，故選項A正確；稅收法定原則明確稅法主體的權利義務必須由法律加以規定，故選項B正確；稅法的原則分為稅法基本原則和稅法適用原則兩大類，故選項C正確；法律優位原則的基本含義為法律的效力高于行政立法的效力，故選項D正確。二、稅收法律關系的構成稅收法律關系在總體上與其他法律關系是一樣的，都是由稅收法律關系的主體、客體和內容三方面構成的，但在三方面的內涵上，稅收法律關系又具有一定的特殊性。【提示】在稅收法律關系中，征納雙方“法律”地位平等，但因雙方是行政管理者與被管理者的關系，所以雙方的“權利與義務”不對等。稅收法律關系的構成主體征稅主體：一方主體是各級稅務機關、海關和財政機關納稅主體：另一方主體是履行納稅義務的單位和個人，在我國采取屬地兼屬人的原則確定客體即征稅對象。例如，流轉稅法律關系客體就是貨物銷售收入或勞務收入；所得稅法律關系客體是生產經營所得和其他所得內容即主體所享有的權利和所應承擔的義務，這是稅收法律關系中最實質的東西，也是稅法的靈魂。三、稅收法律關系的產生、變更和消滅稅收法律事實引起稅收法律關系的產生、變更和消滅。稅收法律事實分為稅收法律事件和稅收法律行為。稅法是引起法律關系的前提條件，但稅法本身并不能產生具體的稅收法律關系。稅收法律關系的產生、變更和消滅由稅收法律事實來決定。1．稅收法律事件：指不以稅收法律關系權力主體的意志為轉移的客觀事件，例如，自然災害可以引起稅收減免；2．稅收法律行為：指稅收法律關系主體在正常意志支配下做出的活動。三、稅收法律關系的產生、變更和消滅【例題·單選題】（2010年）下列關于稅收法律關系的表述中，正確的是（）。

A.稅法是引起法律關系的前提條件，稅法可以產生具體的稅收法律關系

B.稅收法律關系中權利主體雙方法律地位并不平等，雙方的權利義務也不對等

C.代表國家行使征稅職責的各級國家稅務機關是稅收法律關系中的權利主體之一

D.稅收法律關系總體上與其他法律關系一樣，都是由權利主體、權利客體兩方面構成【答案】C【解析】選項A稅法本身并不能產生具體的稅收法律關系；選項B稅收法律關系中權利主體雙方法律地位是平等，但雙方的權利義務也不對等；選項D稅收法律關系總體由權利主體、權利客體和內容構成的。本章內容：第一節稅法的目標第二節稅法在我國法律體系中的地位第三節稅收法定主義第四節稅法要素第五節稅收立法與我國現行稅法體系第六節稅收執法第七節依法納稅與稅法遵從第八節國際稅收關系20一、稅法的要素二、稅率的分類第四節要點：三、納稅環節和納稅期限四、稅收立法一、稅法的要素具體要素記憶要點總則主要包括立法依據、立法目的、適用原則等納稅義務人指稅法規定的直接負有納稅義務的單位和個人，包括自然人和法人征稅對象和稅目征稅對象指稅法規定對什么征稅，是征納稅雙方權利義務共同指向的客體或標的物，是區別一種稅與另一種稅的重要標志稅目指各個稅指種所規定的具體征稅項目，是對課稅對象質的界定稅率稅率指對征稅對象的征收比例或征收額度，體現征稅的深度。分為：1.比例稅率2.超額累進稅率3.定額稅率4.超率累進稅率納稅環節指征稅對象在從生產到消費的流轉過程中應當繳納稅款的環節納稅期限指納稅人按照稅法規定繳納稅款的期限納稅地點指納稅人的具體納稅地點減稅免稅指對某些納稅人和征稅對象采取減少征稅或免予征稅的特殊規定罰則和附則罰則指對違反稅法的行為采取的處罰措施。附則主要包括兩項內容：一是規定此項稅法的解釋權，二是規定稅法的生效時間一、稅法的要素【例題·單選題】采用超率累進稅率征收的稅種是（）。A.資源稅B.土地增值稅C.營業稅D.企業所得稅【答案】B【解析】土地增值稅是按超率累進稅率征收的稅種；營業稅、企業所得稅采用比例稅率；資源稅采用比例稅和定額稅。二、稅率的分類稅率是計算稅額的尺度，也是衡量稅負輕重與否的重要標志。類別應用稅種舉例比例稅率單一比例稅率車輛購置稅車輛購置稅的稅率統一為10%差別比例稅率產品差別關稅、消費稅等煙絲的消費稅稅率為30%行業差別營業稅等建筑業3%，金融保險業5%地區差別城建稅等城建稅對不同地區有7%、5%、1%的稅率幅度比例稅率營業稅、契稅等營業稅中娛樂業適用5%～20%的稅率定額稅率車船稅、資源稅等固體鹽資源稅定額稅率為10～60元/噸累進稅率超額累進稅率個人所得稅工資、薪金所得超率累進稅率土地增值稅土地增值稅使用四級超率累進稅額三、納稅環節和納稅期限納稅環節是指稅法上規定的課稅對象從生產到消費的流轉過程中應當繳納稅款的環節。廣義的納稅環節指全部課稅對象在再生產中的分布情況，如資源稅分布在生產環節，商品稅分布在生產或流通環節，所得稅分布在分配環節。納稅期限的形式具體規定按期納稅根據納稅義務的發生時間，通過確定納稅間隔期，實行按日納稅：以1個月或1個季度為一期納稅的，自期滿之日起15日內申報納稅；以其他間隔期為納稅期限的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款按次納稅根據納稅行為發生的次數確定納稅期限。如車輛購置稅、耕地占用稅以及個人所得稅中的勞務報酬所得等均采取按次納稅的辦法按年計征，分期預繳或繳納如企業所得稅按規定的期限預期繳稅款，年度結束后匯算清繳，多退少補。房產稅、城鎮土地使用稅實行按年計算，分期繳納。這是為了對按年度計算稅款的稅種及時、均衡地取得財政收入而采取的一種納稅期限。分期預繳一般是按月或按季度預繳四、稅收立法稅收立法原則1.從實際出發的原則2.公平原則3.民主決策的原則4.原則性與靈活性相結合的原則5.法律的穩定性與廢、改、立相結合的原則稅收立法權及其劃分1．稅收立法權劃分的種類（1）按照稅種類型的不同來劃分（2）根據任何稅種的基本要素來劃分（3）根據稅收執法的級次來劃分2．我國稅收立法權劃分的現狀（1）中央稅、中央與地方共享稅以及全國統一開征的地方稅的立法權集中在中央。（2）依法賦予地方適當的地方稅收立法權。四、稅收立法稅收立法機關分類立法機關說明稅收法律全國人大及常委會除《憲法》外，稅收法律具有最高法律效力授權立法全國人大及常委會屬于準法律稅收法規國務院在中國法律形式中處于僅低于憲法、法律地方人大及常委會目前僅限海南省、民族自治地區等特定地區稅收規章國務院稅務主管部門規章不得與憲法、法律、法規相抵觸地方政府不得與稅收法律、行政法規相抵觸。本章內容：第一節稅法的目標第二節稅法在我國法律體系中的地位第三節稅收法定主義第四節稅法要素第五節稅收立法與我國現行稅法體系第六節稅收執法第七節依法納稅與稅法遵從第八節國際稅收關系28一、稅法的分類二、我國現行稅法體系第五節要點：29一、稅法的分類

分類依據種類具體稅種按基本內容和效力稅收基本法目前我國沒有統一制定稅收普通法個人所得稅法、稅收征管法等按照稅法的職能作用稅收實體法個人所得稅法、企業所得稅法稅收程序法稅收征收管理法按照征收對象商品和勞務稅法包括增值稅、營業稅、消費稅、關稅等所得稅稅法包括企業所得稅法、個人所得稅法等財產、行為稅法包括房產稅、印花稅等資源稅稅法包括資源稅、城鎮土地使用稅等特定目的稅稅法城建稅、煙葉稅等按照主權國家行使稅收管轄權國內稅法我國目前采用以間接稅和直接稅為雙主體的稅制結構國際稅法雙邊或多邊的國際稅收協定、條約、國際慣例等外國稅法

二、我國現行稅法體系分類依據種類要點說明按照稅法的基本內容和效力的不同稅收基本法屬于稅法體系中的母法稅收普通法對稅收基本法規定的事項分別立法實施的法律按照稅法的職能作用的不同稅收實體法確定稅種立法稅收程序法稅務管理方面的法律按照稅法相關稅種征收對象的不同商品和勞務稅稅法主要包括增值稅營業稅等稅法所得稅稅法主要包括企業所得稅、個人所得稅等稅法財產行為稅稅法主要是對財產的價值或某種行為課稅。包括房產稅、印花稅等稅法資源稅稅法主要是為保護和合理使用國家自然自然資源而課征的稅。我國現行的資源稅、城鎮土地使用稅等稅種均屬于資源課稅的范疇特定目的稅稅法包括城市維護建設稅、煙葉稅等，其目的是對某些特定對象和特定行為發揮特定調節作用按照主權國家行使稅收管轄權的不同國內稅法一般是按照屬人或屬地原則，規定一個國家的內部稅收制度國際稅法指國家間形成的稅收制度。主要包括：雙邊或多邊國家間的稅收協定、條約和國際慣例等。一般情況下其效力高于國內稅法外國稅法指外國各個國家制定的稅收制度二、我國現行稅法體系【例題?多選題】（2008年）下列各項中，屬于我國現行稅法的有（

）。A.稅收基本法B.企業所得稅法C.進出口關稅條例D.中央與地方共享稅條例【答案】BC【解析】稅收實體法和稅收征收管理的程序法共同構成了我國現行稅法體系。選項BC屬于實體法。本章內容：第一節稅法的目標第二節稅法在我國法律體系中的地位第三節稅收法定主義第四節稅法要素第五節稅收立法與我國現行稅法體系第六節稅收執法第七節依法納稅與稅法遵從第八節國際稅收關系33一、稅法的實施二、稅務機構的設置第五節要點：三、稅款征收管理權限劃分四、稅收征收管理范圍劃分五、稅收收入劃分一、稅法的實施在稅收執法過程中對其適用性或法律效力的判斷，通常按以下4個原則來掌握：1．層次高的法律優于層次低的法律2．同一層次的法律中特別法優于普通法

3．國際法優于國內法4．實體法從舊，程序法從新二、稅務機構的設置

設置機構管理體制中央政府國家稅務總局國家稅務總局協同省級人民政府對省級地方稅務局實行雙重領導省及省以下稅務機構國家稅務局省級國家稅務局實行國家稅務總局垂直領導，省級以下國家稅務局實行上級稅務局垂直領導地方稅務局省級地方稅務局實行地方政府和國家稅務總局雙重領導，以地方政府領導為主省級以下地方稅務局實行上級稅務機關和同級政府雙重領導，以上級稅務機關垂直領導為主三、稅款征收管理權限劃分1.中央稅、地方稅、中央地方共享稅2.地方自行立法的地區性稅種3.民族自治區擁有的某些特殊的稅收管理權4.經濟特區擁有的某些特殊的稅收管理權5.涉外稅收的相關規定目前，我國的稅收分別由財政、稅務、海關等系統負責征收管理:三、稅款征收管理權限劃分【例題?單選題】（2009年）下列有關我國稅收執法權正確的是（

）。A.經濟特區有權自行制定涉外稅收的優惠措施B.除少數民族自治地區和經濟特區外，各地不得擅自停征全國性的地方稅種C.按稅種劃分中央和地方的收入，中央和地方共享稅原則上由地方稅務機構征收D.各省級人民政府及其稅收主管部門可自行調整當地涉外稅收的優惠措施，但應報國務院及其稅務主管部門備案【答案】B【解析】選項A經濟特區無權自行制定涉外稅收的優惠措施；選項C按稅種劃分中央和地方的收入，中央和地方共享稅原則上由國家稅務機構征收；選項D涉外稅收必須執行國家統一的稅法，涉外稅收政策的調整權集中在全國人大常委會和國務院，各地一律不得自行制定涉外稅收的優惠措施。我國的稅收分別由財政、稅務、海關等系統負責征收管理。四、稅收征收管理范圍劃分征收機關征收范圍國家稅務局系統增值稅、消費稅、車輛購置稅、部分企業的企業所得稅等地方稅務局系統營業稅、城建稅、部分企業的企業所得稅、個人所得稅、資源稅、城鎮土地使用稅、土地增值稅、房產稅、車船稅、車輛使用牌照稅、印花稅、契稅以及地方稅的滯納金、補稅、罰款等財政部門征收管理的稅種大部分地方，地方附加、契稅、耕地占用稅，仍由地方財政部門征收和管理。海關代征進出口環節的增值稅和消費稅【例題?多選題】（2011年）某房地產開發企業2010年需要繳納的下列稅種中，應向該市地方稅務局主管稅務機關申報繳納的有（

）。A.營業稅B.車輛購置稅C.印花稅D.土地增值稅【答案】ACD【解析】車輛購置稅向國稅局申報繳納。五、稅收收入劃分收入稅種中央政府固定收入消費稅（含進口環節海關代征的部分）、車輛購置稅、關稅、海關代征的進口環節增值稅地方政府固定收入城鎮土地使用稅，耕地占用稅、土地增值稅、房產稅車船稅、契稅中央政府與地方政府共享收入增值稅（不含進口環節海關代征的部分，中央75%，地方25%）、營業稅和城市維護建設稅（鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府）、企業所得稅、個人所得稅、資源稅（海洋石油企業繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府）、印花稅（中央97%，地方3%）

根據國務院關于實行分稅制財政管理體制的規定，我國的稅收收入分為中央政府固定收入、地方政府固定收入和中央政府與地方政府共享收入。五、稅收收入劃分【例題?多選題】（2014年）下列屬于中央政府與地方政府共享收入的有()。A.消費稅B.營業稅C.資源稅D.城市建設稅【答案】BCD【解析】營業稅：鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。資源稅：海洋石油企業繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。城市維護建設稅：鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。本章內容：第一節稅法的目標第二節稅法在我國法律體系中的地位第三節稅收法定主義第四節稅法要素第五節稅收立法與我國現行稅法體系第六節稅收執法第七節依法納稅與稅法遵從第八節國際稅收關42稅務機關納稅人的權利與義務第七節要點：43一、稅務機關納稅人的權利與義務項目具體規定稅務機關和稅務人員的權利（1）負責稅收征收管理工作。（2）稅務機關依法執行職務，任何單位和個人不得阻撓。稅務機關和稅務人員的義務（1）稅務機關應當廣泛宣傳稅收法律、行政法規，普及納稅知識，無償地為納稅人提供納稅咨詢服務。（2）稅務機關應當加強隊伍建設，提高稅務人員的政治水平和業務素質。（3）稅務機關、稅務人員必須秉公執法、忠于職守、清正廉潔、禮貌待人、文明服務、尊重和保護納稅人、扣繳義務人的權利，依法接受監督（4）稅務人員不得索賄受賄、徇私舞弊、玩忽職守，不征多或者少征應征稅款；不得濫用職權多征稅款或者故意刁難納稅人和扣繳義務人。（5）各級稅務機關應當建立、健全內部制約和監督管理制度。（6）上級稅務機關應當依法監督下級稅務機關的執法活動。（7）各級稅務機關應當監督檢查其工作人員執行法律、行政法規和廉潔自律準則的情況。（8）稅務機關應當明確負責征收、管理、稽查、行政復議人員的職責，并相互分離，相互制約。（9）稅務機關應為檢舉人保密，并按照規定給予獎勵。

我國的稅收法律包括稅收實體法和稅收程序法。其中稅收實體法即各個稅種的具體規定，主要規定的是納稅人的納稅義務和權利；而稅收程序法主要規定了在稅收征收管理中，稅務機關和納稅人的權利和義務。稅務行政主體、稅務行政管理相對人的義務和權利如下表所示。一、稅務機關納稅人的權利與義務項目具體規定（10）稅務人員在核定應納稅額、調整稅收定額、進行稅務檢查、實施稅務行政處罰、辦理稅務行政復議時，與納稅人、扣繳義務人或者其法定代表人、直接責任人如有下列關系之一的應當回避：①夫妻關系；②直系血親關系；③三代以內旁系血親關系；④近姻親關系；⑤可能影響公正執法的其他利益關系。納稅人、扣繳義務人的權利（1）納稅人、扣繳義務人有權向稅務機關了解國家稅收法律，行政法規的規定以及與納稅程序有關的情況。（2）納稅人、扣繳義務人有權要求稅務機關為納稅人、扣繳義務人的情況保密。稅務機關應當為納稅人、扣繳義務人的情況保密。保密，是指納稅人、扣繳義務人的商業秘密及個人隱私。納稅人、扣繳義務人的稅收違法行為不屬于保密范圍。（3）納稅人依法享有申請減稅、免稅、退稅的權利。（4）納稅人、扣繳義務人對稅務機關所做出的決定，享有陳述權、申辯權；依法享有申請行政復議、提起行政訴訟、請求國家賠償等權利。（5）納稅人、扣繳義務人有權控告和檢舉稅務機關、稅務人員的違法違紀行為。納稅人、扣繳義務人的義務（1）納稅人、扣繳義務人必須依照法律、行政法規的規定繳納稅款、代扣代繳、代收代繳稅款。（2）納稅人、扣繳義務人和其他有關單位應當按照國家有關規定如實向稅務機關提供與納稅和代扣代繳、代收代繳稅款有關的信息。（3）納稅人、扣繳義務人和其他有關單位應當接受稅務機關依法進行的稅務檢查。地方各級人民政府、有關部門和單位的權利（1）地方各級人民政府應當依法加強對本行政區域內稅收征收管理工作的領導和協調，支持稅務機關依法執行職務，依照法定稅率計算稅額，依法征收稅款。（2）各有關部門和單位應當支持、協助稅務機關依法執行職務。（3）任何單位和個人都有權檢舉違反稅收法律、行政法規的行為。地方各級人民政府、有關部門和單位的義務（1）任何機關、單位和個人不得違反法律、行政法規的規定，擅自作出稅收開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅和其他與稅收法律、行政法規相抵觸的決定。（2）收到違反稅收法律、行政法規行為檢舉的機關和負責查處的機關應當為檢舉人保密。本章內容：第一節稅法的目標第二節稅法在我國法律體系中的地位第三節稅收法定主義第四節稅法要素第五節稅收立法與我國現行稅法體系第六節稅收執法第七節依法納稅與稅法遵從第八節國際稅收關系46第八節要點：一、國際重復課稅與國際稅收協定二、國際避稅反避稅與國際稅收合作一、國際重復課稅與國際稅收協定稅收管轄權原則屬地原則：是以納稅人的收入來源地或經濟活動所在地為標準，確定國家行使稅收管轄權范圍的一種原則，也稱為屬地主義或屬地主義原則。屬人原則：是以納稅人的國籍和住所為標準。確定國家行使稅收管轄權范圍的一種原則，也稱屬人主義或屬人主義原則。種類居民管轄權：是指一個國家對凡是屬于本國的居民取得的來自世界范圍的全部所得行使的征稅權力。有的是按居住期限確定，也有的是依據是否有永久性住所確定等。地域管轄權：又稱收入來源地管轄權，它是指一個國家對發生于其領土范圍內的一切應稅活動和來源于或被認為是來源于其境內的全部所得行使的征稅權力。這種管轄權是按照屬地原則確立的。公民管轄權：是指一個國家依據納稅人的國籍行使稅收管轄權，對凡是屬于本國的公民取得的來自世界范圍內的全部所得行使的征稅權力。這種管轄權也是按照屬人原則確立的。公民是指取得一國法律資格，具有一國國籍的人。需要指出的是國際稅收中所使用的公民概念不僅包括個人，也包括個人、團體、企業或公司，是一個廣義的公民概念，公民有時也稱國民，世界上多數國家使用的是公民概念，但是日本等少數國家也使用國民的概念。為了消除國際重復征稅，加強國家之間的稅收征管合作以及協調各國間的稅收分配關系，締結國際稅收協定十分必要。（一）國際重復課稅1．國際稅收一、國際重復課稅與國際稅收協定2．國際重復征稅法律性國際重復征稅指不同的征稅主體（即不同國家）對同一納稅人的同一稅源進行的重復征稅，它是由于不同國家在法律上對同一納稅人采取不同征稅原則，因而產生了稅收管轄權的重疊，從而造成了重復征稅。經濟性國際重復征稅指不同的征稅主體（即不同國家）對不同納稅人的同一稅源進行的重復征稅。經濟性國際重復征稅一般是由于股份公司經濟組織形式所引起的。股份公司的公司利潤和股息紅利所得屬于同源所得，在對二者同時征稅的情況下，必然會帶來重復征稅的問題。當這種情況中的征稅主體是兩個或兩個以上的國家時，重復征稅即成為經濟性國際重復征稅。稅制性國際重復征稅是由于各國在稅收制度上普遍實行復合稅制度所導致的。在復合稅制度下，一國對同一征稅對象可能征收幾種稅。在國際重復征稅中，復合稅制度導致了不同國家對同一稅源課征多次相同或類似的稅種，從而造成了稅制性重復征稅。國際稅收中所指的國際重復征稅一般屬于法律性國際重復征稅。一、國際重復課稅與國際稅收協定【例題?單選題】不同的征稅主體（即不同國家）對不同納稅人的同一稅源進行的重復征稅，稱為()。A.經濟性國際重復征稅B.政治性國際重復征稅C.稅制性國際重復征稅D.法律性國際重復征稅【答案】A【解析】經濟性國際重復征稅是指不同的征稅主體（即不同國家）對不同納稅人的同一稅源進行的重復征稅。一、國際重復課稅與國際稅收協定國際稅收協定就處理的稅種不同來劃分所得稅的國際稅收協定遺產稅和贈與稅的國際稅收協定就所涉及的締約國數量來劃分雙邊國際稅收協定多邊稅收協定就處理問題的廣度為標準綜合性的國際稅收協定單項的國際稅收協定（二）國際稅收協定1．國際稅收協定2．國際稅收協定（1）要妥善處理國家之間的雙重征稅問題；